LỜI MỞ ĐẦU Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Ngày nay trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các lo[.]
Lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại
Những vấn đề chung về công tác kế toán bán hàng và xá định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
1.1.1 Đặc điểm về hoạt động thương mại
Hoạt động thương mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại của thương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thương nhân với nhau hoặc giữa thương nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế xã hội Kinh doanh thương mại có một số đặc điểm sau :
- Đặc điểm về hoạt động : hoạt động kinh tế cơ bản của kinh tế thương mại là lưu chuyển hàng hóa
- Đặc điểm về phương thức lưu chuyển hàng hóa : lưu chuyển hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại có thể theo một trong hai hình thức là bán buôn và bán lẻ.
- Đặc điểm về tổ chức kinh doanh : tổ chức kinh doanh thương mại có thể theo nhiều mô hình khác nhau như công ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty mô giới,…
- Đặc điểm về hàng hóa : hàng hóa trong kinh doanh thương mại gồm các loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hinh thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán.
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là tài sản chủ yếu, vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn.
1.1.2 Vai trò của quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
Bán hàng là quy trình bên bán chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa cho bên mua để từ đó thu được tiền hoặc được quyền thu tiền ở bên mua Đây là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất – kinh doanh, là khâu quan trọng nhất của quy trình kinh doanh Do đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền Vì vậy, đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh thương mại với đặc trưng là tổ chức lưu chuyển hàng hoá, trong đó đặc biệt chú trọng đến công tác bán hàng, do đó có ảnh hưởng lớn đến việc hạch toán qúa trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Vì thế, vai trò của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công tác quản lý và công tác kế toán của doanh nghiệp, Đối với công tác quản lý: nó cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính phục vụ công tác lập, theo dõi việc thực hiện kế hoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế. Đối với công tác kế toán: nó tính toán và kiểm tra việc sử dụng tài sản, vật tư và tiền vốn nhằm bảo đảm quyền chủ động trong kinh doanh, tự chủ về tài chính của doanh nghiệp.
Ngoài ra, việc tổ chức tốt kế toán bán hàng có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo tính hợp lý, gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí hạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung và yêu cầu của công tác kế toán Còn kế toán xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa quan trọng trong việc xử lý, cung cấp thông tin không những cho nhà quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả mà còn cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý tài chính, cơ quan thuế ,
1.1.3 Yêu cầu quản lý trong quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
Trong doanh nghiệp thương mại, việc phân tích, lựa chọn các mặt hàng kinh doanh, nhu cầu thị trường là mục tiêu chủ yếu của doanh nghiệp Do vậy, công tác quản lý quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần đáp ứng được các yêu cầu sau :
+ Nắm vững sự vận động của từng loại hàng hóa trong quá trình nhập, xuất, tồn trên các chỉ tiêu về số lượng, chất lượng và giá trị.
+ Nắm vững, theo dõi chặt chẽ phương thức bán hàng, từng phương thức thanh toán, từng loại hàng bán ra và từng loại khách hàng.
+ Tính toán, xác định đúng đắn kết quả từng loại hàng hóa.
1.1.4 Nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý về hàng hóa, bán hàng xác định kết quả, kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau :
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và biến động của từng loại hàng hóa, sản phẩm theo số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị.
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.
- Ghi chép và phản ánh, tính toán chính xác, đúng đắn trị giá vốn của hàng hóa bán ra nhằm xác định đúng kết quả kinh doanh,
- Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, kiểm tra tình hình quản lý tiêu thụ về bán hàng, tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán và việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước.
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập BCTC và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
Kế toán bán hàng thực hiện tốt các nhiệm vụ của mình sẽ đem lại hiệu quả thiết thực cho công tác kế toán nói riêng và cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung
1.2 Kế toán về quá trình bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
1.2.1 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán
Trong cơ chế thị trường cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, muốn tồn tại và phát triển, bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đưa ra các phương thức tiêu thụ hợp lý và linh hoạt của riêng mình để nâng cao khả năng tiêu thụ đồng thời tăng doanh thu cho doanh nghiệp Doanh nghiệp bán hàng chủ yếu theo hai phương thức là bán buôn và bán lẻ.
*Bán buôn : đặc điểm là giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện đầy đủ, gồm 2 phương thức là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 20 1 Các chỉ tiêu để xác định kết quả kinh doanh
1.3.1 Các chỉ tiêu để xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất – kinh doanh thông thường và các hoạt
20 động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ.
Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp :
Kết quả từ hoạt động = Tổng DTT về - Giá vốn của hàng - CPBH và SXKD bán hàng xuất đã bán CPQLDN
Kết quả từ hoạt động = Tổng DTT về hoạt động – Chi phí về hoạt động tài chính tài chính tài chính
Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần – Chi phí khác
Kết quả hoạt động = Kết quả từ hoạt động + Kết quả từ hoạt động+ Kết quả kinh doanh SXKD tài chính hđ khác
Chứng từ kế toán được sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại là:
+ Sổ cái TK 911, TK 641,TK642,TK711,
+ Sổ chi tiết TK 911,TK 641, TK 642,
* Tài khoản 641 – “ Chi phí bán hàng” Đây là chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài, dùng để tập hợp và kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
+ TK 6411 - chi phí nhân viên.
+ TK 6412 - chi phí vật liệu.
+ TK 6413 - chi phí dụng cụ, đồ dùng.
+ TK 6414 - chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6415 - chi phí bảo hành.
+ TK 6417 - chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK 6418 - chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Đây là chi phí liên quan dến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp, dùng để tập hợp và kết chuyển CPQLDN.
+ TK 6421 - chi phí nhân viên quản lý.
+ TK 6422 - chi phí vật liệu quản lý.
+ TK 6423 - chi phí đồ dùng văn phòng.
+ TK 6424 - chi phí khấu hao TSCĐ.
+ TK 6425 - thuế, phí và lệ phí.
+ TK 6426 - chi phí dự phòng.
+ TK 6427 - chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK 6428 - chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản 515 -“Doanh thu hoạt động tài chính”
Tài khoản này phản ánh các doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
* Tài khoản 635 -“ Chi phí tài chính”
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp
* Tài khoản 711 -“ Thu nhập khác”
Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác( khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp) như: thu nhập từ nhượng bá, thanh lý TSCĐ, tiền thu được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,
*Tài khoản 811 -“Chi phí khác”
Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí khác( khoản chi phí của hoạt động ngoài sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp) như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế, khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán,
* Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính hiện hành.
* Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp
* Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
K/c CPBH và K/c doanh thu hoạt
K/c chi phí tài chính K/c thu nhập khác
K/c chi phí khác K/c lỗ hoạt động kinh doanh
Thuế TNDN K/c chi phí thuế phải nộp TNDN
K/c lãi hoạt động kinh doanh
1.4 Các hình thức kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp thương mại
1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 511,
Sổ Nhật ký đặc biệt
Chứng từ gốc(PNK, PXK, HĐ GTGT )
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết 25
Chứng từ gốc (hoá đơn GTGT, phiếu xuất, )
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
1.4.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết các tài khoản 632,511
Bảng tổng hợp chi tiết26
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.4.3 Hình thức kế toán Nhật ký – sổ cái
Chứng từ gốc(PNK, PXK,
Sổ chi tiết TK 156, TK
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chi tiết
SỔ NHẬT KÝ- SỔ CÁI
Ghi hằng ngày (định kỳ) Ghi vào cuối tháng (hoặc định kỳ) Đối chiếu, kiểm tra
1.4.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng tù
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 156, TK 511, TK
Bảng tổng hợp chi tiết
Chứng từ gốc(PNK, PXK,
Máy thực hiện in các sổ sách liên quan :
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ cái, sổ chi tiết
- Bảng cân đối tài khoản
- Báo cáo tài chính, thuế
Khoá sổ kết chuyển kỳ sau
In tài liệu và l u giữ
1.4.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính
Trên đây là những lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại theo chế độ kế toán hiện hành đang được áp dụng Sau đây em xin trình bày một số thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại & Dịch vu Âu Cơ
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ ÂU CƠ
2.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ
Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký số 010200684 ngày 19/08/2006.
Tên đầy đủ là: Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ.
Tên giao dịch đối ngoại là: AU CO SERVICE AND TRADING COMPANY LIMITED
Tên viết tắt là: AU CO SAT CO, LTD. Địa chỉ trụ sở chính là: số 12, tập thể bộ nông nghiệp, phường Đồng Nhân, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội.Hiện tại Công ty có văn phòng giao dịch đặt tại 175, Tam Trinh, Hoàng Mai, Hà Nội.
Số điện thoại của Công ty là 04.22126678
Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ là một công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên Công ty được thành lập theo Luật doanh nghiệp, là một dơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng để giao dịch, có vốn và tài sản riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định Nhà nước, được quyền tự chủ và tự chịu trách nhiệm về tài chính và hoạt động kinh doanh theo pháp luật, có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ với ngân sách nhà nước và người lao động trong công ty.
Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ
Định hướng phát triển của Công ty
Năm 2009 khép lại với những sự kiện kinh tế nổi bật Đặc biệt là trong ngành dịch vụ và thương mại đang trên đà phát triển cùng với sự hội nhập kinh tế thế giới Vì vậy, để góp phần phát triển đất nước thêm phồn vinh, trong những năm sắp tới(cụ thể 5 năm tới) định hướng phát triển kinh tế của Công ty như sau:
- Duy trì kinh doanh có lãi, bảo toàn và phát triển vốn.
- Tiến tới đạt doanh thu năm 2010 vượt 10% so với năm 2009.
- Tiếp tục mở rộng mạng lưới đại lý, mở rộng kênh phân phối, mở rộng đối tượng khách hàng…
- Thương xuyên đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên, cùng với việc đầu tư trang thiết bị chuyên nghiệp tiên tiến, phục vụ cho công tác tiêu thụ hàng hóa.
- Chuyển dịch cơ cấu kinh tế của Công ty theo hướng đa năng, đa dạng hóa sản phẩm nhằm giải quyết đủ việc làm cho người lao động…
3.2 Sự cần thiết và yêu cầu trong việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại &Dịch vụ Âu Cơ.
Trong nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, việc tồn tại và phát triển của doanh nghiệp thương mại là điều không thể thiếu được Các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu là lợi nhuận Hoạt động bán hàng là hoạt động cơ bản của các doanh nghiệp thương mại Hoạt động tiêu thụ hàng hóa khi được thực hiện thuận lợi và có hiệu quả, sẽ giúp cho Ban Giám đốc đưa ra những quyết định đúng đắn, có hiệu quả trong sản xuất kinh doanh.
Nhận thức tầm quan trọng đó, công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu
Cơ tạo điều kiện để nghiên cứu và đưa công nghệ tiên tiến, ứng dụng tin học trong việc hạch toán giúp cho công tác kế toán diễn ra một cách nhanh chóng, chính xác, giảm bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán Dưới đây là một số yêu cầu cơ bản của việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
Tuân thủ đúng những quy định trong Luật kế toán và Chuẩn mực kế toán.
Việc đổi mới hoàn thiện phải phù hợp với chính sách, chế độ kế toán hiện hành Có sự thống nhất trong công việc hoàn thiện trong toàn công ty.
Việc hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh, hoạt động quản lý, quy mô và địa bàn hoạt động của công ty.
Phù hợp với yêu cầu và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ.
Việc đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán bán hàng đảm bảo tính an toàn trong quá trình bán hàng và thu hồi tiền hàng.
Các biện pháp hoàn thiện không những đảm bảo tính pháp lý mà còn phải đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin kế toán để có thể phản ánh chính xác các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình bán hàng. Ngoài ra, còn phải đảm bảo tính hiệu quả dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí không cần thiết giúp công ty đạt được tối đa hóa lợi nhuận trong công tác kinh doanh.
3.3 Các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ
Qua quá trình học tập nghiên cứu lý luận cùng với những hiểu biết thực tế công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng, tình hình xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ,được sự giúp đỡ tận tình của cán bộ phòng kế toán của Công ty,em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty như sau :
3.3.1 Về kế toán các khoản chiết khấu khi bán hàng Để tránh những rủi ro không đáng có về nợ khó đòi đồng thời tận dụng những khoản vốn kinh doanh từ khoản nợ phải thu, công ty có thể áp dụng chính sách chiết khấu để khuyến khích khách hàng thanh toán tiền hàng hóa trước hạn, trong đó quy định rõ thơì hạn khách hàng trả tiền được hưởng chiết khấu.
Chiết khấu thanh toán là số tiền người bán giảm trừ cho người mua và thường được tính bằng một tỷ lệ % trên tổng giá thanh toán của số hàng do người mua hàng thanh toán tiền hàng sớm trước thời hạn dã thỏa thuận. Khi khách hàng thanh toán số tiền mua hàng trước thời hạn đã thỏa thuận ( ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết thanh toán việc mua hàng ) sẽ được công ty trích giảm một số tiền nhất định gọi là chiết khấu thanh toán.
Số tiền giảm trừ cho khách hàng trong trường hợp này được coi như một khoản chi phí về hoạt động tài chính và được tập hợp bên Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
Nếu công ty áp dụng chính sách này thì có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới chiết khấu , kế toán tiến hành hạch toán như sau :
Nợ TK 635 – khoản chiết khấu thanh toán.
Nợ TK 333(1) – thuế GTGT đầu ra của khoản chiết khấu.
Có TK 131 – phần giảm trừ cho khách hàng.
Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí hoạt động tài chính ( TK
635) vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh bằng bút toán :
Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 635 – chi phí hoạt động tài chính.
Còn đối với chiết khấu thương mại nghĩa là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán, thì kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 521 – chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331– thuế GTGT được khấu trừ.
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang tài khoản doanh thu ( TK 511):
Nợ TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 521 – chiết khấu thương mại.
3.3.2 Về kế toán thanh toán công nợ phải thu với khách hàng Để quán triệt nguyên tắc thận trọng – một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán, đòi hỏi công ty nên lập dự phòng phải thu khó đòi (TK 139) khi có những bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu khó đòi ( mất khả năng thanh toán hoặc phá sản, thiên tai, ….) Hiện nay, Công ty có quan hệ bán chịu cho những khách hàng thường xuyên, với số lượng lớn nên các khoản phải thu của Công ty tương đối nhiều và lớn.Do vậy, việc lập dự phòng phải thu khó đòi là điều cần thiết
Lập dự phòng phải thu khó đòi là việc doanh nghiệp tính trước vào chi phí của doanh nghiệp một khoản chi để khi có các khoản nợ khó đòi, không đòi được thì tình hình tài chính của doanh nghiệp không bị ảnh hưởng Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi và việc xử lý xóa nợ khó đòi phải theo quy định của chế độ tài chính quy định doanh nghiệp Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên, trong đó
Các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kêt quả kinh doanh
Qua quá trình học tập nghiên cứu lý luận cùng với những hiểu biết thực tế công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng, tình hình xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Âu Cơ,được sự giúp đỡ tận tình của cán bộ phòng kế toán của Công ty,em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty như sau :
3.3.1 Về kế toán các khoản chiết khấu khi bán hàng Để tránh những rủi ro không đáng có về nợ khó đòi đồng thời tận dụng những khoản vốn kinh doanh từ khoản nợ phải thu, công ty có thể áp dụng chính sách chiết khấu để khuyến khích khách hàng thanh toán tiền hàng hóa trước hạn, trong đó quy định rõ thơì hạn khách hàng trả tiền được hưởng chiết khấu.
Chiết khấu thanh toán là số tiền người bán giảm trừ cho người mua và thường được tính bằng một tỷ lệ % trên tổng giá thanh toán của số hàng do người mua hàng thanh toán tiền hàng sớm trước thời hạn dã thỏa thuận. Khi khách hàng thanh toán số tiền mua hàng trước thời hạn đã thỏa thuận ( ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết thanh toán việc mua hàng ) sẽ được công ty trích giảm một số tiền nhất định gọi là chiết khấu thanh toán.
Số tiền giảm trừ cho khách hàng trong trường hợp này được coi như một khoản chi phí về hoạt động tài chính và được tập hợp bên Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
Nếu công ty áp dụng chính sách này thì có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới chiết khấu , kế toán tiến hành hạch toán như sau :
Nợ TK 635 – khoản chiết khấu thanh toán.
Nợ TK 333(1) – thuế GTGT đầu ra của khoản chiết khấu.
Có TK 131 – phần giảm trừ cho khách hàng.
Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí hoạt động tài chính ( TK
635) vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh bằng bút toán :
Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 635 – chi phí hoạt động tài chính.
Còn đối với chiết khấu thương mại nghĩa là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán, thì kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 521 – chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331– thuế GTGT được khấu trừ.
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang tài khoản doanh thu ( TK 511):
Nợ TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 521 – chiết khấu thương mại.
3.3.2 Về kế toán thanh toán công nợ phải thu với khách hàng Để quán triệt nguyên tắc thận trọng – một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán, đòi hỏi công ty nên lập dự phòng phải thu khó đòi (TK 139) khi có những bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu khó đòi ( mất khả năng thanh toán hoặc phá sản, thiên tai, ….) Hiện nay, Công ty có quan hệ bán chịu cho những khách hàng thường xuyên, với số lượng lớn nên các khoản phải thu của Công ty tương đối nhiều và lớn.Do vậy, việc lập dự phòng phải thu khó đòi là điều cần thiết
Lập dự phòng phải thu khó đòi là việc doanh nghiệp tính trước vào chi phí của doanh nghiệp một khoản chi để khi có các khoản nợ khó đòi, không đòi được thì tình hình tài chính của doanh nghiệp không bị ảnh hưởng Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi và việc xử lý xóa nợ khó đòi phải theo quy định của chế độ tài chính quy định doanh nghiệp Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên, trong đó
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm +50% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
+70% giá trị đối vói khoản NPT quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
+100% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 3 năm trở lên
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn đang bị cơ quan Pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đã chết thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. Theo thông tư số 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 thì khoản dự phòng phải thu khó đòi được hạch toán như sau :
- Cuối niên độ kế toán, Công ty căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được ( nợ phải thu khó đòi ),kế toán tính toán xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch dự phòng cần phải trích lập thêm:
Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp.
Có TK 139 – dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Nếu dự phòng phải thu khó đòi cần trich lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí:
Nợ TK 139 – dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Có TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Nếu các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được và được phép xóa nợ Việc xóa nợ các khoản nợ phải thu khó đòi tuân thủ theo đúng chế độ tài chính hiện hành Căn cứ vào quyết định xóa nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi :
Nợ TK 139 – dự phòng nợ phải thu khó đòi( nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp( nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131 – phải thu của khách hàng.
Hoặc Có TK 138 – phải thu khác. Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý.
- Đối với các khoản phải thu khó đòi đã được xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được ghi :
Nợ TK 111,112 – tiền mặt, TGNH
Có TK 711 – thu nhập khác. Đồng thời ghi bên Có TK 004 – Nợ khó đòi đã xủ lý.
3.3.3 Về kế toán bán hàng theo phương thức đại lý
Hiện nay, sản phẩm của công ty đã có mặt tại nhiều đại lý trên toàn quốc.
Khi công ty xuất hàng cho các đại lý mà số hàng đó vẫn chưa được tiêu thụ nhưng kế toán lại hạch toán :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Lúc nay Công ty chưa phản ánh doanh thu Việc hạch toán như trên là chưa đúng theo chế độ kế toán hiện hành.Vì số hàng trên được các đơn vị đại lý nhận nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty cho đến khi được xác định tiêu thụ Trong trường hợp trên nên sử dụng thêm tài khoản 157- hàng hóa gửi đi bán Để theo dõi số hàng hóa này, kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 157 – Hàng hóa gửi đi bán.
Sau đó, khi nhận được thông báo của các đại lý về số hàng hóa gửi bán đã được tiêu thụ, căn cứ vào chứng từ bán hàng, hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, kế toán tiến hành hạch toán giá vốn bán hàng:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Có TK 157 – Hàng hóa gửi đi bán.
Và hạch toán doanh thu bán hàng :
Nợ TK 131 – Số tiền phải thu từ đơn vị đại lý.
Có T K 511 – Trị giá bán của hàng hóa gửi đi bán.
Có TK 333(1) – Thuế GTGT phải nộp.
