Tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh thái nguyên

LỜI MỞ ĐẦU Đất nước ta thời kỳ đẩy nhanh q trình cơng nghiệp hóahiện đại hố, địi hỏi sức mạnh tổng hợp từ nguồn lực, không riêng thành phần kinh tế quốc doanh trước năm 1986 Do khuyến khích mức Đảng nhà nước thành phần kinh tế ngồi quốc doanh khơng ngừng lớn mạnh, góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế nước nhà Tuy vậy, với phát triển đó, mặt trái khơng ngừng gia tăng với tính chất ngày tinh vi Đặc biệt tượng trốn, tránh thuế gây thất thu cho ngân sách nhà nước DNNQD Việc kiểm soát doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Do số lượng lớn, hoạt động đa dạng lĩnh vực Và theo thống kê hàng ngày có hàng trăm doanh nghiệp thành lập, số lượng tương đương doanh nghiệp khác bị phá sản quy mô chủ yếu vừa nhỏ Năm 1999, thuế giá trị gia tăng (GTGT) đời thay cho thuế doanh thu Đây sắc thuế tiến bộ, có phạm vi động viên lớn có doanh nghiệp quốc doanh (DNNQD) Tuy nhiên, sắc thuế nên việc vận dụng thuế GTGT vào Việt Nam nói chung với DNNQD nói riêng cịn nhiều khó khăn Công tác quản lý thuế GTGT DNNQD khó khăn nguyên nhân chủ quan phía doanh nghiệp bất cập sách Vì việc tăng cường quản lý thuế GTGT có vai trị quan trọng mang ý nghĩa thực tiễn Sau thời gian học tập, nghiên cứu lý luận trường, thời gian thực tế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên, với giúp đỡ thầy giáo, cô giáo quan tâm bảo cô cán cục thuế, em sâu nghiên cứu chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Tăng cường cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng với doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Thái Nguyên” Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp phần mở đầu, kết luận, nội dung bao gồm: Chương1: Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chương2: Thực trạng quản lý thuế thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Thái Nguyên Chương : Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Thái Nguyên thời gian tới CHƯƠNG I QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Doanh nghiệp quốc doanh phát triển kinh tế nước ta điều kiện 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh DNNQD phận thành phần kinh tế quốc doanh Trong năm gần quan tâm, đầu tư phát triển Đảng Nhà nước ta, thành phần kinh tế góp phần vào việc thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển Các DNNQD bao gồm: công ty trách nhiệm hữu hạn (Cty TNHH), công ty cổ phần (Cty CP), doanh nghiệp tư nhân (DNTN) hợp tác xã.Đây loại hình có tư liệu sản xuất, phương thức sản xuất gắn liền với sở hữu tư nhân Sự phát triển DNNQD mang tính tự phát thường khơng ổn định, có nhiều biến động Bởi loại hình nhạy bén với thị trường, chuyển dịch cấu kinh tế phụ thuộc vào quan điểm Nhà nước việc khuyến khích hay hạn chế hoạt động kinh tế vĩ mô Nhà nước giai đoạn khác nhau, gây biến động loại hình Các DNNQD dần khẳng định vị kinh tế Tuy nhiên thấy bên cạnh ưu điểm, lợi so sánh DNNQD cịn có nhược điểm, hạn chế định Nắm bắt hoạt động DNNQD xu phát triển để có biện pháp tăng cường quản lý việc làm có ý nghĩa giai đoạn Trong thời gian qua, Chính phủ, ngành địa phương nước cố gắng thực nhiều giải pháp nhằm tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng cho loại hình doanh nghiệp Nhiều thủ tục hành cải tiến, chế sách hỗ trợ đầu tư, tín dụng, xuất nhập bổ sung phù hợp với tình hình Với cải cách thơng thống đó, DNNQD có xu hướng tăng nhanh số lượng chất lượng Tính đến 31/12/2003 nước có 55.236 DNNQD hoạt động với tổng số vốn 237,3 nghìn tỷ chiếm 16,5% tổng số vốn doanh nghiệp nước Ngành nghề DNNQD phong phú, đa dạng kinh doanh thương mại, dịch vụ,… đặc biệt dịch vụ Ngay lĩnh vực cơng nghiệp DNNQD có phát triển Chỉ tính riêng DNTN năm 2003 tốc độ tăng trưởng cao (18,6%) chiếm 25,5% giá trị sản xuất ngành công nghiệp (mức tăng trưởng nước đạt 16%) Bên cạnh ưu điểm DNNQD tồn hạn chế: hầu hết doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, khả vốn ít,thiếu thị trường, khả tiếp cận nguồn tài tín dụng dài hạn ngân hàng khó khăn nên hầu hết DNNQD thực sách vay ngắn hạn để đầu tư dài hạn ý thức chấp hành pháp luật DNNQD chưa thực nghiêm chỉnh, thể qua việc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ mua bán chưa đầy đủ, không theo quy định Nhà nước, có mang tính chất chống đối Việc giao dịch chủ yếu tiền mặt, có trường hợp tốn qua ngân hàng, cơng tác kiểm tra, kiểm soát quan chức gặp nhiều khó khăn Các DNNQD hoạt động chủ yếu tối đa lợi nhuận, động lực tăng hiệu sản xuất, nâng cao suất lao động xã hội Tuy vậy, điều gây phân cấp xã hội, phân cấp giàu nghèo xã hội 1.1.2 Vai trị doanh nghiệp ngồi quốc doanh Đảng ta khẳng định: “Các thành phần kinh tế kinh doanh theo pháp luật phận cấu thành quan trọng kinh tế thị trường theo định hướng XHCN, phát triển lâu dài, hợp tác cạnh tranh lành mạnh…” Đối với khu vực kinh tế ngồi quốc doanh q trình đổi mới, Nhà nước ban hành nhiều sách chế tạo lập khuôn khổ pháp lý cho khu vực kinh tế phát triển luật công ty, luật DNTN, luật HTX, luật doanh nghiệp Được khuyến khích phát triển Đảng Nhà nước, khu vực trở thành phận kinh tế quan trọng, ngày khẳng định vị kinh tế thị trường góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế nước nhà Vốn, trí tuệ, bí tay nghề mạnh DNNQD Nếu có sách khuyến khích đắn khai thác để đầu tư góp phần phát triển lực lượng sản xuất Ngồi ra, với quy mơ hình thức kinh doanh ngày phong phú, DNNQD đóng góp phần khơng nhỏ vào giải việc làm cho xã hội Bởi vì, hàng năm nước ta có khoảng gần triệu người đến độ tuổi lao động mà khu vực kinh tế quốc doanh đáp ứng hết nhu cầu lao động số người có khả nguyện vọng lao động Các DNNQD với loại hình, quy mơ, ngành nghề phù hợp với nhu cầu lao động nên sử dụng phần lớn số lao động nhàn rỗi sở tạo nhiều sản phẩm cho xã hội DNNQD xuất thúc đẩy kinh tế cạnh tranh hơn, sử dụng nguồn lực hiệu Trong mối quan hệ với Doanh nghiệp quốc doanh DNNQD thực thể vừa cạnh tranh, vừa hợp tác Trong việc thực nghĩa vụ với NSNN, DNNQD đóng vai trị quan trọng, mang lại số thu lớn cho NSNN Xuất phát từ tầm quan trọng thành phần kinh tế quốc doanh, Nhà nước ta tạo điều kiện để thành phần kinh tế ngày phát triển, phát huy tối đa tiềm 1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng Doanh Nghiệp Ngoài Quốc Doanh 1.2.1 Những vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng GTGT phần giá trị tạo sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Do đó, thuế GTGT sắc thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Từ khái niệm thuế GTGT, thấy thuế GTGT có đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế GTGT thuế gián thu đối tượng nộp thuế người bán hàng hoá cung cấp dịch vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối Thứ hai, thuế GTGT thuế đánh nhiều giai đoạn Nó đánh vào tất q trình ln chuyển hàng hố, dịch vụ tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh giai đoạn luân chuyển hàng hoá dịch vụ Do mà tổng số thuế GTGT thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết sản xuất kinh doanh người nộp thuế Thuế GTGT không ảnh hưởng đến tổ chức phân chia chu trình kinh tế Thứ tư, thuế GTGT có khả đem lại số thu thường xuyên ổn định cho NSNN, phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội mà không phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh đơn vị Thứ năm, thuế GTGT mang tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế GTGT người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia 1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT 1.2.1.3 Đối tượng tính thuế giá trị gia tăng Là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT nêu thông tư số 120/2003/TT-BTC sửa đổi, bổ sung thông tư số 120/2003/TT-BTC thông tư số 84/2004/TT-BTC 1.2.1.4 Căn tính thuế giá trị gia tăng Là giá tính thuế thuế suất *Giá tính thuế: giá bán chưa có thuế GTGT *Thuế suất: có mức thuế suất: Thuế suất 0% : áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất Thuế suất 5% : áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu Thuế suất 10%: áp dụng hàng hố, dịch vụ thơng thường 1.2.1.5 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Có phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp GTGT *Phương pháp khấu trừ thuế - Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp nhà nước, luật doanh nghiệp, luật HTX, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị tổ chức kinh doanh khác - Công thức xác định số thuế phải nộp (1) Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong : Giá tính thuế hàng Thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT = hoá, dịch vụ chịu thuế bán x đầu hàng hố, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ; số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập khẩu; số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi thuế GTGT khấu trừ khác Ngoại trừ loại thuế không khấu trừ đầu vào + Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ không dùng vào sản xuất kinh doanh để tạo hàng hoá, dịch vụ bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT + Hàng hoá dịch vụ mua vào tháng khấu trừ tháng đó, tối đa tháng Không mua tháng khấu trừ tháng khác Có nhiều trường hợp lợi dụng kê khai khấu trừ tối đa tháng mà doanh nghiệp kê khai nhiều lần, kê khai tháng phát sinh, đồng thời kê khai sau tháng Nếu khơng có kiểm tra chặt chẽ đương nhiên doanh nghiệp gian lận khoản thuế NSNN *Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT - Đối tượng áp dụng: cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán, vàng , bạc, đá quý, ngoại tệ - Công thức xác định số thuế phải nộp (2) Thuế GTGT GTGT hàng hoá, = phải nộp dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ x Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ = Doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Giá vốn hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán 1.2.1.6 Hoá đơn chứng từ Hoá đơn chứng từ sở để quản lý thuế GTGT Thật vậy: Căn để tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Đối với doanh nghiệp đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp xác định công thức (1) Qua cơng thức thấy muốn quản lý số thuế phải nộp sở kinh doanh cách đắn xác phải tính thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ Mà muốn tính thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ trước tiên phải xem xét việc áp dụng thuế suất với chủng loại, mục đích sử dụng mặt hàng chưa; tiếp xem xét giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán ra, mua vào Tất yếu tố thể sổ sách hố đơn chứng từ đơn vị Vì luật thuế GTGT quy định doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ thiết phải thực chế độ kế toán mua hoá đơn GTGT để sử dụng bán hàng Hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá chưa có thuế GTGT, thuế GTGT tổng giá tốn, ghi giá tốn thuế GTGT đầu phải tính giá tốn Việc quy định góp phần hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn Với nguyên tắc thu thuế khâu sau khấu trừ số thuế nộp khâu trước, thuế GTGT đặt yêu cầu sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phải địi hố đơn ghi giá trị thực tế ghi giá thấp số thuế khấu trừ thấp Hiện nay, doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế, quan thuế tiếp nhận tờ khai kiểm tra, sau thơng báo thuế tờ khai khơng có sai sót Do đó, để xác định kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, chứng từ sổ sách kế tốn doanh nghiệp Các DNNQD đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nên đối tượng sử dụng hố đơn GTGT Ngồi việc sử dụng hố đơn BTC phát hành doanh nghiệp phép sử dụng loại hoá đơn chứng từ đặc thù, bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán khác Nhà nước ta chủ trương khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in Đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT sử dụng hố đơn thơng thường ghi giá bán giá có thuế GTGT Tóm lại, vấn đề cốt yếu cơng tác quản lý tính thuế quản lý hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán Khi hoạt động mua bán hàng hoá, cung cấp , dịch vụ có sử dụng hố đơn, chứng từ đưa vào nề nếp, tạo thành thói quen kinh tế tiền đề cho việc tin học hoá trình quản lý sản xuất kinh doanh, hạn chế bớt sai sót, tiêu cực mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế Thuế GTGT sắc thuế hện đại tiên tiến song địi hỏi trình độ cán thuế cao ý thức doanh nghiệp cao đặc biệt yêu cầu thực hạch toán kế toán sản xuất kinh doanh, sử dụng hoá đơn chứng từ, ghi chép sổ sách cách đầy đủ Tuy nhiên, thực tế, việc thực chế độ sổ sách kế toán hoá đơn chứng từ DNNQD chưa tốt, gây khó khăn cho nhà quản lý tài nói chung quản lý thuế nói riêng 10