Kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 1

Phần I: Lời mở đầu Doanh nghiệp muốn tồn hoạt động phải tự tổ chức máy riêng nhằm quản lý điều hành hoạt động kinh doanh mình, theo quy định pháp luật hành doanh nghiệp tiến hành hoạt động kinh doanh phải tổ chức công tác kế toán nhằm phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh phục vụ cho doanh nghiệp, đồng thời giúp quan chức quản lý dễ dàng thuận tiện Thơng tin mà kế tốn cung cấp bao gồm thông tin khứ, tương lai doanh nghiệp Công tác kế toán doanh nghiệp ngày giữ vai trị quan trọng, cung cấp thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh cho nhà quản trị doanh nghiệp cách đầy đủ xác nhất, thơng qua thơng tin kế tốn đem lại nhà quản lý có sách chiến lược kinh doanh hợp lý cho kỳ kinh doanh tiếp theo, nâng cao lực cạnh tranh vị doanh nghiệp thị trường Đối với doanh nghiệp có hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hố cung cấp dịch vụ việc tổ chức cơng tác kế tốn tiêu thụ đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp, cung cấp thơng tin tình hình tiêu thụ kỳ doanh nghiệp, cho biết kết hoạt động kinh doanh sau kỳ kế tốn.Thơng tin kế tốn làm sở cho doanh nghiệp thực lập kế hoạch cho tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ kinh doanh sau Làm tốt cơng tác kế tốn tiêu thụ góp phần giúp doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ với khách hàng, với quan chức quản lý trực thuộc Bộ Tài Với việc lựa chọn đề tài nghiên cứu cho đề án môn học, nội dung trình bày hiểu biết em hiểu phần hành kế toán quan trọng doanh nghiệp - kế toán tiêu thụ sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) Đề tài em thực hướng dẫn giảng viên TS Trần Quý Liên Phần II: Những vấn đề chung kế toán tiêu thụ sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) I Một số khái niệm liên quan: - Hàng hoá: Là sản phẩm doanh nghiệp mua nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của, sử dụng khâu sản xuất, đưa hàng hố quay trở lại tiêu thụ thị trường - Thành phẩm: Là sản phẩm kết thúc giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp qua kiểm tra kỹ thuật xác nhận phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng - Tiêu thụ thành phẩm: Là giai đoạn q trình sản xuất Đó việc cung cấp cho khách hàng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán - Bán hàng hóa: Là giai đoạn q trình sản xuất q trình mua hàng Đó việc doanh nghiệp bán hàng hố cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế với khách hàng - Cung cấp dịch vụ: Là việc doanh nghiệp cung cấp dịch vụ theo yêu cầu khách hàng nhằm mục đích thu lại lợi ích kinh tế định II Nguyên tắc tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ: Để phản ánh xác, kịp thời thông tin đầy đủ tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, kế toán cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: Nguyên tắc 1: Phải phân định doanh thu, chi phí, thu nhập kết hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ (hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ ngành sản xuất kinh doanh chính, phụ), hoạt động tài (đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn,…) hoạt động khác.Kế toán phải vào hoạt động cụ thể mà phân định, xếp vào loại cho phù hợp Nguyên tắc 2: Phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Các điều kiện ghi nhận doanh thu nêu nội dung chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” trình bày Nguyên tắc 3: Phải nắm vững cách thức xác định doanh thu Nguyên tắc 4: Phải nắm vững tiêu cách xác định tiêu liên quan đến doanh thu, chi phí, thu nhập kết Nguyên tắc 5: Trình bày báo cáo tài Kế tốn cần phải nắm ngun tắc trình bày thơng tin liên quan đến doanh thu thu nhập báo cáo tài để kiểm tra tính xác báo cáo tài Nội dung chi tiết trình bày chuẩn mực kế tốn số 14 Trích số nội dung vấn đề cần nghiên cứu trình bày Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31-12-2001 Bộ Tài 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Nội dung chuẩn mực 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Xác định doanh thu 05 Doanh thu xác định hợp lý theo giá trị khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thoả thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai 08 Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp trao đổi khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Khi doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hoá dịch vụ nhận (hàng hoá, dịch vụ đem trao đổi), sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Doanh thu bán hàng 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mán tất năm điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với sản phẩm hàng hoá cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua 13 Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản nợ phải thu không thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn.Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận trước khách hàng, ghi nhận doanh thu thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu nêu Doanh thu cung cấp dịch vụ 16 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kỳ Kết cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất bốn điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ III Tài khoản sử dụng: Trong doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán tiêu thụ sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) hoạt động sản xuất – kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”: Dùng để theo dõi trị giá sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, hàng đại lý, ký gửi - Tài khoản 155 “Thành phẩm”, TK 154 “Chi phí sản xuất dở dang”, TK 156 “Hàng hoá”: Dùng để phản ánh giá trị thành phẩm hàng hoá xuất bán - Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực khoản giảm trừ doanh thu - Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”: Dùng để phản ánh doanh thu khoản ghi giảm doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp - Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”: Phản ánh trị giá số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ bị khách hàng trả lại - Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”: Dùng để theo dõi toàn khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho khách hàng giá bán thoả thuận lượng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ - Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”: Theo dõi khoản chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng - Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: Phản ánh trị giá vốn số thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ - Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”: Phản ánh số chiết khấu tốn mà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng toán thời hạn hưởng chiết khấu toán ghi hợp đồng Phần III: Kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên A.Đặc điểm kế toán đơn vị áp dụng phương pháp kê khai thường xun cơng tác hạch tốn hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có biến động tăng giảm hàng tồn kho cách thường xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phương pháp có đặc điểm khối lượng công việc ghi chép tương đối nhiều hữu ích việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng vốn việc phát xử lý trường hợp hàng tồn kho bị mát, hư hỏng phẩm chất Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta có độ xác cao cung cấp thơng tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật, thích hợp với đơn vị có chủng loại hàng tồn kho tần suất nhập xuất khơng nhiều, hàng tồn kho có giá trị lớn Với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán áp dụng phương pháp tốn nhiều cơng sức Trong cơng tác hạch tốn tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt tình hình kinh doanh mình, nhờ việc phải ghi chép thường xuyên tình hình nhập, xuất hàng hố mà doanh nghiệp có kế hoạch mua hàng hợp lý đáp ứng kịp thời kế hoạch bán hàng kỳ, phục vụ kịp thời nhu cầu hàng hoá khách hàng đạt hiệu cao khâu tiêu thụ B.Kế toán tiêu thụ sản phẩm hàng hoá cung cấp dịch vụ Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ: - Phản ánh giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm, hàng hố Tính tốn phản ánh kịp thời, xác doanh thu bán hàng - Ghi chép phản ánh kịp thời khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, để xác định xác doanh thu bán hàng - Tính tốn xác, đầy đủ kịp thời kết tiêu thụ I Kế toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đặc điểm: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 chuẩn mực kế toán số 14 (Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31-12-2001 Bộ Tài chính) quy định kế toán hành Kế toán phải theo dõi riêng biệt loại doanh thu loại doanh thu lại chi tiết thành thứ doanh thu (bán sản phẩm, hàng hoá,…) nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD lập báo cáo KQKD doanh nghiệp Trong kỳ phải hạch toán riêng biệt khoản giảm trừ doanh thu chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại đến cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản vào TK 511 TK 512 để xác định doanh thu kỳ Đồng thời cuối kỳ kế tốn, tồn số doanh thu phải kết chuyển cào TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ Tài khoản sử dụng: (1) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh từ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, tồn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Trường hợp doanh thu thu ngoại tệ phải quy đổi tiền ghi sổ kế tốn theo quy định hành Kết cấu nội dung phản ánh TK 511: Bên Nợ: - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (bao gồm thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, CKTM,…) - Kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá cung cấp dịch vụ thực kỳ TK cuối kỳ khơng có số dư TK 511 có TK cấp sau: - TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá - TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá