(Luận văn) hoàn thiện các quy định kế toán của việt nam về chuyển đổi đơn vị tiền tệ trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng - hi ep w NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH n lo ad ju y th yi pl n ua al HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH va n KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM ll fu oi m VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ nh at TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH z z ht vb k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng - hi ep NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH w n lo ad ju y th HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH yi pl KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM ua al n VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ n va ll fu TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH oi m at nh z z Chuyên ngành: Kế toán vb ht Mã số: 60 34 30 k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ a Lu n HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 MỤC LỤC ng  hi ep DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT w LỜI MỞ ĐẦU n lo ad CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ju y th ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 10 yi 1.1 Đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 13 pl 1.1.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 13 al n ua 1.1.2 Xác định đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 18 Tác động thay đổi tỷ giá BCTC doanh nghiệp: 25 ll fu 1.2 n va 1.1.3 Đồng tiền báo cáo: 24 oi m 1.2.1 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá cơng ty mẹ có cơng ty hoạt nh động nước ngoài: 25 at 1.2.2 Trình bày chênh lệch TGHĐ phát sinh trình chuyển đổi BCTC: z z 30 vb Phương pháp chuyển đổi BCTC theo IAS 21 FASB 52: 36 ht 1.3 jm 1.3.1 Yêu cầu việc chuyển đổi BCTC: 36 k gm 1.3.2 Các phương pháp chuyển đổi đồng tiền trình bày BCTC: 37 l.c 1.3.3 Chuyển đổi BCTC từ ĐTHĐ sang đồng tiền khác – Phương pháp tỷ giá om hành 38 n lịch sử: 39 a Lu 1.3.4 Chuyển đổi BCTC ĐTHĐ (hay tái đo lường BCTC) – Phương pháp tỷ giá y th CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 te re CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN n va 1.3.5 Các bút tốn q trình hợp nhất: 40 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: 45 ng hi ep 2.2 Những nội dung chủ yếu quy định Việt Nam: 45 2.3 So sánh quy định Việt Nam thông lệ Quốc tế: 48 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT CÁC THAY ĐỔI VÀ BỔ SUNG ĐỐI VỚI CÁC QUY w n ĐỊNH KẾ TOÁN VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ lo ad TRÊN BCTC 53 y th Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 53 3.2 Một số thay đổi bổ sung trình chuyển đồng tiền trình bày BCTC: ju 3.1 yi pl ll fu oi m PHỤ LỤC n TÀI LIỆU THAM KHẢO va LỜI KẾT n ua al 58 at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ng hi  ep w TIẾNG VIỆT: n lo BCTC: Báo cáo tài ad y th BCĐKT: Bảng cân đối kế toán ju BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh yi ĐTHĐ: Đồng tiền hoạt động pl n ua al TGHĐ: Tỷ giá hối đoái n va TIẾNG ANH: oi m IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế ll fu FASB: Ủy ban chuẩn mực kế toán tài Mỹ nh IASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài quốc tế at IFRS: Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế z z VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th LỜI MỞ ĐẦU " ng hi Trong trình hội nhập phát triển với kinh tế giới, đặc biệt sau ep Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới w (WTO) ngày 07/11/2006, bên cạnh gia tăng mạnh mẽ nguồn vốn nước đầu n lo tư vào Việt Nam, xuất ngày nhiều trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ad tiến hành hoạt động đầu tư nước Việc đầu tư nước giúp doanh y th ju nghiệp mở rộng thị trường, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tiếp cận khách hàng, yi tận dụng nguồn tài nguyên chỗ, tiết kiệm chi phí vận chuyển hàng hóa, đồng thời, pl ua al tăng cường khoa học kỹ thuật, nâng cao nâng lực quản lý trình độ tiếp thị với nước khu vực giới Khơng cịn ưu tiên phân biệt nhận đầu tư n n va hay đầu tư nữa, mà quan trọng đem lại hiệu hoạt động cao cho doanh ll fu nghiệp, cho kinh tế nước nhà Vì hoạt động mẻ nhiều so với hoạt oi m động nhận đầu tư nước ngoài, nên hoạt động đầu tư nước doanh nghiệp nh Việt Nam gặp khơng khó khăn Mặc dù vậy, với phát triển tiềm lực tài at trưởng thành kinh nghiệm doanh nghiệp Việt Nam, chuyên gia dự đoán z z năm tới hoạt động diễn vô sôi động, số vốn, quy mô ht vb lĩnh vực đầu tư doanh nghiệp k jm Kế tốn phận ln song hành với hoạt động phát triển gm doanh nghiệp Với phát triển hoạt động đầu tư nước ngồi, hình thành l.c chi nhánh, công ty vùng lãnh thổ khác giới, quy định om kế toán để hướng dẫn doanh nghiệp việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt a Lu động nước đồng Việt Nam để phục vụ cho mục đích khác vơ n cần thiết Đã có số quy định kế toán Việt Nam vấn đề này, nhiên mức độ n va hướng dẫn cụ thể hồ hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa cao Vì vậy, thiết báo cáo tài chính, mà cịn áp dụng cho doanh nghiệp nước muốn chuyển th trợ doanh nghiệp có hoạt động nước cần chuyển đổi đơn vị tiền tệ y tệ báo cáo tài chính” xu hướng cần quan tâm Việc làm hỗ te re nghĩ việc “hoàn thiện quy định kế toán Việt Nam chuyển đổi đơn vị tiền đổi báo cáo tài sang đồng tiền khác, phục vụ cho mục đích doanh nghiệp, phù hợp với chuẩn mực kế tốn Đây lý chọn đề tài để thực luận văn ng Mục tiêu nghiên cứu: hi ep Với thực trạng quy định kế toán Việt Nam nay, kết hợp với quy định quốc tế vấn đề chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, luận văn đề w n thay đổi bổ sung cần thiết để hoàn thiện, nâng cao hợp lý quy định lo ad Việt Nam, từ hồ hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam với chuẩn mực quốc tế; đồng thời ju y th luận văn đưa hướng dẫn cụ thể số trường hợp chưa hướng dẫn yi pl Đối tượng phạm vi nghiên cứu: ua al • Đối tượng nghiên cứu: n • Phạm vi nghiên cứu: n va Phương pháp nghiên cứu: fu ll Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp m oi Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu: at nh • Ý nghĩa khoa học: luận văn tổng hợp vấn đề lý luận phương pháp z chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài doanh nghiệp, dựa z vb chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Mỹ ht • Ý nghĩa thực tiễn: luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện chuẩn jm k mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn vấn đề cụ thể liên gm quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, áp dụng cho om l.c doanh ngiệp Việt Nam có hoạt động đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp cần chuyển đổi báo cáo tài sang đơn vị tiền tệ khác a Lu Những điểm bật luận văn: n - Những vấn đề lý luận liên quan đến đơn vị đo lường hợp lý hoạt động kinh n va doanh doanh nghiệp, chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài y th báo cáo cáo tài te re - Nhận xét thực trạng quy định Việt Nam hướng dẫn vấn đề chuyển đổi - Đưa đề xuất nhằm hồn thiện quy định kế tốn có liên quan Việt Nam Kết cấu luận văn: Luận văn gồm chương: ng • Chương 1: Các chuẩn mực quốc tế có liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ hi ep báo cáo tài • Chương 2: Các quy định kế toán Việt Nam liên quan chuyển đổi đơn vị w n tiền tệ báo cáo tài lo ad • Chương 3: Đề xuất thay đổi bổ sung quy định kế toán Việt ju y th Nam liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài Với mục đích cuối hồn thiện chuẩn mực kế tốn, quy định yi pl Việt Nam vấn đề chuyển đổi báo cáo tài chính, nhằm hỗ trợ cơng ty, tập đồn al ua Việt Nam q trình chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nuớc n đồng Việt Nam, đặc biệt cho q trình hợp báo cáo tài chính, công bố thông tin cho va n nhà đầu tư, có hướng dẫn cụ thể phù hợp với thông lệ quốc tế fu ll Tuy nhiên, vấn đề chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam m oi vấn đề mẻ, thực tế chưa phát sinh nhiều Ngồi ra, q trình chuyển đổi at nh đồng tiền giai đoạn trình lập báo cáo tài hợp cho tập z đồn, nên bên cạnh cịn có những vấn đề khác liên quan Mặc dù tác giả z ht k o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (liên quan đến VAS 24) jm vấn đề có liên quan như: vb nỗ lực, giới hạn thực tiễn kiến thức, đề tài chưa đề cập đến gm o Cơng cụ tài chính: cơng bố trình bày (được trình bày IAS 32) om l.c o Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (được trình bày IAS 29) n n va Rất mong nhận ý kiến đóng góp thầy a Lu o Thuế thu nhập doanh nghiệp (liên quan đến VAS 17) y th Nguyễn Thị Ngọc Bích te re Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2008 ng hi CHƯƠNG ep w n lo CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ ad y th ju LIÊN QUAN ĐẾN yi pl n ua al n va CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ ll fu m oi TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th ng CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC hi ep Việc chuyển đổi đơn vị tiền tệ BCTC liên quan đến đồng tiền, có w đồng tiền sử dụng chủ yếu môi trường kinh doanh doanh nghiệp đồng n lo tiền khác Vì vậy, bước trình chuyển đổi BCTC xác định đồng ad y th tiền Bên cạnh đó, việc chuyển đổi đơn vị tiền tệ BCTC liên quan đến TGHĐ, ju TGHĐ thường xuyên thay đổi nên cần quan tâm đến ảnh hưởng chênh lệch TGHĐ yi phát sinh Và cuối việc xác định phương pháp chuyển đổi trường pl ua al hợp riêng biệt n Trong phần 1, luận văn đề cập đến vấn đề góc độ chuẩn mực va n quốc tế chuẩn mực Mỹ Đó Chuẩn mực kế tốn tài Mỹ số 52 (FASB 52) ll fu chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 (IAS 21 – sửa đổi năm 2003) m oi * Giới thiệu FASB 52 “Chuyển đổi ngoại tệ” (12/1981) (Foreign Currency at nh Translation) z Tháng 1/1975, FASB “Kế toán chuyển đổi giao dịch ngoại tệ BCTC z ht vb đồng ngoại tệ” (Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and k gm 1/1/1976 jm Foreign Currency Fianancial Statements) ban hành có hiệu lực từ năm tài Tháng 5/1978, Ủy ban Mỹ tiếp nhận góp ý cho Chuẩn mực từ số đến 12 l.c om Ủy ban nhận nhiều ý kiến góp ý nội dung Chuyển đổi BCTC Tháng 1/1979, n dự án FASB 52 thay hoàn toàn cho FASB a Lu Ủy ban định thành lập dự án xem xét lại FASB 8, FASB 52 đời từ kết va n FASB 52 sửa đổi lại nội dung kế toán giao dịch ngoại tệ doanh nghiệp, ac th đích khơng thuộc phạm vi FASB 52, ví dụ chuyển BCTC từ đồng tiền y phương pháp hợp nhất, kết hợp phương pháp vốn chủ sở hữu Ngoài mục te re đồng thời sửa đổi nội dung chuyển đổi BCTC ngoại tệ để hợp BCTC 15 Stice, Stice, Diamond, Financial Accounting Reporting &Analysis (6th edition), Translation of foreign currency fianancial statements (p553-555) (E-book) ng hi 16 Hennie Van Greuning, Internation Financial Reporting Standards – A Practical ep Guide (4th edition), Chapter 20 "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates" (IAS 21)( p.171-177) (E-book) w n lo 17 BCTC 2007 tập đoàn Nokia, http://www.nokia.com ad ju y th 18 BCTC 2007 tập đoàn Pepsi, http://www.pepsico.com/ yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th 12 Phụ lục 1: ng 13 Tình hình đầu tư nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam hi ep Trong năm 2007 có 64 dự án đầu tư nước với tổng vốn đầu tư đăng ký 391,2 triệu USD, tăng 77% số dự án 92% tổng vốn đăng ký so với năm 2006 w n Trong đó, lĩnh vực nơng-lâm- ngư nghiệp có số vốn đầu tư lớn (17 dự án đầu tư lo ad nước với tổng vốn 156,8 triệu USD), chiếm 40% tổng vốn đầu tư nước y th 27% số dự án Các dự án đầu tư vào lĩnh vực chủ yếu dự án trồng công ju nghiệp, cao su, điều Lào, lớn dự án trồng cao su diện tích 20.000 có yi pl tổng vốn đầu tư đăng ký 81,99 triệu USD Công ty cổ phần cao su Dầu Tiếng Việt-Lào al ua đầu tư, Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp giấy chứng nhận đầu tư vào tháng 6/2007 n Tiếp theo lĩnh vực công nghiệp (23 dự án đầu tư nước với tổng vốn 147,1 va n triệu USD), chiếm 38% tổng vốn đầu tư nước 36% số dự án Trong lĩnh vực fu ll này, chủ yếu dự án đầu tư vào công nghiệp nặng, bao gồm dầu khí Trong lớn m oi dự án thăm dị, khai thác dầu khí Madagasca, tổng vốn đầu tư 117,3 triệu USD z nước ngồi vào tháng 10/2007 at nh Tổng Cơng ty đầu tư phát triển dầu khí thực cấp giấy chứng nhận đầu tư z vb Số lại đầu tư lĩnh vực dịch vụ (24 dự án đầu tư nước với tổng vốn jm ht 87,2 triệu USD), chiếm 22% tổng vốn đầu tư nước ngồi 38% số dự án Có dự k án lớn lĩnh vực là: (i) Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng khai thác cơng gm trình giao thơng 584 đầu tư 30 triệu USD vào xây dựng Trung tâm thương mại Hoa Kỳ om l.c (ii) Tổng công ty Viễn thông Quân Đội (Viettel) đầu tư sang Campuchia để thiết lập khai thác mạng viễn thông sử dụng công nghệ VOIP cung cấp dịch vụ điện thoại mạng a Lu thông tin di động Campuchia, tổng vốn đầu tư dự án 27 triệu USD n Quy mơ vốn đầu tư bình qn dự án đầu tư nước năm 2007 đạt n va triệu USD/dự án ac 54% tổng vốn đầu tư đăng ký Trong tập trung nhiều Cộng hịa dân chủ nhân th Châu Á có 167 dự án, tổng vốn đầu tư 751,03 triệu USD, chiếm 67% số dự án y vùng lãnh thổ, chủ yếu tại: te re Nếu phân theo đối tác, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư sang 35 quốc gia dân Lào với 86 dự án, tổng vốn đầu tư 583,8 triệu USD, thực 328 triệu USD, chiếm 35% số dự án 42% tổng vốn đầu tư đăng ký Phần lớn dự án đầu tư sang ng Lào lĩnh vực công nghiệp nhiệt điện, trồng cao su, khai thác khoáng sản Cũng I hi ep Rắc, Tập đồn Dầu khí Việt Nam ký kết đầu tư vào dự án thăm dò, khai thác dầu khí có vốn đầu tư cam kết 100 triệu USD (nhưng chưa triển khai tình hình w n an ninh bất ổn khu vực này) lo ad Châu Phi có dự án thăm dị, khai thác dầu khí Tập đồn Dầu khí Việt Nam với y th tổng vốn đầu tư 360,36 triệu USD có dự án địa bàn Angiêri vốn đầu tư 243 triệu ju USD, sau giai đoạn thăm dò, thẩm lượng dự án phát có dầu khí ga; dự án yi pl Madagasca vốn đầu tư 117,36 triệu USD có kết khả quan ua al Châu Âu có 37 dự án, tổng vốn đầu tư 463,84 triệu USD, chiếm 14,6% số dự án n khoảng 10% tổng vốn đầu tư đăng ký, đó, Liên bang Nga có 12 dự án, tổng vốn n va đầu tư 78 triệu USD ll fu Theo Tienphong online (13/5/2008) - Việt Nam có dự án đầu tư nước ngồi lớn m oi Theo đó, Tập đồn Dầu khí (Petro Vietnam) với đại diện Công ty Cổ phần Phân at nh đạm Hóa chất Dầu khí (PVFCCo) ký biên ghi nhớ việc hợp tác đầu tư xây z dựng nhà máy sản xuất phân bón DAP nhà máy sản xuất Amonia Morocco với vốn z đầu tư ban đầu khoảng 600 triệu USD, hàng năm sản xuất từ 660.000 - 1.000.000 DAP, vb jm ht cung cấp cho thị trường Việt Nam khu vực Theo dự kiến, dự án nhà máy sản xuất phân k bón DAP Morocco hồn thành vào hoạt động từ năm 2011 Đây dự l.c Về tình hình thực dự án : gm án đầu tư trực tiếp nước lớn Việt Nam từ trước tới om Tính đến hết năm 2007, dự án đầu tư nước giải ngân vốn khoảng 927 a Lu triệu USD, chiếm 66,6% tổng vốn đầu tư nước Trong số dự án triển khai n thực hiện, lĩnh vực công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất, 58,6% tổng vốn thực hiện, n va có số dự án lớn triển khai thực hiện, cụ thể: ac vốn thực 22,7 triệu USD, th (ii) Dự án đầu tư sang Singapore Công ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí (PTSC) góp y Tổng Cơng ty Dầu khí Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 150 triệu USD te re (i) Dự án thăm dò dầu khí lơ 433a & 416b Angiêria lơ SK305 Malaysia (iii) Dự án xây dựng thủy điện Xekaman Lào, xây dựng hạng mục cơng trình theo tiến độ với vốn đầu tư thực khoảng 100 triệu USD ng Ngồi cịn có dự án đầu tư cơng nghiệp sản xuất hàng may mặc Lào hi ep Công ty Scavi Việt Nam (một doanh nghiệp 100% vốn Việt kiều Pháp thành lập theo Luật Đầu tư nước Việt Nam) hoạt động hiệu w n Các dự án trồng công nghiệp, cao su tỉnh Nam Lào tích cực triển khai lo ad thực theo kế hoạch, cụ thể : Công ty Cao su Đắc Lắc với vốn đầu tư thực khoảng y th 15 triệu USD, dự án trồng, sản xuất chế biến cao su Tổng Công ty cao su Việt Nam ju với vốn đầu tư thực khoảng 20 triệu USD triển khai thực theo tiến độ yi pl Một số dự án lĩnh vực dịch vụ triển khai thực như: (i) dự án đầu tư ua al sang Singapore Công ty TNHH cà phê Trung Nguyên hoạt động hiệu qua, đưa n hương vị cà phê Việt Nam giới thiệu với bạn bè quốc tế; (ii) dự án đầu tư sang Nhật Bản va n Công ty cổ phần phần mềm FPT bước đầu hợp tác đào tạo ngũ lập trình ll fu viên phần mềm có trình độ quốc tế; (iii) dự án xây dựng trung tâm cộng đồng đa TP m oi HCM Liên bang Nga Công ty cổ phần đầu tư Việt Sô góp vốn khoảng 2,5 triệu at nh USD Dự án quyền thành phố Moscow chấp thuận đầu tư (quyết định 2288-RP z ngày 15/11/2005) giao đất (biên giao đất 1739 ngày 19/12/2007), chọn nhà z thầu thi công thuê công ty tư vấn Đồng thời, phê chuẩn giải pháp kiến trúc vb jm ht kiến trúc sư trưởng thành phố Dự kiến cuối năm 2008 khởi công xây dựng sau k quan chức LB Nga phê duyệt, thẩm định xong thiết kế kỹ thuật số khác gm (phòng cháy chữa cháy, bảo vệ môi trường.v.v.); (iv) dự án đầu tư sang Campuchia l.c Công ty viễn thông Quân đội (Viettel) triển khai theo tiến độ đề v.v… om Tiềm lớn ngành khác, Lào cần nhiều dự án đầu tư a Lu khác xây dựng trung tâm chẩn đoán ý khoa, trung tâm thương mại, sản xuất nhựa, n thuốc trừ sâu, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, sản xuất gạch ceramic, kính, đầu tư cơng va n nghiệp dệt, dịch vụ vận chuyển Thủ Vientiane chưa có bệnh viện chẩn đốn hình ac th tiên Vientiane y Cơng ty Thương mại Sài Gịn quan tâm đến dự án xây dựng đại siêu thị đầu te re ảnh chưa có đại siêu thị nhu cầu cho dịch vụ ngày cao Với việc Việt Nam ngày hội nhập sâu, rộng vào đời sống kinh tế quốc tế, Chính phủ tiếp tục ban hành chế, sách khuyến khích đầu tư nước ngồi, với ng phát triển kinh tế Việt Nam làm cho ngày có nhiều doanh nghiệp có tiềm lực hi ep tài cơng nghệ để thực đầu tư nước ngoài, dự báo năm tới (2008- 2010) đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam gia tăng, trung bình năm w n khoảng 500 triệu USD lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th 14 ng 15 hi ep 16 w n lo 17 ad ju y th 18 yi pl 19 n ua al 20 n va ll fu 21 oi m 22 z om l.c n a Lu n va y te re ac th 30 gm 29 k 28 jm 27 ht 26 vb 25 z 24 at nh 23 ng 31 hi 32 Phụ lục 2: ep Chuyển đổi hàng tồn kho áp dụng nguyên tắc trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị w thực n lo Ví dụ 1: ad y th VND Tỷ giá USD yi ngày mua) 2.000 ju Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 pl 2.065 theo tỷ giá ngày đánh giá) n ua al Giá trị thực (chuyển đổi 32.000.000 15.500 2.000 ll m Ví dụ 2: fu thực n va Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 oi VND Tỷ giá USD nh z ngày mua) 2.000 at Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 z jm ht theo tỷ giá ngày đánh giá) 1.968 vb Giá trị thực (chuyển đổi 30.500.000 15.500 1.968 k Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 gm thực l.c om Ví dụ 3: Tỷ giá 2.000 va n ngày mua) 2.041 ac thực 2.000 th Giá thấp giá gốc giá trị 29.600.000 y theo tỷ giá ngày đánh giá) te re Giá trị thực (chuyển đổi 29.600.000 14.500 n Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD a Lu VND 33 ng 34 Phụ lục 3: Chuyển đổi lợi thương mại hi ep Cty mẹ Mỹ có cơng ty Việt Nam (lập BCTC theo VND) w Tại ngày mua công ty con: n lo Giá mua (Cost): 1.100.000 USD ad ju y th Giá trị tài sản sổ sách (bằng với giá trị hợp lý): 1.000.000 USD yi => Lợi thương mại phát sinh: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD pl ua al Tỷ giá USD/VND cho sau: Tại ngày mua 1/1/2006: 15.000 - Tại ngày lập BCTC 31/12/2006: 16.000 - Trung bình năm 2006: 15.500 n - n va ll fu oi m nh + Trường hợp ĐTHĐ công ty USD (nên phương pháp sử dụng để chuyển at đổi hay tái đo lường BCTC phương pháp tỷ giá lịch sử), lợi thương mại tính vb 100.000 USD k jm ht Đánh giá lại giá trị lợi thương z Lợi thương mại 1/1/2006: z toán theo USD: l.c 10.000 USD Chênh lệch tỷ giá phát sinh liên USD n n va quan đến lợi thương mại: a Lu năm: om Ghi giảm lợi thương mại gm mại vào cuối năm: 90.000 USD ac Lợi thương mại: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD th giá trị lại vào cuối kỳ chuyển đổi theo tỷ giá hành 31/12/2006: y đổi BCTC phương pháp tỷ giá hành), lợi thương mại tính tốn theo VND, te re + Trường hợp ĐTHĐ công ty VND (nên phương pháp sử dụng để chuyển Lợi thương mại tính theo VND: 100.000 * 15.000 = 1.500.000.000 VND Lợi thương mại ng hi 1.500.000.000 VND 1.500.000.000 / 15.000 100.000 USD 1.400.000.000 VND 1.400.000.000 / 16.000 87.500 USD 100.000.000 VND 100.000.000 / 15.500 6.452 USD (100.000-87.500) – 6.048 USD 1/1/2006: ep Đánh giá lại giá trị w lợi thương mại n lo vào cuối năm: ad y th Ghi giảm lợi ju thương mại yi n va ll fu mại: 6.452 n đến lợi thương ua phát sinh liên quan al Chênh lệch tỷ giá pl năm: oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th 35 ng 36 hi ep 37 w n lo 38 ad ju y th 39 yi pl 40 n ua al 41 n va ll fu 42 oi m 43 z om l.c n a Lu n va y te re ac th 51 gm 50 k 49 jm 48 ht 47 vb 46 z 45 at nh 44 52 ng 53 Phụ lục 4: hi ep 54 Ví dụ trình bày chênh lệch tỷ giá khoản vay w mượn nội (khơng mang tính chất khoản đầu tư dài hạn) n lo ad BCTC riêng lẻ công ty, BCTC hợp y th Cty Bonjour hoạt động Pháp có ĐTHĐ EUR, cho công ty Wheel chi ju yi nhánh Mỹ (có ĐTHĐ USD) vay 100.000 EUR tỷ giá EUR = 1,1 USD pl ua al 1/ Ghi nhận ban đầu: n Bonjour ghi chép theo EUR nên không cần chuyển đổi: va n Nợ Phải thu nội - Wheel: 100.000 EUR ll fu 100.000 EUR oi m Có Tiền: z 110.000 USD ht vb Có Phải trả nội - Bonjour: z Nợ Tiền: 110.000 USD at nh Wheel ghi sổ theo USD: 100.000 EUR x 1,1 = 110.000 USD k jm 2/ Vào cuối kỳ, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: om l.c (khoản vay đựơc thực EUR) gm Bonjour: không đánh giá lại khơng phải giao dịch ngoại tệ công ty Wheel: Đánh giá lại khoản vay ngoại tệ(100.000 EUR) theo tỷ giá cuối kỳ a Lu Khoản phải trả Bonjour trình bày BCTC cuối kỳ là: 100.000 EUR x 1,06 = 106.000 n va ac Wheel th Khoản chênh lệch tỷ giá 4.000 USD trình bày BCKQHĐKD cơng ty y Có Lãi chênh lệch tỷ giá: 4.000 USD te re Nợ Phải trả nội - Bonjour: 4.000 USD (110.000 – 106.000) n USD Wheel ghi nhận chênh lệch TGHĐ: 3/ Trong q trình chuyển đổi BCTC cơng ty Wheel để hợp với công ty mẹ, khoản vay nội 106.000 USD chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ 100.000 EUR Trên ng sổ sách công ty Bonjour ghi nhận khoản phải thu nội 100.000 EUR Vì vậy, hi ep số dư tài khoản giao dịch nội trùng khớp với Trên BCTC tập đoàn ghi nhận doanh thu hoạt động tài 4.000 USD (sau chuyển đổi 3.774 EUR), w n khoản mục tiền tệ Wheel làm cho tâp đoàn chịu rủi ro biến động tỷ giá lo ad Bởi vậy, khơng bị loại trừ q trình hợp nhất, khoản rủi ro ju y th không đồng thời xuất BCTC riêng Bonjour yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th ng 55 Phụ lục 5: hi ep 56 Việc áp dụng chuẩn mực tập đoàn giới liên w quan đến vấn đề ngoại tệ chuyển đổi BCTC n lo Theo Thuyết minh BCTC 2007 Tập đoàn Nokia: ad y th (http://www.nokia.com/NOKIA_COM_1/About_Nokia/Financials/Financial_State ju ments/pdf_2007/Notes.pdf) yi pl Chuyển đổi ngoại tệ: ua al ĐTHĐ đồng tiền báo cáo: n Tất BCTC cơng ty tập đồn đo lường theo đơn vị tiền tệ va n mơi trường kinh tế chủ yếu mà doanh nghiệp hoạt động (Đồng tiền hoạt động) ll fu Các BCTC hợp trình bày theo đồng EUR – ĐTHĐ đồng tiền lập báo cáo oi at nh Các giao dịch ngoại tệ: m công ty mẹ Các giao dịch ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch Trong z z thực tế, tỷ giá xấp xỉ tỷ giá thực tế ngày giao dịch sử dụng Cuối kỳ kế toán,, vb jm ht số dư chưa toán khoản phải thu, phải trả theo đồng tiền ngoại tệ khác ĐTHĐ đánh giá theo tỷ giá lúc cuối kỳ Lãi lỗ tỷ giá phát sinh từ khoản mục k om Các cơng ty nước ngồi thuộc Tập đồn: l.c ghi nhận vào thu nhập chi phí tài gm BCĐKT, thay đổi giá trị hợp lý cơng cụ phịng ngừa rủi ro tỷ giá liên quan a Lu Trên BCTC hợp nhất, tất doanh thu chi phí cơng ty nước n chuyển sang EUR theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn Tất tài sản nợ phải trả va n công ty nước thuộc Tập đoàn chuyển sang EUR theo tỷ giá cuối kỳ, tập đoàn Khi lý phần hay tồn cơng ty nước ngồi, số chênh lệch tỷ giá tích ac tài sản, nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ ghi nhận khoản điều chỉnh nguồn vốn th sử.Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển doanh thu, chi phí theo tỷ giá bình quân y (sửa đổi năm 2004) vào ngày 1/1/2005, chuyển sang EUR theo tỷ giá lịch te re ngoại trừ lợi thương mại phát sinh từ việc mua công ty trước áp dụng IAS 21 lũy theo tỷ lệ tương ứng ghi nhận kỳ mà việc lãi lỗ từ việc lý khoản đầu tư ghi nhận ng Nokia có nhiều cơng ty hoạt động ngồi Cộng đồng chung EURO, vậy, giá trị hi ep phần vốn theo EUR Nokia chịu rủi ro biến động tỷ giá Những thay đổi vốn gây thay đổi tỷ giá trình bày khoản chênh lệch tỷ giá BCTC hợp w n tập đoàn lo ad Tùy thời điểm, Nokia sử dụng hợp đồng ngoại tệ khoản nợ theo ngoại yi pl … ju ngồi y th tệ để phịng ngừa rủi ro phần vốn phát sinh từ khoản đầu tư nước ua al Theo Thuyết minh BCTC 2007 Tập đoàn Pepsi: n (http://www.pepsico.com/AnnualReports/07/pdf/277660_PEPSICo-10m.pdf) n va TGHĐ: ll fu Các BCTC công ty nước chuyển đổi sang đồng USD sử m oi dụng tỷ giá cuối kỳ tài sản, nợ phải trả tỷ giá bình quân cho doanh thu chi at nh phí Các khoản điều chỉnh phát sinh từ chuyển đổi tài sản trình bày thành z phần riêng biệt thuộc thu nhập khác (other comprehensive loss) với tên “Điều chỉnh chuyển z đổi tiền tệ” (Currency translation adjustments) Các hoạt động Mỹ tạo 44% doanh vb jm ht thu (net revenue), với Mexico, Vương quốc Anh Canada chiếm 19% doanh thu k Vì vậy, chịu rủi ro TGHĐ Trong năm 2007, việc tăng giá đồng EUR, gm Bảng Anh, Canadian Dollar, đồng Brazilian real đóng góp 2% vào tốc độ tăng trưởng l.c doanh thu Việc giảm giá đồng tiền khơng bù trừ đảo ngược kết qủa hoạt om động tương lai Tập đoàn Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá liên quan đến giao n va … n thực nghiệp vụ phái sinh (derivatives) để kiểm soát rủi ro tỷ giá a Lu dịch ngoại tệ ghi nhận lãi lỗ báo cáo thu nhập phát sinh Chúng y te re ac th Consolidated Statement of Common Shareholders’ Equity ng PepsiCo, Inc and Subsidiaries hi ep Fiscal years ended December 29, 2007, December 30, 2006 and December 31, 2005 w 2006 n 2007 lo (in millions) ad Common Stock 2005 Shares Amount Shares Amount Shares Amount 1,782 $ 30 1,782 $ 30 1,782 $ 30 y th Balance, beginning of year (1,053) (886) 719 465 (251) ju (2,246) Accumulated Other Comprehensive Loss yi n ua al ……… pl Currency translation adjustment n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th