QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh đối với sự phát triển nền kinh tế của nước ta trong điều kiện hiện nay
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
DNNQD là một bộ phận của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh. Trong những năm gần đây được sự quan tâm, đầu tư phát triển của Đảng và Nhà nước ta, thành phần kinh tế này đã góp phần vào việc thúc đẩy nền kinh tế thị trường phát triển Các DNNQD bao gồm: công ty trách nhiệm hữu hạn (Cty TNHH), công ty cổ phần (Cty CP), doanh nghiệp tư nhân (DNTN) và hợp tác xã.Đây là loại hình có tư liệu sản xuất, phương thức sản xuất gắn liền với sở hữu tư nhân Sự phát triển của các DNNQD mang tính tự phát và thường không ổn định, có nhiều biến động Bởi đây là loại hình nhạy bén với thị trường, sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế phụ thuộc vào quan điểm của Nhà nước trong việc khuyến khích hay hạn chế các hoạt động kinh tế vĩ mô của Nhà nước trong các giai đoạn khác nhau, gây ra sự biến động của loại hình này.
Các DNNQD đang dần khẳng định vị thế của mình trong nền kinh tế. Tuy nhiên có thể thấy rằng bên cạnh những ưu điểm, lợi thế so sánh thì các DNNQD vẫn còn có những nhược điểm, hạn chế nhất định Nắm bắt được hoạt động của các DNNQD và xu thế phát triển của nó để có biện pháp tăng cường quản lý là việc làm có ý nghĩa trong giai đoạn hiện nay.
Trong thời gian qua, Chính phủ, các bộ ngành và các địa phương trên cả nước đã cố gắng thực hiện nhiều giải pháp nhằm tạo môi trường kinh doanh bình đẳng cho mọi loại hình doanh nghiệp Nhiều thủ tục hành chính được cải tiến, cơ chế chính sách hỗ trợ về đầu tư, tín dụng, xuất nhập khẩu được bổ sung phù hợp với tình hình mới Với những cải cách hết sức thông thoáng đó, các DNNQD có xu hướng tăng nhanh cả về số lượng và chất lượng Tính đến 31/12/2003 cả nước có 55.236 DNNQD đang hoạt động với tổng số vốn là 237,3 nghìn tỷ chiếm 16,5% tổng số vốn của các doanh nghiệp trong cả nước.
Ngành nghề của các DNNQD rất phong phú, đa dạng như kinh doanh thương mại, dịch vụ,… đặc biệt là dịch vụ Ngay cả trong lĩnh vực công nghiệp thì các DNNQD cũng có sự phát triển khá Chỉ tính riêng các DNTN thì năm 2003 tốc độ tăng trưởng là cao nhất (18,6%) chiếm 25,5% giá trị sản xuất ngành công nghiệp (mức tăng trưởng cả nước đạt 16%).
Bên cạnh những ưu điểm thì các DNNQD vẫn còn tồn tại những hạn chế: hầu hết các doanh nghiệp này có quy mô nhỏ, khả năng về vốn ít,thiếu thị trường, khả năng tiếp cận nguồn tài chính và tín dụng dài hạn của ngân hàng là rất khó khăn nên hầu hết các DNNQD đều thực hiện chính sách vay ngắn hạn để đầu tư dài hạn. ý thức chấp hành pháp luật của các DNNQD chưa thực sự nghiêm chỉnh, thể hiện qua việc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ mua bán chưa đầy đủ, không theo đúng quy định của Nhà nước, nếu có chỉ mang tính chất chống đối Việc giao dịch chủ yếu bằng tiền mặt, rất ít có trường hợp thanh toán qua ngân hàng, công tác kiểm tra, kiểm soát của cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn.
Các DNNQD hoạt động chủ yếu tối đa lợi nhuận, là động lực tăng hiệu quả sản xuất, nâng cao năng suất lao động xã hội Tuy vậy, điều này sẽ gây ra sự phân cấp xã hội, phân cấp giàu nghèo trong xã hội.
1.1.2 Vai trò của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Đảng ta đã khẳng định: “Các thành phần kinh tế kinh doanh theo pháp luật đều là bộ phận cấu thành quan trọng của nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN, cùng phát triển lâu dài, hợp tác và cạnh tranh lành mạnh…” Đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong quá trình đổi mới, Nhà nước đã ban hành nhiều chính sách cơ chế tạo lập khuôn khổ pháp lý cho khu vực kinh tế này phát triển như luật công ty, luật DNTN, luật HTX, luật doanh nghiệp Được sự khuyến khích phát triển của Đảng và Nhà nước, khu vực này đã trở thành một bộ phận kinh tế quan trọng, ngày càng khẳng định vị thế của mình trong nền kinh tế thị trường và góp phần không nhỏ vào sự phát triển nền kinh tế nước nhà.
Vốn, trí tuệ, bí quyết tay nghề là những thế mạnh của DNNQD Nếu có những chính sách khuyến khích đúng đắn sẽ có thể khai thác để đầu tư góp phần phát triển lực lượng sản xuất
Ngoài ra, với quy mô và hình thức kinh doanh ngày càng phong phú, các DNNQD đã đóng góp một phần không nhỏ vào giải quyết việc làm cho xã hội Bởi vì, hàng năm nước ta có khoảng gần 2 triệu người đến độ tuổi lao động mà khu vực kinh tế quốc doanh không thể đáp ứng hết nhu cầu lao động của số người có khả năng và nguyện vọng được lao động Các DNNQD với mọi loại hình, quy mô, mọi ngành nghề phù hợp với nhu cầu lao động nên đã sử dụng được phần lớn số lao động nhàn rỗi này và trên cơ sở đó tạo ra nhiều sản phẩm cho xã hội.
DNNQD xuất hiện thúc đẩy nền kinh tế cạnh tranh hơn, sử dụng nguồn lực hiệu quả hơn Trong mối quan hệ với Doanh nghiệp quốc doanh thì DNNQD là một thực thể vừa cạnh tranh, vừa hợp tác.
Trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN, các DNNQD đóng vai trò quan trọng, mang lại số thu lớn cho NSNN.
Xuất phát từ tầm quan trọng của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh,Nhà nước ta đã tạo điều kiện để thành phần kinh tế này ngày càng phát triển,phát huy được tối đa tiềm năng
Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các Doanh Nghiệp Ngoài Quốc Doanh
1.2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng.
1.2.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng
GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong sản xuất kinh doanh Nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng.
Do đó, thuế GTGT là một sắc thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ.
Từ khái niệm về thuế GTGT, có thể thấy thuế GTGT có đặc điểm cơ bản sau:
Thứ nhất, thuế GTGT là thuế gián thu vì đối tượng nộp thuế là người bán hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng.
Thứ hai, thuế GTGT là thuế đánh nhiều giai đoạn Nó đánh vào tất cả quá trình luân chuyển hàng hoá, dịch vụ nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh ở từng giai đoạn luân chuyển của hàng hoá dịch vụ Do vậy mà tổng số thuế GTGT thu được ở các giai đoạn đúng bằng số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất kinh doanh của người nộp thuế Thuế GTGT cũng không ảnh hưởng đến sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế.
Thứ tư, thuế GTGT có khả năng đem lại số thu thường xuyên và ổn định cho NSNN, bởi nó phụ thuộc vào mức tiêu dùng của xã hội mà không phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của các đơn vị.
Thứ năm, thuế GTGT mang tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế
GTGT là người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia.
1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng
Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.
1.2.1.3 Đối tượng tính thuế giá trị gia tăng
Là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu tại thông tư số 120/2003/TT-BTC và sửa đổi, bổ sung thông tư số 120/2003/TT-BTC tại thông tư số 84/2004/TT-BTC.
1.2.1.4 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng
Là giá tính thuế và thuế suất.
*Giá tính thuế: là giá bán chưa có thuế GTGT.
*Thuế suất: có 3 mức thuế suất:
Thuế suất 0% : áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu.
Thuế suất 5% : áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu.
Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thông thường.
1.2.1.5 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
Có 2 phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp trên GTGT.
*Phương pháp khấu trừ thuế.
- Đối tượng áp dụng: là các đơn vị, các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp nhà nước, luật doanh nghiệp, luật HTX, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác.
- Công thức xác định số thuế phải nộp (1)
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó :
Thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó
Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ; số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu; số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài hoặc thuế GTGT được khấu trừ khác.
Ngoại trừ những loại thuế không được khấu trừ đầu vào
+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ không dùng vào sản xuất kinh doanh để tạo ra hàng hoá, dịch vụ bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
+ Hàng hoá dịch vụ mua vào tháng nào được khấu trừ tháng đó, hoặc tối đa 3 tháng Không được mua tháng này khấu trừ tháng khác Có nhiều trường hợp lợi dụng kê khai khấu trừ tối đa 3 tháng mà doanh nghiệp đã kê khai nhiều lần, kê khai ở tháng phát sinh, đồng thời kê khai sau 3 tháng tiếp theo Nếu không có sự kiểm tra chặt chẽ đương nhiên doanh nghiệp đã gian lận được một khoản thuế của NSNN.
*Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT
- Đối tượng áp dụng: các cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; cơ sở kinh doanh mua, bán, vàng , bạc, đá quý,ngoại tệ.
- Công thức xác định số thuế phải nộp (2)
Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó
GTGT của hàng hoá, dịch vụ
Doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra
Hoá đơn chứng từ là cơ sở để quản lý thuế GTGT Thật vậy:
Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Đối với các doanh nghiệp đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì số thuế GTGT phải nộp được xác định bằng công thức (1) Qua công thức đó có thể thấy muốn quản lý số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh một cách đúng đắn và chính xác phải tính đúng thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Mà muốn tính đúng thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì trước tiên phải xem xét việc áp dụng thuế suất đã đúng với chủng loại, mục đích sử dụng của mặt hàng chưa; tiếp đó là xem xét giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra, mua vào Tất cả những yếu tố đó đều được thể hiện trong sổ sách và hoá đơn chứng từ của đơn vị.
Vì luật thuế GTGT quy định các doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ nhất thiết phải thực hiện chế độ kế toán và mua hoá đơn GTGT để sử dụng khi bán hàng Hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá chưa có thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán, nếu chỉ ghi giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán Việc quy định như vậy sẽ góp phần hạn chế được những sai sót, gian lận trong việc ghi chép hoá đơn Với nguyên tắc thu thuế ở khâu sau được khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước, thuế GTGT đặt ra yêu cầu các cơ sở sản xuất, kinh doanh khi mua hàng phải đòi hoá đơn và ghi đúng giá trị thực tế vì nếu ghi giá thấp thì số thuế được khấu trừ cũng thấp hơn.
Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT đối với các DNNQD
Xã hội càng phát triển, càng thông thoáng trong chính sách để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư sản xuất kinh doanh thì những mặt trái cũng càng trở nên phức tạp và phổ biến Đó là điều tất yếu trong quá trình phát triển Vậy đâu là những nhân tố ảnh hưởng công tác quản lý thuế ? Và làm thế nào để việc quản lý một cách hiệu quả, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách ?
Nhân tố quan trọng và đóng vai trò then chốt là đội ngũ cán bộ quản lý,với đầy đủ các phẩm chất : đạo đức nghề nghiệp, chuyên môn nghiệp vụ, và tinh thần, trách nhiệm với công việc Những hình thức trốn thuế, tránh thuế ngày càng tinh vi và phức tạp, đòi hỏi cán bộ thuế phải không ngừng học hỏi, nâng cao trình độ chuyên môn mới có thể phát hiện và ngăn chặn những hành vi đó Vấn đề đạo đức được đặt lên hàng đầu Bởi nếu cán bộ mềm lòng khi đứng trước sự cám dỗ khoản tiền, có thể gây nên thất thoát rất lớn cho ngân sách nhà nước Tinh thần trách nhiệm có nghĩa là mỗi cán bộ cần tận tuỵ với công việc, luôn luôn tìm tòi học hỏi để hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao
Nhân tố cũng không kém phần quan trọng, đó là việc trang bị đầy đủ các phương tiện thiết bị cho cán bộ Tổng Cục thuế, Cục thuế và các chi cục thuế giờ đây đã có thể liên lạc với nhau một cách rất nhanh chóng và thuận lợi qua các phương tiện truyền thông, tạo điều kiện cho mối quan hệ hợp tác, hỗ trợ và trao đổi kinh nghiệm giữa các cán bộ đáp ứng nhu cầu của công việc.
Bộ Tài Chính cũng đang chuẩn bị triển khai dự án không chỉ Internet hoá trong nội bộ Các đơn vị quản lý thuế mà kết nối trực tiếp với các doanh nghiệp quản lý Điều này vừa tiện lợi cho các doanh nghiệp trong việc tiết kiệm thời gian, cán bộ thuế quản lý sát sao hơn, mặt khác cũng tránh những điều bất cập khi các cán bộ tiếp cận quá nhiều với doanh nghiệp.
Trên đây là hai nhân tố quan trọng thuộc về nguyên nhân chủ quan đứng trên góc độ của các nhà quản lý.
Nguyên nhân khách quan tạo thuận lợi hơn cho công tác quản lý thuế đó chính là ý thức chấp hành pháp luật của các đơn vị kinh doanh Nộp thuế là nghĩa vụ, nhưng đồng thời là quyền của các chủ thể này Các chủ thể sẽ được hưởng lợi ích không trực tiếp, mà gián tiếp qua các chương trình trợ cấp, đầu tư dự án của nhà nước cho xã hội Hiện nay, ở Cục thuế có Phòng hỗ trợ tuyên truyền về chính sách thuế, để giải đáp các thắc mắc liên quan đến thuế, cũng như có những biện pháp nhằm tuyên truyền, khuyến khích các đơn vị, hộ kinh doanh nộp thuế đầy đủ và đúng hạn Tuy vậy, trên thực tế hoạt động của Ban này chưa thực sự có hiệu quả Nguyên nhân chính là hoạt động vẫn chỉ mang tính hình thức, chưa đi sâu sát vào tình hình của các doanh nghiệp, chưa có biện pháp hỗ trợ kịp thời cho các doanh nghiệp, cũng như hoạt động tuyên truyền chưa có tính thuyết phục cao Mặt khác bản thân các doanh nghiệp vì lợi ích cá nhân trước mắt cũng chưa thực sự có ý thức trong việc chấp hành quyền và nghĩa vụ của mình
Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đa phần vừa và nhỏ nằm rải rác ở khắp nơi Con số các doanh nghiệp thành lập, và giải thể hàng ngày khó mà có thể thống kê đầy đủ Vì vậy, là nhân tố góp phần gây khó khăn cho công tác quản lý thuế
Tình hình kinh tế cũng là một nguyên nhân ảnh hưởng đến việc quản lý thu thuế Khi kinh tế- xã hội phát triển, mặt bằng chung các doanh nghiệp làm ăn phát đạt hơn, họ sẽ có điều kiện để hoàn thành nghĩa vụ của mình đối với ngân sách nhà nước
Cuối cùng góp phần không nhỏ là sự ủng hộ, tạo điều kiện của Uỷ BanNhân Dân sẽ giúp Cục thuế thuận lợi hơn trong công việc của mình Ví dụ như việc được tự chủ tiếp xúc với các doanh nghiệp, hộ kinh doanh Nhận được sự hỗ trợ, và trao đổi thông tin với các cơ quan quản lý hành chính nhà nước, Cục thuế sẽ hoàn thành tốt hơn công việc của mình.
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN
Vài nét về tình hình phát triển của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên và khái quát bộ máy quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Thái Nguyên
2.1.1 Tình hình phát triển của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên.
Thái Nguyên là một tỉnh miền núi, vùng cao, nằm sát vùng kinh tế trọng điểm Bắc bộ.Có hệ thống giao thông thuận lợi, có cơ sở hạ tầng được cải thiện Cả tỉnh có 3.566 km2 với dân số khá đông khoảng 1.230.000 người, thuộc 8 dân tộc anh em và có 9 đơn vị hành chính trực thuộc là huyện Phú Bình, huyện Phổ Yên, huyện Phú Lương, huyện Đại Từ, huyện Định Hoá, huyện Võ Nhai, huyện Đồng Hỷ, thị xã Sông Công, thành phố Thái Nguyên.
Thái Nguyên có tiềm năng về kinh tế phong phú, đa dạng, đất đai tương đối tốt, khí hậu không khắc nghiệt, ít bão lụt, có nhiều tài nguyên khoáng sản đã và đang được khai thác có hiệu quả Đồng thời Thái Nguyên có một số cơ sở sản xuất công nghiệp lớn của trung ương như khu công nghiệp gang thép Thái Nguyên, các nhà máy cơ khí ở Sông Công, Phổ Yên, công nghiệp khai thác mỏ, sản xuất vật liệu xây dựng, công nghiệp chế biến gia công
Có hệ thống các trường đại học, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề của trung ương đóng trên địa bàn góp phần tạo động lực cho sự phát triển kinh tế xã hội, góp phần vào việc thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội của đất nước cũng như của tỉnh Với khả năng như vậy đã tạo ra sự chuyển biến về kinh tế xã hội Năm 2001, tốc độ tăng trưởng kinh tế đạt 8,86%, trong đó nông nghiệp và thuỷ sản tăng 4,1%; công nghiệp và xây dựng tăng 17%; dịch vụ tăng 6,75% Năm 2002 tốc độ tăng trưởng kinh tế đạt 9,09%; năm 2003 tốc độ tăng trưởng kinh tế tăng 9,2%; năm 2004 tốc độ tăng trưởng kinh tế là
Cùng với sự đóng góp chung cho nền kinh tế của tỉnh đạt được kết quả trên phải kể đến sự đóng góp không nhỏ của các DNNQD Các doanh nghiệp này có tốc độ phát triển cao cả về số lượng và chất lượng Điều này được thể hiện thông qua một số chỉ tiêu ở bảng dưới đây:
Biểu 01: Sự phát triển của các DNNQD ở Thái Nguyên
1 Số lượng DNNQD được cấp ĐKKD đến 31/12:
- Tổng số doanh nghiệp được cấp ĐKKD
- Tổng số vốn đăng ký trên ĐKKD (triệu đồng)
(Nguồn: Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thái Nguyên)
Biểu 01 cho thấy, số lượng các DNNQD cùng với tổng số vốn đăng ký trên ĐKKD không ngừng tăng lên Từ 482 doanh nghiệp với số vốn 228.562 triệu đồng được cấp ĐKKD năm 2001 đã lên tới 1069 doanh nghiệp với tổng số vốn 1.243.352 triệu đồng được cấp ĐKKD năm 2004 Đó là do có sự thuận lợi về điều kiện tự nhiên và chính sách có nhiều thay đổi, đặc biệt là luật doanh nghiệp ra đời, nó đã tháo gỡ, bỏ nhiều thủ tục rườm rà, đơn giản hoá thủ tục hành chính đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nói chung và các DNNQD ở Thái Nguyên phát triển nhanh chóng Sự phát triển nhanh chóng về số lượng các DNNQD đã góp phần giải quyết một phần lớn số lao động của tỉnh Năm 2001 với 3.858 lao động làm việc tại các DNNQD thì năm
2004 đã lên tới 19.421 lao động, đặc biệt là năm 2002 các doanh nghiệp đã thu hút được một số lượng lớn lao động (tăng 7.558 lao động) Các DNNQD phát triển phong phú, đa dạng với rất nhiều ngành nghề khác nhau, vì vậy có thể tạo ra rất nhiều việc làm phù hợp với mọi trình độ của người lao động.
Thái Nguyên có điều kiện tự nhiên tương đối thuận lợi, cơ sở hạ tầng ngày càng được cải thiện và sự thông thoáng của hệ thống chính sách đã tạo đà cho các DNNQD ngày càng phát triển kể cả về mặt chất lượng Doanh thu của các doanh nghiệp này qua các năm không ngừng lớn mạnh đặc biệt là các Cty TNHH: doanh thu năm 2001 tăng 93% so với năm 2000 Trong vòng 4 năm (2001 – 2004) các Cty TNHH luôn ở trạng thái năm sau cao hơn năm trước với số lần tương đối lớn, năm 2004 đã tăng 350% so với năm 2003 Và các DNTN cũng tăng nhanh nhưng không đồng đều giữa các năm Ngoài ra, doanh thu của các Cty CP, HTX cũng ngày một lớn mạnh Vì vậy mà đóng góp vào NSNN của các doanh nghiệp này cũng không ngừng tăng lên Năm
2001 các DNNQD đóng góp 29.158 triệu đồng, đến năm 2004 con số đóng góp vào NSNN của các DNNQD đã lên tới 69.564 triệu đồng.
Hoà vào không khí chung của các DNNQD trên cả nước, các DNNQD ở Thái Nguyên với sự năng động trong kinh doanh, cũng như biết khai thác thế mạnh của tỉnh mà số lượng các DNNQD làm ăn có lãi tương đối cao.
Song, bên cạnh những kết quả đạt được, ở các DNNQD vẫn còn những hạn chế nhất định như: quy mô nhỏ, công nghệ lạc hậu, vốn ít, thị trường tiêu thụ còn manh mún,…đặc biệt là tình trạng gian lận, trốn thuế xảy ra ở các DNNQD là phổ biến.
Năm 2005 là năm cuối của kế hoạch 5 năm 2001 – 2005 Đây là năm có vị trí quan trọng để tạo đà vững chắc cho việc tăng trưởng kinh tế, tăng trưởng nguồn thu cho NSNN giai đoạn 2006 – 2010 Nhiệm vụ đặt ra cho năm 2005 là rất nặng nề không chỉ riêng với tỉnh Thái Nguyên mà còn là trên phạm vi toàn quốc Chính vì vậy đại hội tỉnh đã đề ra mục tiêu: tăng trưởng kinh tế trên 8,5%, thu ngân sách tăng 15%/ năm và phấn đấu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu NSNN năm 2005 với nhiệm vụ trọng tâm của công tác thuế là hoàn thành vượt mức ít nhất 5% dự toán thu NSNN do BTC giao, hoàn thành dự toán thu ngân sách tỉnh giao gồm cả thu quản lý qua ngân sách 477,4 tỷ đ Để đạt được những mục tiêu kể trên cần có sự nỗ lực cố gắng của các đơn vị kinh tế trong toàn tỉnh cũng như các cơ quan chức năng Cục thuế tỉnh Thái Nguyên là cơ quan có nhiệm vụ phụ trách tất cả các nguồn thu về thuế, phí và lệ phí trên địa bàn toàn tỉnh, nên để đảm bảo thu đúng, thu đủ cần thiết phải tăng cường công tác quản lý thu.
2.1.2 Khái quát bộ máy thu thuế của Cục thuế Thái Nguyên.
Ngành thuế Thái Nguyên được tổ chức theo hệ thống thuế từ trung ương đến địa phương ở trung ương có Cục thuế và các chi cục thuế Cơ quan thuế địa phương là cơ quan chuyên môn thuộc cơ quan thuế cấp trên đồng thời chịu sự lãnh đạo song trùng của UBND cùng cấp.
Cục thuế tỉnh Thái Nguyên được tổ chức thành 9 phòng thực hiện các chức năng khác nhau: phòng tổng hợp và dự toán; phòng tuyên truyền và hỗ trợ; phòng tin học và xử lý dữ liệu về thuế; phòng quản lý ấn chỉ; phòng thanh tra; phòng tổ chức cán bộ; phòng hành chính – quản trị – tài vụ; phòng quản lý doanh nghiệp; phòng thu lệ phí trước bạ và thu khác Ngoài các phòng trong cục còn có 9 chi cục thuế đóng trên các huyện, thị xã, thành phố trong tỉnh.
Năm 2004 cục thuế quản lý 970 DNNQD gồm 254 Cty TNHH, 491DNTN, 99 HTX và 126 Cty CP với đầy đủ các ngành nghề kinh doanh của nền kinh tế Mặc dù với đa ngành, đa lĩnh vực, các doanh nghiệp lại nằm ở khắp địa bàn với quy mô khác nhau, công tác quản lý mới có sự thay đổi làm cho bộ máy tổ chức cũng thay đổi Hơn nữa là một tỉnh mới tách còn gặp nhiều khó khăn, song toàn thể ban lãnh đạo cùng các phòng ban đến từng cán bộ công nhân viên đã có sự phối hợp giúp đỡ lẫn nhau giải quyết kịp thời mọi khó khăn vướng mắc Trong công việc đề cao trách nhiệm của từng cán bộ từng phòng ban trước những nhiệm vụ được giao, phấn đấu hoàn thành kế hoạch thu thuế và từng bước đưa công tác quản lý, chấp hành luật, pháp lệnh thuế ngày càng có hiệu quả.
2.1.3 Kết quả thu thuế đối với các DNNQD ở Thái Nguyên trong thời gian qua
Trong 5 năm qua tiếp tục thực hiện công cuộc đổi mới đất nước, cùng với hệ thống chính sách thuế từng bước đã được sửa đổi, bổ sung theo hướng tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế như: giảm thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng đất, lệ phí trước bạ, luật thuế GTGT ngày càng được hoàn chỉnh Bên cạnh đó trong những năm qua ngành thuế Việt Nam nói chung và ngành thuế Thái Nguyên nói riêng đã tích cực thực hiện cải cách hành chính thuế: cấp phát hoá đơn, đăng ký mã số thuế, kê khai thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, rút ngắn thời gian, bỏ phần việc trùng lặp tại cơ quan thuế, thực hiện công khai, đơn giản, tránh phiền hà cho các đối tượng nộp thuế Thực hiện xây dựng ngành thuế ngày một hiện đại và tiên tiến
Năm 2005, bên cạnh những thuận lợi thì công tác triển khai thu NSNN gặp nhiều khó khăn, thách thức: thời tiết khô hạn kéo dài, tình trạng thiếu điện trầm trọng, ngành điện phải cắt điện luân phiên ở từng địa bàn vào giữa năm, giá xăng dầu tăng cao, dịch cúm gia cầm…đã ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó dẫn đến thu nhập doanh nghiệp giảm, hoạt động kinh doanh mua bán cũng trì trệ, từ đó tác động trực tiếp đến nguồn thu ngân sách đặc biệt là thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên
2.2.1.Quy trình thu thuế GTGT đối với các DNNQD ở Thái Nguyên
Tổng cục thuế vừa ban hành Quy trình quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp Việc quản lý thu thuế DNNQD trên địa bàn Thái Nguyên cũng theo đó mà thực hiện Cán bộ thuế khi nhận và kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế của các hộ kinh doanh cá thể phải lập phiếu hẹn ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, không quá 10 ngày làm việc(nếu hộ kinh doanh ở cùng thị xã, thị trấn nơi chi cục thuế đóng trụ sở chính thuộc địa bàn quận, huyện, thị xã) và không quá 12 ngày nếu địa bàn khác, kể từ ngày nhận hồ sơ hợp lệ.
Trong thời hạn này, đội thuế kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế, đối chiếu với các chỉ tiêu kê khai trên tờ khai đăng ký thuế Nếu phát hiện tờ khai đăng ký có sai sót thì yêu cầu hộ kinh doanh chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế theo đúng quy định Thời gian kiểm tra tờ khai không quá hai ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ Về việc xác định mức doanh thu để tính thuế, các đội thuế địa phương được phép chọn một số hộ kinh doanh đại diện cho các ngành nghề,quy mô kinh doanh để điều tra điển hình, làm căn cứ đánh giá tính chính xác của các tờ khai do hộ kinh doanh tự kê khai Kết quả này được dùng để làm căn cứ hiệp thương với những hộ kinh doanh kê khai doanh thu không đúng hoặc ấn định thuế đối với những hộ kinh doanh không kê khai, không nộp tờ khai Đội thuế phải niêm yết công khai doanh thu dự kiến đã thống nhất của từng doanh nghiệp tại địa điểm niêm yết để doanh nghiệp biết và tham gia ý kiến Thời gian niêm yết công khai chậm nhất hết ngày 30 của tháng cuối kỳ ổn định, hoặc ngày 25 của tháng bắt đầu kinh doanh Trong thời gian niêm yết công khai, đội thuế cử cán bộ tiếp xúc và giải thích những thắc mắc của doanh nghiệp Hộ kinh doanh có đơn nghỉ kinh doanh gửi trước ngày 5 hàng tháng được miễn, giảm thuế vào tháng sau Các trường hợp có đơn xin nghỉ kinh doanh nhưng thực tế không nghỉ, chưa hết thời gian nghỉ ghi trong đơn đã trở lại kinh doanh nhưng không khai báo, đều coi là hành vi gian lận thuế.
2.2.2 Kết quả thực hiện thu nộp NSNN của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Biểu 02: Tình hình thu thuế năm 2005 ở các DNNQD của tỉnh Thái Nguyên Đơn vị tính: triệu đồng
% thực hiện năm 2005 so với Thực hiện 2003
( Nguồn: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên)
Nhìn vào bảng biểu ta thấy sự tăng lên về khoản đóng góp của cácDNNQD cho ngân sách nhà nước Các DNNQD luôn hoàn thành và hoàn thành vượt mức so với kế hoạch đề ra, tăng so với cùng kỳ Song đi cụ thể vào từng sắc thuế ta thấy: tỷ lệ giữa các sắc thuế không đồng đều, số thu của loại hình này chủ yếu là thuế GTGT, năm 2004 nó chiếm 57%, năm 2005 chiếm 67% Điều này chứng tỏ sự quản lý thuế GTGT ở các DNNQD ngày càng chặt chẽ đảm bảo thu đúng, thu đủ Bên cạnh đó, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng chiếm tỷ trọng tương đối trong tổng thu và tăng khá so với kế hoạch và so với cùng kỳ
Như vậy, bước đầu có thể đánh giá rằng các DNNQD của tỉnh đã có bước phát triển tốt và có đóng góp đáng kể vào số thu NSNN, đặc biệt là số thu từ thuế GTGT luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu của các DNNQD.
Kết quả trên có được, một mặt là nhờ bản thân các doanh nghiệp đã tự ý thức được nghĩa vụ nộp thuế của mình, mặt khác phải kể đến sự nỗ lực cố gắng của cục thuế trong công tác quản lý thu về mọi mặt.
2.2.3 Tình hình quản lý đối tượng nộp thuế.
Quản lý ĐTNT là nhiệm vụ rất quan trọng trong công tác quản lý thu thuế nói chung và thu thuế GTGT nói riêng Quản lý ĐTNT GTGT tức là phải xác định được đối tượng nào thuộc diện quản lý của sắc thuế này Đây là công việc đầu tiên trong cả quá trình và nó có ý nghĩa quyết định đến số thu vào NSNN cũng như đến việc kiểm tra, thanh tra sau này Bởi thông qua công tác quản lý ĐTNT sẽ giúp cục thuế thống kê được các đơn vị sản xuất kinh doanh về mặt số lượng, hình thức, ngành nghề kinh doanh Từ đó đảm bảo cho việc lập kế hoạch thu sát với thực tế, đáp ứng yêu cầu thực hiện các kế hoạch đề ra, thực hiện thắng lợi các mục tiêu đề ra. Để quản lý tốt ĐTNT, ban lãnh đạo cục và các phòng ban đặc biệt là phòng quản lý doanh nghiệp đã tiến hành phân công cán bộ quản lý phụ trách từng doanh nghiệp, các cán bộ đã thường xuyên bám sát, tiếp xúc với ĐTNT, hướng dẫn họ thực hiện nghiêm túc kê khai nộp thuế, đồng thời phối hợp với các cơ quan hữu quan khác giải quyết, tháo gỡ những khó khăn trong công tác quản lý ĐTNT.
Theo quy định của luật thuế thì tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh phải có trách nhiệm đăng ký thuế với cơ quan thuế Qua đó cơ quan thuế có thể nắm bắt được số đơn vị sản xuất kinh doanh trên địa bàn.
Cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã triển khai công tác kê khai đăng ký cấp mã số thuế cho các đơn vị sản xuất kinh doanh. Để thấy được tình hình quản lý ĐTNT với các DNNQD ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên, chúng ta có thể xem xét ở bảng số liệu sau:
Biểu 03: Tình hình đăng ký và được cấp mã số thuế của các DNNQD ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 ĐKKD ĐKMST ĐKKD ĐKMST
(Nguồn : Sở kế hoạch & đầu tư và cục thuế tỉnh Thái Nguyên)
Luật doanh nghiệp sửa đổi và bổ sung với những quy định thông thoáng hơn đã khuyến khích các doanh nghiệp thành lập và đăng ký kinh doanh Biểu hiện: số lượng doanh nghiệp tăng 369 doanh nghiệp từ năm 2003 đến năm 2004 Có thể nói năm 2004 là năm “doanh nghiệp” của tỉnh Thái Nguyên với số DNNQD tăng rất nhanh chóng Mỗi doanh nghiệp khi mới ra kinh doanh sẽ phải xin được cấp giấy phép kinh doanh và phải đăng ký để được cấp mã số thuế Cùng với ĐKKD thì đăng ký cấp mã số thuế là quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp Nó là cơ sở pháp lý cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở ngay từ khi mới bắt đầu hoạt động Đối với cơ quan thuế, việc ĐKKD, đăng ký nộp thuế đảm bảo không bỏ sót nguồn thu và tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hoá nguồn thu của ngân sách.
Nhận thức được ý nghĩa của việc đăng ký mã số thuế, trong những năm qua Cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã không ngừng tăng cường công tác quản lý đăng ký cấp mã số thuế với yêu cầu đặt ra là 100% cơ sở phải kê khai đăng ký cấp mã số thuế Tuy nhiên, năm 2003 chỉ có 667 DNNQD đăng ký mã số thuế trong tổng số 700 DNNQD được cấp giấy phép kinh doanh Như vậy, còn 33 doanh nghiệp đã ĐKKD nhưng chưa đăng ký mã số thuế Sang năm 2004, con số chưa đăng ký mã số thuế lên tới 99 DNNQD trong đó chủ yếu tập trung ở các Cty TNHH và Cty CP Qua tìm hiểu thì thấy nguyên nhân của tình trạng này là do hồ sơ của các đơn vị gửi sang cục thuế còn đang “đi trên đường” hoặc một số doanh nghiệp do không tìm hiểu kỹ thị trường nên mặc dù vừa mới thành lập nhưng đã đóng cửa ngay Trong trường hợp này, sở kế hoạch và đầu tư của tỉnh thì đã cấp ĐKKD nhưng bên cục thuế thì các doanh nghiệp này vẫn chưa đăng ký cấp mã số thuế; và hiện nay rất nhiều doanh nghiệp ở Thái Nguyên đang trong qúa trình chuyển đổi, khi đó sở kế hoạch và đầu tư của tỉnh sẽ cấp ĐKKD mới cho các doanh nghiệp này, đương nhiên là các doanh nghiệp này có 2 ĐKKD, nhưng bên cục thuế thì phải xoá mã số thuế cũ của các doanh nghiệp này đi để cấp mã số thuế mới Như vậy, sự chênh lệch giữa số lượng các DNNQD đã đăng ký kinh doanh với số lượng các DNNQD được cấp mã số thuế là do nguyên nhân khách quan chứ không phải do bản thân cục thuế không quản lý được các doanh nghiệp kinh doanh trên địa bàn.
Hiện nay, trong công tác quản lý hành chính của chúng ta cũng đã giảm bớt được những thủ tục phiền hà gây khó khăn cho các đơn vị trong việc ĐKKD Cơ chế thông thoáng mới trong ĐKKD là một điểm tiến bộ trong khâu quản lý hành chính, khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư Tuy nhiên cũng chính từ đó mà các doanh nghiệp được thành lập quá dễ dàng, gây khó khăn cho công tác quản lý nói chung cũng như trong công tác quản lý thu nộp nói riêng.
Tuy vậy, không thể phủ nhận công tác quản lý ĐTNT là các DNNQD ở cục thuế Thái Nguyên nhìn chung là tốt Cục thuế đã tiến hành phân cấp quản lý về các chi cục thuế nên đã giảm bớt áp lực công việc cho cục thuế Do vậy đã tạo điều kiện tốt hơn cho việc quản lý khai thác nguồn thu, chống thất thu thuế Và nhờ áp dụng linh hoạt các biện pháp quản lý cũng như có sự hỗ trợ của công nghệ thông tin nên việc quản lý đối tượng được chặt chẽ hơn trước.
Song bên cạnh những ưu điểm, vẫn còn tồn tại những mặt yếu trong công tác quản lý ĐTNT như: chưa quản lý hết được các đơn vị đã ĐKKD, đặc biệt là các doanh nghiệp nhỏ như công ty TNHH Hoa Mai được cấp giấy phép kinh doanh từ tháng 7/2005 nhưng không đăng ký mã số thuế luôn, mà tới tháng 2/2006 cơ quan thuế phát hiện ra thì công ty này mới đăng ký nộp thuế; hoặc một số doanh nghiệp tự ý bỏ kinh doanh, tự giải thể, phá sản mà không thu hồi giấy phép…Tuy rằng những trường hợp đó không phải là phổ biến nhưng nếu không có biện pháp xử lý sẽ tạo thái độ coi thường pháp luật, gây khó khăn cho cán bộ quản lý, đồng thời gây thất thu cho NSNN.
Nguyên nhân thì rất nhiều, có thể kể ra một số nguyên nhân sau:
- Số lượng các DNNQD thành lập ngày càng nhiều, lại nằm rải rác trên khắp tỉnh, do vậy việc quản lý là rất khó khăn.
- Cơ quan quản lý ĐKKD thuộc cơ quan khác nên việc phối hợp không thường xuyên và kịp thời, công tác kiểm tra phụ thuộc nhiều thủ tục, cấp phát rườm rà ảnh hưởng xấu đến công tác quản lý ĐTNT.
- Tính tự giác của các ĐTNT là chưa cao, sẵn có tư tưởng trốn lậu thuế không chịu chủ động đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế Trình độ hiểu biết của người dân còn nhiều hạn chế, ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, không chịu hợp tác với cán bộ thuế.
Đánh giá công tác quản lý thuế gtgt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Thái Nguyên
Mặc dù không phải là địa bàn có diễn biến phức tạp về thuế GTGT, song cũng không thể nói công tác quản lý thuế GTGT ở Thái nguyên là hoàn toàn thuận lợi Nhưng nhờ có sự nỗ lực cố gắng chung của toàn ngành, nhờ sự linh hoạt, sáng tạo trong công tác quản lý mà những năm qua ngành thuế tỉnh Thái Nguyên đã đạt được những thành tích đáng kể như: cục thuế đã có những cố gắng trong việc nắm bắt số doanh nghiệp đăng ký kinh doanh và đưa vào quản lý; công tác thu nộp tiền thuế được quan tâm, vì thế mà nợ đọng tiền thuế được giảm đáng kể; công tác thanh tra, kiểm tra luôn được chú trọng nên đã ngăn chặn được nhiều biểu hiện tiêu cực trong thu nộp tiền thuế nhằm giảm tới mức ít nhất số thất thu thuế GTGT.
Qua công tác tăng cường quản lý thuế GTGT góp phần vào việc hoàn thiện luật thuế một cách hiệu quả, đồng thời cũng góp phần đảm bảo thực hiện kế hoạch thu ngân sách và hoàn thành mục tiêu cũng như dự toán thu NSNN của tỉnh Cũng qua đó cán bộ thuế có điều kiện nắm bắt về luật thuế GTGT sâu hơn, nghiệp vụ quản lý thu thuế, quy trình quản lý thu thuế được thực hiện đúng quy định.
Hơn nữa, công tác tăng cường quản lý thuế GTGT giúp ĐTNT hiểu thêm về luật thuế GTGT một cách thấu đáo hơn, tạo ý thức chấp hành luật thuế GTGT tốt hơn Nâng cao trách nhiệm của các doanh nghiệp trước cơ quan thuế, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng trước pháp luật, đảm bảo cho nền kinh tế phát triển đúng định hướng, góp phần vào đẩy nhanh quá trình công nghiệp hoá- hiện đại hoá đất nước.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Trong những năm qua cục thuế luôn được sự quan tâm của tỉnh uỷ, UBND tỉnh và sự hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi cho ngành thuế được tự chủ tiếp xúc các doanh nghiệp và các ngành nghề khác để thực hiện các biện pháp quản lý của ngành được thuận lợi.
Năm 2005 là năm cuối của kế hoạch 5 năm 2001 – 2005, là năm có vị trí quan trọng để tạo đà vững chắc cho việc tăng trưởng kinh tế, tăng trưởng nguồn thu cho NSNN giai đoạn 2006 – 2010 Vì vậy, toàn Đảng toàn dân gia sức thi đua sản xuất, tạo môi trường thuận lợi cho phát triển kinh tế Từ chủ trương đó, tinh thần đó đã đến tận các doanh nghiệp lập thành tích sản xuất kinh doanh, làm ăn có hiệu quả nhằm thực hiện thắng lợi các mục tiêu kinh tế chính trị của đất nước nói chung và của tỉnh Thái Nguyên nói riêng góp phần đẩy nhanh quá trình công nghiệp hoá - hiện đại hoá.
Hơn nữa năm 2004, cục thuế tỉnh Thái Nguyên thực hiện thu NSNN bên cạnh những thuận lợi như: nền kinh tế tiếp tục ổn định và tăng trưởng, năng lực sản xuất kinh doanh mới được đầu tư đã và đang phát huy tác dụng; hệ thống chính sách thuế được sửa đổi bổ sung và ngày một hoàn thiện; an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội ổn định….
Trên đây là những mặt thuận lợi cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế GTGT đối với các DNNQD nói riêng Song bên cạnh đó cũng đặt ra không ít khó khăn cho công tác quản lý với loại hình này ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên.
Năm 1999 là năm thực hiện luật thuế GTGT và luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho luật thuế doanh thu và luật thuế lợi tức làm cho nhiều doanh nghiệp và cơ quan thuế còn lúng túng khi áp dụng Vả lại các chính sách thay đổi quá nhiều gây ra khó khăn trong công tác quản lý Cơ chế thanh toán bằng tiền mặt làm cho việc thanh toán dễ dàng và nhanh chóng nhưng là kẽ hở để các ĐTNT vận dụng trốn lậu thuế, làm cơ quan khó quản lý Mặt khác, mức động viên vào ngân sách nhà nước qua thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng quá lớn, từ đó làm cho người nộp thuế thấy nghĩa vụ của họ với nhà nước là quá nặng nề, gây ra tâm lý trốn thuế của các doanh nghiệp Do vậy mà dẫn đến tình trạng chây ỳ, nợ đọng thuế kéo dài; quyết toán thuế,hoàn thuế còn nhiều sai sót….
Vậy nên việc quán triệt và khắc phục tình trạng trên là rất cần thiết Để từ đó làm cho các ĐTNT chấp hành đúng quy định góp phần hoàn thiện chính sách thuế GTGT được đầy đủ hơn, giảm bớt tình trạng thất thu thuế, góp phần làm tăng thu cho ngân sách nhà nước Đồng thời thực hiện thắng lợi mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong thời gian tới.
Trong nền kinh tế thị trường với những diễn biến phức tạp đặc biệt là ở các DNTN, Cty TNHH, Cty CP thậm chí cả HTX Sự gia tăng về số lượng các DNNQD nhanh chóng trong khi cán bộ thuế thì có hạn, mỗi cán bộ thuế phụ trách trên 10 doanh nghiệp với đa dạng ngành nghề lĩnh vực, quy mô lớn nhỏ khác nhau gây khó khăn cho công tác quản lý, dẫn tới thất thu cho NSNN.
Các DNNQD lại nằm ở khắp địa bàn và do chế độ “hậu kiểm” là kẽ hở để cho ĐTNT có thể gian lận.
Tóm lại , qua những thuận lợi và khó khăn trên, cùng với cơ chế chính sách của hệ thống thuế Việt Nam đã gây nên sự thất thu rất lớn cho NSNN từ mọi thành phần kinh tế, trong đó các DNTN, Cty TNHH, Cty CP,…với các hình thức trốn lậu thuế ngày càng tinh vi Hàng năm số thu từ các đối tượng này cho nhà nước là không nhỏ Nhận thức được tính chất hoạt động của loại hình này, trong thời gian thực tập ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên, em đã đi sâu tìm hiểu công tác quản lý thuế đặc biệt là thuế GTGT với các DNNQD Từ đó đi sâu vào phân tích các khía cạnh của luật thuế GTGT áp dụng với cácDNNQD nhằm xác định nguyên nhân chủ yếu gây nên tình trạng thất thu trong công tác quản lý thu thuế GTGT với các loại hình này.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC
Những chủ trương của tỉnh về phát triển các Doanh Nghiệp Ngoài Quốc Doanh và tăng cường công tác quản lý thuế Gía Trị Gia Tăng đối với các doanh nghiệp này
3.1.1 Chủ trương của tỉnh về phát triển các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh.
Thái Nguyên là một tỉnh miền núi, nằm ngay sát vùng kinh tế trọng điểm Bắc bộ Thái Nguyên có một số cơ sở sản xuất lớn của trung ương điển hình là khu công nghiệp gang thép Thái Nguyên Do vậy mà hàng năm các doanh nghiệp nhà nước đóng góp gần 30% tổng thu NSNN Đây là nguồn thu thuế lớn của tỉnh Bên cạnh đó, các DNNQD cũng có tốc độ tăng trưởng khá, số thu từ các doanh nghiệp này đóng góp ngày càng tăng vào NSNN.Các DNNQD đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình đối với sự phát triển kinh tế của tỉnh Thái Nguyên UBND tỉnh có chủ trương rất tích cực nhằm hỗ trợ các DNNQD phát triển Cụ thể:
UBND tỉnh ra quyết định số 3859/2002/QĐ- UB ngày 25/12/2002 về việc ban hành quy trình thủ tục đăng ký mã số thuế, nộp thuế, hoàn thuế và quyết toán thuế trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên: thực hiện cấp ĐKKD, mã số thuế cho các DNNQD nhanh với thời gian không quá 5 ngày làm việc.
Thực hiện miễn giảm tiền thuê đất, thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của nhà nước đối với những doanh nghiệp thực hiện cổ phần hoá, đầu tư mới như: thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% trong suốt thời gian thực hiện dự án; miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm đầu kể từ khi doanh nghiệp có lãi, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo….
Mở các khu công nghiệp vừa và nhỏ Chẳng hạn, khu công nghiệp số I của thành phố Thái Nguyên đã được quy hoạch Đồng thời các cơ sở hạ tầng như điện, thông tin liên lạc, giao thông,… ngày càng phát triển.
Chính sách về thủ tục hành chính liên quan đến thành lập doanh nghiệp, đất đai, nghĩa vụ thuế,…được thực hiện cơ chế một cửa. Đây là những chủ trương rất tích cực của tỉnh nhằm tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nói chung và các DNNQD nói riêng ngày càng phát triển mạnh mẽ.
3.1.2 Những chủ trương của tỉnh về tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Thu thuế nói chung trong đó có thuế GTGT với các DNNQD là một mặt trận nóng bỏng không riêng chỉ ở địa bàn tỉnh Thái Nguyên Tỉnh Thái Nguyên đã có rất nhiều chủ trương, biện pháp nhằm quản lý thuế đạt hiệu quả cao Cụ thuể:
Tăng cường quản lý ĐTNT phát sinh trên địa bàn, đảm bảo 100% đối tượng có địa điểm cố định bằng các biện pháp: thực hiện kiểm tra, kiểm soát các ĐTNT phát sinh và thực tế đang hoạt động trên địa bàn, đối chiếu với các ĐTNT đang hoạt động để đưa hết vào diện quản lý. Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra. Đẩy mạnh công tác ứng dụng tin học vào quản lý thu.
Thực hiện thí điểm uỷ nhiệm thu các khoản thuế, phí trong đó có thuế GTGT cho UBND xã, phường.
Tiếp tục thực hiện cải cách hành chính thuế: đơn giản thủ tục trong các khâu kê khai nộp thuế, miễn và giảm thuế, hoàn thuế và công khai các quy trình trên cho ĐTNT.
Lãnh đạo cục thuế, chi cục trưởng các chi cục thuế, trưởng các phòng chỉ đạo chặt chẽ, có biện pháp giám sát cán bộ công chức thuế dưới quyền trong thực thi công vụ, đảm bảo ngăn chặn mọi hành vi tiêu cực đối với doanh nghiệp Các cán bộ gây phiền hà, sách nhiễu, để chậm trễ công việc gây thiệt hại cho ĐTNT phải có biện pháp đình chỉ công tác, kiểm điểm và có biện pháp xử lý thích hợp.
Nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ thuế, tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu.
Kịp thời khen thưởng các ĐTNT đạt nhiều thành tích trong sản xuất kinh doanh và hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước.
Trên đây là những chủ trương cũng như biện pháp cơ bản nhất mà tỉnhThái Nguyên đã đề ra Để đạt kết quả cao hơn nữa trong quản lý thuế GTGT chúng ta sẽ đi xem xét và đưa ra những giải pháp cụ thể
Giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế GTGT đối với các dnnqd
Quy trình quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp bao gồm các bước rất cụ thể như: xác định ĐTNT, căn cứ tính thuế, thu nộp tiền thuế, hoàn thuế và thanh tra, kiểm tra thuế Trên cơ sở quy trình quản lý thu đó ta đi vào những giải pháp cụ thể sau:
3.2.1 Tăng cường công tác quản lý đối tượng nộp thuế. Đây là một trong những công tác trọng điểm, bởi nếu có thực hiện tốt công tác này thì các công tác khác như: tính thuế, thu thuế,… mới không gặp trở ngại, khó khăn Trong thời gian qua cục thuế tỉnh đã thực hiện tương đối tốt công tác này nhưng do nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan, công tác này vẫn còn một số tồn tại Để quản lý tốt hơn ĐTNT đảm bảo không thất thu thuế GTGT từ khâu quản lý này, trước hết cần phải khẩn trương rà soát lại toàn bộ các doanh nghiệp, liên hệ thường xuyên với các ngành, các cấp có chức năng như thống kê để nắm đủ số lượng các doanh nghiệp đang hoạt động, để từ đó lập danh bạ theo dõi, đảm bảo 100% số đơn vị kinh doanh vào diện quản lý. Đối với các doanh nghiệp mới phát sinh thì phải tích cực kiểm tra, phát hiện sự thay đổi ngành nghề kinh doanh, quy mô tăng giảm Cán bộ thuế phải nắm rõ tâm tư, nguyện vọng, khả năng kinh doanh của các doanh nghiệp để động viên, giải thích, giúp họ có quan điểm tích cực chấp hành luật thuế, hạn chế những thái độ, hành vi chống đối, gây khó khăn cho công tác quản lý. Cán bộ thuế bằng các việc làm cụ thể để từ đó tạo mối quan hệ giữa cán bộ thuế với ĐTNT, điều này sẽ giúp cán bộ thuế đôn đốc, thu nộp tiền thuế của các ĐTNT được dễ dàng, ngoài ra còn có thể được sự giúp đỡ nhiệt tình khi thu thập các thông tin về một số đối tượng có hành vi trốn thuế, hạn chế được tình trạng trốn thuế và lậu thuế.
Cục thuế cũng cần có sự thống nhất với sở kế hoạch và đầu tư của tỉnh.
Sở kế hoạch và đầu tư của tỉnh nên cung cấp tình hình quản lý ĐKKD của các doanh nghiệp theo từng tháng, từng địa bàn để cục thuế có cơ sở nắm chắc được số doanh nghiệp ĐKKD từ đó suy ra lượng đối tượng phải đăng ký mã số thuế Có như vậy mới hạn chế được tình trạng đã ĐKKD nhưng chưa đăng ký thuế.
Phối hợp với các cấp chính quyền ở địa phương để phát hiện những cơ sở kinh doanh có mở thêm các chi nhánh, cửa hàng.
Phối hợp chặt chẽ với các cơ quan quản lý cùng chức năng như công an, quản lý thị trường, thanh tra để quản lý chặt chẽ việc cấp giấy phép kinh doanh Chủ động tham mưu cho UBND, HĐND về việc kiểm tra chấp hành ĐKKD, đăng ký nộp thuế trên địa bàn Kiên quyết xử lý các trường hợp vi phạm, không chấp hành ĐKKD, đăng ký thuế theo quy định của pháp luật.
Trong quản lý ĐTNT hiện nay, cán bộ thuế cần phải có biện pháp tuyên truyền, giáo dục cho các doanh nghiệp mới ra kinh doanh và các doanh nghiệp nói chung hiểu rõ về luật thuế GTGT cũng như các luật thuế khác Từ đó sẽ thuận lợi hơn trong công tác thu thuế, hạn chế được tình trạng thất thu thuế GTGT.
3.2.2 Tăng cường quản lý căn cứ tính thuế giá trị gia tăng.
Các giải pháp trong khâu này là rất khó khăn và phức tạp Để tăng cường quản lý thuế GTGT về căn cứ tính thuế với loại hình này cần thực hiện các giải pháp như:
Cần phân bổ cán bộ có năng lực, giỏi nghiệp vụ kế toán, hiểu biết sâu sắc về chính sách thuế GTGT, bởi đây là loại hình sản xuất có số lượng các doanh nghiệp lớn với số thuế phải nộp là lớn Hơn nữa, họ luôn tìm cách trốn thuế, lậu thuế bằng những thủ đoạn rất tinh vi như lập giấy tờ, sổ sách kế toán giả….
Cần tăng cường công tác kiểm tra, đối chiếu hoạt động mua vào, bán ra để phát hiện những trường hợp khai man, ẩn lậu doanh thu tính thuế để trốn thuế Xử lý kịp thời các vi phạm theo quy định hiện hành của nhà nước.
Cán bộ thuế phải chú trọng đến công tác hướng dẫn, kiểm tra việc thực hiện chế độ hạch toán, kế toán tại các doanh nghiệp, đưa công tác này vào nề nếp Các doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh các chế độ hoá đơn chứng từ khi mua, bán hàng hoá.
Cán bộ thuế phải hiểu biết, nắm rõ thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, kịp thời nắm bắt những hoạt động mới phát sinh tại đơn vị để đưa vào quản lý.
Thực hiện phân loại doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ căn cứ tính thuế theo chiều sâu Có doanh nghiệp phải dựa vào định mức kinh tế kỹ thuật, có doanh nghiệp phải dựa vào tính chất hoạt động để đối chiếu, so sánh với số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp, từ đó phản ánh chính xác kết quả hoạt động của doanh nghiệp, trên cơ sở đó xác định căn cứ tính thuế chính xác Chẳng hạn như trong một số lĩnh vực:
- Đối với doanh nghiệp hoạt động xây lắp: quản lý các hợp đồng kinh tế của loại hình này gắn liền với giải trình của đơn vị về tiến độ thực hiện hợp đồng, biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, biên bản thanh lý hợp đồng Yêu cầu đơn vị viết đầy đủ hoá đơn đối với khối lượng hoàn thành bàn giao để theo dõi quản lý chặt chẽ doanh thu và tính thuế GTGT đúng thời điểm.
- Đối với hoạt động kinh doanh vận tải ngoài quốc doanh: các doanh nghiệp này phải tiến hành đăng ký số phương tiện tham gia kinh doanh; kiểm tra việc gắn doanh số kinh doanh với các chi phí kê khai đầu vào, tập trung là chi phí xăng dầu, chi phí sửa chữa thông qua các chứng từ và bảng kê để xác định đúng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ về thuế với nhà nước; kiểm tra đối chiếu hợp đồng kinh tế với chi phí và định mức tiêu hao nhiên liệu để xác định sát doanh thu của đơn vị, trên cơ sở đó xác định chính xác căn cứ tính thuế.
- Đối với hoạt động chế biến hàng nông, lâm, thuỷ sản và xuất khẩu: phân loại cơ sở sản xuất có tổ chức thu mua nguyên liệu là nông sản của nông dân, lâm sản của người trực tiếp khai thác để tổ chức sản xuất khác với cơ sở gom mua sản phẩm đã qua chế biến về để bảo quản đóng gói Hoặc một cơ sở có cả 2 hình thức trên thì phải tiến hành theo dõi và hạch toán riêng.
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu: kiểm tra việc ghi sổ, kiểm tra số lượng tiêu thụ mà cơ sở kê khai với cơ quan thuế, đối chiếu giữa sổ sách với hoá đơn bán hàng, kiểm tra đồng hồ lưu lượng, để xác định hàng tiêu thụ….
Kiến nghị
Hiện nay mối liên hệ, giao lưu giữa Tổng cục và Cục thuế các địa phương đã có nhiều thuận lợi hơn Với các phương tiện thông tin được trang bị như điện thoại, Internet, Cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã thường xuyên cập nhật thông tin, về sự điều chỉnh trong chính sách, những văn bản, nghị định mới Những băn khoăn, thắc mắc ngay lập tức có thể được cơ quan cấp trên là Tổng Cục giải đáp Khoảng cách về không gian đã không còn là vấn đề cản trở lớn như trước kia Bên cạnh đó, Tổng Cục còn thường xuyên tổ chức dịp giao lưu với các Cục địa phương, tạo điều kiện trao đổi, học hỏi tạo mối quan hệ gắn bó mật thiết hơn Như dịp Kỷ niệm đoàn 26/3 vừa qua, Thanh niên, cán bộ đoàn Cục thuế Thái Nguyên đã có cơ hội được giao lưu với Đoàn thanh niên Tổng cục thuế, và Thanh niên Cục thuế Phú Thọ
Tuy vậy, em nhận thấy rằng cuộc thi, buổi giao lưu trao đổi kiến thức nghiệp vụ giữa các đơn vị Cục với Tổng Cục là chưa có Có thể do khoảng cách về địa lý, và sự phức tạp trong tổ chức, tốn kém về mặt tài chính nênTổng Cục chưa thể tổ chức Nhưng nếu được tổ chức định kỳ sẽ là cơ hội để cán bộ thuế học hỏi, cọ sát, trao đổi kinh nghiệm, rất cần thiết để cán bộ nâng cao hiểu biết cũng như kỹ năng nghiệp vụ để hoàn thành công việc xuất sắc hơn
Thứ hai, Tổng Cục nên tổ chức buổi hội thảo trao đổi ý kiến giữa Tổng Cục, các Cục địa phương với doanh nghiệp Qua đó, nhận được ý kiến đóng góp nhiều chiều từ các bên, sẽ có được cái nhìn toàn diện, dần hoàn thiện chinh sách thuế
3.3.2 Đối với cơ quan quản lý nhà nước
Năm 1999 chúng ta bắt đầu thực hiện luật thuế GTGT Đây là một thành tích hết sức quan trọng trong công cuộc đổi mới kinh tế cũng như cải cách chính sách thuế Nhưng nhìn chung đến nay luật thuế này vẫn còn nhiều bất cập về phương pháp tính thuế, thuế suất, hoàn thuế Chẳng hạn, việc quy định thuế GTGT với nhiều mức thuế suất làm cho công tác hoạch định chính sách thêm phức tạp; làm cho các nhà sản xuất kinh doanh phải hao công tốn sức hơn trong hoạch định chiến lược sản xuất, chiến lược mặt hàng; làm cho khối lượng hoàn thuế và truy thu thuế cũng tăng lên một cách không đáng có.
Vì vậy , chuyển sang thuế GTGT với một mức thuế suất là rất cần thiết Tuy nhiên, mức thuế suất đơn nhất đó là bao nhiêu thì cần phải nghiên cứu, cân nhắc thận trọng dựa trên mối quan hệ hài hoà lợi ích giữa nhà nước và công dân, giữa nhu cầu động viên nguồn lực tài chính cho NSNN với khả năng thu thuế, không làm ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường sản xuất kinh doanh.Đổi mới kinh tế phải gắn liền với đổi mới chính sách thuế nói chung và thuếGTGT nói riêng cho phù hợp, chính sách thuế phải quán triệt nguyên tắc: thu thuế phải tạo nguồn thu, nuôi dưỡng nguồn thu và đảm bảo nguồn thu Vì vậy hoàn thiện chính sách thuế GTGT đóng vai trò vô cùng quan trọng, cấp thiết nhằm tạo cho doanh nghiệp tâm lý yên tâm trong sản xuất kinh doanh, bởi khi chính sách thường xuyên thay đổi khiến doanh nghiệp cũng phải điều chỉnh cách hạch toán, ảnh hưởng ít nhiều đến công việc kinh doanh của doanh nghiệp Việc hoàn thiện chính sách đồng thời cũng giúp cơ quan thuế quản lý chặt chẽ và thuận lợi hơn.
Thứ hai, trong việc phối kết hợp giữa cơ quan quản lý địa phương làUBND tỉnh, sẽ tạo điều kiện cho cơ quan thuế thuận lợi hơn trong công việc của mình.