TổNG QUAN Về CÔNG TY Cổ PHầN ĐầU TƯ Và XÂYDựNG BÊ TÔNG VĩNHTUY
Quá trình hình thành và phát triển của Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
1.1.1 Sự hình thành Cụng ty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy trực thuộc Tổng công ty Đầu t Phát Triển Hạ Tầng Đô Thị là một doanh nghiệp Nhà nớc có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, đợc hình thành từ năm 1969 với trụ sở giao dịch đóng tại phờng Vĩnh Tuy, quận Hai Bà Trng, thành phố Hà Nội.
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Từ khi thành lập đến nay, trải qua hơn 35 năm phát triển cùng với sự biến đổi sâu sắc của nền kinh tế đất nớc từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng cạnh tranh đầy khốc liệt Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy luôn vận động không ngừng để thích nghi và hoàn thiện về mọi mặt, trở thành một trong những đơn vị sản xuất công nghiệp bê tông lớn của ngành xây dựng Ta có thể điểm qua các giai đoạn phát triển của công ty :
Do nhu cầu xây dựng cơ bản của thành phố, đầu năm 1969 một phân x- ởng sản xuất bê tông thuộc Xí nghiệp Nam Thắng ra đời, tiền thân của Công ty hiện nay, chuyên sản xuất các kết cấu kiện bê tông lớn phục vụ cho công tác xây dựng lắp ghép nhà ở tập thể dân c.
* Giai đoạn 1975 - 1991 Để đáp ứng nhu cầu phát triển sản xuất thật nhiều bê tông phục vụ nhiệm vụ xây dựng lại thủ đô Wđàng hoàng hơn, to đẹp hơn”, sau khi cuộc kháng chiến chống Mỹ giành đợc thắng lợi, ngày 2/11/1975 Uỷ ban hành chính (nay là UBND) thành phố Hà Nội ra quyết định số 02/TCCQ chính thức thành lập Xí nghiệp Bê tông và Xây dựng Vĩnh Tuy, đơn vị hạch toán độc lập, có con dấu và mở tài khoản riêng.
Năm 1989 nền kinh tế nớc ta chuyển sang cơ chế thị trường Giá trị sản l- ợng của Xí nghiệp đã tăng dần qua các năm:
Thực hiện Nghị định 338/HĐBT ngày 20/11/1991 của Hội đồng bộ trởng về việc sắp xếp đăng ký lại doanh nghiệp, Xí nghiệp Bê tông và Xây dựng Vĩnh Tuy đợc thành lập lại và đổi tên thành Công ty Bê tông và Xây dựng Vĩnh Tuy theo quyết định số 3364/QĐ - UB ngày 22/12/1992 và đăng ký kinh doanh số
105753 do trọng tài kinh tế Hà Nội cấp ngày 10/3/1993 với tổng số vốn Nhà n- ớc giao là 1108 triệu đồng.
* Giai đoạn từ 2005 đến nay
Tháng 6 năm 2008 Công ty tiến hành cổ phần hoá theo chủ trơng Cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nớc của Chính phủ (thông t số 33/2005/TT-BTC ngày 29/4/2005 của Bộ tài chính) và đổi tên thành Cty CP Đầu T Xây dựng vàBêtông Vĩnh Tuy.
Tổng quan về công ty:
- Tên doanh nghiệp: Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
- Tên giao dịch quốc tế: Vinh tuy construction investment and concrete company
- Giấy đăng ký kinh doanh số: 0103008097 Ngày 02 tháng 06 năm 2008
- Nghành nghề kinh doanh: Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng và thi công xây lắp công trình.
- Trụ sở giao dịch: Ngõ 124 - Phố Vĩnh Tuy - Hai Bà Trng - Hà Nội.
- Cơ quan chủ quản: Tổng công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị.
(trong đó, vốn Nhà nớc: 5 094 900 000 đồng).
1.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động của công ty
1.12.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy điều hành SX kinh doanh của công ty
Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy đợc tổ chức quản lý theo cơ cấu quản trị phổ biến hiện nay với bộ máy tổ chức điều hành sản xuất hoạt động theo nguyên tắc Trực tuyến tham mu
Có thể khái quát cơ cấu tổ chức của công ty mô hình sau:
Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy điều hành sản xuất kinh doanh của
Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
CHủ TịCH HộI đồng quản trị
Phòng Tổ chức - Hành chÝnh
Phòng Kinh doanh - Vận tải
Xí nghiệp bê tông thơng phÈm
Xí nghiệp bê tông đúc sẵn
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty hoạt động linh hoạt, sáng tạo nhằm hớng tới mục tiêu thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao nhất, trong đó:
- Giám đốc công ty là ngời đại diện cho pháp luật của công ty và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ theo điều lệ tổ chức hoạt động của công ty.
Giám đốc chịu trách nhiệm chung trong mọi lĩnh vực hoạt động của công ty, có trách nhiệm xây dựng và trình Hội đồng quản trị chấp thuận cơ cấu cán bộ quản lý của công ty Giám đốc chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn đợc giao và phải báo cáo Hội đồng quản trị và Đại hội cổ đông khi đợc yêu cầu.
- Phó Giám đốc công ty giúp việc Giám đốc công ty theo phân công và uỷ nhiệm của Giám đốc, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về nhiệm vụ đợc giao. Giúp Giám đốc trong các lĩnh vực kỹ thuật - chất lợng thi công xây dựng và trực tiếp phụ trách các mặt công tác:
+ Công tác quản lý kỹ thuật - chất lợng, các định mức kinh tế kỹ thuật trong sản xuất vật liệu xây dựng
+ Phụ trách công tác đời sống của cán bộ, công nhân viên.
+ Giám sát thi công, quản lý chất lợng.
(Phó Giám đốc công ty sinh hoạt tại phòng Kỹ thuật - Công nghệ).
- Kế toán trởng công ty có nhiệm vụ tham mu cho Hội đồng quản trị, Giám đốc công ty trong công tác quản lý tài chính, công tác tổ chức hạch toán kế toán trong công ty Thực hiện chức năng giám sát bằng tiền các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, báo cáo kịp thời với Giám đốc công ty về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các phòng ban đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến tham mu, bao gồm:
* Phòng Tổ chức - Hành chính có chức năng tham mu cho Giám đốc và Hội đồng quản trị về công tác tổ chức, công tác cán bộ, tiền lơng, thi đua khen thởng, quản lý hành chính, công tác an ninh, quân sự, cũng nh những giải pháp lớn liên quan đến con ngời để thực hiện trong phạm vi công ty. Đờng mệnh lệnh Đờng phối hợp trao đổi thông tin
*Phòng Tài chính - Kế toán có chức năng tham mu cho Hội đồng quản trị, Giám đốc công ty trong lĩnh vực tài chính kế toán, quản lý vốn và tổ chức hoạch toán kinh tế trong công ty theo pháp lệnh thống kê kế toán hiện hành.
*Phòng Kinh doanh - Vận tải có chức năng tham mu cho Giám đốc công ty trong công việc xây dựng các tiêu mục chiến lợc, hệ thống kế hoạch sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm của công ty Tổ chức vận chuyển cung cấp các sản phẩm trong nội bộ công ty cũng nh cho các bạn hàng bên ngoài công
Đặc điểm, cách phân loại và phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
1.2.1 Đặc điểm chung về nguyên vật liệu của công ty Để hoạt động sản xuất kinh doanh đợc diễn ra thờng xuyên, liên tục và có hiệu quả công ty đã sử dụng một khối lợng nguyên liệu, vật liệu khá lớn, phong phú và đa dạng với nhiều loại, nhóm, thứ có quy cách khác nhau Hiện tại công ty đang quản lý và sử dụng gần 200 vật liệu khác nhau về tính năng, quy cách, chủng loại Nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành nhiều nhóm nh: xi măng, cát, đá, thép, … phục Trong mỗi nhóm lại chia thành nhiều loại theo quy cách, tính năng và đặc điểm riêng của nguyên liệu, vật liệu.
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Giá thực tế NVL nhập kho Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua
Việc nhập nguyên liệu, vật liệu phải đợc thực hiện theo kế hoạch, xây dựng trên cơ sở yêu cầu của các phân xởng sản xuất Đảm bảo nhiệm vụ thu mua là bộ phận cung ứng của Phòng Kế hoạch - Vật t và tuỳ theo tình hình của công ty mà Giám đốc quyết định sử dụng từng nguồn vốn để nhập nguyên vật liệu cho phù hợp với kết quả tối u nguồn vốn tự có hoặc vốn vay.
1.2.2 Phân loại nguyên liệu, vật liệu trong công ty
Trên cơ sở đặc điểm cuả nguyên liệu, vật liệu cùng yêu cầu quản lý chung của toàn doanh nghiệp, công ty đã phân loại nguyên vật liệu theo vai trò và tác dụng cụ thể:
- Nguyên liệu, vật liệu chính để cấu thành sản phẩm: xi măng, cát, đá các loại, thép trơn, thép gai, tôn tấm
- Vật liệu phụ có tác dụng làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm, đảm bảo cho hoạt động sản xuất diễn ra bình thờng: đá mài, dầu bôi khuôn, dầu CN 20, dầu CN 90, than hoạt tính, phụ gia SEFILL 2010R, … phục
- Nhiên liệu: dầu diezel, xăng A92, xăng A76 đợc sử dụng cho các phơng tiện vận tải.
- Phụ tùng dùng để sửa chữa, thay thế các chi tiết, bộ phận máy móc, thiết bị sản xuất: lò xo bơm hơi, KMA + lắp bệ, khởi động từ 3 pha (260V–
1.2.3 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu ở công ty
Với đặc điểm hoạt động nhập - xuất diễn ra thờng xuyên, không nhất quán về mặt thời gian nên công ty đã lựa chọn hình thức đánh giá nguyên vật liệu trên cơ sở WGiá thực tế” Giá thực tế của nguyên vật liệu bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan khác phát sinh để có đợc nguyên vật liệu tại kho của công ty.
* Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho:
Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập Trong Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy, các nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu chủ yếu xoay quanh việc nhập kho nguyên vật liệu từ nguồn mua ngoài và nhập kho nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến.
Tuy nhiên, với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến (các hộp đầu cọc), công ty không xuất vật liệu cho gia công mà chỉ đa bản mẫu Do đó, giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho đều đợc tính theo giá thực tế nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho và đợc xác định bởi công thức:
Chi phÝGiá mua ghi Các loại thuế
Vì tính chất sản xuất kinh doanh đặc thù, mỗi lần mua nguyên vật liệu Công ty đều đặt mua với số lợng lớn và bên cung cấp phải chịu trách nhiệm vận chuyển, bốc dỡ vật liệu đến tận công ty vậy nên, trong hầu hết các trờng hợp, giá mua ghi trên hoá đơn GTGT bên bán gửi sang chính là giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho của công ty.
Một số chỉ tiêu tổng hợp của năm 2008 - 2009 Đơn vị tính: đồng Việt Nam
Chỉ tiêu tổng hợp Năm 2008 Năm 2009
1 Tổng doanh thu từ hoạt động SXKD
2 Doanh thu thuần từ hoạt động SXKD
3 Tổng lợi nhuận trớc thuế 10.147.756.429 10.840.476.910
4 Tổng lợi nhuận sau thuế 7.306.384.622 7.805.143.375
5 Thu nhËp b×nh qu©n (ngêi/ tháng)
Nhận xột:Tổng doanh thu năm 2009 tăng 867.451.188 VNĐ so với số năm
2008 và tỉ lệ tăng là 76.2% Điều này cho thấy công ty đã nố lực trong việc mở rộng tiêu thụ,cung cấp thêm sản phẩm
Năm 2009 lợi nhuận sau thuế tăng mạnh 47.4% tơng đơng 4.987.543.078 VNĐ so với năm 2008 kết quả của quá trình hoạt động kinh doanh có hiệu quả Nhìn chung kết quả hoạt động kinh doanh hiệu quả và thể hiện khả năng kinh doanh của công ty đang phát triển tốt Nếu có thể phát huy tốt những mặt mạnh của mình công ty sẽ trở thành một trong những cụng ty phỏt triển
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
2.1 Khái niệm, đặc điểm, và vai trò của nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
2.1.1 Khái niệm về nguyên vật liệu
Một trong những điều kiện cần thiết để tiến hành sản xuất là đối tợng lao động. Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đã đợc thể hiện dới dạng vật hoá.
Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Nó góp phần cấu thành thực thể sản phẩm và thuộc tài sản lu động của doanh nghiệp.
2.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, dới tác động của lao động, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm Do vậy, toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch hết một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.1.3 Vai trò, vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, kinh doanh của các Doanh nghiệp sản xuất
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng số tài sản lu động, và trong tổng số chi phí sản xuất để tạo ra sản phẩm thì chi phí về nguyên vật liệu cũng chiếm một tỉ trọng đáng kể Chỉ cần một sự biến động nhỏ về nguyên vật liệu cũng gây ảnh hởng trực tiếp đến chỉ tiêu giá thành và chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp. Để việc sản xuất đạt hiệu quả cao thì biện pháp tối u và duy nhất là sử dụng hiệu quả nguyên vật liệu trong sản xuất, tránh lãng phí, ứ đọng Và với vai trò quyết định của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh nh trên, các doanh nghiệp cần phải quan tâm, chú trọng đến việc kế toán nguyên vật liệu cả về số lợng và chất lợng.
2.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu
Trong mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau Mỗi loại nguyên vật liệu khác nhau lại có vai trò, công dụng, và tính chất khác nhau.
Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu trong các
Khái niệm, đặc điểm, và vai trò của nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
2.1.1 Khái niệm về nguyên vật liệu
Một trong những điều kiện cần thiết để tiến hành sản xuất là đối tợng lao động. Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đã đợc thể hiện dới dạng vật hoá.
Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Nó góp phần cấu thành thực thể sản phẩm và thuộc tài sản lu động của doanh nghiệp.
2.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, dới tác động của lao động, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm Do vậy, toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch hết một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.1.3 Vai trò, vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, kinh doanh của các Doanh nghiệp sản xuất
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng số tài sản lu động, và trong tổng số chi phí sản xuất để tạo ra sản phẩm thì chi phí về nguyên vật liệu cũng chiếm một tỉ trọng đáng kể Chỉ cần một sự biến động nhỏ về nguyên vật liệu cũng gây ảnh hởng trực tiếp đến chỉ tiêu giá thành và chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp. Để việc sản xuất đạt hiệu quả cao thì biện pháp tối u và duy nhất là sử dụng hiệu quả nguyên vật liệu trong sản xuất, tránh lãng phí, ứ đọng Và với vai trò quyết định của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh nh trên, các doanh nghiệp cần phải quan tâm, chú trọng đến việc kế toán nguyên vật liệu cả về số lợng và chất lợng.
Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu
Trong mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau Mỗi loại nguyên vật liệu khác nhau lại có vai trò, công dụng, và tính chất khác nhau.
Do đó, việc phân loại nguyên vật liệu có cơ sở khoa học là điều kiện quan trọng để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp.
* Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thì nguyên vật liệu đợc chia thành các loại sau:
- Nguyên liệu, vật liệu chính: là đối tợng lao động chính trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp, là cơ sở vật chất chủ yếu để cấu thành nên thực thể của sản phẩm WNguyên liệu” là thuật ngữ để chỉ những sản phẩm của ngành nông nghiệp, khai mỏ cha qua khâu chế biến ban đầu Thuật ngữ Wvật liệu” dùng để chỉ những nguyên liệu đã qua sơ chế
Các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chính không
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh giống nhau Với các doanh nghiệp cơ khí, nguyên vật liệu chính là sắt, thép ; còn với doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo, nguyên vật liệu chính lại là đờng nha, bột, Sản phẩm của doanh nghiệp này có thể làm nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác. Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích để tiếp tục gia công chế biến cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính, ví dụ: doanh nghiệp mua sợi để dệt vải.
- Vật liệu phụ: là những nguyên liệu, vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành thực thể của sản phẩm, nhng có vai trò quyết định và cần thiết cho quá trình sản xuất
Căn cứ vào công dụng, vật liệu phụ đợc chia thành các nhóm:
+ Nhóm vật liệu phụ kết hợp với nguyên liệu,vật liệu chính làm hoàn thiện hoặc tăng chất lợng của sản phẩm nh sơn bảo vệ mặt kim loại, thuốc nhuộm, thuốc tẩy trắng.
+ Nhóm vật liệu phụ dùng để bảo quản hoặc phục vụ cho hoạt động của các t liệu lao động nh dầu mỡ bôi trơn máy, thuốc chống ẩm, chống gỉ.
+ Nhóm vật liệu phụ phục vụ lao động của công nhân viên nh xà phòng, giẻ lau.
- Nhiên liệu: là những loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn, thể lỏng, hoặc thể khí Ví dụ: xăng, dầu, than, củi, khí ga.
- Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phơng tiện thuộc tài sản cố định hữu hình.
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm những vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản.
-Vật liệu khác: là những vật liệu cha đợc xếp vào các loại trên, thờng là những vật liệu đợc loại ra từ quá trình sản xuất, hoặc phế liệu thu hồi từ thanh lý tài sản cố định.
Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết nguyên vật liệu mà trong từng loại nguyên vật liệu trên lại chia thành từng nhóm, từng thứ cô thÓ
Cách phân loại này là cơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ nguyên vật liệu, là cơ sở để tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp.
* Căn cứ vào nguồn hình thành, nguyên vật liệu đợc chia thành hai nguồn:
- Nguyên vật liệu tự chế: do doanh nghiệp tự sản xuất Ví dụ: doanh nghiệp chế biến chè có tổ chức đội trồng chè cung cấp nguyên liệu cho bộ phận chế biến.
Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua Giá thực tế NVL nhập kho Giá mua ghi trên hoá đơn Các loại thuế không đ ợc hoàn lại Chi phí thu mua thực tế
Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL xuất kho để gia công, chế biến
Chi phí gia công, chế biến
- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng,
Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
2.3.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
Xuất phát từ đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu cần đợc theo dõi và quản lý chặt chẽ về các mặt hiện vật và giá trị ở tất cả các khâu từ thu mua, dự trữ cho đến bảo quản và sử dụng Quản lý tốt nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Trong khâu thu mua cần quản lý việc thực hiện kế hoạch mua hàng về số lợng, khối lợng, chất lợng, quy cách, phẩm chất, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua cũng nh đảm bảo đúng tiến độ thời gian, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp cần xây dựng định mức dự trữ hợp lý cho từng danh điểm nguyên vật liệu Định mức tồn kho nguyên vật liệu là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp Việc dự trữ hợp lý, cân đối các loại nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp sẽ đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục đồng thời tránh đợc sự tồn đọng vốn kinh doanh Để bảo quản tốt nguyên vật liệu dự trữ, giảm thiểu h hao, mất mát, các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật,
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Giá thực tế NVL xuÊt kho trong kú
Giá hạch toán NVL xuÊt kho trong kú
Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Giá thực tế NVL nhËp trong kú
Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ Giá hạch toán NVL nhËp trong kú
NVL nhËp (xuÊt) kho = Số lợng NVL nhập
(xuất) kho + Đơn giá hạch toán bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn tốt. Các quy trình nhập, xuất kho nguyên vật liệu cần đợc thực hiện đầy đủ và chặt chẽ Không bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán nguyên vật liệu.
Quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên vật liệu theo định mức, dự toán nhằm tiết kiệm chi phí từ đó góp phần quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập và tích luỹ cho doanh nghiệp.
2.3.2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu các trong doanh nghiệp, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lợng, khối lợng, phẩm chất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu nhập, xuất và tồn kho.
- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp kế toán, phơng pháp tính giá nguyên liệu, vật liệu nhập, xuất kho Hớng dẫn và kiểm tra các bộ phận, phòng ban chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán
- Mở các loại Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết từng loại nguyên liệu, vật liệu theo đúng chế độ, và phơng pháp quy định.
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu theo dự toán, tiêu chuẩn, định mức chi phí và phát hiện các tr- ờng hợp nguyên vật liệu ứ đọng hoặc bị thiếu hụt, tham ô, lãng phí, xác định nguyên nhân và biện pháp sử lý.
- Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên liệu, vật liệu theo chế độ quy định của Nhà nớc.
- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu.
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu là việc kế toán kết hợp giữa thủ kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động về nguyên vật liệu Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu để góp phần tăng cờng quản lý tài sản nói chung và nguyên vật liệu nói riêng.
2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng và thủ tục nhập, xuất kho nguyên vật liệu 2.4.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định.
Theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán nguyên vật liệu sử dụng các chứng từ sau:
- PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT)
- PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 - VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu 03 - VT)
- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 08 - VT)
- Hoá đơn GTGT (Mẫu 01 GTKT - 2LN)
- Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02 GTKT - 2LN)
- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (Mẫu 03 - BH) Đối với các chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập ; ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng theo quy định của Nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn:
- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04 - VT)
- Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu 05 - VT)
- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu 07 - VT)
2.4.1.2 Thủ tục nhập kho và xuất kho nguyên vật liệu
* Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu
Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đã ký kết, phiếu báo cáo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng về đến nơi, nếu xét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận và đánh giá hàng mua về các mặt số lợng, khối lợng, chất lợng và quy cách Căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập WBiên bản kiểm nghiệm vật t” sau đó bộ phận cung cấp hàng lập WPhiếu nhập kho” trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm giao cho ngời mua hàng làm thủ tục nhập kho. Thủ kho sau khi cân, đong, đo, đếm sẽ ghi số lợng thực nhập vào Phiếu nhập và từ đó phản ánh số lợng nhập và tồn của từng loại nguyên vật liệu vào Thẻ kho. Trờng hợp phát hiện thừa, thiếu, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cho
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh §èi chiÕu kiÓm tra
Sổ (Thẻ) chi tiÕt vật liệu
Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu
Sổ kế toán tổng hợp
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng bộ phận cung ứng biết và cùng ngời giao lập biên bản Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển giao Phiếu nhập cho kế toán vật t làm căn cứ để ghi sổ kế toán.
* Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh các bộ phận sử dụng vật t viết Phiếu xin lĩnh vật t Căn cứ vào Phiếu xin lĩnh vật t bộ phận cung cấp vật t viết Phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Sau khi đợc duyệt, căn cứ vào Phiếu xuất kho thủ kho xuất nguyên vật liệu và ghi số thực xuất vào Phiếu xuất, sau đó ghi số lợng xuất và tồn kho của từng loại nguyên vật liệu vào Thẻ kho Hàng ngày hoặc cuối kỳ, thủ kho chuyển Phiếu xuất kho cho kế toán vật t, kế toán tính giá hoàn chỉnh Phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán.
2.4.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Trong thực tế công tác kế toán hiện nay ở nớc ta, các doanh nghiệp thờng áp dụng 1 trong 3 phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu là : phơng pháp thể song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phơng pháp sổ số d.
2.4.2.1 Phơng pháp thẻ song song
* Nguyên tắc kế toán: ở kho, thủ kho ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn trên Thẻ kho về mặt số lợng ở phòng kế toán, kế toán sử dụng Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn của từng loại nguyên vật liệu về mặt số lợng và giá trị.
Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song
(1) Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ nhập - xuất kho nguyên vật liệu hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên vật liệu thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào Thẻ kho và tính số tồn kho sau mỗi lần nhập, xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào Thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập - xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập
(2) Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu, kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tính thành tiền, phân loại chứng từ sau đó ghi vào Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết.
(3) Định kỳ hoặc cuối tháng kế toán chi tiết nguyên vật liệu và thủ kho đối chiếu số liệu giữa Thẻ kho với Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết.
(4) Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết để lập Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn, mỗi loại nguyên vật liệu ghi một dòng sau đó tổng hợp theo từng nhóm Số liệu này dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.
- Ưu điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, phát hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý.
- Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu dồn vào cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán.
- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, việc nhập - xuất diễn ra không thờng xuyên.
Chứng từ và sổ kế toán liên quan:
Ngày lập thẻ: … phục… phục… phục… phục… phục… phục.
Tê sè: … phôc… phôc… phôc… phôc… phôc. Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t, sản phẩm, hàng hoá: … phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục Đơn vị tính: … phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục Mã số: … phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Ngày Chứng từ Số lợng Kí xác nhập Số phiếu Ngày Diễn giải Nhập Xuất Tồn nhận của xuất Nhập Xuất tháng kế toán
Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoá
Tài khoản: … phục… phục… phục… phục… phục Tên kho: … phục… phục… phục… phục… phục Tên, quy cách vật liệu, sản phẩm, hàng hoá: … phục… phục… phục… phục… phục Đơn vị tính: … phục… phục… phục
Chứng từ TK đối ứn g Đơn giá
Ngày, tháng Diễn giải Số lợng Thành tiÒn Sè lợng Thành tiÒn Sè lợng Thành tiÒn
Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu
Tháng … phục… phục… phụcnăm … phục… phục… phục
Tài khoản: … phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục… phục Số hiệu: … phục… phục… phục… phục.
Tên vËt t Đơn vị tính
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền
1.4.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Sổ đối chiếu luân chuyển
Ghi hàng ngày §èi chiÕu kiÓm tra Ghi cuối tháng
Sổ kế toán tổng hợp
* Nguyên tắc kế toán: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn trên thẻ kho Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số l- ợng, giá trị nhập, xuất, tồn của từng loại nguyên vật liệu.
Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu lu©n chuyÓn
(1) Thủ kho mở thẻ và ghi chép nh phơng pháp thẻ song song.
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
2.5.1 Các phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là tài sản lu động của doanh nghiệp và đợc nhập, xuất kho thờng xuyên, tuy nhiên tuỳ theo đặc điểm nguyên vật liệu của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có các phơng thức kiểm kê khác nhau.
2.5.1.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX)
* Đặc điểm : Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp kế toán phải tổ chức ghi chép một cách thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất và tồn kho của nguyên vật liệu trên sổ kế toán.
Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp KKTX thì các tài khoản nguyên vật liệu đợc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của nguyên liệu, vật liệu Vì vậy, giá trị nguyên vật liệu trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế nguyên vật liệu tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn trên sổ kế toán để xác định số lợng nguyên vật liệu thừa, thiếu và truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thêi.
Phơng pháp KKTX thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.
Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi trên đ ờng
Kế toán sử dụng TK 151 để phản ánh giá trị nguyên vật liệu mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, còn đang trên đờng vận chuyển, đang ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhng đang chờ nhận nhập kho… phôc
+ Giá trị nguyên vật liệu đã mua đang đi trên đờng.
+ Giá trị nguyên vật liệu đang đi đờng đã về nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho khách hàng.
+ Giá trị nguyên vật liệu đã mua đang đi trên đờng cuối kỳ.
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Kế toán sử dụng TK 152 để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác.
+ Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng để sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đa đi góp vốn.
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
NVL mua ngoài nhập kho
+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu đợc giảm giá, chiết khấu thơng mại hoặc trả lại ngời bán.
+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê.
+ Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 152 đợc mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệu, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
Ngoài ra, để phản ánh các nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu kế toán còn sử dụng nhiều tài khoản liên quan khác nh : TK 111, TK 112, TK141, TK128, TK 331,
* Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
NVL phát hiện thiếu khi kiểm NVL phát hiện thừa khi
NVL xuất bán, gửi bán
NVL đã xuất dùng không hết nhập lại kho
Góp vốn liên doanh Nhận vốn góp bằng NVL
Xuất NVL để gia công chÕ biÕn
NVL gia công chế biến xong nhËp kho
Xuất cho sản xuất chung, bán hàng, quản lý DN
Hàng đi đờng về nhËp kho
Xuất NVL chế tạo sản phẩm Các khoản thuế phải nộp (nếu có)
Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, trả lại ngời bán
2.5.1.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KK§K)
* Đặc điểm : Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của nguyên vật liệu trên các tài khoản hàng tồn kho Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Trị giá vốn thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập, xuất kho trong ngày đ- ợc phản ánh, theo dõi trên tài khoản WMua hàng”.
Việc xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ và đợc tính theo công thức:
Sau đó, căn cứ vào đơn giá xuất theo phơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất đã chọn để tính ra trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho.
Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ vẫn sử dụng các TK 151, 152 Các tài khoản này không phản ánh tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu trong kỳ mà chỉ dụng để kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi trên đ ờng
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu đang đi đờng cuối kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu đang đi đờng đầu kỳ
+ Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu đang đi đờng cuối kỳ
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh Đánh giá giảm NVL Đánh giá tăng NVL
Số lợng NVL xuất kho
Số lợng NVL tồn đầu kú
Số lợng NVL nhập trong kú
Số lợng NVL tồn cuèi kú
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ
+ Trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tăng trong kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ + Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu giảm trong kỳ
TK 611 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu
TK 6112 - Mua hàng hoá Để phản ánh các nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác giống với phơng pháp kê khai thờng xuyên nh TK 111, 112, 128, 222, 331
2.5.2 Kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu
2.5.2.1 Kiểm kê và kế toán kiểm kê nguyên vật liệu
Kiểm kê nguyên vật liệu là việc cân, đo, đong, đếm số lợng, xác nhận và đánh giá chất lợng, giá trị của nguyên vật liệu, nguồn hình thành nguyên vật liệu có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu có trong sổ kế toán.
Kiểm kê thờng đợc thực hiện trong các trờng hợp sau:
- Kiểm kê định kỳ (cuối kỳ, cuối năm) trớc khi lập báo cáo tài chính.
- Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động hoặc mua, bán khoán, cho thuê doanh nghiệp.
- Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp.
- Xảy ra hoả hoạn, lũ lụt và các thiệt hại bất thờng.
Ngoài ra việc kiểm nhận trớc khi nhập kho nguyên vật liệu cũng đợc coi là một trờng hợp kiểm kê.
* Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê nguyên vật liệu
Xác định ngời NVL thiếu chờ xử lý
Xử lý NVL thừa NVL thừa chờ xử lý
TK 711 632 TK 338 TK 152 TK 138 TK 111, 334
2.5.2.2 Đánh giá lại và kế toán đánh giá lại nguyên vật liệu Đánh giá lại nguyên vật liệu nhằm xác định giá trị hợp lý của nguyên vật liệu tại thời điểm đánh giá lại. Đánh giá lại nguyên vật liệu thờng đợc thực hiện:
- Khi có quyết định của Nhà nớc
- Khi đem góp vốn liên doanh
- Khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động hoặc mua, bán khoán, cho thuê doanh nghiệp
- Khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp
* Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ liên quan đến đánh giá lại nguyên vật liệu
2.5.3 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho
Hệ thống sổ kế toán nguyên vật liệu
Trong các doanh nghiệp việc sử dụng loại sổ nào trong kế toán nguyên vật liệu là tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng
Theo chế độ kế toán hiện hành có 4 hỡnh thức sổ kế toỏn:
- Nhật ký chứng từ ghi sổ
Mức dự phòng cÇn lËp n¨m tíi cho NVL thứ i
Số lợng NVL i tồn kho cuối niên độ
Mức giảm giá của NVL tồn kho i
Giá trị thực thuần tuý của NVL tồn kho
Giá gốc của NVL tồn kho
Bảng kê Sổ và thẻ kế toán chi tiết
Sổ quỹ Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký – chứng từ và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên sổ sách Công ty thường dùng là:
Ghi chú: Ghi h ng ng yày 20/3/2006 c ày 20/3/2006 c
Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu kiểm tra
2.6.1 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
Nguyên tắc cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chứng từ là:
- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Sử dụng các mẫu in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức Nhật ký chứng từ
2.7.1 Hệ thống chứng từ và sổ kế toán dùng cho công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty
Hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng là Nhật ký chứng từ, vì vậy các chứng từ và sổ kế toán dùng trong kế toán nguyên vật liệu bao gồm:
- Các chứng từ kế toán nguyên vật liệu:
+ Hoá đơn GTGT + PhiÕu nhËp kho + PhiÕu xuÊt kho + Biên bản kiểm nghiệm vật t
- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu sử dụng các loại sổ:
+ Thẻ kho + Sổ chi tiết vật t (đợc mở theo từng loại, nhóm vật t tơng ứng với thẻ kho của thủ kho).
(hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiÕu xuÊt kho, …)
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc -
Nhật ký chứng từ sè 1, sè 2, sè 5, sè 6
Bảng tổng hợp chi tiÕt
Bảng kê số 4, sè 5, sè 6
Nhật ký chứng tõ sè 7
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng §èi chiÕu kiÓm tra
(hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiÕu xuÊt kho, …)
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Nhật ký chứng từ sè 1, sè 2, sè 5, sè 6
- Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng các loại sổ:
+ Sổ theo dõi thanh toán công nợ vật t (đợc mở theo từng nhà cung cÊp).
+ Sổ chi tiết thanh toán công nợ (đợc lập cho các nhà cung cấp mà công ty còn nợ đầu kỳ).
+ Nhật ký chứng từ số 5, 7.
+ Bảng tổng hợp phân bổ xuất vật t.
+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu
Quy trình ghi sổ kế toán nguyên vật liệu trong công ty đợc tiến hành theo mô hình:
Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức Nhật ký chứng từ của
Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
2.7.2 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu
Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy chỉ nhập kho nguyên vật liệu theo nguồn mua ngoài Nguyên vật liệu mua ngoài đợc Phòng Kế hoạch - Vật t lập kế hoạch thu mua và giao cho bộ phận tiếp liệu của công ty đi mua theo kế hoạch đã lập ra Trong quá trình mua hàng, bên cung cấp vật t chịu trách nhiệm vận chuyển hàng về công ty cùng hoá đơn thanh toán.
Khi nguyên vật liệu về đến công ty, căn cứ vào hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp và hợp đồng giao - nhận hàng công ty tiến hành kiểm nghiệm vật t. Ban kiểm nghiệm vật t gồm đại diện Phòng Kế hoạch - Vật t, Thủ kho,… phục có trách nhiệm kiểm tra về số lợng, chất lợng, chủng loại nguyên vật liệu mua về và phản ánh kết quả kiểm tra vào Biên bản kiểm nghiệm vật t Nếu nguyên vật
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
Nhật ký chứng từ sè 1, sè 2, sè 5, sè 6
Bảng kê số 4 Nhật ký chứng từ sè 7
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng §èi chiÕu kiÓm tra
(hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiÕu xuÊt kho,…)
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Nhật ký chứng từ sè 5 liệu đảm bảo đúng yêu cầu đặt mua thì Thủ kho tiến hành nhập kho nguyên vật liệu sau đó chuyển Hoá đơn và Biên bản kiểm nghiệm vật t lên Phòng Kế hoạch
- Vật t để viết Phiếu nhập kho nguyên vật liệu
Trên Phiếu nhập kho nguyên liệu, vật liệu ghi số lợng thực nhập, đơn giá, thành tiền và thuế GTGT Phiếu nhập kho vật t đợc lập thành 3 liên:
+ Liên 1 lu tại Phòng Kế hoạch - Vật t + Liên 2 Thủ kho giữ
+ Liên 3 giao cho Phòng Tài chính - Kế toán Trờng hợp Ban kiểm nghiệm vật t phát hiện thấy nguyên vật liệu mua về không đúng chủng loại, chất lợng thì giữ Biên bản kiểm nghiệm số nguyên vật liệu này lại và Thủ kho không tiến hành nhập kho mà chờ ý kiến giải quyết của Ban lãnh đạo công ty.
Nguyên liệu, vật liệu mua về nhập kho, Thủ kho có trách nhiệm sắp xếp đúng kho quy định sao cho khoa học và hợp lý, đảm bảo yêu cầu bảo quản của vật t, thuận tiện cho việc theo dõi và công tác nhập - xuất kho.
2.7.3 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu
Thực tế tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy, nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phát sinh khi có yêu cầu của bộ phận sản xuất (các Xí nghiệp sản xuất) về từng loại nguyên liệu, vật liệu có quy cách thích hợp đáp ứng việc sản xuất sản phẩm
Muốn có nguyên vật liệu, bộ phận có nhu cầu sử dụng vật t viết Phiếu xin lĩnh vật t và gửi cho Phòng Kế hoạch - Vật t Phòng Kế hoạch - Vật t sẽ lập Phiếu xuất kho cho từng loại nguyên liệu, vật liệu tơng ứng với đối tợng sử dụng Sau đó, Thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu theo cơ sở là Phiếu xuÊt kho.
Phiếu xuất kho do Phòng Kế hoạch - Vật t lập gồm 3 liên:
+ Liên 1 lu tại Phòng Kế hoạch - Vật t + Liên 2 Thủ kho giữ
+ Liên 3 chuyển cho Phòng Tài chính - Kế toán Trên Phiếu xuất kho nguyên vật liệu chỉ ghi số lợng thực xuất, đơn giá và thành tiền không ghi
Cuối tháng Kế toán nguyên vật liệu sẽ tập hợp các Phiếu xuất - nhập của từng loại nguyên vật liệu trong tháng để tính giá thực tế xuất kho cho từng loại theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ (nh đã trình bày ở phần 2.2.3 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu của công ty).
2.7.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
2.7.4.1 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu áp dụng tại công ty
Mỗi loại nguyên liệu, vật liệu có vai trò nhất định đối với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Sự thiếu hụt một loại nguyên liệu, vật liệu nào đó có thể làm cho quá trình sản xuất bị ngừng trệ Việc hạch toán và cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về tình trạng và sự biến động của từng loại nguyên liệu, vật liệu là yêu cầu đặt ra cho Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Đáp ứng đợc các yêu cầu này sẽ giúp cho việc quản lý, cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu đạt hiệu quả cao
Mô tả theo kế toán trên phần mềm kế toán:
Chứng từ gốc => kế toán nhập liệu trên phần mềm => kết xuất in báo cáo Báo các Nhập – xuất – tồn vật tư:
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh
- Báo cáo nhập xuất hóa đơn:
Trong Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy kế toán chi tiết nguyên vật liệu đợc thực hiện ở kho và phòng kế toán Tại kho, mỗi loại nguyên liệu, vật liệu đợc theo dõi trên một thẻ kho Các thẻ kho đợc sắp xếp theo từng loại, từng nhóm nguyên liệu, vật liệu để tiện cho việc theo dõi và tìm kiếm. Hàng ngày Thủ kho có nhiệm vụ phản ánh tình hình biến động của từng loại nguyên vật liệu vào thẻ kho Việc kiểm tra đối chiếu của Kế toán với Thủ kho đợc tiến hành theo phơng pháp thẻ song song
2.7.4.2 Quy trình kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
Trong những năm qua để tồn tại và phát triển đợc trong nền kinh tế thị tr- ờng Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy đã gặp không ít khó khăn do sự cạnh tranh gay gắt của các trạm trộn bê tông khác trên địa bàn, bên cạnh đó những khó khăn về máy móc và thiết bị sản xuất nh đã khấu hao hết nhng cha đợc đầu t lại, việc sản xuất đòi hỏi phải tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hởng của yếu tố thời tiết, cũng đã gây ra những trở ngại không nhỏ cho sự phát triển của công ty Song với một đội ngũ lãnh đạo chủ chốt giàu kinh nghiệm, luôn sáng tạo và đầy năng động, cùng sự đoàn kết nhất trí của tập thể cán bộ công nhân viên, Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy đã dần khắc phục đợc những khó khăn, từng bớc xây dựng đợc thơng hiệu cũng nh tạo đợc vị thế cho riêng mình trên thơng trờng sôi động.
Doanh thu của công ty tăng dần qua các năm, thu nhập của cán bộ công nhân viên cũng từ đó từng bớc đợc cải thiện Công ty luôn thực hiện đầy đủ các chế độ phúc lợi và nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc. Để đạt đợc kết quả trên, đi đôi với việc mở rộng cơ sở vật chất kỹ thuật thì công tác quản lý sản xuất kinh doanh cũng đợc công ty từng bớc hoàn thiện và nâng cao Trong đó, công tác kế toán giữ vai trò quan trọng
Là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh với những đặc thù riêng biệt nh: quá trình sản xuất diễn ra thờng xuyên, liên tục, nguyên vật liệu đầu vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm nhiều, có giá trị lớn và là yếu tố quyết định đến giá thành của thành phẩm Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông VĩnhTuy đã nhận thức đợc vai trò quan trọng của nguyên liệu, vật liệu trong chu trình sản xuất của mình, từ đó luôn chú trọng hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng nhằm góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất và giảm giá thành sản phẩm, vì mục đích cuối cùng của công ty là đạt lợi nhuận cao nhất.
Đánh giá về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
Trong thời gian thực tập ở công ty, mặc dù thời gian không nhiều nhng đ- ợc sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ Phòng Tài chính - Kế toán, kết hợp giữa lý thuyết và thực tế kế toán thu nhận đợc em xin phân tích một số khía cạnh liên quan đến tình hình kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy nh sau:
3.2.1 Những u điểm của kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công ty
* Về công tác quản lý :
Công ty đã xây dựng đợc mô hình quản lý nguyên liệu, vật liệu khoa học, hợp lý về khâu thu mua, bảo quản, sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Để thực hiện tốt kế hoạch thu mua vật liệu, công ty đã tổ chức đợc đội ngũ tiếp liệu do Phòng kế toán quản lý với nhiệm vụ là tìm hiểu thăm dò các nguồn hàng hoá, vật t mà công ty đang cần dùng Giúp cho việc thu mua vật t đ- ợc nhanh chóng, đúng về chất lợng, kỹ thuật, đủ về số lợng, chủng loại, nhằm phục vụ kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh với giá cả hợp lý Từ đó giảm đợc chi phí nguyên liệu, vật liệu góp phần giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Phản ánh tinh thần trách nhiệm và nỗ lực rất lớn của Phòng kế toán.
Mọi nhu cầu về sử dụng nguyên liệu, vật liệu đều đợc thông qua Phòng kỹ thuật và Phòng vật t để xem kỹ các nhu cầu trớc khi xuất dùng Phòng kỹ thuật có nhiệm vụ xây dựng các định mức về vật liệu kết hợp với nhu cầu sản xuất thực tế làm cơ sở cho Phòng vật t cung cấp vật liệu cho bộ phận sản xuất nhanh chóng và tiết kiệm nhất.
* Về công tác kế toán:
- Việc lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ của công ty phù hợp quy mô hoạt động, thuận lợi cho kế toán tổng hợp và chi tiết Đồng thời thể hiện trình độ nghiệp vụ thành thạo của cán bộ kế toán nguyên liệu, vật liệu.
- Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của công ty là sản xuất vật liệu xây dựng bằng cấu kiện bê tông đúc sẵn và bê tông thơng phẩm cung cấp cho nhu cầu xây dựng Các hoạt động này có tính chất liên tục, các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho của vật t hàng hoá lại diễn ra thờng xuyên nên việc công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong kế toán là rất hợp lý.
- Phơng pháp đánh giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho (bình quân cả kỳ dự trữ) và phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu (ghi thẻ song song) đã đợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán.
- Trong điều kiện khoa học thông tin ngày càng phát triển, nền kinh tế thị trờng đòi hỏi công ty phải thu nhận và xử lý thông tin một cách nhanh chóng,
GVHD: Ông Thị Ngân SV: Lê Thị Hạnh kịp thời và chính xác Do đó công ty đã áp dụng tin học vào công tác kế toán một cách có hiệu quả bằng việc sử dụng phần mềm Bravo, đây là một phần mềm kế toán có nhiều u điểm, đảm bảo đợc tính đồng bộ và có sự gắn kết giữa các phần và điều quan trọng là nó thích hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty Quá trình tin học hóa này đã làm cho không chỉ kế toán nguyên liệu, vật liệu nói riêng mà cả công tác kế toán nói chung tại công ty đơn giản đi rất nhiều, các nghiệp vụ kinh tế đều đợc phản ánh kịp thời đầy đủ, chi tiết rõ ràng theo từng phần, chỉ cần nhập dữ liệu qua quá trình xử lý, chơng trình sẽ tự động lập các báo cáo tổng hợp và chi tiết
Nhìn chung về công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy có thể thấy rằng công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu đợc tiến hành khá nề nếp, tuân thủ theo chế độ kế toán tài chính, tạo điều kiện quản lý chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên liệu, vật liệu.
3.2.2 Một số vấn đề còn tồn tại của kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty
Song song với những thành quả đã đạt đợc thì công tác kế toán ở công ty vẫn còn một số vấn đề tồn tại.
* Về công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu:
- Trong công tác tổ chức quản lý nguyên liệu, vật liệu ở công ty không có khâu dự trữ nguyên liệu, vật liệu vì công ty tổ chức mua theo kế hoạch Điều này đã làm cho công ty gặp bất lợi và bị động trong cung ứng vật t cho sản xuất khi thị trờng nguyên liệu, vật liệu có biến động lớn theo xu hớng không có lợi cho công ty, vì vậy công ty nên xem xét khâu dự trữ vật t ở mức hợp lý.
- Vật liệu ở công ty rất đa dạng và phong phú về chủng loại do đó công ty nên xây dựng hệ thống WSổ danh điểm vật t” để quá trình phân loại, hạch toán nguyên liệu, vật liệu đợc tiến hành nhanh chóng và thuận tiện hơn.
* Về công tác kế toán nguyên vật liệu:
- Hiện tại, công ty đang áp dụng phơng pháp nhập kho nguyên vật liệu theo giá mua ngoài thực tế và giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ Theo cách tính này đến cuối tháng kế toán mới có điều kiện lắp giá và vào sổ sách để hạch toán Công việc tính toán chỉ thực hiện vào cuối tháng đã làm ảnh hởng đến độ chính xác và tính kịp thời của thông tin kế toán.
- Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu đợc áp dụng tại công ty là phơng pháp ghi thẻ song song Mặc dù công ty đã vận dụng đúng trình tự hạch toán của phơng pháp này nhng lại bỏ qua việc lập Bảng tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu.
Theo phơng pháp ghi thẻ song song sau khi ghi Sổ chi tiết vật liệu, kế toán phải tổng hợp số liệu từ các Sổ chi tiết đó và vào Bảng tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn cho từng nhóm, loại nguyên liệu, vật liệu Việc không lậpBảng tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn đã gây khó khăn cho việc kiểm tra đối chiếu giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, đồng thời cũng gây khó khăn trong việc nắm bắt tình hình biến động nguyên vật liệu trong tháng
Cũng nh các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy khó tránh khỏi những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán khi mà doanh nghiệp luôn phải vận động không ngừng để thích nghi đợc với thị trờng Tuy vậy, nhìn chung công tác kế toán đã đợc công ty hết sức chú trọng cũng nh đợc tổ chức khoa học và có hệ thống góp phần không nhỏ vào việc hạ giá thành sản phẩm và nâng cao lợi nhuận cho công ty.
3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Cty CP Đầu T Xây dựng và Bêtông Vĩnh Tuy
