Luan van hoan thien cong tac quan ly thue thu nhap ca nhan

1 Lời Mở đầu i i Tính cấp thiết đề tài i i i i i i Trong báo cáo chiến lợc phát triển kinh tế- xà hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ơng khóa VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nam viết tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nớc cam kết quốc tế Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bớc áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu t nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tợng chịu thuế, bảo đảm công xà hội tạo động lực phát triển Hiện đại hóa công tác thu thuế tăng cờng quản lý nhà níc” ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận đợc năm, tháng, lần phát sinh thu nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i TiÕn tíi ViƯt Nam gia nhËp vµo WTO, vËy tất sách thuế hành đà đợc thay đổi theo hớng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất đợc giảm tới 25 lần, thuế trớc bạ giảm 50% Hiện ngành thuế đà xóa bỏ 300 loại phí không cần thiết, số loại nh phí đờng bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính toán ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà nớc bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nớc phụ thuộc vào khoản thu chủ yếu gồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tơng đơng khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô vào khoảng 25% Nh khoảng 50% ngân sách Nhà nớc khoản thu nội địa, nhng khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục đợc thay đổi để thực theo cam kết Tính đến thời điểm đà có tớ 1.000 dòng thuế đợc cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiªn, th st th thu nhËp doanh nghiƯp cịng nên giảm dần tới mức tơng ứng với nớc khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ë nớc ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh th ®Õn tỉ chøc thùc hiƯn cịng nh tra thuế Nếu nh không sớm khắc phục hạn chế Việt Nam gia nhập vào WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập ph¸t triĨn nhanh chãng hiƯn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mục đích nghiên cứu đề tài i i i i i i i XuÊt ph¸t tõ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nớc, nên em đà chọn nghiên cứu đề tài: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam để nghiên cứu phát triển thành công trình dự thi giải thởng sinh viên nghiên cứu khoa học i i i i i i i i i i i i i i i i Đối tợng phạm vi nghiªn cøu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong ph¹m vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phơng pháp nghiên cứu i i i i Sử dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu, chủ yếu phơng pháp phân tích tổng hợp, phơng pháp định tính, định lợng công cụ thống kê, khảo sát thực tế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Những đóng góp khoa học đề tµi i i i i i i i i - Hệ thống hoá vấn đề lý thuyết công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trình bày thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ni i i i i i i i i i i i i i i i i i íc ta i Kết cấu luận văn i i i iiiiiiiii Mục lục iiiiiiiii Mở đầu i i i i Chơng 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nh©n ë ViƯt Nam i i i i i KÕt luận i Danh mục tài liệu tham khảo i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ch¬ng i Những vấn đề công tác quản lý i i i i i i i i i i thuế thu nhập cá nhân i i 1.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân iiii iiiiiiiiii i i i i i i i i i i 1.1.1 Kh¸i niệm thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xà hội loài ngời đà chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nớc Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nớc cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xà hội Bằng quyền lực trị, nhà nớc thu phận cải xà hội để có đợc nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguån vËt chÊt nµy chÝnh lµ thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tõ sù phân tích khái quát cho thấy, thuế khoản thu ngân sách nhà nớc mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp đợc pháp luật quy định tổ chức kinh tế xà hội nh thành viên x· héi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Căn theo đối tợng đánh thuế, nghĩa thuế đánh gì, thuế đợc chia i i i i i i i i i i i i i i i i i i thµnh: + thuÕ thu nhËp cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i + Thuế tài sản nh thuế sử dụng tài sản nhà nớc (thuế sử dụng đất nông nghiệp , i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thuÕ tµi nguyên ), thuế chuyển nhợng tài sản ( thuế chuyển giao qun sư dơng ®Êt, i i i i i i i i i i i i i i i i i thuê mua, bán tài sản nh nhà, xe cé …) i i i i i i i i i i + Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lu thông thị trờng nớc vµ i i i i i i i i i i i i i i i i i i xuÊt nhập nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt i i i i i i i i i i i i i - Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế đợc chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu: iiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thuế gián thu thứ thuế mà ngời nộp gián tiếp nộp thuế cho ngời tiêu dùng, họ ngời chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu đợc cấu thành giá hành hóa, dịch vụ để bán có chuyển giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế theo luật định sang ngời tiêu dùng qua chế giá níc ta, ®ã i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khÈu … i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thuế trực thu thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tợng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm thuế trực thu đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vµo ngêi nép thuÕ, tøc lµ ngêi cã thu nhËp chịu thuế làm giảm phần thu nhập họ tợng chuyển giao gánh nặng thuế cho ngời khác chịu nớc ta, thø thuÕ nh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, thuÕ thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nớc iii iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kh¸i niƯm thuế thu nhập cá nhân : iiiiiiiiiii i i i i i i i BÊt kú mét quèc gia nµo có kinh tế vận động theo chế thị trờng coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công b»ng x· héi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i VËy ta cã kh¸i niƯm vỊ th thu nhập cá nhân nh sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần iiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ThuÕ thu nhËp c¸ nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nh©n lín nhÊt thÕ giíi chiÕm tíi 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nớc Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 nhng đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 theo thống kê ERNST& YOUNG t¹i “the global Excutive” hiƯn thÕ giíi cã 136 nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân i i i i Thuế thu nhập cá nhân giới thông thờng đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế đợc coi loại thuế đặc biệt có lu ý đến hoàn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ThuÕ thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xà hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xà hội khác iiiiiiiiii i i + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho ngời nộp Nó vận động chiều, khoản thù lao mà ngời nộp thuế phải trả cho Nhà nớc đợc hởng dịch vụ Nhà nớc cung cấp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ( nh phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe) i i i i i i i i i + Thuế thu nhập cá nhân th trùc thu Do vËy, ngêi nép th cịng lµ ngêi chÞu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nớc sở ngời nớc c trú thờng xuyên hay không thờng xuyên nớc hầu nh tất số thu nhập có đợc cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nớc hay nớc Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nh©n rÊt cao i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thờng áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh ngời có thu nhập cao, góp phần thùc hiƯn c«ng b»ng x· héi Do vËy, viƯc sư dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng đợc nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + XÐt vÒ góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu nh không kéo theo biến đổi c¬ cÊu kinh tÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i Lµ mét bé phËn cđa hƯ thèng th, th thu nhËp c¸ nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà loại thuế khác đợc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.3.1 §èi víi nỊn kinh tÕ- x· héi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nớc i i i i i i Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân đợc tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân c mà ngời dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu ngời i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Gãp phần thực công xà hội i i i i i i i i ii Thực công băng xà hội nhng vai trò quan trọng cđa th nãi chung, ngoµi víi th thu nhËp cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân đà thực đợc việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công b»ng x· héi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Điều tiết thu nhập , tiêu dïng vµ tiÕt kiƯm i i i i i i i i i i i Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hoá, dịch vụ giảm tác động đến sản xuÊt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp i i i i i i i i i i Thùc tÕ ®· chøng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận đợc từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nớc không kiểm soát đợc nh tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nớc công dân Những hành vi ảnh hởng xấu đến đời sống kinh tếxà hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.3.2 §èi víi hƯ thèng th i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Góp phần khắc phục nhợc điểm số loại thuế khác ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mét số thuế gián thu nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhợc điểm có tính luỹ thoái ảnh hởng đến ngời nghèo nhiều ngời giàu tiêu thụ lợng hàng hoá ngời không phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế nh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i NÕu tÝnh thuÕ thu nhËp cá nhân theo phơng pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục đợc nhợc điểm i i i i i i i i i i i i i i i i i - Góp phần hạn chế sù thÊt thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong doanh nghiÖp thờng tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phơc sù thÊt thu th thu nhËp doanh nghiƯp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trờng hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tÝnh th cđa doanh nghiƯp hßng trèn th thu nhËp doanh nghiệp cá nhân nhận đợc khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đợc kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thờng kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân i i i 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân i i i i i i Qu¶n lý thuÕ thu nhËp cá nhân tác động có chủ đích quan chức máy nhà nớc trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đạt đợc mục tiêu nhà nớc đặt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt đợc mục tiêu sau: i i i i i i - Tăng cờng tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nớc sở không ngừng nuôi dỡng phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu số thu ngân sách nhà nớc hầu hết quốc gia giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà níc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tãm l¹i, ThuÕ thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò cha thực đợc phát huy nớc chậm ph¸t triĨn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, làm giảm nỗ lực làm việc gây nên phản ứng từ phía chịu thuế nh hành vi trốn thuế Để tăng cờng ổn định số thu ngân sách nhà nớc tơng lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cần đợc ý để trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Góp phần tăng cờng ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân c i i i i i i i i i i i i i i i Trong kinh tế thị trờng, nhà nớc thông qua công cụ luật pháp để tác động vào kinh tế tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân c có ảnh hởng không nhỏ đến việc thực tác động Qua công tác tổ chức thực tra việc chấp hành luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với việc tăng cờng tính pháp chế sách thuế này, ý thức chấp hành sách thuế đợc nâng cao, từ tạo thói quen sống làm việc theo pháp luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i nớc phát triển, thu nhập trung bình ngời dân cao nên thuế thu nhập cá nhân đà trở nên vô quen thuộc Do thuế trực thu nên tác động thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tợng chịu thuế cảm nhận đợc Họ biết phải nộp thuế dần trở nên quen thuộc với việc Từ đó, ngời dân nhận thức đợc rõ vỊ nghÜa vơ nép th cđa m×nh ChÝnh v× vËy, họ có ý thức rõ ràng tính pháp chế sách thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành sách Còn nớc phát triển, thu nhập dân c thấp nên thuế thu nhập cá nhân vấn đề mẻ với nhiều ngời Ngời dân phải nộp thuế nhng có cảm nhận tác động thuế, chí đến thuế chủ yếu thuế gián thu Ngời dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá đà có th ®ã Do ®ã, ý thøc vỊ nghÜa vơ nộp thuế cho nhà nớc nhìn chung thấp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Ph¸t huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nh đà nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trò tự đạt đợc mà để có kết việc thực phải thông qua nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân iiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phần quan trọng quản lý tài Nhà nớc, Công tác cần đợc nhìn nhận tầm vĩ mô phải bao gồm toàn công việc thuộc lĩnh vực lập pháp hành pháp, t pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nh©n bao gåm : i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i Đây công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành sách thuế thu nhập cá nhân tạo quy định pháp luật làm sở để tính thu thuế thu nhập cá nhân Đồng thời, ban hành sách đa để kiểm tra, tra, áp dụng chế tài trình tính thu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §Ĩ công dân sống làm việc theo pháp luật sách thuế thu nhập cá nhân cần đợc xây dựng dựa nguyên tắc nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2.2.1 Ban hành sách thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tríc hÕt, việc xây dựng văn pháp luật sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng chặt chẽ.Vì loại thuế thu nhập cá nhân phức tạp nên nguyên tắc cần đợc đảm bảo để hạn chêa hành vi trốn thuế đối tỵng nép th iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thø hai, quy định sách thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo đợc yêu cầu đặt việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đồng thời phù hợp với điều kiện kinh tế - xà hội đảm bảo tính công ngêi nép thuÕ vµ x· héi iiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thứ ba, quy định sách thuế thu nhập cá nhân cần đảm bảo tính công ngời nộp thuế xà hội Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò phân phối lại thu nhập xà hội, giảm bớt cách biệt lớn mức sống cá nhân xà hội nhng cần động viên phấn đấu làm việc ngời lao động Các quy định phải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau nộp thuế đối tợng nộp thuế tơng xứng với công sức lao động đóng góp cña hä iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i Ngoài yêu cầu trên, để đảm bảo sách thuế thu nhập cá nhân phát huy hiệu cần chuẩn bị điều kiện cần thiết cho trình triển khai thực hiện, bao gồm: Phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân hàng, không dùng tiền mặt phi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ơng pháp bắt buộc khuyến khích tự nguyện; cải tiến hoàn thiện chế độ kế toán, thống kê, thông tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt cá nhân, hộ gia đình tự doanh; Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, t vấn, kê khai thuế chuyên nghiệp; Tăng cờng phối hợp quan thuế với quan quản lý nhà nớc, tổ chức cá nhân có liên quan Nâng cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc kiĨm tra, kiĨm so¸t, tra th, cìng chÕ th; Tăng cờng tuyên truyền, vận động sâu rộng sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), xây dựng chế tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ ngời nộp thuế; Tăng cờng hợp tác, tranh thủ trợ giúp kỹ thuật tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế để xây dựng sách thuế TNCN theo tiêu chuẩn đại đảm bảo phù hợp thông lệ quốc tế Tuy nhiên, việc xây dựng sắc thuế thu nhập cá nhân hoàn chỉnh, thỏa mÃn đầy đủ nguyên tắc điều khó khăn Chính vậy, quốc gia xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cho nớc cần phải vào tình hình thực tế, hiệu chi phí kinh tế để định xem cần trọng vào vấn đề i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Những nội dung sách thuế thu nhập cá nhân : i iiiiiiii i i i i a Đối tợng nộp thuÕ i i i i i i i i i i i i i Thuế thu nhập cá nhân thuộc loại thuế trực thu nên đối tợng chịu thuế đồng thời đối tợng nộp thuế Xác định đối tợng nộp thuế nội dung quan trọng thuế thu nhập cá nhân, từ vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tợng nộp thuế, ngời ta thờng dựa vào hai tiêu thức nơi c trú nguồn phát sinh thu nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Theo tiêu thức nơi c trú", cá nhân đợc xác định c trú nớc phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi giới , cá nhân đợc xác định không c trú nớc phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Theo tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập lại quy định: cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân nớc khoản thu nhập cá nhân phát sinh nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hiện nay, đa số nớc tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức nơi c trú Tuy nhiên, khái niệm cá nhân c trú nớc lại đợc định nghĩa khác luật thuế thu nhập cá nhân nớc Rất có nhiều nớc quy định cá nhân c trú ngời định c nớc ngời đến nớc không thờng xuyên nhng tổng số ngày nớc vợt 183 ngày năm (năm dơng lịch hay năm tài chính) Tuy nhiên, số nớc lại đa định nghĩa cá nhân c trú cụ thể có điểm khác với định nghĩa nêu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ví dụ nh Nhât Bản đa định nghĩa tơng đối phức tạp, có khái niệm khác cá nhân c trú thờng xuyên, cá nhân c trú không thờng xuyên cá nhân không c trú Cụ thể : iiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Cá nhân c trú thờng xuyên cá nhân định c thờng xuyên Nhật Bản liên tục vòng năm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Cá nhân c trú không thờng xuyên cá nhân ý định c trú thờng xuyên Nhật nhng có nơI thờng trú Nhật từ năm trở lên không đợc năm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Cá nhân không c trú cá nhân nơi định c Nhật Bản sống Nhật Bản năm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các cá nhân nớc đến Nhật Bản đợc coi có nơi c trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ khác rõ họ lại Nhật Bản năm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các cá nhân c trú thờng xuyên bị tính thuế thu nhập từ nguồn ; cá nhân c trú không thờng xuyên bị tính thuế thu nhập có nguồn gốc từ nớc nhng đợc trả Nhât Bản chuyển đến Nhật Bản i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các cá nhân không c trú phải nộp thuế thu nhập cã nguån gèc tõ NhËt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Bản Pháp, ngời đợc coi c trú Pháp coi Pháp nơi chính, hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt Pháp thờng xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Luật thuế thu nhập cá nhân Mỹ lại quy định: cá nhân c trú công dân Mỹ ngời c trú Mỹ tối thiểu 330 ngày ®ªm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với Hàn Quốc, cá nhân c trú ngời có nhà nơi c trú Hàn Quốc thời hạn năm trở lên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thụy Điện quy định công dân Thụy Điển ngời nớc c trú Thụy Điển có thu nhập từ đâu, đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân, trừ trờng hợp ngời Thụy Điển nớc th¸ng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i LuËt thuÕ thu nhập cá nhân Việt Nam quy định, công dân Việt Nam nớc lao động, công tác nớc ngoài; cá nhân khác định c không thời hạn Việt Nam, ngời nớc Việt Nam từ 183 ngày 12 tháng liên tục đợc coi c trú Việt Nam đối tợng nộp thuế thu khoản thu nhập chịu thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sự phân biệt c trú hay không c trú đối tợng nộp thuế quan trọng để xác định đối tợng nộp thuế phải nộp thuế mức độ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nh vËy, cã thĨ thÊy tïy vµo chÝnh sách trình độ quản lý nớc mà nớc đa định nghĩa cho phù hợp với tình hình i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Việc xác định đối tợng nộp thuế vào tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập đợc hầu hết nớc áp dụng để tính thuế khoản thu nhập phát sinh nớc cá nhân không c trú Có nớc áp dụng tiêu thức xác định đối tợng nép thuÕ C¸ch tÝnh thuÕ theo nguån ph¸t sinh thu nhËp chØ thÝch híp víi nh÷ng níc cã nhiỊu ngêi nớc đến làm việc đầu t, công dân nớc làm hay đầu t níc ngoµi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i Luật Pháp quy định, công dân Pháp ngời tạm trú từ sáu tháng trở lên nớc (bất luận quốc tịch nào) có chức nghiệp lợi ích kinh tế Pháp phải kê khai đóng thuế i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Theo luËt §øc, c dân thờng trú dân nớc không thờng trú có nguồn thu nhập Đức phải nộp thuế thu nhập cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hàn Quốc quy định đối tợng nộp thuế toàn cá nhân ngời c trú không Hàn Quốc Trong đó, ngời không c trú Hàn Quốc ngời có thời hạn Hàn Quốc dới năm phải nộp thuế thu nhập với thu nhập phát sinh ë Hµn Quèc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ë Hång Kông, cá nhân không phân biệt c trú hay không c trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hông Kông khoản thu nhập phát sinh nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trung Quốc thi đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân ngời có thu nhập 1500 nhân dân tệ (ba triệu đồng Việt Nam) phải đóng thuế thu nhập cá nhân i i i i i i Việt Nam quy định đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm : i i i i i i i ii i i i i i i Công dân Việt Nam nớc công tác, lao động nớc cã thu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i nhập; Cá nhân ngời không mang quốc tịch Việt Nam nhng định c không thời hạn Việt Nam có thu nhập (sau gọi cá nhân khác định c Việt Nam) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ngời nớc làm việc Việt Nam kể ngời nớc không sinh sống Việt Nam nhng cã thu nhËp t¹i ViƯt Nam i i i i i i i i i i i i i i i b Đối tợng tính thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i Việc xác định đối tợng tính thuế vấn đề quan trọng hàng đầu đợc đề cập đến sách thuế thu nhập cá nhân nớc Căn vào đó, ngời ta thấy loại thuế thu nhập cá nhân mà nớc cụ thể áp dụng có công không, thuế tạo đợc nguồn thu nh cho ngân sách nớc Đối tợng tính thuế số khoản thu nhập nằm diện tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định sách thuế thu nhập cá nhân quốc gia Để tính đợc thuế thu nhập cá nhân phải nộp trớc tiên phải xác định đợc khoản thu nhập đối tợng tính thuế tính toán thu nhập nh Sau đó, vào số quy định khác chÝnh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i s¸ch thuÕ nh khoản miễn giảm, khấu trừ quan thuế xác định đợc thu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế thuế suất xác định đợc thuế ph¶i nép i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tríc hÕt, chóng ta cÇn xác định khái niệm cho thuật ngữ thu nhập Cho đến nay, hầu hết đạo luật thuế thu nhập cá nhân nớc thờng quy định khoản thu nhập phải tính thuế Tuy nhiên, thực tế tồn số quan niƯm vỊ thu nhËp nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thu nhËp lµ giá trị nhận đợc pháp nhân hay thể nhân khoảng thời gian định không phân biệt nguồn gốc phát sinh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Giá trị đợc biểu dới hình thức tiền tệ hay giá trị vật chất, phi vật chất nhng có thớc đo chung tiền tệ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thu nhËp đợc hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Từ quan niệm trên, nói thu nhập cá nhân giá trị cá nhân kiếm đợc khoảng thời gian (thờng năm) sau đà khấu trừ chi phí để tạo thu nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i