Hạch toán chi phí và tính giá thành theo hoạt động thực trạng và giải pháp vận dụng trong các doanh nghiệp việt nam

1 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán phận cấu thành hệ thống cơng cụ quản lí kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lí đIều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế tài chính, tổ chức thơng tin hữu ích định kinh tế Vì vậy, kế tốn khơng có vai trị quan trọng hoạt động tài nhà nước mà cịn với tài doanh nghiệp thành phần kinh tế Một phận quan trọng kế toán kế tốn chi phí - giá thành Nó tách từ kế tốn quản trị kế tốn tài nhằm đảm bảo nhu cầu thơng tin chi phí hoạt động sản xuấtt kinh doanh; bao gồm cung cấp thơng tin nhanh cho kế tốn quản trị phục vụ cho định quản trị nội doanh nghiệp cung cấp thơng tin chi phí sản xuất cho việc tổng hợp cơng bố cơng khai cho tình hình tài sản, giá vốn, lợi nhuận cho đối tác bên Tuỳ theo điều kiện cụ thể nhu cầu thông tin doanh nghiệp mà giai đoạn tập hợp chi phi tiến hành theo phương pháp khác nhau, ứng dụng kĩ thuật phân tích khác Ngày với phát triển mạnh mẽ khoa học kĩ thuật môi trường kinh tế, doanh nghiệp phải đối mặt với cạnh tranh ngày tăng thị trường Để thành cơng mơi trường này, họ phải thích ứng nhanh tạo sản phẩm với chi phi thấp có chất lượng Đồng thời với phát triển đó, kế tốn chi phi tiến triển không ngừng từ phương pháp truyền thống đến phương pháp đại như: phương pháp chi phi mục tiêu, phương pháp chi phi theo hoạt động Trong phương pháp đó, phương pháp tính chi phí theo hoat động (ABC) phương pháp tập hợp phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dựa mối quan hệ nhân chi phí - hoạt động - sản phẩm Đây phương pháp cung cấp thông tin giá thành xác hợp lý, chức kế toán quản trị thực cách thống có hiệu điều kiện thị trường biến động, nâng cao lợi cạnh tranh hiệu công tác quản lý doanh nghiệp Chính vậy, nghiên cứu khoa học chúng tơi có đề tài: “Hạch tốn chi phí tính giá thành theo hoạt động - thực trạng giải pháp vận dụng doanh nghiệp Việt Nam“ để góp phần giúp nhà quản trị tiếp cận với phương pháp tính chi phi Từ đó, định hướng vận dụng cho phù hợp với doanh nghiệp Bài nghiên cứu chúng tơi gồm phần: Chương I Cơ sở lí luận hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo hoạt động Chương II Kinh nghiệm vận dụng phương pháp hạch toán chi phi theo hoạt động số nước giới hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Việt nam Chương III Phương hướng giải pháp vận dụng mơ hình hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo ABC doanh nghiệp Việt Nam Chúng em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Minh Phương tận tình hướng dẫn chúng em lựa chon đề tài phương pháp nghiên cứu để chúng em hồn thành nghiên cứu này.Tuy nhiên, chắn nghiên cứu khơng thể tránh nhứng thiếu sót, chúng em mong nhận góp ý thầy cô bạn đọc CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HẠCH TỐN CHÍ PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO HOẠT ĐỘNG I.Khái niệm chi phí yêu cầu quản lí chi phí: Khái niệm chi phí: 1.1 Khái niệm: Thuật ngữ chi phí có từ thời trung cổ (từ kỉ V sau công nguyên) từ người ta quan niêm chi phí hao phi phải bỏ để đổi lấy thu Hiện có nhiều khái niêm khác chi phí Xét góc độ kế tốn, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”: Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kì kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Theo quan điểm trường đại học khối kinh tế: chi phí doanh nghiệp hiểu tồn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phi cần thiết khác mà doanh nghiệp trình hoạt động kinh doanh, biểu tiền tính cho thời kì định Các khái niệm có khác cách diễn đạt, mức độ khái quát thể chất chi phí nhữmg hao phi phải bỏ để đổi lấy thu về, thu dạng vệt chất, định lượng được, dạng tinh thần hay dịch vụ phục vụ Để hiểu rõ khái niệm chi phí cần phân biệt chi phí với chi tiêu Chi phí hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kì khơng phải khoản chi kì kế toán Ngược lại chi tiêu giảm đơn loại vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, dùng vào mục đích Chi phí chi tiêu hai khái niệm khác có quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, khơng có chi tiêu khơng có chi phí Tuy nhiên chi tiêu chi phí khác lượng mặt thời gian, có khoản chi mua kì tính vào chi phí kì sau (chi mua nguyên vật liệu ) có khoản tính vào chi phí kì thực tế chưa phát sinh (chi phí trích trước) 1.2 Phân loại chi phí: Có nhiều cách phân loại chi phí nêu hai cách thức phân chia phổ biến * Phân theo chức hoạt động: - Chi phí sản xuất tồn chi phí phát sinh phân xưởng (bộ phận) sản xuất có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm kì định Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau dây: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí lao động trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất khoản chi phi doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chi cho máy quản lí doanh nghiệp Chi phi ngồi sản xuất chia làm loại: + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lí doanh nghiêp - Chi phí thời kì chí phí sản phẩm: + Chi phí thời kì bao gồm khoản chi phí phát sinh kì hạch tốn, chi phí trực tiếp làm giảm lợi tức kì + Chi phí sản phẩm bao gồm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua vào để bán lại * Phân theo cách ứng xử phí - Biến phí (variable cots) khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến đông mức độ hoạt đông Xét tính chất tác động, biến phí chia làm loại: + Biến phí tỷ lệ (true variable cots) khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thn trực tiếp với biến động mức độ hoạt động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp + Biến phí cấp bậc (step variable costs) khoản chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì - Định phí (fixed costs) khoản chi phí khơng biến đổi mức độ hoạt động thay đổi - Chi phí hỗn hợp (mixed cots) chi phí mà thân bao gồm yếu tố biến phí lẫn định phí Yêu cầu quản lí chi phí: Một doanh nghiệp tồn thiếu công tác quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, để đạt mục tiêu điều hành quản lí cách có hiệu hoạt động kinh doanh, công tác quản trị doanh nghiệp địi hỏi lượng thơng tin lớn từ kế tốn quản trị Một thơng tin quan trọng nhà quản lí doanh nghiệp thơng tin chi phí, chi phí tăng thêm có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Nhu cầu thơng tin chi phí, đặc bịêt thơng tin chi phí sản xuất ln gia tăng tốc độ, tính linh hoạt, xác để phục vụ định kinh tế, liên quan đến giá trị thành phẩm, giá vốn, giá bán, lợi nhuận, hoàn thiên định mức chi phi nhà quản trị doanh nghiệp Cơng tác tính phí khơng phận kế tốn quản trị mà cịn sở cho việc thực chức khác Do vậy, nhà quản lí cần kiểm sốt chặt chẽ chi phí doanh nghiệp để có thơng tin vè chi phí đầy đủ, xác cập nhật.Ngày với tiến kỹ thuật, phương thức quản lý sản xuất kinh doanh, toàn cầu hoá kinh tế, mở rộng phạm vi cạnh tranh tăng nhanh nhu cầu, tính tốc độ, tính linh hoạt, tính xác thơng tin chi phi ngày đặt thiết điều hành doanh nghiệp Đây chinh mục tiêu kế toán chi phi, tiền đề để tách kế toán chi phi phận, chuyên ngành kế toán riêng hệ thống kế toán doanh ngiệp sản xuất nhằm đáp ứng tốt mục tiêu sau: - Cung cấp thông tin chi phi, giá thành để phục vụ cho việc xác định giá thành phẩm tồn kho, giá vốn, giá bán, lợi nhuận định trị sản xuất, định hướng kinh doanh, thương lương với khách hàng, điều chỉnh tình hình sản xuất theo thị trường - Cung cấp thơng tin chi phí giá thành sản phẩm để phục vụ tốt trình kiểm sốt chi phí đảm bảo tính tiết kiệm, hiệu gia tăng lực cạnh tranh - Cung cấp thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phục vụ tốt cho việc xây dưng hồn thiện hệ thống định mức chi phí II.Hạch tốn chi phí sản xuất giá thành theo phương pháp truyền thống Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo chi phí thực tế Kế tốn chi phí sản xuất thực tế, nghĩa yếu tố đầu vào chi phí sản xuất phải tính hạch tốn từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế Trong hệ thống kế toán hành trọng phần lớn kế tốn chi phí sản xuất thực tế cuối kỳ tính giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp SX nước ta thường lập giá thành định mức đơn vị sản phẩm ứng với mức sản xuất định, không linh hoạt theo nhiều mức độ sản xuất khác Điều gây khó khăn cho nhà doanh nghiệp việc định giá bán cạnh tranh, giá bỏ thầu … thời điểm kinh doanh Việc tập hợp chi phí, phương pháp tập hợp theo khoản mục, gồm có chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp tính chứng từ nội công ty cung cấp, phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, lệnh sản xuất, phiếu thời gian - Quá trình tập hợp, tính tốn chi phí sản xuất chung thực tế thông thường cuối kỳ (cuối tháng) xác định Chi phí sản xuất chung phụ thuộc chủ yếu vào chứng từ bên ngồi hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại, chất đốt, … hóa đơn đến cuối kỳ nhà cung cấp tính báo cho doanh nghiệp đầu kỳ sau gởi cho doanh nghiệp Để tính nhanh giá thành sản phẩm, nhân viên kế tốn cần phải có thơng tin xác khoản mục chi phí, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp dễ dàng xác định, cịn chi phí sản xuất chung khó khăn hơn, thường cơng ty phải ước tính chi phí sản xuất chung, việc tính tốn chi phí khơng phản ánh mức độ phát sinh Hạch toán CPSX theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự tốn Kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí SX chung dự toán, nghĩa hai yếu tố đầu vào ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phải tính hạch tốn từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế, cịn chi phí sản xuất chung ước tính phân bổ để tính giá thành sản phẩm kịp thời, cuối kỳ điều chỉnh lại tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất chung thực tế Ưu điểm cách tính cung cấp nhanh giá thành đơn vị sản phẩm ứng với nhiều mức độ sản xuất khác tương đối gần với giá thành thực tế thời điểm mà không cần đợi đến cuối kỳ, giúp nhà doanh nghiệp có định kịp thời kinh doanh Nếu có thơng tin doanh nghiệp có khả định giá cạnh tranh để hợp đồng tăng thị phần thị trường Ngồi ra, lĩnh vực sản xuất máy móc thiết bị hạng nặng trang bị quốc phịng, có nhiều công việc hợp đồng mà doanh nghiệp dành cách đấu thầu Doanh nghiệp cần có giá thầu hợp lý đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác, đồng thời mang lại lợi nhuận hợp lý cho doanh nghiệp Hạch tốn chi phí tính giá thành theo định mức Là phương pháp dựa vào việc phân tích giá thành sản phẩm qua kỳ để ước lượng giá thành sản phẩm kỳ phương pháp giúp cho doanh nghiệp chủ động cách tính giá thành, định giá bán sản phẩm nhanh chóng kịp thời, cách tính độ xác thấp thi trường thường xuyên biến động giá nguyên vật liệu thay đổi liên tục III Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo hoạt động Bản chất hạch tốn chi phí theo hoạt động Phương pháp ABC phương pháp tập hợp phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dựa mối quan hệ nhân chi phí - hoạt động sản phẩm Ta xem xét số khái niệm liên quan sau : - Khái niệm hoạt động (Activity): Hoạt động kiện nghiệp vụ gây phát sinh chi phí doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm cung ứng dịch vụ doanh nghiệp thực chất hợp thành cách có hệ thống, có tổ chức nhiều hoạt động khác - Khái niệm nguồn phát sinh chi phí hay kích tố chi phí (Cost driver): Nguồn phát sinh chi phí nhân tố, khía cạnh hoạt động định lượng gây phát sinh chi phí Một hoạt động xem xét theo nhiều khía cạnh khác khía cạnh gây phát sinh chi phí định lượng coi nguồn phát sinh chi phí - Khái niệm trung tâm hoạt động (Activities center): Trung tâm hoạt động hiểu phần trình sản xuất mà kế tốn phải báo cáo cách riêng biệt tình hình chi phí hoạt động thuộc trung tâm Phương pháp ABC (Activity-Based Costing) trước hết quy tập toàn chi phí gián tiếp (các chi phí khác chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp) hoạt động tổ chức, sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm, dịch vụ, hay vào đối tượng tạo hoạt động đó, thơng qua kích tố chi phí (nguồn hình thành chi phí) Khoản chi phí gián tiếp phân bổ vào giá thành sản xuất với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Robin Cooper, Robert Kaplan, H Thomas Johnson người đưa phương pháp ABC Theo Turney, ABC thay đổi toàn diện cách thức nhà quản lý định cấu sản phẩm, giá sản phẩm, đánh giá công nghệ (Turney, 1989) Từ năm cuối thập kỷ 80, công ty Elgin Sweeper Bắc Mỹ áp dụng ABC sau: - Bước nghiên cứu hoạt động tạo phí, lập danh sách đơn vị tính phí có thể, cho hoạt động Các đơn vị tính phí Elgin bao gồm: tiền cơng lao động ($), lao động, số lượng hàng gửi đi, số lượng thành phẩm, số đơn đặt hàng, doanh thu, ngày làm việc, thông báo thay đổi kỹ thuật, thời gian lao động kỹ thuật, Các chi phí thay đổi với đơn vị tính phí nhận dạng tính tốn - Tiếp theo, Elgin thiết lập báo cáo dây chuyền sản xuất cho phép đánh giá hiệu định phân bổ nguồn lực Kết việc áp dụng hệ thống xác lập chi phí tham gia giám đốc sản xuất vào việc nhận dạng kích tố chi phí xố bỏ hoạt động khơng tạo giá trị gia tăng Một ví dụ minh hoạ cho phương pháp ABC Công ty RIVYCO sản xuất loại sản phẩm R V, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh cho loại sản phẩm kỳ sau: Số lượng Tên sản phẩm/ Chỉ tiêu sản phẩm sản xuất (cái) Sản phẩm R 10.000 Sản phẩm V 5.000 Cộng - Số công/sp (giờ) 2 - Chi phí nguyên Chi phí nhân Tổng vật liệu trực công trực tiếp công tiếp đơn vị sản đơn vị sản phẩm 20.000 10.000 30.000 phẩm (1000đ) 45 25 - (1.000đ) 20 20 - Tổng chi phí sản xuất chung công ty kỳ là: 450.000 (nghìn đồng) Theo phương pháp truyền thống, Cơng ty RIVYCO sử dụng tổng thời gian lao động trực tiếp để làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Tỷ lệ chung phân bổ cơng ty sau: = Tổng chi phí sản xuất chung/ Tổng số công lao động trực tiếp = 450.000/30.000 = 15