(Luận văn) hoàn thiện hệ thống kiểm soát quản lý tại công ty tnhh một thành viên tex việt nam

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng - - hi ep w n lo ad ju y th Trương Thị Phương Trúc yi pl n ua al n va ll fu HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TEX VIỆT NAM oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH - 2017 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng - - hi ep w n lo TRƯƠNG THỊ PHƯƠNG TRÚC ad ju y th yi pl n ua al HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TEX VIỆT NAM n va ll fu oi m at nh Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60340301 z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS LÊ ĐÌNH TRỰC n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH - 2017 t to ng hi LỜI CAM ĐOAN ep w Tôi Trương Thị Phương Trúc xin cam đoan đề tài luận văn “ Hồn thiện hệ n lo thống kiểm sốt quản lý Công ty TNHH Một Thành Viên Tex Việt Nam” ad y th thực hướng dẫn khoa học cùa TS.Lê Đình Trực, luận văn chưa ju công bố cơng trình nghiên cứu khác Tơi xin chịu trách nhiệm nội yi pl dung lời cam đoan n ua al n va Tác giả luận văn ll fu oi m at nh Trương Thị Phương Trúc z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th MỤC LỤC t to TRANG PHỤ BÌA ng LỜI CAM ĐOAN hi ep MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT w DANH MỤC CÁC BẢNG n lo DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ ad PHẦN MỞ ĐẦU - y th TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI - TỔNG QUAN MỘT SỐ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT QUẢN LÝ - MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ju yi pl al ua 3.1 Mục tiêu nghiên cứu n 3.2 Câu hỏi nghiên cứu va ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU n ll fu 4.1 Đối tượng nghiên cứu m 4.2 Phạm vi nghiên cứu PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6 Ý NGHĨA ĐỀ TÀI - oi at nh z KẾT CẤU ĐỀ TÀI - z CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT QUẢN LÝ vb Các khái niệm jm ht 1.1 Đánh giá thành 1.1.2 Kiểm soát quản lý - 1.1.3 Hệ thống kiểm soát quản lý k 1.1.1 l.c gm Các cơng cụ kiểm sốt quản lý 10 1.2 om Trung tâm trách nhiệm báo cáo phận 10 1.2.1 an Lu 1.2.1.1 Trung tâm trách nhiệm 10 1.2.1.2 Trung tâm chi phí - 13 n va 1.2.1.3 Trung tâm doanh thu 16 1.3 Thẻ điểm cân 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 31 ey 1.2.1.5 Trung tâm đầu tư - 20 t re 1.2.1.4 Trung tâm lợi nhuận - 18 t to CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CƠNG TY TNHH MTV TEX VIỆT NAM 32 ng 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH MTV Tex Việt Nam 32 hi 2.2 Cơ cấu tổ chức 33 ep 2.2.1 Sơ đồ tổ chức 33 Chức năng, nhiệm vụ phận, phòng ban tổ chức 36 2.2.2 w Các trung tâm trách nhiệm 38 n 2.3 lo ad 2.3.1 Trung tâm chi phí 38 y th 2.3.2 Trung tâm doanh thu - 50 ju 2.4 Thẻ điểm cân 51 Đánh giá hệ thống kiểm sốt quản lý Cơng ty TNHH MTV Tex Việt Nam - 51 yi 2.5 pl 2.5.1 Thành tâm trách nhiệm - 51 al Về mặt phân quyền trung tâm trách nhiệm 51 2.5.1.2 Trung tâm trách nhiệm 51 n ua 2.5.1.1 va Hạn chế trung tâm trách nhiệm - 51 n 2.5.2 ll fu 2.5.2.1 Về mặt phân quyền trung tâm trách nhiệm 51 oi m 2.5.2.2 Trung tâm trách nhiệm - 52 nh 2.5.3 Thẻ điểm cân 55 at KẾT LUẬN CHƯƠNG - 56 z CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH MTV TEX VIỆT NAM - 57 z vb jm ht 3.1 Đo lường đánh giá thành quản lý 57 3.1.1 Phân quyền trung tâm trách nhiệm - 57 k gm 3.1.2 Các trung tâm trách nhiệm 58 l.c 3.1.2.1 Trung tâm chi phí 58 om 3.1.2.2 Trung tâm doanh thu 63 Thẻ điểm cân 65 3.2 an Lu 3.2.1 Lợi ích ứng dụng BSC kiểm soát quản lý Tex Việt Nam - 65 3.3.2 Xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm để đánh giá kiểm soát thành quản lý - 70 ey 3.3.1 Lập dự toán cho hoạt động - 69 t re 3.3 Kiến nghị khác 69 n 3.2.3 Qui trình xây dựng BSC công ty - 66 va 3.2.2 Các bước xây dựng BSC công ty - 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 75 t to KẾT LUẬN 76 ng TÀI LIỆU THAM KHẢO hi ep PHỤ LỤC w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ep BCTC: Báo cáo tài w n BSC: Blance Scoredcard lo ad CP: Chi phí y th ju DT: doanh thu yi pl ĐG: đơn giá al n ua KTTN: kế toán trách nhiệm n va MTV: Một thành viên oi m at nh SBUs: Strategic business units ll QA: Quality Assurance fu NVL: Nguyên vật liệu z om l.c an Lu n va TGĐ: Tổng giám đốc gm TTLN: Trung tâm lợi nhuận k TTĐT: Trung tâm đầu tư jm TTDT: Trung tâm doanh thu ht TTCP: Trung tâm chi phí vb TNHH: Trách nhiệm hữu hạn z SL: số lượng ey t re T: tốt th X: xấu t to ng hi DANH MỤC CÁC BẢNG ep Bảng 1.1 Thông tin ưu nhược điểm phân quyền w n Bảng 1.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm báo cáo phận lo ad Bảng 1.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí tùy ý y th ju Bảng 1.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thiết kế yi pl Bảng 1.5 Báo cáo thu nhập gộp al n ua Bảng 2.1 Mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm n va Bảng 2.2 Chi tiết báo cáo chi phí Tex fu ll Bảng 2.3: Tổng hợp báo cáo chi phí Tex m oi Bảng 2.4: Chi tiết báo cáo chi phí Tex (tiếp theo) nh at Bảng 2.5: Tổng hợp báo cáo chi phí Tex (tiếp theo) z z ht vb Bảng 3.1 : Lưu đồ qui trình lập BSC k jm Bảng 3.2 Bảng tóm lược qui trình triển khai đánh giá BSC Tex l.c Bảng 3.4 Báo cáo thành chi phí – Phịng nhân sự, kế toán… gm Bảng 3.3 Báo cáo thành chi phí – Nhà máy sản xuất dây khóa kéo om Bảng 3.5 Báo cáo thành trung tâm doanh thu trường hợp nhà quản trị trung tâm an Lu doanh thu toàn quyền định giá bán - Báo Cáo thành quản lý doanh thu ey th Tex ( Phụ lục 5) t re Bảng 3.7 – Mẫu minh họa bảng đánh giá thành quản lý cho mục tiêu theo BSC n doanh thu không quyền định giá bán - Báo Cáo thành quản lý doanh thu va Bảng 3.6 Báo cáo thành trung tâm doanh thu trường hợp nhà quản trị trung tâm t to ng hi ep Bảng 3.8 Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận (Phụ lục 6) w Bảng 3.9 : Báo cáo thành dựa ROI (Phụ lục 6) n lo ad Bảng 3.10 : Báo cáo thành dựa RI (Phụ lục 6) y th ju Bảng 3.11 Lợi nhuận lại phận sản xuất (Phụ lục 6) yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ ep Biểu đồ 2.1: Biểu đồ doanh thu qua thời kì ( từ 12.2015 đến 9.2017) w Biểu đồ 2.2 : Lợi nhuận theo q qua thời kì (từ 12/2015 đến 9/2017) n lo ad Biểu đồ 3.1 : Xác định trọng số mục tiêu y th ju Biểu đồ 3.2 Trọng số tiêu nhóm mục tiêu Tài yi pl Sơ đồ 1.1 Mơ hình người ủy quyền –người đại diện al n ua Sơ đồ 1.2 Trung tâm trách nhiệm ll fu theo mơ hình mẹ-con) n va Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH MTV Tex Việt Nam (gắn với tổng công ty m oi Sơ đô 2.2 Các trung tâm trách nhiệm tương ứng với cấp quản lý at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi mạng ep Học hỏi phát triển: Nội bộ: w Xây dựng văn hóa hợp tác n - lo Xây dựng chiến lược đào tạo ad - - Phân công công việc nội - Nâng cao trình độ đội ngũ y th - ju yi pl ua al Cụ thể để xây dựng đánh giá BSC cho tồn cơng ty, cho phận gồm bước: n Bước : Thống trọng số nhóm mục tiêu va n Sau thống giao mục tiêu cho khối, phận, trưởng phận quản lý fu ll thống trọng số mục tiêu khối, phận kiểm sốt m oi nhóm (tài chính, khách hàng, nội bộ, học hỏi phát triển) Tổng số trọng số phải nh at 100% z z Thực trạng Tex chia trọng số theo gợi ý sau: vb k jm ht Biểu đồ 3.1 : Xác định trọng số mục tiêu 15% 15% an Lu 35% om l.c gm Biểu đồ xác định trọng số mục tiêu n va ey t re 35% Khách hàng Nội Học hỏi phát triển th Tài t to ng hi Bước 2: Thống trọng số tiêu nhóm mục tiêu ep Bước xác định trọng số tiêu thành phần xác định nhóm Ví w dụ xây dựng BSC phận Tài kế tốn nhóm mục tiêu khách hàng có n lo trọng số cụ thể nhóm mục tiêu ad y th STT Chỉ tiêu Trọng số ju yi Đảm bảo toán tiền cho khách hàng sở pl duyệt Trả nợ vay hạn Hỗ trợ khối cơng tác tài Mức độ hài lịng phận toán ua al 40% 30% n n va 15% ll fu 15% oi m Biểu đồ 3.2 Trọng số tiêu nhóm mục tiêu Tài nh at Trọng số tiêu nhóm mục tiêu Tài z z k jm ht vb 40% gm Đảm bảo toán tiền cho khách hàng sở duyệt Mức độ hài lịng phận tốn om Hỗ trợ khối cơng tác tài l.c Trả nợ vay hạn an Lu n va th độ trọng số tỷ lệ thuận với mức độ quan trọng tiêu thành phần Ví dụ sơ đồ ey trọng để làm xem xét việc hồn thành kế hoạch hay khơng, thơng thường mức t re Đồng thời qua trọng số tiêu thành phần đánh giá mức độ quan trọng, quan t to ng hi tiêu “đảm bảo toán tiền cho khách hàng sở duyệt” chiếm ep trọng số lớn 40% w Bước 3: Theo dõi, kiểm soát định kỳ việc thực mục tiêu n lo Thực phải đôi với kiểm soát, tần suất việc kiểm soát tùy mục tiêu có ad y th thể theo tháng, q, nửa năm năm Với tiêu nhà trị trực tiếp ju phận thống tần suất theo dõi báo cáo Các nhà quản trị cấp có yi pl nhiệm vụ tổng hợp báo cáo chi tiết để kịp thời phát rủi ro đề xuất biện pháp ua al khắc phục thống nhứt với nhà quản trị cấp Nhà quản trị cấp với vai trò giám n sát , theo dõi, kiểm sốt cần phân tích giúp phận phát nguy cơ, trao đổi hỗ va n trợ phận tìm biện pháp khắc phục fu ll Bước 4: Đánh giá cho điểm đánh giá thành thực tế vào cuối kỳ oi m at điểm thành quả” chung nh Việc cho điểm đánh giá thành gồm cho “điểm tiêu” nhóm mục tiêu “ z z Điểm tiêu để đánh giá kết mục tiêu thành phần nhóm mục tiêu, điểm vb jm ht thành dùng để đánh giá điểm tiêu tổng thể nhóm mục tiêu BSC k l.c gm Cách tính điểm tiêu tham khảo thang điểm sau : Cho điểm 100đ đạt mức kế hoạch đề - Nếu 1% đơn vị vượt kế hoạch cộng thêm 1đ cho tiêu Tối đa om - an Lu 100đ cho việc vượt mức tiêu Nếu 1% đơn vị thấp kế hoạch, trừ 2đ, số điểm trừ tối đa 100đ - Trong trường hợp đặc biệt tiêu không đánh giá định lượng n va - ey th điểm trừ khơng hồn thành t re % hồn thành, đơn vị thống tính điểm riêng cho tiêu t to ng hi Cách tính điểm thành phận tính cơng thức : ep Điểm thành = Tổng ( điểm tiêu*trọng số tiêu*trọng số nhóm) w Điểm tiêu viết cột thứ mẫu 3.11, điểm thành cuối thể n lo cột thứ 10 mẫu ad ju y th Bộ phận coi hoàn thành kế hoạch tổng điểm thành 100 yi tiêu xác định “ quan trọng” – phân loại A đạt số điểm từ 90 trở lên pl ua al Bước 5: Sử dụng kết đánh giá lưu hồ sơ n Phòng nhân lưu hồ sơ kết đánh giá thành phận Số điểm thành va n kỳ phận để TGĐ xem xét xác định mức lương, ll fu thưởng cho phận Và kết kì đầu vào để xây dựng mục oi m tiêu chiến lược kì nh at Bảng 3.7 – Mẫu minh họa bảng đánh giá thành quản lý cho mục tiêu theo z BSC Tex z ht vb Đánh giá định kỳ jm Chỉ tiêu Kế hoạch quan số năm đánh trọng tiêu ĐVT A 20% Tỷ x x Quý đồng thành tiêu 10=9*5*1 dõi 11 Tăng Doanh thu thực (40%) doanh thu tế hợp lý A 20% Tỷ x x Quý Lãi gộp B 10% Tỷ x x Quý n Financial ey t re thực 12 va ký pháp kỳ an Lu hợp theo hoạch Giá trị đem lại từ Điểm Biện Trọng giá Điểm suất độ om Kế l.c Mức Chỉ số đo gm Chỉ tiêu k Mục tiêu Tần th Tăng lợi t to ng nhuận Lãi gộp/ Doanh ep B 5% Tỷ x x Quý Lãi gộp khối A 15% Tỷ x x Quý B 10% Tỷ x x Quý B 10% Tỷ x x Quý B 10% Ngày x x Quý va hi thu 20% % x x Năm x x Năm x x Năm CP sản xuất w chung nhà n lo máy CP quản lý ad Giảm CP ju y th khối Vòng quay yi khoản phải thu pl al Kết điều tra từ khách hàng lượng so với đối thủ đứng đầu cạnh tranh n ua Chất A n fu Giá bán so với cạnh tranh thành công % B 10% % B 15% % x B 10% Lần/năm x x B 20% % x x B 15% % x x B 15% Lần/năm z hàng 10% at Tỷ lệ báo giá B nh Khách oi tranh SP đối thủ m cạnh ll Giá z (30%) Duy trì tốt quan hệ khách hàng giảm thị mới/năm ứng Đảm bảo kịp cầu KH hàng đơn đặt Quý ey thời t re nhanh yêu Năm n Đáp KH va (20%) Số Năm an Lu phần Thị phần Năm om Tăng l.c gm Khiếu nại KH hàng Nội Năm x k khách jm tốt quan hệ ht lý vb Quản th t to ng hi ep Tạo sản Giá trị gia tăng phẩm có lợi nhuận SP giá trị gia cải tăng tiến mang lại A 35% % Năm B 15% Triệu/người Quý B 15% % Năm 10% Lần/năm Năm w Tăng n lo suất lao động DT/ tổng số ad nhân viên Tỷ lệ sản phẩm điều hành KH khiếu nại sản xuất chất lượng hiệu ju y th Nâng cao yi al ua hiệu pl Nâng cao lý Số lần va quản n điều hành KH khiếu nại n doanh KH SP B m môi oi trường nhân Số lần tai nạn Nâng cao Số lao động bình quân cho B 10% Lần/năm B 10% Giờ B 15% Người B 15% Đúng hạn Năm phát môn cho Tỷ lệ CN om hỏi nâng bậc tay NV định (10%) phát đánh thành giá Năm th HT kiểm soát ey HTQL nội XD áp dung t re triển n Năm va Hoàn thiện an Lu nghề theo qui triển Năm l.c Học gm NV chuyên k lực jm ht LĐ/năm vb viên z cho z việc at kiện làm nh điều ll XD fu kinh t to ng Hoàn thiện hệ hi ep thống BC nội 10% Đúng hạn B 10% % A 30% % Năm B w n lo Rút ngắn thời gian sản xuất… ad Phát triển lực Cải tiến giảm y th SX KD giá thành sản ju xuất yi sống cho Triệu/tháng người/ tháng va nhân viên Thu nhập BQ n kiện ua điều al thu thập pl Nâng cao B 10% n ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi PHỤ LỤC 6: CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN THAM KHẢO CHO LỢI NHUẬN VÀ ep ĐẦU TƯ TẠI TEX VIỆT NAM w Thực trạng trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư n lo ad Thực trạng trung tâm lợi nhuận y th Là trung tâm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm doanh thu chi phí.Theo mơ ju yi hình sơ đồ 2.1, trung tâm lợi nhuận xác định cấp công ty Giam đốc người pl chịu trách nhiệm trước công ty mẹ lợi nhuận tạo công ty, đồng thởi phê duyệt al n ua chi phí liên quan tạo lợi nhuận n va Như đề cập trung tâm doanh thu có xu hướng tăng nhanh chưa đạt mục tiêu dự ll fu tốn Tỷ lệ Chi phí doanh thu cao thực tế phát sinh biến động tương đối lớn so oi m dự tốn chi phí (tham khảo bảng 2.2 đến 2.5) Theo báo cáo kiểm toán cho kết thúc nh niên độ năm 2016 (Phụ lục 4: Báo cáo tài kiểm tốn niên độ 2016) mục at vấn đề nhấn mạnh Kiểm tốn viên VACO nhấn mạnh khoản lỗ lũy kế tính z đến 31.03.2017 30.733.355.353 VNĐ, vốn chủ Sở hữu bị âm 19.634.855.353 z vb VNĐ, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm 20.077.755.180 Công ty k jm ht có nguy hoạt động liên tục gm Chênh lệch lợi nhuận biến động thường phận tích, so sánh với dự tốn, chưa l.c phận tích sâu nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận như: Doanh thu, giá vốn, chi phí om bán hàng, chi phí quản lý khối,số dư đảm phí phận, số dư phận, lợi nhuận trước an Lu thuế, số tài tỷ lệ lợi nhuận doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí, RI… để đánh giá hiệu phận Trên sở xác định nguyên nhân tác va n động đến lợi nhuận (tham khảo kết vấn - tiêu đánh giá trung tâm lợi th tính từ giai đoạn có doanh thu 12.2015 -> Lợi nhuận xu hướng giảm mạnh liên tục ey Chúng ta xem xét thêm biểu đồ 2.2 lợi nhuận đạt theo q qua thời kì t re nhuận) t to ng hi Lợi nhuận hàng quí ep - (1,000,000,000.00) w n (2,000,000,000.00) lo ad (3,000,000,000.00) y th (4,000,000,000.00) ju (5,000,000,000.00) yi (6,000,000,000.00) n ua (9,000,000,000.00) al (8,000,000,000.00) pl (7,000,000,000.00) va n Biểu đồ 2.2 Lợi nhuận theo q qua thời kì (từ 12/2015 đến 9/2017) ll fu oi m Thực trạng trung tâm lợi nhuận at nh Tại trung tâm đầu tư nhà quản trị không chịu trách nhiệm doanh thu, chi phí, mà z cịn định tài sản đầu tư đơn vị Do đó, tương tự trung tâm lợi nhuận trung z jm ht tài sản vốn đầu tư vb tâm đầu tư xác định cấp công ty, Giám đốc chịu trách nhiệm với công ty mẹ k Về kết quả: dự án xây dựng nhà máy ban đầu đạt tiến độ, đưa vào sản xuất l.c gm kế hoạch, đạt tiêu chuẩn chất lượng an Lu nhập thặng dư RI om Về hiệu quả: Đo lường hiệu sử dụng tài sản, hoàn vốn đầu tư qua tỷ số ROI, thu đầu tư để thi lợi nhuận Cơng thức tính ROI đề cập công thức 1: ey th Hay ROI = P*T= (LN hoạt động/Doanh thu)*(Doanh thu/TS đầu tư) t re ROI= LN hoạt động/TS đầu tư n va + ROI tỷ lệ hồn vốn đầu tư, tính tốn dựa vào lợi nhuận hoạt động tài sản t to ng hi Xem xét số liệu BCTC kiểm tốn cho niên độ 2016 Ta có giá trị thực tế ep sau: w - n Chi phí lãi vay: 2.668.982.465 lo - Lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay): (23.563.886.721) ad - Lợi nhuận hoạt động (LN trước thuế lãi vay): (20.894.904.256) y th Doanh thu: 11.952.597.661 - Taì sản đầu tư: 36.394.516.166 ju - yi pl ua al ROI = P*T = -1.75*0.33=-0.57 n va n Với kết đồng công ty bỏ để đầu tư , công ty bị lỗ 0.57 đồng fu ll + Tương tự RI (lợi nhuận lại) oi m từ tái sản đầu tư trung tâm đầu tư at nh Là phần lại lợi nhuận hoạt động sau trừ lợi nhuận mong muốn tối thiểu z z RI= LN hoạt động – (TSĐT* tỷ lệ hoàn vốn mong muốn tối thiếu) ht vb l.c gm Hạn chế trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư k trạng lỗ âm vốn, lợi nhuận để giữ lại jm Theo số liệu báo cáo tài kiểm tốn 2016 Tex tình om Thực tiễn với tình hình sản xuất kinh doanh Tex trung tâm xét an Lu kết toàn công ty n va Xuất phát từ thực trạng hạn chế trung tâm chi phí cịn lớn nên ảnh 2.2.2.2.4 trung tâm đầu tư ) Tuy nhiên cần lưu ý ROI có khuynh hướng trọng th cho kết nguồn lực đầu tư không hiệu (ROI âm 0.57 – xem tính tốn mục ey nhuận bị âm (19.634.855.353) - Xem Phụ lục 4: BCTC kiểm toán 2016, làm t re hưởng đến kết bất lợi cho trung tâm lợi nhuận đầu tư Biểu qua việc lợi t to ng hi đến trình sinh lời ngắn hạn qúa trình sinh lời dài hạn, với ROI hoạt ep động năm chưa khả quan cần ý đến dài hạn theo dõi kết tương lai để có đánh giá hạn chế cho phù hợp w n lo Giải pháp, kiến nghị trung tâm đầu tư ad ju y th Giải pháp chung yi Doanh nghiệp hoạt động phát sinh chi phí, nhà quản lý vấn đề kiểm pl sốt chi phí mối quan tâm hàng đầu, lợi nhuận thu nhiều hay al ua chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí chi Kiểm sốt chi phí nâng n cao hiệu chi tiêu, từ làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp nói cách khác để va n giải vấn đề lợi nhuận trước tiên phải giải vấn đề kiểm soát chi fu ll phí bên cạnh biện pháp cải thiện doanh thu ổn định oi m nh Khi lợi nhuận biến động cần tiến hành phân tích sâu yếu tố ảnh hưởng đến lợi at nhuận doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khối,số dư đảm phí z phận, số dư phận, lợi nhuận trước thuế, số tài tỷ lệ lợi nhuận z jm ht vb doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí… Tương tự, trung tâm đầu tư thường đánh giá thành quản lý qua số ROI, k gm RI, để cải thiện thành quản lý trung tâm song song việc cải thiện doanh n va Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận an Lu Xây dựng Báo cáo thành om hiệu tài sản, máy móc đưa vào sản xuất) l.c thu, lợi nhuận, sử dụng hiệu nguồn lực tài sản đầu tư (sử dụng hết công suất, th Bảng 3.8 Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận ey tâm lợi nhuận thường có mẫu bảng 3.5 t re Để đánh giá thành quản lý trung tâm lợi nhuận, báo cáo thành quản lý trung t to ng hi ep w CL dự Dự toán CL khối n lượng tiêu Dự toán Thực tế hoạt hoạt thụ tĩnh 8,000 - 8,000 2.000 X 10,000 80,000 - 80,000 20.000 X 100,000 1,500 24,000 6.000 T 30,000 16,000 4.000 T 20,000 10.000 X 50,000 lo toán linh linh ad ju y th yi SL sản phâm tiêu thụ pl n sốt ua al Doanh thu kiểm va Sản xuất 25,500 Bán hàng vả quản lý 17,100 1,100 37,400 2,600 Sản xuất 12,000 - 12,000 - Bán hàng vả quản lý 13,000 - 13,000 - an Lu 12,400 2,600 15,000 25,000 n Biến phí kiểm sốt ll fu oi m at nh z vb 40,000 jm ht sốt z Số dư đảm phí kiểm Định phí kiểm sốt k om l.c gm Lợi nhuận hoạt động có n 10.000 X 13,000 va thể kiểm soát 12,000 th báo cáo thành lập chi trung tâm lơị nhuận riêng biệt ey t re Thành quản lý nhà quản trị trung tâm lợi nhuận đánh giá thông qua t to ng hi Thông tin đưa vào báo cáo để đánh giá thành nhà trị trung tâm lợi ep nhuận lợi nhuận kiểm sốt nhà quản trị trung tâm lợi nhuận Do lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí, nên doanh thu kiểm sốt w n chi phí kiểm sốt đưa vào báo cáo thành Chi phí kiểm lo ad sốt phân loại theo biến phí đinh phí đưa vào báo cáo thành Như vậy, ju y th báo cáo thành sử dụng để đánh giá thành quản lý nhà quản trị trung tâm lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày hình yi pl thức số dư đảm phí, bao gồm doanh thu chi phí kiểm sốt al ua nhà quản trị trung tâm lợi nhuận Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thơng tin n dự tốn, nhà quản trị biết chênh lệch có lợi, chênh lệch va n bất lợi, chênh lệch biến động khối lượng hoạt động, chênh lệch fu ll thành kiểm soát doanh thu chi phí mang lại m oi Đánh giá thành quản lý trung tâm đầu tư at nh Để đánh giá thành quản lý trung tâm đầu tư cần : So sánh doanh thu chi phí kiểm sốt thực tế với dự toán - Sử dụng thước đo thành khoản vốn đầu tư thuộc quyền kiểm z - z jm ht vb soát nhà quản trị trung tâm đầu tư k Ví dụ báo cáo thành dựa thước đo ROI RI sau: gm Bảng 3.9 : Báo cáo thành dựa ROI toán om l.c Dự Thực tế Chênh lệch tổng thể LN hoạt động 168 -32 200 TS đầu tư 800 -200 1000 ROI 0.21 0.16 0.2 an Lu Chỉ tiêu n va ey t re th Bảng 3.10 : Báo cáo thành dựa RI t to ng hi Dự ep Thực tế Chênh lệch tĩnh TS đầu tư 168 -32 X 200 800 -200 X 1000 Lợi nhuận hoạt động w n lo Mức hòa vốn mong muốn tối thiểu ad Mức hòa vốn mong muốn tối thiểu ju yi RI 18% y th ROI toán 21% 1%T 20% 24% 4T 20 pl ua al Để minh họa hiểu rõ ứng dụng cho năm tiếp sau Công ty, n ll fu xuất n va xem xét trường hợp trước sau đầu tư với lợi nhuận lại giả định Bộ phận sản oi m Bảng 3.11 Lợi nhuận lại phận sản xuất nh Sau đầu tư at Trước đầu tư z z LN hoạt động 3,680 jm ht vb 3,600 2,160 2,220 k Trừ: LN mong muốn tối thiểu l.c gm TS đầu tư 18,000 18,500 om Nhân: Tỷ lệ hoàn vốn mong muốn tối 0 an Lu thiểu ROI 0.20 0.20 ey 1,460 t re 1,440 n va LN lại (RI) th t to ng hi Minh họa cho thấy đầu tư vào thiết bị mới, lợi nhuận lại phận sản xuất ep tăng thêm 20 triệu đồng (1.460-1.440 triệu đồng) w Do đánh giá thành dựa lợi nhuận lại chắn nhà quản trị phận sản n lo xuất xem xét hiệu việc tiến hành đầu tư thiết bị ad y th Tuy nhiên, nhà quản trị trung tâm đầu tư có qui mơ tài sản đầu tư khác ju RI sử dụng để so sánh thành quản lý đầu vào qui mơ đầu yi pl tư phận khác lấy để so sánh đầu Sẽ không hợp n ua al lý n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th