Kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần vật tư nghiệp Hà Nội

Kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần vật tư nghiệp Hà Nội

Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội LỜI MỞ ĐẦU Như biết thuế phần hành kế toán quan trọng - Đối với doanh nghiệp kế toán thuế phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp lãi, hay lỗ, tình hình thực nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước từ phản ánh nhiều vấn đề khác liên quan vấn đề hạch tốn, chi phí, doanh thu, lợi nhuận, lỗ, lãi doanh nghiệp Đối nhà nước thuế nguồn thu chủ yếu để trì hoạt động máy phục vụ công tác dân sinh, xã hội, phát triển đất nước… Từ ta hiểu kế tốn thuế dùng để phản ánh mối quan hệ giữ doanh nghiệp với nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nước kỳ kế tốn năm Chính nhận thức vai trị tầm quan trọng phần hành kế toán thuế đối doanh nghiệp nhà nước em chọn đề tài nghiên cứu là: “Kế toán thuế GTGT công ty cổ phần Vật Tư Nghiệp Hà Nội” Mục đích đề tài vận dụng lý thuyết kế toán thuế vào nghiên cứu thực tế công ty CP vật Tư Nông Nghiệp Hà Nội, qua nêu lên nhận xét thực tế quản lý phần hành kế tốn thuế cơng ty đề xuất ý kiến nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty Do hạn chế mặt thời gian thiếu sót kinh nghiệm kiến thức thân, viết em khơng tránh khỏi hạn chế thiếu sót, em kính mong thầy tồn thể bạn rộng lịng đón nhận cho em góp ý chân thành để báo cáo hoàn thiện Em xin Chân thành cảm ơn! Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, thuế GTGT đánh khâu bán hàng hóa, dịch vụ 1.1.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (báo gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT (Quy định Điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008) 1.1.3 Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi tắt sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (gọi chung người nhập khẩu) bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước (nay luật doanh nghiệp) hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị , xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay luật đầu tư), tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế 1.1.4.1: Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất thuế GTGT - Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Đối với hàng nhập giá bán nhập cửa cồng với thuế XNK (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm Đối gia cơng hàng hóa giá gia cơng, chưa có thuế GTGT Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng, giá tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa sử dụng chứng từ tốn ghi giá tốn giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GTGT - Giá tốn = 1+ Thuế suất hàng hóa dịch vụ Thời điểm xác định thuế GTGT Đối với bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày nghi số diện, nước tiêu thụ đồng hồ để ghi hóa đơn tính tiền Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng, số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan - Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất quy định chi tiết mục II Thuế suất thuế GTGT thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài Chính Điều Chương II Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Dưới vài nét sơ lược, tiêu biểu thuế suất thuế GTGT trích sắc luật thuế kể Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Hiện theo quy định Việt Nam có mức thuế suất áp dụng sau: Mức thuế suất 0% áp dụng đối hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi, dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phát sinh, dịch vụ bưu viễn thơng, sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến… Mức thuế suất 5% áp dụng đối hàng hóa, dịch vụ sau: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, chất phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi trồng Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp, ni trồng chăm sóc, phịng trừ bệnh cho trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến Mủ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế, lưới dây giềng sợi để đan lưới đánh cá Thực phẩm tươi sống, lâm sản chưa qua chế biến Đường, phụ phẩm sản xuất đường bao gồm gỉ đường, bá mía, bã bùn Sản phẩm đay cói, tre, lứa lá, rơm, sọ rừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất ngun liệu tận dụng từ nơng nghiệp Máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp Thiết bị dụng cụ y tế Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật, nhập khẩu, phát hành chiếu phim Đồ chơi trẻ em, sách loại từ sách Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định luật khoa học công nghệ Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Mức thuế suất 10% áp dụng tất loại hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc quy định hàng hóa, dịch vụ chịu mức thuế suất 0% 5% kể 1.1.4.2 Phương pháp tính thuế Theo hệ thống luật pháp hành quy định sở kinh doanh phép tự xác định nộp thuế theo hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng sau: Phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT 1.1.4.2.1 Phương pháp thuế GTGT khấu trừ thuế Điều kiện áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGt đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng = giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán x thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ giá thành toán = Giá tốn – Giá tính thuế Thuế GTGT đầu vào xác định tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT thi sở vào giá có thuế phương pháp tính thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào 1.1.4.2.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Điều kiện áp dụng: Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo luật đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán x thuế suất áp dụng hàng hóa dịch vụ Trong đó: Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ xác định (bằng) = giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán – Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào hặc nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Giá trị gia tăng xác định ngành nghề xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình – chi phí vật tư ngun liệu, chi phí động lực , vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình 1.2 Kế tốn thuế GTGT 1.2.1 kế tốn thuế GTGT đầu vào (SƠ ĐỒ 1.1 Phụ lục trang 04) Thuế GTGT đầu vào người mua hàng người bán hàng tính ghi hóa đơn bán hàng, trường hợp nhập thuế GTGT người nhập hàng hóa tính nộp thuế GTGT vào NSNN Vì thuế GTGT đầu vào số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn mua hàng doanh nghiệp mua hàng số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế GTGT người nhập Thuế GTGT đầu vào phát sinh có hoạt động mua hàng hóa, dịch vụ Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT-3LL), Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ (mẫu 03/GTGT) chứng từ nộp thuế GTGT nhập khẩu, sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp Tài khoản sử dụng: Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ Nội dung kết cấu tài khoản TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số thuế GTGT hàng mua trả lại Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT hoàn lại chưa hoàn lại Tài khoản 133 có tài khoản cấp Tài khoản 133(1) Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngồi dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tài khoản 133(2) Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Ngồi TK 133 kế tốn thuế GTGT cịn sử dụng tài khoản TK 111, 112, 152, 153, 154, 156, 211, 331 phản ánh sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sau: 1.2.2 kế toán thuế giá trị gia tăng đầu Thuế GTGT đầu người bán hàng người bán hàng tính (doanh thu chưa có thuế x thuế suất thuế GTGT), ghi hóa đơn bán hàng Vì thuế GTGT đầu số thuế GTGT người bán hàng tính ghi hóa đơn bán hàng doanh nghiệp bán hàng Thuế GTGT đầu phát sinh có hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ Chứng từ sử dụng là: Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT – 3LL), Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ (mẫu số 06/GTGT), Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán (mẫu số 02/GTGT), sổ theo dõi số thuế GTGT đầu doanh nghiệp Tài khoản sử dụng: Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp vào NSNN Kết cấu tài khoản: TK: 3331 – Thuế GTGT đầu khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu phải nộp Số thuế GTGT nộp vào NSNN hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ Số thuế GTGT giảm trừ vào số Số thuế GTGT đầu phải nộp Thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại biếu tặng, sử dụng nội Số thuế GTGT phải nộp hoạt Động tài chính, thu nhập khác Số thuế GTGT phải nộp hàng NK Số thuế GTGT nộp thừa vào NSNN Số thuế GTGT cịn phải nộp vào NSNN Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Tài khoản 3331 có tài khoản cấp Tài khoản 333(11) – Thuế GTGT đầu phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ Tài khoản 333(12) – Thuế GTGT hàng nhập phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập Ngồi TK 333 kế tốn thuế GTGT đầu sử dụng TK 111, 112, 331, 511, 512 để phản ánh nghiệp vụ kế toán phát sinh kỳ thể sơ đồ tài khoản sau: (SƠ ĐỒ 1.2 Phụ lục trang 05) 1.2.3 Kê khai thuế GTGT Theo thông tư số 28/2011/ TT-BTC ngày 28 tháng 02 năm 2011 Bộ tài ban hành thay thơng tư số 60 quy định cụ thể chi tiết kê khai, nộp thuế phần mềm hỗ trợ kế khai thuế 3.0 thời điểm nâng cấp 3.1.6 quy định hướng dẫn chi tiết cách thức, trình tự thời gian kê khai thuế GTGT Thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo tháng chậm ngày 20 tháng Địa điểm nộp tờ khai thuế GTGT quan thuế trực tiếp quản lý Dưới vài mẫu tờ khai thuế GTGT thông dụng phần mềm khai thuế Mẫu số 01/GTGT: Tờ khai thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Mẫu số 01-1/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán Mẫu số 01-2/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào Mẫu số 03/GTGT: Tờ khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Mẫu số 04/GTGT: Tờ khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu Mẫu số 06/GTGT: Đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế GTGT… 1.2.4 Khấu trừ, hoàn thuế Giá trị Gia tăng 1.2.4.1: Khấu trừ thuế GTGT Điều kiện khấu trừ thuế GTGT: 10 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội 19), bảng kê hóa đơn chứng từ (Phụ lục 2.3c trang 16), Kế toán thuế GTGT khấu trừ hạch toán sổ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu (TK 333) công ty 2.1 – Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu Kế toán thuế GTGT đầu hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng kê chứng từ hóa đơn bán lẻ chứng từ đặc thù khác 2.2 – Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu Tk 3331 “Thuế GTGT phải nộp” TK dùng cho đối tượng khấu trừ thuế lẫn đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Kết cấu TK sau: Bên Nợ: - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ - Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp - Số thuế GTGT hàng hóa bán bị trả lại, bị giảm giá Bên có: - Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp - Số thuế, phí lệ phí khoản khác phải nộp vào ngân sách nhà nước Số dư bên có: - Số thuế, phí lệ phí khoản khác phải nộp vào ngân sách nhà nước Trong trường họp cá biệt, Tk 333 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) TK 333 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho nhà nước, phản ánh số thuế nộp xem xét miễn giảm giảm cho thoái thu chưa thực việc thối thu TK 3331 quy định có TK cấp + 33311 “Thuế GTGT đầu ra” + 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu” 2.3 Trình tự kế tốn thuế GTGT đầu cơng ty Kế tốn thuế GTGT đầu công ty phản ánh qua ví dụ sau: Tại cơng ty CP Vật tư Nông nghiệp Hà Nội nghiệp vụ doanh thu chủ yếu doanh thu từ hoạt động thương mại bán hàng, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, tổng giá trị hợp đồng thường lớn Để phản ánh tình hình doanh thu thuế GTGT đầu cơng ty em xin trích số nghiệp vụ kinh tế phát sau: Ví dụ 1: Hóa đơn số 00588 ngày02/03/2012 công ty bán 10 phân đạm urêa cho công ty TNHH Kỹ Thương Quang Minh, giá bán 10,500 đồng/1kg, thuế GTGT 5% Kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT gồm liên 21 Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội + Liên 1: Lưu phịng tài kế tốn + Liên 2: Giao cho khách hàng + Liên 3: Dùng để hạch tốn Căn vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi sổ doanh thu phản ánh thuế GTGT đầu theo định khoản: Nợ TK 131 : 110,250,000 đồng Có TK 511 : 105,000,000 đồng Có TK 3331: 5,250,000 đồng Ví dụ 2: Ngày 08/03/2012 công ty bán 10 phân bón cho trung tâm vật tư nơng nghiệp Dương Hà 10 phân bón NPK với giá 14,500/1kg (VAT 5%), vào hóa đơn GTGT số 00600 kế tốn định khoản: Nợ TK 131: 152,250,000 đồng Có TK 511 : 145,000,000 đồng Có TK 33311 : 7,250,000 đồng Ví dụ 3: Căn vào Hóa đơn GTGT số 00691 (Phụ lục 2.2a trang 12 phiếu xuất kho số 11 (Phụ lục 2.2b trang 13) ngày 23 tháng 03 năm 2012 Công ty xuất cho cửa hàng vật tư Anh Hòa bán 10 phân đạm uêra với đơn giá 10,500/kg chưa bao gồm thuế (VAT 5%) Ngân hàng NN&PTNT toán 50% giá chưa thuế tiền gửi ngân hàng Kế toán tiến hành kiểm tra hạch toán kế toán thuế GTGT đầu khấu trừ sau: Nợ TK 112: 52,500,000 đ Nợ TK 131: 57,750,000 đ Có TK 511: 105,000,000 đ Có TK 333(1): 5,250,000 đ Hàng tháng để toán thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu kế toán cơng ty lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán sau: Căn vào hóa đơn GTGT, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra, kế tốn lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán (Phụ lục 2.3b trang 14) để cuối tháng nộp cho quan thuế 22 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Kế tốn tốn thuế GTGT cơng ty 3.1: Kê khai nộp thuế GTGT công ty Công ty CP vật tư nông nghiệp Hà Nội dùng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hàng tháng, kế tốn cơng ty phải lập gửi tờ kê khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01/GTGT), kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán (mẫu số 03/GTGT) bảng kê khác có liên quan theo quy định Các bảng kê hóa đơn, chứng từ lập vào hóa đơn, chứng từ mua bán vật tư hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định kỳ chứng từ khác, sổ có liên quan Tờ khai thuế GTGT kỳ trước, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra, mua vào, sổ kế tốn có liên quan Sau mua vật liệu, hàng hóa, dịch vụ nhập kho dùng cho kinh doanh, vào hóa đơn hóa đơn GTGT mua hàng, kế toán lập bảng kê hóa đơn chứng từ dịch vụ mua vào Khi bán hàng ra, vào hóa đơn chứng từ hàng hóa bán ra, kết tốn lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán Cuối tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT nộp cho quan thuế tờ khai bảng kê hóa đơn chứng từ dịch vụ bán mua vào Trình tự kê khai tốn thuế GTGT cơng ty khái qt sau: Hàng tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT tốn thuế GTGT - Căn hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào kế tốn lập bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Căn hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán Cuối tháng bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán chứng từ tài liệu liên quan khác lập tờ khai thuế GTGT Căn tờ khai thuế GTGT tháng 03 năm 2012 (Phụ lục 2.3a trang 14) tài liệu liên qua khác lập báo cáo tốn thuế GTGT Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào Phương Hoàng Hưởng 23 MSV 8CD10460 Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Tờ khai thuế GTGT Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán Thanh tốn thuế GTGT 3.2 Kế tốn tốn thuế GTGT cơng ty Khi quan thuế duyệt toán thuế GTGT toán số thuế GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu công ty Căn báo cáo toán thuế GTGT phê duyệt, kế toán kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế đầu ghi Vì đặc thù kế tốn thuế GTGT khơng chịu điều chỉnh cách hạch toán, nguyên tắc, quy chuẩn luật kế toán, chuẩn mực kế toán theo chế độ kế toán hành mà chịu điều chỉnh luật kế tốn thuế GTGT có nghĩa vừa phải tuân thủ chế độ quy định cách hạch tốn kế tốn, vừa phải chịu điều chỉnh sắc luật thuế GTGT mà nhà nước ban hành Chính lẽ mà kế tốn thuế GTGT ngồi cơng việc hàng ngày hạch tốn đúng, đủ, kịp thời thuế GTGT theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối tháng kế tốn cịn phải tiền hành cơng việc Tập hợp tồn hóa đơn chứng từ phát sinh tháng bao gồm hóa đơn GTGT đầu hóa đơn GTGT đầu vào tiến hành xếp, phân loại theo trình tự thời gian theo tiêu chí phần mềm kê khai thuế GTGT (Hiện áp dụng phần mềm kê khai thuế 3.1.4 Bộ tài hướng dẫn ban hành) tiến hành kế khai xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu tháng, xác định số thuế GTGT khấu trừ tháng, Số thuế GTGT phải nộp nhà nước tháng … Ví dụ: Trong tháng kế tốn tiến hành tập hợp tồn hóa đơn GTGT đầu 24 Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội ra, đầu vào, tiến hành phân loại, xếp theo lý luận nói tiền hành kê khai nộp thuế GTGT tháng (PHỤ LỤC 2.3a; 2.3b; 2.3c) kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ tháng sau: Nợ TK 333(1): 96,768,312đ Có TK 133: 96,768,312đ Chúng ta kết chuyển số thuế GTGT phải nộp kỳ số thuế GTGT khấu trừ kỳ để từ xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ sau: = 34,900,000 – (52,000,000 + 44,768,312) = - 61, 868,312đ Vì nguyên tắc kê khai, nộp thuế người nộp thuế phải tự tính, tự xác định số thuế phải nộp tháng, phải nộp ngày số thuế phải nộp vào NSNN thời điểm xác định số thuế GTGT phải nộp theo quy định kê khai, nộp thuế GTGT ngày hết hạn kê khai, nộp thuế ngày 20 tháng phát sinh nghĩa vụ kê khai nộp thuế nên cơng việc kế tốn thuế GTGT cơng ty tiền hành nộp tờ khai thuế GTGT số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước tháng ngày 20 tháng 04 năm 2012 Kế toán nộp số thuế GTGT phải nộp tiền gửi ngân hàng tháng Nợ TK: 333(1): (61,868,312)đ Có TK 112: (61,868,312)đ Trường hợp đơn vị không tự thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT phải nộp tháng quan thuế tiến hành truy thu tính phạt 0,05%/1 ngày x số ngày chậm nộp phạt kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế số tiền phạt không hạch tốn vào chi phí hoạt động kinh doanh kỳ kế tốn Hồn thuế Vì cơng ty áp dụng phương phái kế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên Cơng ty phép xét hồn thuế có đủ điều kiện cần thiềt có nghĩa cơng ty xét hồn thuế trường hợp ba tháng liên tiếp ln có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Ví dụ: Trong ba tháng liên tiếp cơng ty có số thuế GTGT đầu vào đầu sau: ĐVT: đồng 25 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Tháng kê khai Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Thuế GTGT đầu vào Tháng 1/2012 Tháng 2/2012 Tháng 3/2012 Thuế GTGT đầu 20,000,000 30,000,000 30,000,000 10,000,000 35,000,000 20,000,000 Thuế phải nộp -10,000,000 +5,000,000 - 10,000,000 Lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết - 10,000,000 -5,000,000 -15,000,000 Theo tình hình kê khai nộp thuế ba tháng từ tháng đến tháng năm 2012 cơng ty liên tục có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu Công ty phép lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu 01/ĐNHT) hoàn thuế GTGT với số thuế GTGT 15 triệu đồng trình quan quản lý thuế trực tiếp Sau quan thuế tiến hành kiểm tra, sốt xét hồ sơ hồn thuế GTGT doanh nghiệp định hoàn thuế GTGT đầu vào nói tiền gửi ngân hàng kế tốn tiền hành hạch toán sau: Nợ TK 112: 15,000,000 đ Có TK 133: 15,00,000 đ Và từ tháng trở kế tốn thuế GTGT khơng kết chuyển số thuế GTGT đầu vào hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng sau thời gian lập hồ sơ hoàn thuế cụ thể trường hợp công ty không kế khai số 15,000,000 vào tiêu (22): Số thuế GTGT khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang tính kê khai, nộp thuế GTGT tháng 5: Khai bổ sung hồ sơ khai thuế Sau nộp hồ sơ khai thuế, phát nhầm lẫn, sai sót kế tốn tiền hành lập tờ khai bồ sung ngày làm việc trước quan thuế công bố định tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế Mẫu hồ sơ khai bổ sung theo quy định quan thuế gồm có: giải trình bổ sung theo mẫu số 01/KHBS, Tờ khai thuế bổ sung điều chỉnh, tài liệu liên quan khác Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế mà dẫn đến làm tăng thêm số thuế phải nộp làm giảm số thuế hoàn lại cho người nộp thuế người nộp thuế phải nộp thêm số thuế tăng thêm nộp lại số thuế hoàn, đồng thời tự xác định số tiền phạt nộp chậm (bằng 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp) Nếu không tự xác định số tiền phạt quan thuế xác định thơng 26 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội báo cho người nộp thuế thực Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế mà dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp số thuế điều chỉnh giảm bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ làm thủ tục hồn thuế Ví dụ: Ngày 28 tháng 04 năm 2012 kế toán phát có nhầm lẫn, sai sót kỳ kê khai thuế GTGT tháng 3/2012 cụ thể kế toán kê khai sai hóa đơn GTGT đầu vào ngày 22 tháng 03 năm 2012 viết thiếu số không (0) trị giá chưa có VAT hóa đơn 309,000,000 kế tốn vào hồ sơ khai thuế 1,450,000 phát hện sai sót Kế tốn tiến hành kê khai bổ sung số thuế GTGT tháng (theo phụ lục kèm theo) tính lại số thuế GTGT phải nộp kỳ tiến hành điều chỉnh lại số thuế GTGT khấu trừ kỳ sau: = 34,900,000 – (52,000,000 + 19,351,465) = -36,451,465 Điều chỉnh lại bút toán kết chuyển thuế GTGT tháng trước in sổ vào tạo ghi cuối trang sổ sau: Nợ TK 333(11): 34,900,000đ Có TK 133: 34,900,000đ Đồng thời xác định số thuế GTGT khấu trừ chuyển tiếp sang kỳ sau là: (36,451,465)đ CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CP VẬT TƯ NƠNG NGHIỆP HÀ NỘI I Nhận xét: Qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu thực đề tài thuế GTGT doanh nghiệp em may mắn có hội tiếp xúc thực tế với phần hành kế toán thuế 27 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội GTGT công ty hướng dẫn, quan tâm dạy tận tình (chú) phịng kế tốn cơng ty hướng dẫn, bảo thầy giáo Nguyễn Văn Hiệp em có trải nghiệm, hiểu biết sâu sắc phần hành kế tốn thuế cơng ty sắc luật thuế hành để thực tốt đề tài trang bị cho lượng kiến thức đủ lớn làm hành trang bước vào công việc thực tế người làm kế tốn Qua em rút vài nhận xét phần hành kế tốn thuế cơng ty nói riêng cơng tác kế tốn thuế nói chung sau: Ưu điểm Thuế nguồn thu chủ yếu để trì hoạt động đất nước điều tiết, thúc đẩy phát triển doanh nghiệp nên Nhà nước ta giành quan tâm đặc biệt công tác kê khai nộp thuế cụ thể thuế GTGT doanh nghiệp minh chứng cụ thể hệ thống sắc luật thuế luật thuế GTGT, NĐ, Thông tư … Nhà nước ngày nâng cấp hệ thống kê khai thuế, đơn giản hóa thủ tục hành chính, hình thức nộp thuế cho doanh nghiệp văn thuế thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28 tháng 02 năm 2011 thông tư số 16/2013/TT-BTC ngày 08 tháng 02 năm 2013 Hiện nhà nước triển khai khuyến khích doanh nghiệp tiến hành kê khai, nộp thuế qua mạng điểm công tác quản lý kê khai thuế nhà nước doanh nghiệp nhằm tiết kiệm công tác lại nộp thuế, giảm thiếu tình trạng ùn tắc, chen lấn ngày nộp thuế quan thuế đặc biệt tránh tình trạng nhiều doanh nghiệp nhà nước không tiến hành nộp thuế thời gian quy định nhà nước tình trạng tải số địa bàn, quận huyện doanh nghiệp chiếm đóng số lượng lớn cải tiến lớn công tác kê khai nộp thuế Công ty nhận thức vai trị, tầm quan trọng kế tốn đặc biệt cơng tác kế tốn thuế GTGT đối doanh nghiệp mà ban lãnh đạo công ty giành quan tâm định cơng tác kế tốn thuế công ty tiến hành thủ tục đăng ký khai nộp thuế qua mạng, quan tâm bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán cho kế toán thuế kế toán trưởng tham gia lớp tập huấn, bồi dưỡng thuế thiết thực quan thuế, doanh nghiệp uy tín phát động, tiến hành cập nhật thường xuyên luật thuế cách mua sách thuế phục vụ cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp Đội ngũ cán bộ, kế tốn cơng ty đặc biệt kế tốn trưởng kế tốn thuế cán có trình độ chun mơn cao, thâm niên cơng tác cơng tác kế tốn lâu 28 Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội đời đặc biệt am hiểu, tình u nghề giúp cơng ty khơng gặp trở ngại cơng tác hạch tốn, kê khai, nộp thuế GTGT góp phần thực đúng, đủ quyền hạn, nghĩa vụ doanh nghiệp việc kê khai nộp thuế Hệ thống sổ sách kế toán thuế cơng ty Do có quan tâm sâu sắc ban lãnh đạo đội ngũ cán công nhân viên phịng kế tốn cơng ty giàu kinh nghiệm mà sổ sách chứng từ, hệ thống kê khai, nộp thuế GTGT công ty lập luân chuyển theo quy định luật kế toán thuế GTGT sắc luật thuế Bộ tài quy định Cùng với hệ thống sổ sách, chứng từ lưu giữ đầy đủ, cẩn thận phục vụ công tác kế tốn thuế cơng ty cơng tác tra, kiểm tra thuế quan nhà nước tiền hành thuận tiện đạt hiệu cao Nguyên nhân tồn cơng tác hạch tốn kế tốn thuế GTGT công ty Bên cạnh mặt thuận lợi mặt khách quan chủ quan công tác lập, kê khai, nộp thuế hạch toán thuế GTGT cơng ty kể cơng ty cịn tồn nhược điểm vướng mắc công tác lập, kê khai nộp, hạch tốn thuế GTGT cơng ty sau: Tồn thứ 1: Công tác áp dụng sắc luật thuế vào hạch toán, kê khai thuế GTGT cơng ty cịn chậm dẫn đến việc lạc hậu cơng tác kê khai nộp thuế GTGT hay có nhầm lẫn sai sót cơng tác lập kê khai thuế GTGT kể như: cách kê khai bổ sung, điều chỉnh số thuế GTGT theo thông tư số 28 luật quản lý thuế quy định số thay đổi so thông tư 60 kê khai, bổ sung luật thuế GTGT thông tư 60 kê khai bổ sung cần tiến hành lập tờ khai bổ sung 01/KHBS kế toán tiền hành điều chỉnh lại tiêu tờ khai thuế GTGT Nhưng thông tư số 28 thay thông tư 60 quy định doanh nghiệp phát kê khai sai sót trước ngày 20 (ngày hết hạn nộp tờ khai thuế) doanh nghiệp cần kê khai lại tờ khai tháng nộp quan thuế Trong trường hợp sai sót phát sau ngày 20, ngày hết hạn nộp thuế doanh nghiệp cần tiền hành kê khai lại tờ khai tháng chuyển sang kê khai bổ sung lần thứ theo số lần kê khai bổ sung phát sinh tiền hành lập bảng kê 01/KHBS điều chỉnh kèm theo Nguyên nhân dẫn đế lạc hậu hay sai sót kể cách lập kê khai thuế GTGT doanh nghiệp hệ thống sách quan thuế luật thuế GTGT không ổn định thường thay đổi Khi có thay đổi lại khơng có cơng khai, phổ biến, tun truyền hình thức thay thế, bổ sung cách thức 29 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội lập kê khai thuế GTGT nguyên nhân trách nhiệm thuộc quan chức nhà nước việc quản lý thuế GTGT chưa thật hiệu Ngoài nguyên nhân khách quan quan nhà nước kể cịn phải kể đến thiếu tỉ mỉ thường xun cập nhật ham tìm tịi, học hỏi đội ngũ cán bộ, kế tốn cơng ty trước thay đổi, bổ sung sắc luật thuế quan nhà nước không chủ động theo kịp trước thay đổi Tồn thứ 2: Đó nhầm lẫn sai sót cách lập hóa đơn, chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu vào đầu cơng ty Như hóa đơn đầu vào đầu cơng ty tìm thấy hóa đơn viết thiếu ngày, tháng, năm, hóa đơn viết sai địa chỉ, mã số thuế… Điều vi phạm nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT theo ngun tắc cơng ty thực chế độ, kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, điều kiện đảm bảo việc khấu trừ diễn nghiệp vụ kinh tế phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hóa đơn GTGT phải lập điền đầy đủ nội dung quy định quan thuế Mà hóa đơn khơng lập điền đầy đủ thơng tin theo quy định cơng ty khơng tiến hành khấu trừ thuế GTGT Tồn thứ 3: Về cách hạch toán thuế GTGT quy chuẩn nêu tồn thứ giá trị số thuế GTGT hạch toán dựa tiêu lập tờ hóa đơn GTGT thực tế có số trường hợp giá trị hóa đơn số thuế GTGT không trùng khớp theo công thức: Giá trị trước thuế nhân với thuế suất thuế GTGT Ví dụ Căn hóa đơn ngày 22 tháng 03 năm 2012 phản ánh giá trị trước thuế giá trị gia tăng hàng hóa mua vào tổng giá trị trước thuế 309,000,000 thuế suất thuế GTGT 5% tiền thuế ghi hóa đơn GTGT là: 15,450,000 tổng giá trị tốn 324,450,000 cơng ty toán tiền gửi ngân hàng kế toán tiền hành hạch toán sau: Nợ TK 156: 309,000,000 Nợ TK 133(1): 30,900,000 Có TK 112: 339.900,000 Nguyên nhân dẫn đến lỗi sai kể cơng tác lập hóa đơn, chứng từ hạch toán kế toán thuế GTGT công ty hiểu biết kiến thức kế toán thuế GTGT kế toán cơng ty chưa thật vững 30 Phương Hồng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Hoặc số trường hợp kế tốn cơng ty phản ứng theo thói quen ví dụ kể xác định số thuế GTGT 10% giá trị hàng mua mà khơng quan tâm đến hóa đơn phản ánh lỗi khơng quan tâm tiểu tiết tỉ mỉ tính xem xét kiểm tra kế tốn cơng tác lập hạch tốn kế tốn thuế GTGT cơng ty Ngun nhân kể đến phân công quản lý, phân cấp, phân quyền phịng kế tốn cơng ty chưa thật khoa học dẫn đến khơng có kiểm tra, xem xét hồ sơ, chứng từ trước tiếp nhận hay ban hành dẫn đến tình trạng kể Đề xuất, kiến nghị Qua thời gian thực tập thực tế Công ty CP vật tư nông nghiệp Hà Nội thời gian tìm hiểu hệ thống sắc luật thuế hành Việt Nam em có hội tiếp xúc thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty CP vật tư nơng nghiệp Hà Nội có hội áp dụng kiến thức, qua trình học tập trường q trình tìm tịi hiểu biết q trình nghiên cứu sắc luật thực chuyên đề thuế GTGT cơng ty em có số đề xuất, kiến nghị cơng tác kế tốn thuế với mong muốn cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty ngày hoàn thiện chuẩn xác đạt hiệu cao cơng tách hạch tốn, kê khai, nộp thuế quản lý sau: Đề xuất 1: Do hệ thống sắc luật thuế Việt Nam thường thay đổi không thống địi hỏi ban lãnh đạo cơng ty cán bộ, nhân viên phịng kế tốn cần thường xuyên cập nhận, nghiên cứu đối chiếu, so sánh sắc luật thuế quan nhà nước ban hành tránh tình trạng lạc hậu, hay sai sót kê khai, nộp thuế GTGT công ty Đề xuất 2: Trong cơng tác thu nhận lập hóa đơn chứng từ đảm bảo điều kiện khấu trừ thuế GTGT cơng ty cần địi hỏi cán phịng kế tốn đặc biệt cán kế tốn thuế công ty cần nắm vững điều kiện khấu trừ điều kiện không khấu trừ thuế cơng ty, cần nâng cao tính tỉ mỉ, cẩn thận tiến hành phân công quản lý mặt nhân phịng kế tốn cơng ty khoa học để có tiến hành sốt xét, kiểm tra hệ thống hóa đơn, chứng từ trước ban hành hay tiếp nhận Đề xuất 3: Trong công tác hạch tốn cần chấn chỉnh lại cơng tác hạch tốn kế tốn thuế GTGT cơng ty ví dụ kể kế tốn cần tiến hành xem xét hóa đơn chứng từ hóa đơn lập sai cần tiền hành lập biên hủy bỏ có xác 31 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội nhận hai bên tiến hành lập hóa đơn phản ánh số thuế GTGT Nếu trường hợp hóa đơn đặc thù hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước… hay thân hóa đơn phản ánh thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn cần tơn trọng chứng từ gốc hạch toán theo chứng từ gốc để đảm bảo nguyên tắc hạch toán kế toán điều kiện khấu trừ thuế GTGT sau: Nợ TK 156: 309,000,000đ Nợ TK 133(1): 15,450,000đ Có TK 112: 324,450,000đ KẾT LUẬN Thời gian thực tập Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Hà nội, Ban lãnh đạo Công ty, đặc biệt phịng kế tốn tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành chuyên đề Với mong muốn góp phần nhỏ bé cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần vật tư nơng nghiệp Hà Nội rói riêng Dựa sở nghiên cứu, phân tích tài liệu thực trạng 32 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế toán Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội cơng tác kế tốn cơng ty, Ban lãnh đạo Công ty hướng dẫn đóng góp ý kiến, em mạnh dạn đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán toán thuế GTGT Mặc dù cố gắng vận dụng vào thực tiễn kiến thức trang bị ngồi ghế nhà trường, từ đánh giá, nhận xét đề giải pháp thực hiệu chắn không tránh khỏi thiếu sót Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình Kế tốn trưởng Nguyễn Thị Kha, đóng góp ý kiến nhân viên phịng kế tốn giúp em hồn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! BẢNG NHỮNG CỤM TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CP Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng HĐKD Hoạt động kinh doanh KQKD Kết kinh doanh 33 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội NK Nhập QLDN Quản lý doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân THĐB Tiêu thụ đặc biệt TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn USD Đô la Mỹ VNĐ Việt Nam đồng XNK Xuất nhập DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn thuế - PGS.TS Đặng Văn Thanh PGS.TS Quách Đức Pháp Trường Đại học kinh doanh Công nghệ Hà Nội Chính sách thuế mới, Luật lý thuế văn hướng dẫn thực luật thuế thu nhập cá nhân, luật thuế GTGT, luật thuế TNDN loại thuế khác, hóa đơn, chứng từ thuế năm 2011 – Bộ tài nhà suất tài ban hành Giáo trình kế tốn tổng hợp - PGS.TS Đặng Văn Thanh, TS Nguyễn Thế Khải Trường Đại học kinh doanh Công nghệ Hà Nội 34 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 Khoa kế tốn Trường ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT Nghị định số 118/2008/NĐ – CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ tài Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Thông tư số 28/2011/ TT-BTC ngày 28 tháng 02 năm 2011 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 NĐ số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 35 Phương Hoàng Hưởng MSV 8CD10460 Lớp LTCD – KT25 ... năm 2005, Công ty Vật Tư Nơng Nghiệp tiến hành cổ phần hóa, chuyển từ doanh nghiệp Nhà Nước sang Công ty Cổ Phần Vật tư Nông Nghiệp Hà Nội, trực thuộc UBND Thành Phố Hà Nội theo định thành lập... ? ?Thuế GTGT đầu ra” + 33312 ? ?Thuế GTGT hàng nhập khẩu” 2.3 Trình tự kế tốn thuế GTGT đầu cơng ty Kế tốn thuế GTGT đầu công ty phản ánh qua ví dụ sau: Tại cơng ty CP Vật tư Nông nghiệp Hà Nội nghiệp. .. toán toán thuế GTGT công ty 3.1: Kê khai nộp thuế GTGT công ty Công ty CP vật tư nông nghiệp Hà Nội dùng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hàng tháng, kế tốn cơng ty phải lập