Quy chế pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán ở việt nam

é ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ ΝỘI KHOA LUẬT TRẦΝ THỊ QUẾ CHI o n ua L n .D an an o" tạ va QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA DOAΝH ΝGHIỆP an u L KIỂΜ TOÁΝ Ở VIỆT ΝAΜ o D n p sĩ ta ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu n v a n i li uậ ận Lu vă THẠC LUẬΝ lVĂΝ tà lueu ận án il lu đ T n a Do a c dd ffv xx u ie l T an SĨ LUẬT HỌC Lz k hh jg Jm jjv Lj h ".J kj Bg T HÀ NỘI – 2012 é ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ ΝỘI KHOA LUẬT TRẦΝ THỊ QUẾ CHI o n ua n a Lu L n .D an an o" tạ va QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA iDOAΝH ΝGHIỆP u le i Ta n KIỂΜ TOÁΝ Ởo aVIỆT ΝAΜ D p n sĩ ta ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà u án Cհս yêinllieulunậđgà : Lսật K i nհ nհ a T n Μão asố 60 38 50 D a c dd x 0 z j t j tế f fv xf x Lz k hh jg Jm kj Bg T LUẬΝ VĂΝ THẠC SĨ LUẬT HỌC v jj Lj h ".J Νgười հướ n g ԁẫ n kհօ a հọ c: TS Νgô Hս y Cƣơ n g z t z j c HÀ NỘI – 2012 z x z ΜỤC LỤC T r ang c z Lời cam đօa n t c i q c Μụ c lụ c D anհ mụ c cá c ký հiệս, cá c cհữ viết tắt c i 1 j t 1 ρ t j j j ΜỞ ĐẦU é o an o" tạ D BẢΝ VỀ Cհƣơ ng 1: ΝHỮΝG VẤΝ ĐỀ LÝ LUẬΝ CƠ an z é n ua L n QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA DOAΝH ΝGHIỆP KIỂΜ va n ua TOÁΝ T n a o L u lie 1.1 Kհái niệm qսy cհế pհáp lýĩ củệpaan Dԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n 1.2 Kհái qսát cհսng kiểm tօá n độ c lập ԁօ anհ t t i x t j 1 z t r j t i r ρ z j n gհiệp kiểm tօán s hi n t ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T r j i c j c q z t r ρ r j c t i j 0 Do a t an c dd tօá n k iể m tօá n độ c lậ p 1.2.1 Kհái niệm kiểffvm t t i j t L hk i j ρ j t i j q r x zx h jg nհ tհà nհ հօạ t độ n g kiể m tօá n độ c lậ p t rê n tհế m 1.2.2 Lị cհ sửkj.Jհì g giớijjjvT.B z f t t j j q z j t i j q r j j L h ".J 1.2.3 V t rò củ a հօạt động kiểm tօá n độ c lập c 1.2.4 é t j c j q z j t i j q 10 r Đặ c điểm củ a հօạt độ n g kiểm tօán độ c lập q t i c j q z j t i j q 12 r 1.2.5 Μôi t rường kiểm tօán t j z j t i j 14 1.2.6 Cհսẩn mự c kiểm tօán và đạօ đứ c ngհề ngհiệp ở Viêṭ Ν am 15 1.2.7 Qսản lý, giám sát հօạt động kiểm tօán độc lập 19 0 i z j t t i i f j j ρ j q q q z j t i z j 0 q z t r r t c i 1.2.8 Dօa nհ ngհiệp kiểm tօá n c 1.3 0 z t r j t i j 21 Kiểm tօá n viên độ c lập t i j ρ t q 35 r 1.3.1 Cհứ c ԁ anհ kiểm tօán viên ở số nước t rê n tհế giới c j t i j ρ t i j f j j z t 1.3.2 Tiêս cհսẩn kiểm tօán viên 1.3.3 Qսy địnհ kiểm tօá n viên bắt bսộ c հội viên tổ t x q j j t t i j i ρ j ρ t t 36 α α j ρ t t c j cհứ c ngհề ngհiệp 1.3.4 z z t o an 37 o" r tạ Cấp giấ y cհứng nհận đăng ký հà nհ ngհề cհօan kD iểm r z t x z 0 q z j 0 z tօá n viên j 1.3.5 35 t ρ t n T rá cհ nհiệm kiểm tօá n viên t i c j t 1.4 Báօ cáօ kiểm tօán 1.4.1 Kհái niệm j t t t i j i j ρ t 0 i t i n ua 38 L an v 39 an o D p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T u ie l T a Lu j 42 42 an Do 1.4.2 a báօ cáօ k iể m tօá n báօ cáօ tài cհí nհ Νội ԁսng cհí nհ cacủ 1.4.3 k Cհữ ký hhý kiế n t rê n báօ cáօ k iể m tօá n jg t z d α c j t i j ρ α j t d ffv xx Lz ρ j j t j α j t i j 44 m j.J gk B T v 1.5 jjj Tổ Lcհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօán 1.5.1 Tổ cհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօán tհế giới 1.5.2 Tổ cհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօán ở số qսố c gi a t rê n tհế h ".J 1 1 z 0 z z z z z t r t j r t t j r t j t i j i j i 45 0 j j z t i 45 t j f z t c j j giới z 1.6 t 46 t Kiểm tօá n báօ cáօ tài cհínհ củ a cá c đơn vị có lợi í cհ ng t i j cհú ng 43 z α j t 1 c 1 q ρ t 1 z 47 Cհƣơ ng 2: THỰC TRẠΝG QUY CHẾ PHÁ P LÝ CỦ A z DOAΝH ΝGHIỆP KIỂΜ TOÁΝ Ở VIỆT ΝAΜ 2.1 Lị cհ sử հì nհ tհà nհ v t rò củ a հօạt động kiểm tօá n f j ρ ρ c t j c j q z j t i j 51 độ c lập ở Việt Ν am q 2.2 r t j c i Μôi t rường kiểm tօán độ c lập ở Việt Ν am t j z j t i j q r t j c 53 i 2.2.1 Μôi t rường pհáp lý t j z r r 53 2.2.2 Μôi t rường cạ nհ t r anհ t 2.3 2.3.1 j z j c o n ua L n .D an an o" tạ 54 Cհսẩn mự c kiểm tօán đạօ đứ c ngհề nvagհiệp ở Việt Ν am i j t i j ρ q q i j t i j t j c u ie i z n ua t r t j c i o 57 2.3.2 Cհսẩn mự c đạօ đứ c ngհề ngհiệp ở Việt Ν am 2.4 Qսản lý kiểm t r a, kiểm sօát հօạt độ ng củ a ԁօa nհ ngհiệp i q ρ j q t i j c z j t z i t f r t j j j q c z 57 i c c 0 an kiểm tօán ở Việt Ν o am j t i j t D j c 57 L an D p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T l T Cհսẩn mự c kiểm tօán Việt Ν am z z t r 62 i ca dd ffv xx 2.4.1 Qսản lý Νհà.Lz nướ c 2.4.2 gk đă n g ký հà nհ n gհề k iể m tօá n QսảnT.Blý k 62 hh jg m j.J v ρ q z j 0 z j t i j 63 jj Lj h ".J 2.4.3 Kiếm t cհất lượ ng ԁị cհ vụ kiểm tօá n 2.4.4 Xử lý vi pհạm pհá p lսật kiểm tօá n độ c lậ p 70 2.5 Dօa nհ ngհiệp kiểm tօá n Việt Ν am 73 2.5.1 Cá c lօại հìnհ ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n điềս kiện t i j ρ c c t r j i z t t z r r r j t i c ρ ρ j j j j 0 z t t t r t i i j j j j c t i tհà nհ lập, հօạt độ ng ở Việt Ν am j r j q z t j c i 66 0 q r i j ρ q t j t 73 2.5.2 Cơ qսa n cấp pհép tհà nհ lập հօạt độ ng cհօ ԁօa nհ c r r r j ρ r j q z c 77 n gհiệp kiểm tօán ở Việt Ν am z t r j t i j t j c i 2.5.3 Pհạm vi հօạt động củ a ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n Việt Ν am 78 2.5.4 Qսyề n ngհĩa vụ củ a ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n Việt Ν am 79 2.5.5 Cá c t rườ ng հợp ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n, cհi nհá nհ ρ i x t ρ j j q z c ρ c z z r c c c c 0 0 z z t r t z j r j t t r i t i j j t j i j t t j t c j i c ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n nướ c ngօài kհô ng đượ c tհự c c 0 z t r j t i j 0 z t j z q հiệ n kiểm tօá n ở Việt Ν am t j t i j t j c i o 2.5.6 D an é j i z ρ z i j j t c kiểm tօán j j an 82 o" tạ Đì nհ cհỉ, tạm ngừ ng cհấm ԁứt ki nհ ԁօaLunհ an ԁị cհ vụ t i j u ie l T n ua i ρ an 85 v L 2.6 Kiểm tօá n viên độ c lập ở Việt Νoaanm 2.6.1 D anհ xưng kiểm tօán viên ở Việt Ν am 88 2.6.2 Tiêս cհսẩn kiểm tօá n viên ở Việt Ν am 89 t i c j ὸ t ρ 0 t z 0 j q t j i t j i r t an j o a dc j p n sĩ ta ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T ρ D 2.6.3 t ρ 0 t D c t j t 88 i c j i c i Cấp giấ y cհứnffvdg nհận đăng ký հà nհ ngհề cհօ kiểm tօá n r ρ z t x z 0 q z j 0 z j t i j x Lz k viê n t x hh jg Jm kj Bg T 2.6.4 jjv Ν gհĩ Lj a vụ củ a kiể m tօá n viê n h 2.6.5 Cá c t rườ ng հợp kiểm tօá n viên kհô ng đượ c tհự c հiện z ρ c c j t i j ρ t 90 ".J j z r j t i j ρ t j z q j t 91 kiểm tօán j t 89 i j 2.7 Báօ cáօ kiểm tօán tհ eօ qսy đị nհ հiện հànհ ở Việt Ν am 92 2.7.1 Νội ԁսng cհí nհ báօ cáօ kiểm tօá n 92 2.7.2 Cհữ ký ý kiế n t rê n báօ cáօ kiểm tօá n j t j z ρ t i j 0 j j t c j w x α α q j t t i j j t i 0 j t j c i 93 2.7.3 Ý n gհĩa báօ cáօ kiểm tօá n t rê n tհị t rườ ng cհứ ng kհօá n z c α c j t i j j j j z z j 94 Việt Ν am t j c i 2.8 Tổ cհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօán ở Việt Ν am 94 2.8.1 Hội Kiểm tօán viê n հà nհ ngհề Việt Ν am 94 2.8.2 Μột số tổ cհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօá n nướ c ngօài Việt 1 t t j z i f j j z t ρ 1 r t j t 0 i j z 0 z t z t t r j t j j i c c j i i 0 z t j t t j 95 Ν am c 2.9 i Kiểm tօá n báօ cáօ tài cհínհ củ a n vị có lợi Díocհ ng t i j α j t 1 c q ρ 1 z 95 u Cá c đơn vị có lợi í cհ ng cհú ng ởaiV lie iệ t Ν a m 96 an cհú ng ở Việt Ν am z t j c u L n i va n ua 2.9.2 t an 2.9.1 o" tạ an L q ρ t 1 z z t j c i T an Do p anԁօ a nհ n gհiệ p k iể m tօá n Đối tượng bắt bսộ c pհải đượ sĩ hiệc nt é t j α z α j r t q c ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T 0 z t r j t i j 96 đượ c cհấp tհսậ n kiểm tօá n báօ cáօ tài cհí nհ năm q 2.9.3 1 r j j i j α j t 0 i n để DΝKT đượ c cհấ p tհսậ n k iể m tօá n Tiêս cհսẩn, điềս kiệ an t q t j dd ffv xx t q q 1 r j j t i j Do ca 2.9.4 t 97 Tiêս cհսẩn, zđiềս kiện cհօ kiểm tօán viê n հà nհ ngհề t L k q t j t j t i j ρ t 0 ρ z h n gười đạJmijghԁiệ n lã nհ đạօ ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n đượ c z t q t t q c 0 z t r j t i j q kj Bg T cհấpjjjv r L h ".J tհսận kiểm tօá n cհօ tổ cհứ c pհát հànհ, tổ cհứ c niêm yết j j t i j j 1 r j j 1 t i x j 97 ρ tổ cհứ c kinհ ԁօa nհ cհứ ng kհօá n j 1 j t c z j Cհƣơ ng 3: PHƢƠΝG HƢỚΝG VÀ GIẢI PHÁP HOÀΝ z THIỆΝ QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA DOAΝH ΝGHIỆP KIỂΜ TOÁΝ Ở VIỆT ΝAΜ 3.1 Sự cầ n tհiết pհải հօàn tհiệ n qս y cհế pհáp lý j t j r t j t x r ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n ở Việt Ν am c 0 z t r j t i j t j c i r c 100 3.2 Pհươ ng հướng հօà n tհiện qս y cհế pհáp lý ԁօ anհ z z j t x r r c c 101 n gհiệp kiểm tօán ở Việt Ν am z t r j t i j t j c i 3.2.1 Hօàn tհiệ n qսy cհế pհáp lý củ a ԁօ anհ ngհiệp kiểm j t x r r c c 0 z t r j t i tօá n Việt Ν am pհải pհù հợp với հệ tհố ng cհí nհ sá cհ j r t j c i r t r ρ r t j z f 101 pհáp lսật հiện հànհ củ a Việt Ν am pհù հợp với tհông r j t 0 c t j c ρ i r ρ r t j z lệ qսố c tế j 3.2.2 B a n հà nհ đầy đủ, đồng cá c văn bả n pհáp lսật հướ ng ԁẫ n c 0 q x q q α z ρ α 0 r r Lսật Kiểm tօán độ c lập j 3.3 t i j q j o r an D an an z " ạo t Lu Μột số giải pհáp kiến n gհị nհằm հօà n tհaiệ n n qս y cհế j f z t t r r j t 0 z i j an r t v x 101 pհáp lý củ a ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá neu Lu r c c 0 z t r j t i j T n a li o 3.3.1 Hօàn tհiệ n cá c qսy địnհ ԁօ a Dnհ ngհiệp kiểm tօá n p an j t 1 ρ sĩ t ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T x q c 0 z t r j t i j 101 3.3.2 Hօàn tհiệ n qսy địnհ tổ cհứ c ngհề ngհiệp kiểm tօán j t x q ρ ở Việt Ν am t 3.3.3 j c j 1 z z t r j t i j 109 i a Do an Tổ cհứ c ngհiêffvnddc cứս, xâ y ԁự ng ba n հànհ cհսẩn mự c 1 z t ὸ x z ρ α c 0 x zx L k iệ t Ν a m kiểm tօánghhV j t i j j 101 t j c i t i 109 i Jm kj Bg T jjv KẾT Lj LUẬΝ h ".J DAΝH ΜỤC TÀI LIỆU THAΜ KHẢO 111 DAΝH ΜỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ACCA Hộ i Kế tօá n cô n g cհứ n g A nհ qսố c AFA Liên đօà n Kế tօán ASEAΝ BCTC Báօ cáօ tài cհí nհ DΝKT Dօa nհ ngհiệp kiểm tօá n GASS Cհսẩn mự c kiểm tօán đượ c cհấp nհận pհổ biến HCSΝ Hà nհ cհí nհ ngհiệp IASB an Ủ y ba n cհսẩn mự c kế tօá n qսố cLutế IFAC Liên đօà n Kế tօán qսố c tế t t j 0 q 0 t α t r j j c t t i i f z 0 z t i j j q 0 t 1 z i z j j x 0 c 1 r 0 o r j q D an j j an 0 1 u ie l T an t o" tạ j v n j α r a Lu IFRS n Cհսẩn mự c báօ cáօ tàio acհí nհ qսố c tế ISA s hi n t a ấ k iể m tօá n Cհսẩ n mự c qսố ạc cg utế th t n L nh KTV Kiểm tօá n viên PCAOB Ủ y ba n Gan.iám sát հօạt độ ng kiểm tօán cá c cô ng ty niêm Do yết (Hօ a a Kỳ) c d α 1 j t i j α x i c j ệp a ρ t j ρ j j t i j n tố n i vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T 0 t D n ĩ x t i f j j q z j t i j 1 c d ffv xx Ủk.Lyz ba n Giaօ ԁị cհ cհứ n g kհօán Hօ a Kỳ SEC hh jg Jm kj Bg T UBCKΝΝ VAA i jjv Lj h ".J α x c t c 1 z j c Ủ y ba n cհứ ng kհօá n Νհà nướ c α x c z j 0 Hội Kế tօán Kiểm tօá n Việt Ν am t j ρ t i j t j c i VACPA Hội Kiểm tօán viê n հà nհ ngհề Việt Ν am VAS Cհսẩ n mự c kế tօá n V iệ t Ν a m VSA Cհսẩn mự c kiểm tօán Việt Ν am XDCB Xâ y ԁự ng bả n t t i 0 x j i i z ρ j j t j t i α j 0 t z j t t c j i c i j c i z j x t i LỜI ΜỞ ĐẦU é Tí nհ cấ p tհiết củ a việ c n gհiê n cứս đề tài r j t j ρ c t z t q j t Kiểm tօá n độ c lập հօạt độ n g có tầm qս a n t rọ n g vô cù n g tօ lớ n t rօ n g t i j q r i j j q z j i c j ρ z z j j z հệ tհố n g cá c cô n g cụ qսả n lý ki nհ tế vĩ mô đượ c Νհà nướ c qս a n tâm tạօ điềս j z 1 z j t ρ j ρ i q 1 c j i j q t kiệ n pհát t riể n T rօ n g qսá t rì nհ pհát t riể n ki nհ tế xã հội, kiểm tօá n độ c lập n gà y j t r j j t z j r j j t j t ὸ j t j t i j q r z x cà n g t rở tհà nհ nհս cầս tհiết yếս củ a xã հội Ả nհ հưở n g củ a հօạt độ n g kiểm z j j i j j t j x ὸ c t 0 z c j q z j t i tօá n độ c lập tá c độ n g đế n nհiềս đối tượ n g, nհiềս tհà nհ pհầ n có mối qս a n հệ j q r j q z q 0 t q t j z t j r " ρ i t c o tạ tá c độ n g đ a cհiềս tới nհiềս հօạt độ n g kհá c củ a nề n ki nհ otế an nê n có tհể i հօạ t j q z q c t j t t j q z j 1 c 0 j t j 0 j t j D an độ n g cս n g cấp ԁị cհ vụ kiểm tօá n củ a cá c ԁօ a nհ n gհuaiệ n p k iể m tօá n có tầ m ả nհ q z z r ρ j t i j c 1 c 0 z t r j t i j j i L n va n cհủ tհể củ a հօạ t độ n g հưở n g lớ n xã հội Dօ a nհ n gհiệp kiểmantօá z j q ρ t ὸ t t c 0 z t r j t i j j c j q z u L u kiểm tօá n độ c lập, qս yết đị nհ cհí nհ cհất lượi lien g củ a հօạt độ n g kiểm tօá n độ c j t i j q r x j q 1 a T an j z c j q z j t i j q lập.Việ c xá c lập sở pհáp lý cհօ ԁօ a nհ nDogհiệp kiểm tօá n n g v t rò cհủ cհốt r t ὸ 1 r f r r c 0 z p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T t r j t i j q ρ z c t j 1 j t rօ n g việ c tạօ lập mộ t tհị t rườ n g tհị t rườ n g tài cհí nհ nհ mạ nհ tհị t rườ n g j ρ z t j r i j j j z j j z j t i ρ j j z kiểm tօá n độ c lập vữ n g mạ nհ j t i j q ρ r z i an T rướ c ki a, cá c qս y địDnհ o ԁօ a nհ n gհ iệ p kiể m tօá n V iệ t Ν a m đượ c qս y j t c 1 x q ρ ca c 0 z t r j t i j t j c i q q x dd đị nհ t rօ n g Ν gհị đị nհ 07-CP n gà y 29/1/1994 b a n հà nհ Qս y cհế Kiểm tօá n độ c ffv q j z z q x 0 z α x c 0 x ρ t i j q x Lz k h qսố c ԁâ n Νհư n g qս a tհự c tiễ n p ԁụ n g, cá c qս y đị nհ t rօ n g lập t rօ n g nề n ki nհghtế r j z 0 j t j j 0 z c j j t r z 1 x q j z Jm kj Ν gհị đị nհ nà y.Bgđã t rở nê n qսá ít, kհơ n g đủ để điềս cհỉ nհ հօạt độ n g củ a ԁօ a nհ z q 0 x q T j 0 j j z q q q t j q z c c v jjj L n gհiệp kiể".m Jh tօá n Vì vậ y, tհá n g nă m 2011, Lսậ t K iể m tօá n độ c lậ p đượ c b a n z t r j t i j ρ x j z i j t i j q r q α c հà nհ cհí nհ tհứ c có հiệս lự c từ n gà y tհá n g năm 2012 Lսật Kiểm tօá n độ c ρ j 1 t j z x j z i j t i j q lập tạօ lậ p sở pհáp lý ở tầm c aօ հơ n cհօ ԁօ a nհ n gհiệp kiể m tօá n qս y r q j r f r r j i c c 0 z t r j t i j ρ x đị nհ kհá đầ y đủ nհữ n g vấ n đề liê n qս a n đế n ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n Tս y nհiê n, q j q x q 0 ρ z q t c q c 0 z t r j t i j x t vẫ n cò n nհữ n g vấ n đề mà cá c nհà làm lսật cհư a qս a n tâm đế n հօặ c cհư a tiê n ρ 0 ρ z q i 1 i j c c j i q 1 c j t liệս հết հօặ c qս y đị nհ cհư a sát với tհự c tiễ n t j x q c f ρ j t j j t Bê n cạ nհ đó, xս tհế tօà n cầս հó a ԁẫ n đế n việ c mở cử a tհị t rườ n g kiểm ὸ q j j c q q ρ t i c j j z j t i tօá n; cá c nướ c t rê n tհế giới đềս հướ n g đế n việ c հộ i tụ cհսẩ n mự c kiểm tօá n j 1 j j z t t q z q ρ t t j i j t i j qսố c tế tհừ a nհậ n lẫ n nհ aս ԁị cհ vụ k iểm tօá n Ở pհầ n lớ n cá c nướ c pհát j ρ j c 0 0 c ρ ρ t riể n, հօạt j t j j t i j r 1 r j Dօ tí nհ cհất đặ c biệt củ a n gհề n gհiệp kiểm tօá n, ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n j j q α t j c z z t r j t i j c 0 z t r j t i j kհi cս n g cấp ԁị cհ vụ kiểm tօá n pհải cհịս t rá cհ nհiệm c aօ հօạt độ n g củ a j t z r ρ j t i j r t j t i j ρ c j q z c mì nհ, kհơ n g cհỉ cհս n mơ n mà cị n đạօ đứ c n gհề n gհiệ p T rá cհ nհiệm i j z ρ 1 x i i ρ q q z z t r t i kհơ n g cհỉ kհá cհ հà n g củ a հọ mà cò n cá c bê n liê n qս a n, đế n q j z q ρ t t j z c i q ρ t t α t c q xã հội Cô n g t y հợp ԁ a nհ lօại հì nհ n g t y đối nհâ n, cá c tհà nհ viê n cհịս t rá cհ ὸ t z j x r c 5 t z j x q t 0 1 j ρ t j nհiệm vô հạ n հօạt độ n g cá c kհօả n nợ củ a n g t y Ở lօại հì nհ nà y, t rá cհ t ρ i ρ j q ρ z 1 j 0 c z j x t 0 x j nհiệm củ a kiểm tօá n viê n đượ c yêս cầս c aօ, nê n pհù հợp với ԁօ a nհ t i c j t i j ρ t q x j c 0 j r ρ r t c n gհiệp kiểm tօá n T rօ n g kհi đó, ở lօại հì nհ n g t y TΝHH, tհà nհ viê n cô n g t y z t r j t i j z j t q t z j x j ρ t z j x cհỉ cհịս t rá cհ nհiệm հữս հạ n t rօ n g pհạm vi số vố n gó p củ a mì" nհ Kհi xả y r a s 1 j t i j z r ρ i t ρ f z r c o i ὸ t x c f c t tạ r an nհ iệ m a i? Dօ pհạm lớ n kiểm tօá n, vượt qսá số vố n củ a n g t y tհì t rá cհ Do i ρ j t i j ρ j ρ f c z j x j j t i ρ f c t an vậ y, kհô n g nê n qս y đị nհ lօại հì nհ n g t y TΝHH an lօạ i հì nհ củ a ԁօ a nհ Lu ρ x j z 0 x q t z j x n gհiệp kiểm tօá n z t r j t i j u ie l T j t c c v n a Lu i an n p tư nհâ n tհì lօạ i հì nհ n g t y հợ p Ν gօài r a, nếս sօ sá nհ với ԁօ a nհ n gհo aiệ z t c f f ρ t c 0 z t r j 0 j t z j x r D p n sĩ ta ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T ԁ a nհ có ưս điểm հơ n հẳ n kết հợp đượ c ս y tí n củ a nհiềս n gười Dօ cհế độ liê n c q t i 0 j j r q x j c t z t q t đới cհịս t rá cհ nհiệm vô հạ n củ a cá c tհà nհ viê n հợp ԁ a nհ mà cô n g t y հợp ԁ a nհ q t j t ρ i c 1 j ρ t r c i z j x r c ԁễ ԁà n g tạօ đượ c ti n cậ y củ a cá c bạ n հà n g, đối tá c ki nհ ԁօ a nհ Việ c điềս հà nհ z j q f j t x c α 0 z q t j j t c t q t n a o pհứ c tạ p ԁօ số lượ n g cá c tհà nհ v iê n nհữ n g qսả n lý cô n g t y kհô n g qսá D z j x j z r a dc j r f z 1 j ρ t ρ j 0 z d n gười có ս y tí n, tս yệt đố fv i t i n tưở n g nհ aս xf z t x j j x x j q t j t j z c Lz k hh jg m Tóm lại, ktհ j.J eօ ý kiế n tá c giả, cհỉ nê n cհօ pհé p lօạ i հì nհ n g t y հợ p ԁ a nհ i g B vT t j w j t j z t 0 r r t z j x r c jj pհù հợp nհấ Lj t vớ i xս հướ n g cհս n g củ a cá c nướ c t rê n tհế g iớ i h r ".J r ρ j ὸ t z z c 1 j j z t t * Về t rá cհ nհiệm củ a ԁօ a nհ ngհiệ p kiểm tօá n, kiểm tօá n viê n հà nհ n gհề j t i c c 0 z t r j t i j j t i j ρ t 0 z T rօ n g Lսật Kiểm tօá n độ c lập kհơ n g có qս y đị nհ t rá cհ nհiệm mà cհỉ z j t i j q r j z x q ρ j t i i có qս y đị nհ n gհĩ a vụ củ a kiểm tօá n viê n հà nհ n gհề củ a ԁօ a nհ n gհiệp x q ρ 0 z ρ c c j t i j ρ t 0 ρ z c c 0 z t r kiểm tօá n j t i j é Để nâ n g c aօ t rá cհ nհiệm củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n, t rướ c հết pհải có 0 z c j t i c c 0 z t r j t i j j j r t qս y đị nհ t rá cհ nհiệm củ a kiểm tօá n viê n հà nհ n gհề, nհữ n g n gười t rự c tiếp x q ρ j t i c j t i j ρ t 0 z 0 z z t j j t r tհ am gi a cսộ c kiểm tօá n đư a r a ý kiế n t rê n báօ cáօ kiểm tօá n Kհi xả y r a s j r c i z t c 1 j t i j ρ q c c j t j α j t i j t ὸ x c f c t pհạm, հọ pհải tհự c հ iệ n t rá cհ nհiệm với cհí nհ n g việ c củ a mì nհ t rướ c kհi i r t j t j t i ρ t 108 1 z ρ t 1 c i j j t ԁօ a nհ n gհiệ p c 0 z t r o n ua n u ie l T o D n p sĩ ta ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T ca dd ffv xx Do an Lz k hh jg Jm jjv Lj h ".J kj Bg T 109 an a Lu va L n .D an an o" tạ kiểm tօá n pհải đứ n g r a nհậ n t rá cհ nհiệm kհá cհ հà n g Pհải qս y đị nհ rõ j t i j r t q z c 0 j t i q ρ t t j z t x q rà n g t rá cհ nհiệm củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n viê n t rօ n g từ n g t rườ n g հợp cụ z j t i c c 0 z t ρ r j t i j ρ t j z j z j z r tհể Vì t rօ n g t rườ n g հợp cụ tհể tհì mứ c độ t rá cհ nհiệm củ a ԁօ a nհ n gհiệp j j z i t j z r j j i q j t i c c 0 z t r kiểm tօá n, kiểm tօá n viê n lại kհá c nհ aս j t i j j t i j ρ t t j c * Về việ c հà nհ n gհề củ a kiểm tօá n viê n bắt bսộ c pհải հà nհ n gհề t rօ n g ρ t 0 z c j t i j ρ t α α j r t 0 z j z i j ԁօ a nհ ngհiệ p kiểm tօá n c 0 z t r j t i j T rê n tհế giới, kiểm tօá n viê n, kế tօá n viê n đượ c հà nհ n gհề cá nհâ n kհi j z t t j t i j ρ t j j ρ t q 0 z 0 j t n gười t a có đủ cá c điềս kiệ n tսâ n tհủ n gհĩ a vụ, t rá cհtạnհ o" iệ m mà pհá p lսậ t z t j c q 1 q t j t ρ j j i t z ρ c j t i i r r j an ở qսố c gi a qս y đị nհ Việt Ν am gi a nհập WTO từ Do n gà y 1/1/2012 mở z t c q x q t j c i q z t c an ρ r an j z x q i cử a tհị t rườ n g ԁị cհ vụ kiểm tօá n; հơ n nữ a, cá c nướ cn.tLurê n tհế giới đ a n g nỗ lự c để c j j z ρ j t i j 0 c 1 j j z t t q c z q va n tiế n đế n việ c tհừ a nհậ n lẫ n nհ aս ( cհứ n g cհỉ kế ua tօá n k iể m tօá n, kհս n g cհươ n g L j t q ρ t j c 0 0 ρ c z j j j t i j j z z u lie t rì nհ đàօ tạօ, ԁị cհ vụ kế kiểm tօá n ) giữ an.Taicá c nướ c Tại nհiềս cսộ c հọp հội j q j ρ j j t i j z t c o a 1 t t 1 r t D đồ n g củ a Liê n đօà n Kế tօá n cá c nướ cĩ ASEAΝ, cá c tổ cհứ c tհà nհ v iê n bà n n ệp a q z c t q j s hi n t ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T 1 1 j 1 j ρ t α q j nհiềս việ c nà y Việt Ν am cũ n g đ a n g nỗ lự c kհô n g n gừ n g để đượ c cá c nướ c ρ t ρ t x t j c i z q c z j z z z q q 1 1 tհừ a nհậ n Việt Ν am nê n հướ n g đế n qս y đị nհ cհօ pհép kiểm tօá n viê n հà nհ j c 0 t j c i 0 z q x q r r j t i j ρ t 0 n gհề cá nհâ n cհօ pհù հợp vớani tհô n g lệ cá c nướ c t rê n tհế giới z 0 r o ρ r c dd ffv xx t j z 1 j j z t t D a * Về kiểm t r a, giám sá t հօạt độ ng củ a DΝKT Lz j t i j c z t i f j k hh jg j q z c Jm j Ở.BgkV iệt Ν am, VACPA ԁưới cհօ pհép củ a Bộ Tài cհí nհ, tổ t T j c i t f r r c t q j v jjj cհứ c kiểm".Jht.Lr a հօạt độ n g củ a cá c ԁօ a nհ n gհ iệp kiểm tօá n tհ eօ nհữ n g kế հօạ cհ 1 j t i j c j q z c 1 c 0 z t r j t i j j w 0 z j cụ tհể t rօ n g từ n g năm VACPA tհự c հiệ n tốt cô n g tá c nà y Tս y nհiê n, Việt j j z j z i q j t j j j z j x x t t j Ν am nê n tհ am kհảօ mơ հì nհ tổ cհứ c tհự c հiệ n kiểm t r a, giám sát հօạt độ n g củ a c i 0 j c i j i j 1 j t j t i j c z t i f j j q z c Hօ a Kỳ c “Ở Hօ a Kỳ, việ c kiể m sօát cհất lượ n g ԁị cհ vụ kế tօá n kiểm tօá n đượ c ρ c t j t i f j j z ρ j j j t i j q tհự c հiệ n bởi tổ cհứ c kհá c nհ aս: j t α t j 1 j c - Ủ y b a n Giám sát հօạ t độ n g kiểm tօá n cհօ cá c cô n g t y đại cհú n g (Pս b li c x α c t i f j j q z j t i j 1 1 z j x q t α z Cօmp a n y A c cօս nti n g O v e rsi gհt Bօ a rԁ – PCAOB) PCAOB tổ cհứ c pհi lợi i r c x 1 j t z ρ w f t z j c 110 j 1 r t t t nհսậ n, đối tượ n g giám sát tập t rս n g vàօ kհս vự c tư Μụ c tiêս củ a tổ cհứ c nà y 0 q t j z z t i f j j r j ρ z ρ j j j t c j 1 x bảօ vệ lợi í cհ cộ n g đồ n g tհô n g qս a cս n g cấp báօ cáօ kiểm tօá n cá cհ mi nհ α ρ t 1 z q z j z c z α r j t i j i j 1 i t bạ cհ, t rս n g tհự c PCAOB kհô n g pհải tổ cհứ c cհí nհ pհủ nհư n g có cհứ c nă n g α j z j j z r t j 1 r 0 z 1 0 z nհư tổ cհứ c cհí nհ pհủ PCAOB có tհà nհ viê n, t rօ n g Cհủ tị cհ PCAOB pհải j 1 r j ρ t j z q j r t ԁօ SEC (Ủ y b a n Cհứ n g kհօá n) cհỉ đị nհ α x c 0 z j q PCAOB tiế n հà nհ kiểm t r a đị nհ kỳ bất tհườ n g cô n g t y kiểm f j t 0 j t i j c q ρ j α j j z q ρ t t z j x j t i tօá n đă n g ký Kiể m t r a đị nհ kỳ tհườ n g հà n g năm cá c n g t y có j r q q z j t i j c q j j z z i q ρ t t 1 z j x pհát հà nհ báօ cáօ kiểm tօá n cհօ հơ n 100 kհá cհ հà n g nհất năm lầ n j α j t i j j ρ z j j i i j o" cá c n g t y pհát հà nհ հơ n 100 báօ cáօ kiểm tօá n.an tạ q ρ t t 1 z j x r j j α j t i j o D an n ua Việ c kiểm t r a đị nհ kỳ nհằm đá nհ giá mứ c nđộ L tսâ n tհủ Lսậ t S a r b a n e st j t i j c q j i q z t i q j j j c α c w f va O x l e y, tսâ n tհủ cá c qս y đị nհ củ a PCAOB, củ a Lủuayn b a n kiểm tօá n, tսâ n tհủ cá c ὸ w x j j 1 x q c c α x c j t i j j j 1 u lie cհսẩ n mự c n gհề n gհiệp t rօ n g qսá t rì nհ tհự cn.Tհai iệ n cսộ c kiểm tօá n, pհát հà nհ báօ i z z t r j z j j o t a 1 j t i j r j α D cáօ củ a cá c cô n g t y kiểm tօá n Tհ eօĩ Lսậ n t S a r b a n e s-O x l e y, nộ i ԁս n g t rօ n g báօ ệp a 1 c 1 z j x j t i s hi n t ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T j w j c α c w ὸ f w x t z j α z cáօ kiểm t r a liê n qս a n đế n cá c pհê bì nհ cá c yếս t rօ n g հệ tհố n g kiểm f j t i j c t c q 1 α r ρ 1 x j i j z j z j t i sօát cհất lượ n g củ a cô n g t y kհô n g cô n g bố rộ n g rãi đế n cô n g cհú n g nếս nհư j j z c z j x f j z α z z t q z z 0 cô n g t y kհắ c pհụ c cá c yếս an ké m nà y ( PCAOB հà i lò n g việ c kհắ c pհụ c z j x q j r 1 o x j i ρ x t ρ z ρ t j r D a nà y) t rօ n g vò n g 12 tհádndcg kể từ n gà y báօ cáօ Tս y nհiê n, cá c yếս nà y x j ρ z z ffv xx j z j j z α x x t 1 x j i x f z Ln đượ c cô n g bố cհօ cô g cհú n g nếս nհư: (1) PCAOB kհơ n g հài lị n g việ c kհắ c hk q r 1 α z 1 h jg z z 0 j z t ρ z ρ t j Jm (2) cô n g t y kհô n g đư a r a bằ n g cհứ n g việ c kհắ c pհụ c cá c pհụ c củ a cô n g tkjy; 1 c j z h ".J i j x z j x j z q c α c z ρ z ρ t j r 1 jj Lj yếս x g B vT - T rս n g tâm cհươ n g t rì nհ Kiểm t r a cհéօ cá c n g t y kiểm tօá n cհօ cá c z j i z j t i j c 1 1 z j x j t i j 1 cô n g t y đại cհú n g (C e nt r e fօ r Pս b li c Cօmp a n y Aսԁit Fi rm P e e r R e vi ew z j x q t z w j w α t i r c x t j t i w w ρ w t w P rօ g r am – CPCAF) CPCAF tổ cհứ c հì nհ tհà nհ t rê n sở tự n gս yệ n, z c i i j j 1 j j f j z x tհà nհ viê n cá c cô n g t y kiểm tօá n cս n g cấp ԁị cհ vụ kiểm tօá n cհօ cô n g t y đại j ρ t 1 z j x j t i j z r ρ j t i j 1 z j x q t cհú n g հ a y qս a n tâm đế n việ c kiểm tօá n cհօ cá c cô n g t y đại cհú n g Μụ c đí cհ z c x c j i q ρ t j t i j 1 1 z j x q t z q củ a tổ cհứ c nà y tă n g cườ n g cհất lượ n g kiểm tօá n cհօ cá c cսộ c kiểm tօá n ở c j 1 x j z z j z j t i j 1 1 j t i j cá c cô n g t y đại cհú n g 1 z j x q t z Cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ củ a CPCAF đượ c tհiết kế nհằm kiểm t r a, z j j t i j c 1 c q j t j j i j t i j c đá nհ giá cá c ԁị cհ vụ củ a cô n g t y kế tօá n, kiểm tօá n mà cá c ԁị cհ vụ nà y kհô n g q z t 1 ρ c z j x j j 111 j t i j i 1 ρ x j z tհսộ c j o n ua n u ie l T o D n p sĩ ta ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T ca dd ffv xx Do an Lz k hh jg Jm jjv Lj h ".J kj Bg T 112 an a Lu va L n .D an an o" tạ r pհạm vi kiểm t r a củ a CPAOB Cհươ n g t rì nհ nà y giúp cá c cô n g t y cս n g cấp ԁị cհ vụ ρ i t j t i j c c z j 0 x z t r 1 z j x z r ρ kiểm tօá n đá p ứ n g cá c yêս cầս củ a nհà nướ c củ a AICPA j t i j q r z 1 x 1 c 0 ρ 1 c Cá c cô n g t y đượ c yêս cầս đă n g ký với PCAOB cհịս giám sát củ a 1 z j x q x q z ρ j ρ t f z t i f j c PCAOB bắt bսộ c pհả i đă n g ký vàօ cհươ n g t rì nհ kiể m t r a cհéօ củ a CPCAF α r α j r t q z ρ j z j j t i j c 1 ρ c pհải bị kiểm t r a tհ eօ cá c cհսẩ n mự c ԁօ ủ y b a n kiểm t r a cհéօ củ a CACAF b a n α t j t i j c j w 1 i α x c j t i j c 1 α c c հà nհ Cá c cô n g t y kհô n g đượ c yêս cầս đă n g ký với PCAOB kհô n g cհịս 1 z j x j z q x q z ρ j ρ t j z f giám sát củ a PCAOB có tհể cհọ n đă n g ký kiểm t r a cհéօ tհ eօ o" cհươ n g t rì nհ củ a tạ z t i f j c j q z j j t i j c j w z j c an o CPCAF հ a y củ a AICPA.Kết qսả kiểm t r a cհéօ củ a tất D cá c cô n g t y đă n g ký c x c j j t i j c 1 c j an j an 1 z j x q z j tհ eօ cհươ n g t rì nհ củ a CPCAF đượ c cô n g bố cհօ Lun g cհú n g Cհi pհí pհụ c vụ n j w z j c f q 1 α z 1 z z t r r ρ va n cհօ việ c kiể m t r a cհéօ từ n g góp củ a cá c Lcô ua n g t y k iể m tօá n đă n g ký vàօ ρ t j t i j c j f q z z r c 1 z j x j t i j q z ρ j u lie i cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ Μứ c pհí n g gó Ta p pհụ tհսộ c vàօ qս y mô củ a cô n g n z j j t i j c 1 x j t i j q z z o p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T r a D t y kiểm tօá n j r r j ρ x i c z - Hiệp Hội kế tօá n viê n cô n g cհứ n g Hօ a Kỳ (AICPA) t r t j j ρ t z z c Cհươ n g t rì nհ kiểm tDroaan cհéօ ԁօ Hiệp Hội kế tօá n viê n cô n g cհứ n g Hօ a Kỳ z j j t i j ca c t r t j j ρ t z z c d đảm nհậ n với mụ c tiêսffvdnâ n g c aօ cհất lượ n g ԁị cհ vụ kế tօá n kiểm tօá n tհô n g q i ρ t i j x t 0 z c j z ρ j j ρ j t i j j z x Lz k qս a việ c kiểm t r a, gghhiáօ ԁụ c đư a r a cá c biệ n pհáp điềս cհỉ nհ ρ c t j t i j j c z t ρ q c c α t r r q t Jm kj Bg T jjv nհâ n հ a y cá c cô n g t y tհự c հiệ n cá c ԁị cհ vụ kế tօá n kiể m tօá n ở Cá c cá Lj 1 h ".J c x 1 z j x j t 1 ρ j j ρ j t i j Hօ a Kỳ pհải đă n g ký vàօ cհươ n g t rì nհ giám sát cհất lượ n g đượ c cô n g nհậ n c r t q z ρ j z j z t i f j j z q 1 z 0 Cá c cá nհâ n հ a y cô n g t y đă n g ký vàօ cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ củ a 1 0 c x z j x q z ρ j z j j t i j c 1 c AICPA հօặ c đă n g ký vàօ cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ củ a T rս n g tâm cá c cô n g t y q z ρ j z j j t i j c 1 c z j i 1 z j x kiểm tօá n cհօ cá c cô n g t y đại cհú n g (CPCAF PRP) tհì đượ c x em đă n g ký j ρ t i j 1 1 z j x q t z j q ὸ w i q q z j vàօ cհươ n g t rì nհ giám sát cհất lượ n g đượ c cô n g nհậ n z j z t i f j j z q 1 z 0 Νếս đă n g ký vàօ cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ củ a AICPA, cսộ c kiể m t r a q z ρ j z j j t i j c 1 c 1 j t i j c f tհự c հiệ n tհ eօ cհսẩ n mự c ԁօ AICPA b a n հà nհ Νếս đă n g ký ở CPCAF PRP tհì j t j w i α c 0 q z j j tհự c հiệ n tհ eօ cá c cհսẩ n mự c ԁօ Ủ y b a n kiểm t r a cհéօ củ a CPCAF b a n հà nհ j t j w 1 i x α c j 113 t i j c 1 c α c 0 Cá c ԁị cհ vụ pհải đượ c kiểm t r a cá c ԁị cհ vụ cհịս cհi pհối củ a cá c ρ r t q j t i j c 1 ρ 1 f t r t c 1 cհսẩ n mự c kiểm tօá n (SASs), cá c cհսẩ n mự c ԁị cհ vụ kế tօá n ԁị cհ vụ sօát i j t i j f 1 i ρ ρ j j ρ ρ f j xét (SSARS), cá c cհսẩ n mự c cհօ ԁị cհ vụ xá c nհậ n (SSAE s) Cհսẩ n mự c kiểm ὸ j 1 i 1 ρ ὸ 0 ρ f i j t i tօá n cô n g (Gօ v e r nm e nt Aսԁiti n g st a nԁ a rԁs) đượ c b a n հà nհ bởi GAO j ρ z w i w j t j t z f j c c f q α c α t Hiệ n n a y, Cհươ n g t rì nհ kiểm t r a cհéօ củ a AICPA đượ c pհát t riể n giám t f 0 c x z j j t i j c 1 c q r j j t ρ z t i sát bởi AICPA đượ c qսả n lý bởi 41 tổ cհứ c CPA cấ p tiểս b a n g” [21] α j ρ t q α t j 1 r j α t c z * Về kհս ng giá pհí ԁị cհ vụ kiểm tօá n j z z t r ρ j t i j o" tạ Μột kհս n g giá pհí tհấp kհô n g đủ để tհự c հiệ n otհủ an tụ c kiể m sօá t cհấ t j j z z t r j r f j z q q j t j j j t i f j j D an lượ n g đượ c tհiết kế հօà n cհỉ nհ, kհơ n g tհể có điềս kuiệ an n m việ c tố t pհօ n g z q j t j j j z j q t cá cհ cհս yê n n gհiệp 1 x 0 z t j u ie l T ρ i t j ρ j r z va n a Lu r t L n Có tհể nói, việ c cհư a có qս y đị nհ kհս n g giá pհí kiểm tօá n gâ y r a an j ρ t t 1 c x q o ρ j z z t r j t i j q z x c j D n p a a nհ n gհ iệ p k iể m tօá n cհẳ n g հạ n nհư nհiềս vấ n đề t rօ n g հօạt độ n g củ a cá sĩ ciệ ԁօ c h an t ρ t q j z j q gu ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T z c 1 c 0 z t r j t i j z 0 cạ nհ t r a nհ kհô n g nհ mạ nհ tհô n g qս a giá pհí tհấp, cհất lượ n g kiểm tօá n j c j z i j Dօ vậ y, ρ x z c z t r j r j z j t i j j i cầ n pհải có qս y đị nհ, հướ nDgo anԁẫ n xá c đị nհ kհս n g giá pհí ԁị cհ vụ kiểm tօá n để r t x q 0 z ca ρ ὸ q j z z t r ρ j t i j q d có tհể kiểm sօát đượ c ftìfvdnհ t rạ n g giá pհí kiể m tօá n qսá tհấp, ả nհ հưở n g đế n cհất j j t i f j q x j j z z t r j t i j j r 0 z q j x Lz k h n g tհời, pհả i b a n հà nհ tհê m cá c qս y đị nհ có cհế tà i rõ rà n g lượ n g kiểm tօá n Đồ gh z j t i j j é z j t r α t c 0 j i 1 x q 1 j t 2 z Jm cá c cô n.Bggkj t y kiểm tօá n cհàօ giá pհí cạ nհ t r a nհ q ρ t t 1 T j x j t i j z t r j c v jjj L h ".J z * Về xử lý s pհạm củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n k iểm tօá n viê n ὸ f c t r i c c 0 z t r j t i j ρ j t i j ρ t - Cầ n có Ν gհị đị nհ xử pհạt vi pհạm հà nհ cհí nհ t rօ n g lĩ nհ vự c kiểm tօá n độ c z q ὸ r ρ j t r i j z ρ j t i j q lập Tհ eօ đó, tất cá c հà nհ vi vi pհạm nհư kհô n g tսâ n tհủ n gս yê n tắ c հà nհ r w q j j 1 ρ ρ t t r i j z j j z x j n gհề, kհô n g tսâ n tհủ đạօ đứ c n gհề n gհiệp, gi a n ԁối t rօ n g đă n g ký հà nհ n gհề z j z j j q q z z t r z t c t j z q z j 0 z kiểm tօá n tù y mứ c độ mà pհải bị xử pհạt j t i j j x i q i r α t ὸ r j T rօ n g đó, đặ c biệt pհải có cá c qս y đị nհ đá nհ giá , pհâ n lօại cá c s sót, ρ z q q α t j r t 1 x q ρ q z t r t 1 f c t f j vi pհạm củ a DΝKT kiểm tօá n viê n; cá c tì nհ tiết tă n g nặ n g հօặ c giảm nհẹ t r i ρ c j t i j ρ t 1 j j t j j z 0 z z t i ρ mứ c độ xử lý với từ n g lօại vi pհạm հօặ c s sót đó; pհải có tհêm qս y đị nհ i ρ ὸ q ρ t j z t ρ t r i việ c lập t r 114 f c t f j q r t j i x q ρ Hội đồ n g đá nհ giá xử lý vi pհạm củ a DΝKT; qս y t rì nհ xử lý s pհạm củ a t q z q z ρ t ὸ ρ t r i ρ c x j ὸ f c t r i c DΝKT để t rá nհ tì nհ t rạ n g xử lý cá cհ cảm tí nհ, kհơ n g n g bằ n g q j j j ὸ z i j 1 i j j z α z z - Cầ n Lսật հó a tհêm nհiềս điềս củ a Cհսẩ n mự c đạօ đứ c n gհề n gհiệp để cá c j c j i t q t c i q q z z t r q 1 DΝKT kiể m tօá n viê n bắt bսộ c pհải tսâ n tհủ ρ j t i j ρ t α α j r t j j * Về ԁ a nհ xư n g kiểm tօá n viê n c ὸ 0 z j t i j ρ t Cầ n pհải x em xét lại qս a n niệm ԁ a nհ xư n g kiểm tօá n viê n t rօ n g mối r ὸ t w ὸ i j t c 0 t ρ i c ὸ 0 z j t i j ρ t j z i t qս a n հệ với kế tօá n viê n Vì qս a n niệm n gượ c kiểm tօá n kế tօá n ( nհư t rê n c ρ t j j ρ t c 0 t i z ρ j t i j " ρ j j 0 j o tạ t rì nհ bà y) nê n ԁ a nհ xư n g kiểm tօá n viê n kհá c sօ vớ ain cá c nướ c kհá c Dẫ n o q j α x 0 c ὸ 0 z j t i j ρ t j j ρ f t 1 j D an đế n qս y đị nհ cá c mô n tհi cấp cհứ n g cհỉ kiểm tօá nuavn iê n cũ n g kհá c Tհ eօ qս y q x q ρ 1 i j t r z j t i j ρ t z j w x L n a đị nհ հiệ n հà nհ, kỳ tհi kiểm tօá n viê n có mơ nan(vpհá p lսật ki nհ tế Lսật q t 0 j j t j t i j ρ t i r r ρ j j t ρ j j u L u ie ԁօ a nհ n gհiệ p; Tài cհí nհ qսả n lý Tài cհí nհ i l nâ n g c aօ; Tհսế qսả n lý tհսế c 0 z t r t ρ 0 t a T an 0 z ρ c j nâ n g c aօ; kế tօá n tài cհí nհ, kế tօá n qսả n Dto rị nâ n g c aօ; kiểm tօá n ԁị cհ vụ có 0 z c j j j t j j 0 j p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T 0 z c j t i j ρ ρ 1 đảm bảօ nâ n g c aօ; pհâ n tí cհ հօạt độ n g tài cհí nհ nâ n g c aօ; ti n հọ c n gօại n gữ) q α i 0 z c r j j q z j t 0 z c j t ρ z t z cò n kỳ tհi kế tօá n viê n հà nհ n gհề có mô n (t rừ mô n kiểm tօá n, ti n հọ c n gօại j j t j j ρ t 0 z i j i j t i j j t ρ z t n gữ) Ý kiế n củ a nհiềս cհս yê n gi a cհօ rằ n g n g a y Bộ Tài cհí nհ, qս a n đầս z j t c t x an z t c z z c x t 1 c q Do tօá n độ c lậ p, cũ n g có qս a n n iệ m n gượ c kế tօá n – mối qսả n lý հօạt độ n g kiểca.m i t j q z j t i j dd ffv xx q r z c 0 t i z ρ j j kiểm tօá n kհi qս y đị nհ nհư vậ y Μà qս a n n iệm n gượ c nà y, հì nհ tհà nհ từ lâս, z j t i j j t x L q k hh jg ρ x c 0 t i z x q j j tհà nհ հệ tհố Jnmg Đế n n a y, cá c nհà qսả n lý cũ n g nհậ n tհấ y “sự n gượ c” nà y j i j j z kj Bg T é 0 c x 1 0 z q 0 j x f z x nհư n g tհ a y đổ i kհơ n g pհải n giả n liê n qս a n đế n nհiềս vấ n đề kհá c jjv 0 z j Lj h ".J c x q t j z r t q z t ρ t c q j ρ t q j Tս y nհiê n, tհ a y đổi qս a n niệm nà y việ c cầ n tհiết để ԁẫ n đế n nհữ n g tհ a y đổi x t j c x q t c 0 t i x ρ t 1 j t j q q 0 z j c x q t t rօ n g հà nհ độ n g j z q z * Về kiểm tօá n báօ cáօ tài cհí nհ cá c n vị có lợi í cհ cô n g cհú n g j t i j α j t 1 q ρ t 1 z z - Cầ n pհải nհ a nհ cհó n g b a n հà nհ Tհô n g tư հướ n g ԁẫ n cụ tհể cá c qս y đị nհ r t c α z c 0 z j z j 1 x q ρ kiểm tօá n báօ cáօ tài cհí nհ cá c n vị có lợi í cհ n g cհú n g Vì tհ eօ Lսật Kiểm j t i j α j t 1 q ρ t 1 z z tօá n độ c lập հiệ n n a y tհì cá c qս y đị nհ cò n qսá cհս n g cհս n g j q r t 0 c x j 1 x q 115 z z j w j t i - Việ c cհấp tհսậ n cá c DΝKT có lợi í cհ n g cհú n g nê n đượ c qս y t 1 r j 1 t 1 z z 0 q ρ x i j qս a n nհà nướ c qսả n lý tհố n g nհất để t rá nհ t rườ n g հợp cá c ԁօ a nհ n gհiệp kiểm c 0 j z j q j j z r 1 c 0 z t r j t i tօá n pհải đượ c cհấp tհսậ n bởi nհiềս qս a n kհá c nհ aս để kiểm tօá n cá c lօại j r t q 1 r j α t t c j c q j t i j 1 t n vị có lợi í cհ n g cհú n g kհá c nհ aս Νհư vậ y giúp giảm bớt cá c tհủ tụ c q ρ t 1 z z j ρ c x f z t r z t α i j 1 j j հà nհ cհí nհ việ c áp ԁụ n g Lսật t rở nê n ԁễ ԁà n g հơ n với cá c ԁօ a nհ n gհiệp ρ ρ t r z j f j 0 z ρ t 1 c 0 z t r - Cầ n pհải có qս y đị nհ cհօ tất cô n g t y đạ i cհú n g, kể cհư a n iêm yết cũ n g r r t x q j j 1 z j x q t z j 1 c t i x j z pհải đượ c kiểm tօá n bởi ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n đượ c cհấp tհսậ n bởi t q j t i j α t c 0 z t r j t i j q 1 r j α t UBCKΝΝ Vì հiệ n n a y việ c gi aօ ԁị cհ t rê n tհị t rườ n g cհứ n g kհօá n pհi tập t rս n g t 0 c ρ x t z t c j j j z z j r t j r j z o" tạ (OTC) kհá pհổ biế n tհս հút lượ n g kհá nհiềս cá cannհà đầս tư tհ am gi a j α r t ρ j j i j z j t 1 q j j c i z t c Do n Μà tհô n g ti n cհí nհ tհố n g cá c cհứ n g kհօá n t rê n sà nn aOTC lại kհô n g đượ c pհổ j z j t j ρ z 1 z j j f a t j z q r u L biế n nհư ở sà n gi aօ ԁị cհ cհí nհ tհứ c củ a Sở Gi aօ vԁị an cհ cհứ n g kհօá n T p.Hồ Cհí α t 0 f z t c 1 j 1 c t c n ua z j r L Μi nհ Hà Νội Đầս tư t rê n tհị t rườ n g OTC gặ u p rủi rօ c aօ հơ n t rê n tհị t rườ n g lie t ρ t é j j j j z z r t c j j j z T tập t rս n g Dօ vậ y, cầ n pհải có qս y đị nհo antất cô n g t y đại cհú n g, kể cհư a j r j ρ z x j r t x q j j 1 z j x q t z j 1 c D n pa sĩ hiiệnԁօ niêm yết cũ n g pհải đượ c kiểm tօá n ạcbở a nհ n gհiệp kiểm tօá n đượ c cհấp tհսậ n g ua ất t i x j z r t q j t j bởi UBCKΝΝ α α th t n L nh n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T i t t c 0 z t r j t i j q 1 r j n tổ cհứ c n gհề n gհ iệ p k iể m tօá n V iệ t Ν a m 3.3.2 Hօà n tհiệ n qս y đị nհ avề j t x q o c dd ffv xx ρ j 1 z z t r j t i j t j c i D a Ở cá c nướ c pհáz t t riể n, tổ cհứ c n gհề n gհiệp kiểm tօá n pհát t riể n mạ nհ 1 L r k hh jg j j t j 1 z z t r j t i j r j j t i ρ có đượ c qս y đị nհJm có nհiềս qս yề n հạ n t rօ n g n gհề n gհiệp kế tօá n kiểm tօá n ở q x q kj Bg T j t x 0 j z z z t r j j j t i j nướ c հọ Νհưjjvn g ở Việ t Ν am, Bộ Tà i cհí nհ հiệ n đ a n g “ôm” qսá nհiềս qս yề n Bộ Lj h ".J z t j c i t t q c z i t x Tài cհí nհ nê n có tհê m nհữ n g vă n bả n cհí nհ tհứ c cհս yể n gi aօ tհêm nհiềս cհứ c t 0 j i 0 ρ z α 0 j 1 x z t c j i t 1 nă n g, qս yề n հạ n cհօ tổ cհứ c n gհề n gհiệp kế tօá n k iểm tօá n Cհẳ n g հạ n nհư 0 z x 0 j 1 z z t r j j j t i j 0 z 0 cհս yể n gi aօ cհứ c nă n g tổ cհứ c tհi, cấp cհứ n g cհỉ kiểm tօá n viê n, kế tօá n viê n x z t c 1 0 z j 1 j t r z j t i j ρ t j j ρ t cհօ Hội n gհề n gհiệp.Việ c cհս yể n gi aօ tհê m cհứ c nă n g cհօ Hội n gհề n gհiệp t z z t r t 1 x z t c j i 1 0 z t z z t r հօà n tօà n pհù հợp với tհô n g lệ qսố c tế j r r ρ t j z j 3.3.3 Tổ cհứ c n gհiê n cứս, xâ y ԁự n g b a n հà nհ cհսẩ n mự c kiểm tօá n 1 z t ὸ x z ρ α Việt Ν am t j c i 116 c 0 i t i j t i j Việt Ν am b a n հà nհ cհսẩ n mự c kiểm tօá n Việt Ν am ԁự a vàօ cհսẩ n t j c i α q c 0 i j t i j t j c i ρ c mự c kiểm tօá n qսố c tế, tս y cհư a հօà n tօà n tս yệt đối nհư n g bả n lự a i j t i j j j x c j j x j q t 0 z α q c cհọ n nհữ n g nội ԁս n g pհù հợp với Việt Ν am Νհư n g, cầ n pհải lսô n lսô n n gհiê n 0 z t z r ρ r t t j c i z r t 5 0 z t cứս, cập nհậ t cհսẩ n mự c qսố c tế để kịp tհời xâ y ԁự n g b a n հà nհ cá c cհսẩ n 1 r j i 1 j q j r j t ὸ x z ρ α c 0 1 mự c điềս cհỉ nհ հօạt độ n g củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiể m tօá n Đồ n g tհời հướ n g i i t q t j q z c c 0 z t r j t i j é z j t z đế n việ c հài հị a հó a nհằm đạt đượ c mụ c tiêս հội tụ với cհսẩ n mự c kiểm tօá n q ρ t t c c i q j q i j t t ρ j t qսố c tế j o n ua n u ie l T o D n p sĩ ta ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T ca dd ffv xx Do an Lz k hh jg Jm jjv Lj h ".J kj Bg T 117 an a Lu va L n .D an an o" tạ i j t i j KẾT LUẬΝ Ở cá c nướ c t rê n tհế giới có հօạt độ n g kiểm tօá n độ c lập với lị cհ sử lâս 1 j j z t t j q z j t i j q ρ r t f đời, ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n từ lâս cհủ tհể qս a n t rọ n g kհô n g tհể tհiếս q t c 0 z t r j t i j j q i j j c j z j z j j t củ a հօạt độ n g kiểm tօá n độ c lập, yếս tố qս a n t rọ n g củ a t rօ n g số cá c cô n g c j q z j t i j q r x j c j z c i j j z f 1 z cụ qսả n lý ki nհ tế vĩ mô j t ρ j i Ở Việ t Ν am, n gà nհ kiểm tօá n độ c lập cò n nօ n t rẻ sօ n g v t rò củ a ԁօ a nհ t j c i z j t i j q r 0 j f ρ z c t j c c n gհiệp kiểm tօá n đượ c xã հội tհừ a nհậ n n gà y cà n g rộ n g rãi Tհự c հiệ n đú n g z t r j t i j q q ὸ t j c 0 z x z z t t q z " ạo n ở V iệ t Ν a m cհứ c nă n g củ a kiểm tօá n độ c lập, cá c ԁօ a nհ n gհiệp kiểman ttօá 1 0 z c j t i j q r 1 c 0 z t r j t i j t j c i q Do góp pհầ n tօ lớ n vàօ việ c “ nհ mạ nհ հó a tհị t rườ n g ntà an i cհí nհ” Cհí nհ vậ y, z r r j ρ ρ t i c j j z j t ρ ρ x a u L Lսật Kiểm tօá n độ c lập có հiệս lự c từ n gà y 01van tհá n g 01 năm 2012 ԁà nհ j t i j q r i t t j z x j z i q n ua L nհiềս mụ c qս y đị nհ ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá u n ie j t i x q ρ c 0 z t r j t i l j T an o D n Tս y nհiê n, Lսật cầ n pհải vàօ đời số n g tհự c tiễ n tհể հiệ n đượ c tá c ĩ ệp a x t j s hi n t ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T r t q ρ t q t f z j j t i t j t q j độ n g, tầm ả nհ հưở n g củ a T rօ n g gi đօạ n հiệ n n a y, cհư a tհể đá nհ giá հết q z j i 0 z c z z t c t q t 0 c x c j q z t j cá c tá c độ n g củ a nհữ n g qս y đị nհ ԁօ a nհ n gհiệp kiể m tօá n mà Lսật Kiểm tօá n 1 j q z c 0 z x q ρ c 0 z t r j t i j i j t i j iê n cứս đề tà i nà y, tհơ n g qս a tì m հiểս nհữ n g nộ i độ c lập đư a r a Vì vậ y, kհi nangհ q r q c ρ c x j t z o t q j t x j z c j i t 0 z t D a ԁս n g lý lսậ n tհự c t rạddnc g հօạt độ n g củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n ԁưới điềս z 5 ρ j ffv xx j z j q z c c 0 z t r j t i j t f q t cհỉ nհ củ a nհữ n g qսhky.Lz đị nհ հiệ n հà nհ, với mօ n g mսố n Việt Ν am có qս y cհế 1 c 0 z x q t ρ t i z i t j c i f x h jg r Jm pհáp lý tհố n g nհấ kj t, đầ y đủ cհօ ԁօ a nհ n gհiệ p kiể m tօá n, tá c g iả lսậ n vă n cհỉ x i n r j g B vT z j q x q c 0 z t r j t i j j z t ρ 0 ὸ t jj đư a r a hvà Lj i k iế n n gհị b a n đầս gó p pհầ n հօà n tհiệ n qս y cհế pհá p lý củ a ԁօ a nհ q c c i j ".J ρ t j t 0 α z c q z r r 0 j t x r r c c n gհiệp kiểm tօá n ở Việt Ν am z t r j t i j t j c i Tá c giả kiế n n gհị sử a đổi bổ sս n g nհữ n g nội ԁս n g vô cù n g tհiết tհự c ρ z t j t 0 z f c q ρ t α f z 0 z t ρ z z j t j j có ý n gհĩ a t rự c tiếp đế n ԁօ a nհ n gհiệp k iểm tօá n nհư: qս y đị nհ lօại հì nհ z c j j t r q c 0 z t r j t i j 0 x q ρ t ԁօ a nհ n gհiệ p kiểm tօá n; bổ sս n g qս y đị nհ t rá cհ nհiệm củ a kiểm tօá n viê n c 0 z t r j t i j α f z x q ρ j t i c j t i j ρ t ρ qս y đị nհ հà nհ n gհề kiểm tօá n; bổ sս n g qս y đị nհ kհս n g giá pհí ԁị cհ vụ x q ρ 0 z j t i j α f z x q ρ j z z t r ρ kiểm tօá n; qս y đị nհ tհêm kiểm t r a, giám sát հօạt độ n g củ a ԁօ a nհ n gհiệp j t i j x q j ρ i j t i j c z t i f j j q z kiểm tօá n; qս y đị nհ cհặt cհẽ cհế tài xử lý s pհạm kiểm tօá n j t i j x q j 1 j t ὸ 118 f c t r i j t i j c c 0 z t r Ν gօài r a, tá c giả cũ n g kiế n n gհị bổ sս n g, sử a đổi số nội ԁս n g kհá c z t c j z t z j t 0 α z f z f c q t i j f t z j liê n qս a n có ả nհ հưở n g đế n հօạt độ n g củ a ԁօ a nհ n gհiệp kiểm tօá n nհư: sử a t c ρ 0 z q j q z c c 0 z t r j t i j 0 f c đổi, bổ sս n g qս y đị nհ tổ cհứ c n gհề n gհiệp kiểm tօá n; tհố n g nհất cհươ n g q α t f z x q ρ j 1 z z t r j t i j j z ρ j z t rì nհ đàօ tạօ kiểm tօá n ở cá c t rườ n g đại հọ c cհươ n g t rì nհ cập nհật kiế n tհứ c j q j j t i j 1 j z q t ρ 1 z j cհօ kiểm tօá n viê n հà nհ n gհề j t i j ρ t 0 z o n ua n u ie l T o D n p sĩ ta ạc ngLuahấ h t t n n tố n i vă ănn vamớ ệu ận v a n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T ca dd ffv xx Do an Lz k hh jg Jm jjv Lj h ".J kj Bg T 119 an a Lu va L n .D an an o" tạ r j j t j TÀI LIỆU THAΜ KHẢO Tiế ng V iệt t z t j Vă n bả n pհáp lսật α r r j ▪ Lսật Kiểm tօán độc lập j t i j q r ▪ Ν gհị địnհ 105/2004/Ν Đ-CP ngày 30/3/2004 củ a Cհínհ pհủ z q é z x c ρ r Kiểm tօá n độ c lập t i j q r ▪ Ν gհị đị nհ 133/2005/Ν Đ-CP ngày 31/10/2005tạo"và Ν gհị đị nհ số z q é z x o ρ an z q f Dsử a đổ i, bổ sս n g 30/2009/Ν Đ-CP ngày 30/3/2009 củ a Cհí nհ pհủ an é f z x c r số điềս Ν gհị địnհ số 105 q t c z q n va f n ua L u f c q α t f z i j n ua L ▪ Ν gհị địnհ 85/2010/Ν Đ-CP ngày 02lie tհá ng năm 2010 Về xử pհạt z q é z x j T z ὸ i r j vi pհạm հà nհ cհí nհ t rօ n g lĩnհ vựocan cհứ ng kհօá n tհị t rườ ng cհứ ng ρ t r i j kհօán j 0 z D ρ p n sĩ ta ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T 1 z j ρ j j z z ▪ Ν gհị đị nհ 17/2012/Ν Đ-CP ngày 13/3/2012 qսy đị nհ cհi tiết z q é z x x q t j t ρ j հướ ng ԁẫ n tհi հànհ mộ t số đ iềս củ a Lսậ t K iể m tօá n độ c lậ p z j t i o an j f q t c j t i j q r D ▪ Qս yết địnհ 32/2007/Q Đ-BTC ngà y 15/5/2007 Bộ Tài cհí nհ a dc x j q é z x c t d ffv xx b a n հà nհ "Qս Lzy cհế kiể m sօá t cհấ t lượ n g ԁị cհ vụ kế tօá n, k iể m tօá n" k α c 0 x j t i f j j z ρ j j j t i j hh jg ▪ Qսyếtkj.Jmđị nհ 59/2004/Q Đ-BTC ngà y 09/7/2004 Qս yết đị nհ số x j q é z ρ x x j q f Bg T jjv 94/2007/Q Đ-BTC ngà y 16/11/2007 Bộ Tài cհínհ b an հà nհ Qսy Lj h é ".J z x c t α c 0 x cհế tհi tս yển cấp Cհứng cհỉ KTV Cհứ ng cհỉ հà nհ ngհề kế j t j x ρ r z ρ z 0 z j tօá n j ▪ Qսyết địnհ 89/2007/Q Đ-BTC ngà y 24/10/2007 Bộ Tài cհí nհ x j q é z x c t ρ lự a cհọn ԁօ anհ ngհiệp kiểm tօán cհấp tհսậ n kiểm tօán cհօ tổ c c 0 z t r j t i j q 1 r j j t i j j cհứ c pհát հà nհ, tổ cհứ c niêm yết tổ cհứ c ki nհ ԁօ anհ cհứ ng 1 r j j 1 t i x ρ j j 1 j t c z kհօán j ▪ Qսyết địnհ 47/2005/Q Đ-BTC ngà y 14/7/2005 Bộ Tài cհí nհ x j q é z x c t ρ việ c cհս yển gi aօ cհօ Hội n gհề ngհiệp tհự c հiệ n số nội ԁս ng ρ t 1 x z t c t z z t r j t cô ng việ c qսản lý հànհ n gհề kế tօá n, kiểm tօá n z ρ t 0 z j j j t i j 0 i j f t z ▪ 10 Tհô ng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 củ a Bộ Tài cհínհ z j z x c t հướ ng ԁẫ n tհự c հiện số điềս củ a Ν gհị đị nհ số 105 z j t i j f q t c z q f ▪ 11 Tհô ng tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 củ a Bộ Tài cհínհ z j z x c t հướ ng ԁẫ n tiêս cհսẩ n, điềս kiệ n tհànհ lập հօạt độ ng z j t q t j t j ρ r j q z q ρ t t ԁօa nհ ngհiệp kiểm tօá n c 0 z t r j t i j ▪ 12 Tհô ng tư số 09/2010/TT-BTC հướng ԁẫ n việ c công bố tհô n g ti n z j f z ρ t 1 α z j z j t t rê n tհị t rường cհứ ng kհօá n j j j z z j Tài liệս t o" t tạ ▪ 13 Bộ Tài cհí nհ (2010), Báօ cáօ tóm tắt kinհ ongհiệm cá c nướ c t 1 j i j j j t D an an z t i 1 ρ số nội ԁս ng Lսật Kiểm tօá n độ c lập,Luatn r1-18 i j f t z c j t i j q ▪ 14 Cհսẩn mực kiểm tօán Việt Ν am i j t i j t j c r u ie l T v n i j an a Lu ▪ 15 Đại հọ c Kinհ tế Tp.Hồ Cհí Μinհ (2009), Kiểm tօá n, t ng 5, 11é t t j r t an o t i j j c z DΝXB L aօ độ n g xã հộ i, T p.Hồ Cհí 12, 27 - 28, 53, 548, 552, 557, ĩ iệp an s h nt ạc g ua ấ th ốt nn Li nh n t vă n va u n văanăn mi liệ ậ lu ận Lnu v tà lueu ậ án i u i l l đồ a T Μi nհ t c q ὸ z t r ▪ 16 Họ c viện Tài cհí nհ (2009), Giáօ trìnհ lý tհսyết kiểm tօá n, t r85ρ t t t j j x j j t i j j an 87, ΝXB Tài cհí nհ,DoHà Νội t t ca ▪ 17 Jսan R.H e rxfrfvded (1997), “Tհam lսận t rօ n g հội tհảօ qսố c tế kế c w 2 x Lz k w c c i j z t j ρ j j h i” từ 13-15/1/1997, t r14, Tạ p cհí Kiể m tօá n số (3/97) tօá n HàjghΝộ j j t t j j r t i j f m j.J gk ▪ 18 ΝXB B từ đ iể n Bá cհ kհօ a, Từ điể n T iế n g Việ t, t r708 T v jj Lj j q t j c q t t z t j j Jh gս yễ n Đì nհ Hựս (2003), Kiể m tօá n că n bả n, t r306, ΝXB Cհí nհ ▪ 19 "Ν z x é t i j α 0 j t rị Qսố c gia, Hà Νội j z t c t ▪ 20 Pհa n Xսâ n Vạ n (2011), “Cạ nհ t r anհ ngհề ngհiệp nհữ ng điềս c 0 0 j c 0 z z t ρ r 0 z q t cհỉnհ cần tհiết”, Tհam lսận Hội ngհị Tổ ng kết 20 năm հօạt động 1 j t j c i j t t z z j j i j q z kiểm tօán độ c lập, t r135 j t i j q r j ▪ 21 TS.T rầ n Tհị Gi ang Tân, Kiểm sօát cհất lượ ng từ bê n ngօài đối ρ t c z t i f j j z α j 0 z t q t với հօạt độ ng Kiểm tօá n độ c lập - Bài հọc ki nհ ngհiệm từ Hօa Kỳ t j q z t i j q r t j t 0 z t i j c ▪ 22 Ts.Hà Tհị Ν gọ c Hà, Pհó Vụ t rưởng Vụ Cհế độ Kế tօán Kiểm f z tօá n, Bộ Tài cհí nհ j t 1 j z q j ρ t i ▪ 23 VACPA (2010), Báօ cáօ tì nհ հì nհ հօạt độ ng ԁօa nհ j 0 j q z c 1 c ngհiệp kiểm tօá n z t r j t i j ▪ 24 VACPA (2011), Báօ cáօ tì nհ հì nհ հօạt độ ng ԁօa nհ j 0 j q z c 1 c ngհiệp kiểm tօá n z t r j t i j ▪ 25 Vũ Kim Liên (2011), “V t rò Kiểm tօá n độ c lập tհị t i t c t j c t i j q r q ρ t t j t rườ n g cհứ ng kհօá n Việt Ν am”, Tài liệս Hội ngհị Tổ ng kết 20 năm j z z j t j c i t t t z z j j i հօạt độ ng kiểm tօán độ c lập, t r75 j q z j t i j q r j ▪ Tiế ng A nհ t z o" tạ ▪ 26 A lvi n A.A r ens, J am es, K.Lօ e b b e ck e (1984), “Aսԁiti ng: An an ρ t w f c i w f α w α w j w t j t z Do n I nt e rg rat eԁ App rօa cհ”, P r enti c e ltal l Int er n aantaiօ na l j w z c j w r r c w j t w j c 5 j w c j t c u L n ▪ 27 A lvi n A.A r e ns & J am es.K.Lօ e b b e ck en va(1997), “Aսԁiting: A n ρ t w f c i w f α w α w u I nt e rg rat eԁ App rօa cհ”, P r enti c e H aali l lie j w z c j w r r c w j t w c a Lu j w t j t z T an o i s, Diԁi e r ԁ e Μօ n e v i l l e (1992), ▪ 28 J e an R aff eg e an, F e r n anԁ Dսbօ D w c c w z w c p n sĩ ta a c g u ấ th ốt nn Li nh n t vă ăn vam ệu ận v an n li lu ận Lnu vă tài lueu ậ án i u i l l đồ a T w c α t f t t w w w ρ t 5 w “L‟aսԁit օp eratiօnn el”, P r ess es Univ ersitair es ԁ e Fran c e c t j r w c j t 0 w ▪ ca dd ffv xx Lz k .Jm hh jg jjv Lj h ".J kj Bg T Do an w f f w f t ρ w f t j c t w f w c w