(Luận văn) vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán công cụ tài chính phái sinh áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep -o0o - w n lo ad ju y th yi pl n ua al BÙI THỊ THU THẢO va n VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY ll fu oi m DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI nh at CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH z z NGHIỆP VIỆT NAM k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va ey t re th Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep -o0o - w n lo ad ju y th BÙI THỊ THU THẢO yi pl ua al n VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY va n DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI ll fu oi m CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH nh at NGHIỆP VIỆT NAM z z LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va ey t re PGS TS NGUYỄN XUÂN HƯNG an Lu Người hướng dẫn khoa học: om l.c gm Mã số: 60340301 k jm ht vb Chuyên ngành: Kế toán th Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013   t to ng LỜI CAM ĐOAN hi ep Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn w Người hướng dẫn khoa học PGS TS Nguyễn Xuân Hưng Đây đề tài luận n lo văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa cơng bố ad ju y th hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo cơng bố đầy đủ yi Tp Hồ Chí Minh, tháng 12/2013 pl n ua al n va oi m   ll fu Bùi Thị Thu Thảo at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re   t to ng MỤC LỤC hi ep TRANG BÌA PHỤ LỜI CAM ĐOAN w n MỤC LỤC lo ad DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT y th DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU ju LỜI MỞ ĐẦU yi Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP pl al ua 1.1 Tổng quan CCTC PS n 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến CCTC PS va n 1.1.2 Các CCTC PS phổ biến 10 ll fu 1.1.2.1 Hợp đồng tương lai (Future Contract) 10 oi m 1.1.2.2 Hợp đồng quyền chọn (Option Contract) 11 nh 1.1.2.3 Hợp đồng kỳ hạn (Forward Contract) 12 at 1.1.2.4 Hợp đồng hoán đổi (Swap Contract) 12 z z vb 1.2 Kế toán CCTC PS 13 jm ht 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế toán CCTC PS 13 1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 32 – Trình bày CCTC (IAS 32) 13 k gm 1.2.1.2 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 07 – Thuyết minh CCTC (IFRS l.c 07) 13 om 1.2.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 – Ghi nhận đo lường CCTC (IAS an Lu 39) 13 1.2.1.4 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 09 – Cơng cụ tài (IFRS va 09) 14 n ey 1.2.2.1 Phân loại CCTC PS theo IFRS 09 14 t re 1.2.2 Nội dung kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế 14   t to ng 1.2.2.1.1 Phân loại CCTC PS tài sản tài 15 hi 1.2.2.1.2 Phân loại CCTC PS nợ phải trả tài 16 ep 1.2.2.1.3 Phân loại CCPS chìm 17 1.2.2.2 Ghi nhận dừng ghi nhận CCTC PS theo IFRS 09 18 w n 1.2.2.3 Đo lường CCTC PS theo IFRS 09 19 lo ad 1.2.2.4 Kế tốn phịng ngừa rủi ro theo IAS 39 19 ju y th 1.2.2.5 Trình bày thuyết minh CCTC PS theo IAS 32 IFRS 07 20 yi 1.2.2.5.1 Trình bày CCTC PS theo IAS 32 20 pl 1.2.2.5.2 Thuyết minh CCTC PS theo IFRS 07 20 ua al 1.2.3 Đặc điểm kế toán CCTC PS doanh nghiệp 21 n 1.2.3.1 Đặc điểm CCTC PS doanh nghiệp 21 va n 1.2.3.2 Những vấn đề kế toán CCTC PS doanh nghiệp 22 fu ll 1.3 Những kinh nghiệm vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng kế toán CCTC (PS) nước giới 23 oi m nh 1.3.1 Kinh nghiệm nước Châu Âu 24 at 1.3.2 Kinh nghiệm nước Châu Á 25 z 1.3.2.1 Bangladesh 25 z jm ht vb 1.3.2.2 Phillipinnes 28 1.3.3 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 29 k gm KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 om l.c Chương 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 31 an Lu 2.1 Những quy định liên quan đến kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam 31 2.1.2 Quy định trình bày thuyết minh CCTC PS Báo cáo tài 32 ey t re 2.2 So sánh quy định kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế quy định kế toán Việt Nam 32 n va 2.1.1 Quy định ghi nhận đo lường CCTC PS 31   t to ng 2.2.1 So sánh quy định kế toán CCTC PS 32 hi 2.2.2 Minh họa khác biệt kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế quy định kế toán Việt Nam 35 ep 2.3 Sự cần thiết lợi ích việc vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 39 w n lo 2.3.1 Sự cần thiết vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 39 ad ju y th 2.3.2 Lợi ích việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 40 yi 2.3.2.1 Cung cấp quy định chi tiết cho kế toán CCTC PS Việt Nam 41 pl al 2.3.2.2 Nâng cao tính minh bạch thơng tin CCTC PS Báo cáo tài n ua 41 va 2.3.2.3 Kế toán CCTC PS Việt Nam tương đồng với nhiều nước n giới 42 fu ll 2.3.2.4 Giảm chi phí thời gian để tự xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS 43 oi m at nh 2.4 Những thuận lợi khó khăn việc vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 44 z 2.4.1 Những điều kiện thuận lợi việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 44 z vb ht 2.4.1.1 Nhu cầu quy định kế toán CCTC PS 44 k jm 2.4.1.2 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa vận dụng gm chuẩn mực quốc tế 45 l.c 2.4.1.3 Vận dụng nghiên cứu kinh nghiệm nhiều nước khác om giới 47 an Lu 2.4.1.4 Vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp xu hướng tất yếu 47 ey t re 2.4.2.1 Các chuẩn mực quốc tế IFRS 09/IAS 39 phức tạp khó áp dụng 48 n va 2.4.2 Những khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 48   t to ng 2.4.2.2 Các quy định chuẩn mực quốc tế IFRS 09/IAS 39 trái với hi quy định kế toán Việt Nam 50 ep 2.4.2.3 Chi phí phát sinh vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 50 w n 2.4.2.4 Những khó khăn khác vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán lo ad CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 51 y th ju 2.4.3 Nguyên nhân khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 52 yi pl 2.4.3.1 Nguyên nhân khách quan khó khăn việc vận dụng ua al Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 52 n 2.4.3.1.1 Thị trường tài Việt Nam phát triển chưa cao 52 va n 2.4.3.1.2 Hệ thống quy định pháp lý kế toán Việt Nam chưa cập nhật 52 fu ll 2.4.3.2 Nguyên nhân chủ quan khó khăn việc vận dụng Chuẩn m oi mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 54 nh at 2.4.3.2.1 Nguồn nhân lực ngành kế toán chưa nước phát triển 54 z z 2.4.3.2.2 Những nguyên nhân khác 56 vb jm ht 2.5 Khảo sát việc vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 57 k 2.5.1 Mục đích khảo sát 57 gm 2.5.2 Cơ sở pháp lý để thực khảo sát 58 l.c 2.5.3 Phương pháp thực 58 om 2.5.3.1 Công cụ thu thập liệu 58 an Lu 2.5.3.2 Thành phần khảo sát 59 2.5.3.3 Dạng vấn 59 ey Việt Nam 59 t re 2.5.4.1 Việc áp dụng Thông tư 210 Báo cáo tài doanh nghiệp n va 2.5.4 Kết khảo sát 59   t to ng 2.5.4.2 Khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 hi cho doanh nghiệp Việt Nam 61 ep 2.5.4.2.1 Ý kiến chuyên gia 61 w n 2.5.4.2.2 Kết khảo sát khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS dựa IFRS 09/IAS39 cho doanh nghiệp Việt Nam 63 lo ad 2.5.4.2.3 Đánh giá kết khảo sát khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS dựa IFRS 09/IAS 39 cho doanh nghiệp Việt Nam 66 ju y th yi KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 pl Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐẾ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 70 n ua al n va 3.1 Quan điểm thực vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 70 ll fu 3.1.1 Kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng sở hài hoà với chuẩn mực quốc tế 70 m oi 3.1.2 Kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng sở phù hợp quy định Việt Nam 70 at nh z 3.1.3 Kế toán CCTC PS đảm bảo phù hợp với thực tiễn phát triển CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 71 z vb jm ht 3.2 Một số giải pháp vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 71 k 3.2.1 Giải pháp chung 71 l.c gm 3.2.2 Giải pháp cụ thể 74 3.2.2.1 Ban hành sở pháp lý cho kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt om Nam dựa chuẩn mực quốc tế 74 an Lu 3.2.2.1.1 Ban hành chuẩn mực ghi nhận đo lường CCTC PS 74 ey 3.2.2.1.4 Điều kiện để ban hành chuẩn mực kế toán CCTC PS 75 t re 3.2.2.1.3 Sửa đổi bổ sung quy định kế toán khác 75 n va 3.2.2.1.2 Sửa đổi, bổ sung quy định trình bày thuyết minh CCTC PS (Thông tư 210) 74   t to ng 3.2.2.1.5 Các bước xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán CCTC PS 76 hi 3.2.2.1.6 Kết chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành 78 ep 3.2.2.2 Thực áp dụng chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành Việt Nam 78 w n lo 3.2.2.2.1 Các đối tượng thực chuẩn mực kế toán CCTC PS Việt Nam 78 ad y th 3.2.2.2.2 Điều kiện thực chuẩn mực kế toán CCTC PS 80 ju 3.2.2.2.3 Các bước thực chuẩn mực kế toán CCTC PS 81 yi 3.2.2.2.4 Kết thực chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành 82 pl ua al 3.2.2.3 Nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 84 n va n 3.2.2.3.1 Nội dung cần nghiên cứu cập nhật 84 ll fu 3.2.2.3.2 Điều kiện để nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 85 m oi 3.2.2.3.3 Các bước thực để nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 85 at nh z 3.2.2.3.4 Kết việc nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 86 z ht vb 3.2.2.4 Tăng cường đào tạo nguồn nhân lực ngành kế toán 86 k jm 3.2.2.5 Nâng cấp hệ thống phần mềm 87 gm 3.3 Một số kiến nghị quan quản lý hội nghề nghiệp kế toán 87 l.c 3.3.1 Kiến nghị Bộ Tài Chính 87 om 3.3.2 Kiến nghị hội nghề nghiệp kế toán 88 KẾT LUẬN CHƯƠNG 90 an Lu KẾT LUẬN CHUNG 91 ey t re PHỤ LỤC n PHỤ LỤC va TÀI LIỆU THAM KHẢO   t to ng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT hi Cơng cụ tài phái sinh Cơng cụ tài w ep CCTC n CCTC PS lo ad EU ju y th European Union Liên minh Châu Âu Fair Value Accounting Kế toán theo giá trị hợp lý IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB International Accounting Standard Board Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ICAB The Institute of Chartered Accountants of Bangladesh Hội Kế tốn Cơng chứng Bangladesh IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế FASB Financial Accounting Standard Board Ủy ban Chuẩn mực kế tốn tài (Mỹ) SEC Securities and Exchange Commission Ủy ban Chứng khoán VAS Vietnam Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam yi FVA pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re