(Luận văn) kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phục hồi sau phá sản ở mỹ và bài học kinh nghiệm cho kế toán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to ng hi ep w n lo ad ju y th NGUYỄN HỮU QUY yi pl n ua al n va KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP PHỤC HỒI SAU PHÁ SẢN Ở MỸ VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO KẾ TOÁN VIỆT NAM ll fu oi m at nh z z k jm ht vb Người hướng dẫn khoa học: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG an Lu LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c Mã số: 60340301 gm Chuyên ngành: KẾ TOÁN n va ey t re TP Hồ Chí Minh, năm 2013 -i- LỜI CAM ĐOAN t to ng hi ep Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học, độc lập tơi với cố vấn người hướng dẫn khoa học PGS TS Bùi Văn Dương Đây đề tài w luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa công n lo ad bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố ju y th đầy đủ yi Tác giả: Nguyễn Hữu Quy pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re -ii- MỤC LỤC t to ng Danh mục chữ viết tắt hi Danh mục bảng biểu ep Phần mở đầu CHƢƠNG CƠ SỞ KẾ TOÁN TỔ CHỨC LẠI THEO LUẬT PHÁ SẢN w n THEO MỸ lo ad 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC LẠI THEO LUẬT PHÁ SẢN MỸ y th Khái niệm 1.1.2 Sơ lược ban hành Luật phá sản Mỹ ju 1.1.1 yi pl al CÁC VẤN ĐỀ KẾ TỐN MỸ TRONG Q TRÌNH TỔ CHỨC LẠI .6 n ua 1.2 n va Báo cáo tài 1.2.2 Trình bày nợp phải trả 1.2.3 Nợ phải trả Nợ khác sau nộp đơn 11 1.2.4 Xử lý nợ chi phí phát hành nợ 12 1.2.5 Chi phí nợ chi phí tư vấn 14 1.2.6 Lợi thương mại Tài sản vơ hình khơng xác định thời gian hữu ích 15 1.2.7 Thuê tài sản 15 1.2.8 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 16 1.2.9 Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ 18 ll fu 1.2.1 oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu 1.2.12 Hợp báo cáo tài 20 ey Công cụ phái sinh 19 t re 1.2.11 n Tài sản nắm giữ để bán trình phá sản 19 va 1.2.10 -iii- 1.2.13 Bán tài sản phá sản 21 t to CÁC VẤN ĐỀ KẾ TOÁN MỸ VỀ PHỤC HỒI KINH DOANH .21 1.3 ng hi ep w n 1.3.1 Thời điểm áp dụng kế toán tái hoạt động .22 1.3.2 Điều kiện áp dụng kế toán tái hoạt động 22 1.3.3 Áp dụng kế toán tái hoạt động 24 lo ad 1.3.4 y th MỘT SỐ NHẬN ĐỊNH VỀ KẾ TOÁN MỸ ÁP DỤNG CHO DOANH ju 1.4 Các vấn đề kế toán tái hoạt động 28 yi NGHIỆP PHỤC HỒI SAU PHÁ SẢN 32 pl Nhận định thiết lập quy định kế toán .33 1.4.2 Nhận định học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 n ua al 1.4.1 va TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TỔ CHỨC LẠI Ở VIỆT NAM 34 n CHƢƠNG ll fu oi m KHÁI QUÁT VỀ LUẬT PHÁ SẢN VIỆT NAM 34 2.2 TÌNH HÌNH THỤ LÝ VÀ GIẢI QUYẾT YÊU CẦU MỞ THỦ TỤC at nh 2.1 z z PHÁ SẢN .36 vb Đối với luật phá sản 1993 .36 2.2.2 Đối với Luật phá sản 2004 39 gm THỦ TỤC PHỤC HỒI KINH DOANH THEO LUẬT PHÁ SẢN 2004 l.c 2.3 k jm ht 2.2.1 om .40 Sơ lược thủ tục phục hồi hoạt động kinh doanh 40 2.3.2 Điều kiện áp dụng thủ tục phục hồi kinh doanh 41 2.3.3 Xây dựng phương án phục hồi hoạt động kinh doanh 42 2.3.4 Trình tự, thủ tục thông qua phương án phục hồi hoạt động kinh doanh an Lu 2.3.1 n va ey t re 45 -iv- Trình tự, thủ tục thực phương án phục hồi hoạt động kinh doanh 2.3.5 t to doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản 45 ng hi ep 2.3.6 Đình thủ tục phục hồi hoạt động kinh doanh 46 2.3.7 Nhận xét thủ tục phục hồi kinh doanh 47 QUY ĐỊNH KẾ TOÁN TỔ CHỨC LẠI DOANH NGHIỆP 49 w 2.4 n lo ad 2.4.1 Yêu cầu nộp đơn .49 Kế toán trước nộp đơn phá sản .50 2.4.3 Kế tốn q trình tổ chức lại .53 2.4.4 Kế toán sau phục hồi kinh doanh từ phá sản 53 ju y th 2.4.2 yi pl ua al ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM 55 n CHƢƠNG va QUAN ĐIỂM 55 n 3.1 ll fu Môi trường kinh tế 55 3.1.2 Môi trường pháp lý .56 3.1.3 Môi trường văn hóa 56 3.1.4 Chất lượng đội ngũ kế toán 57 oi m 3.1.1 at nh z z jm ht vb NGUYÊN TẮC VẬN DỤNG 57 3.3 GIẢI PHÁP 58 k 3.2 l.c gm Đối với thủ tục phục hồi kinh doanh 58 3.3.2 Đối với quy định kế toán 58 an Lu 3.4 om 3.3.1 KIẾN NGHỊ .74 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ey Đối với hội nghề nghiệp .74 t re 3.4.2 n Đối với Nhà Nước .74 va 3.4.1 -i- DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT t to ng ASC Accounting Standard Codification hi ep Bộ chuẩn mực kế toán Doanh Nghiệp w DN n lo ad FASB Financial Accounting Standards Board ju y th Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Chính Mỹ yi Generally accepted accounting principles pl GAAP n ua al Nguyên tắc Kế toán thừa nhận chung International Accounting Standard n va IAS ll fu Chuẩn mực kế toán quốc tế oi m SEC U.S Securities and Exchange Commission at nh Ủy Ban Chứng Khoán Mỹ z k jm ht Chuẩn mực kế toán Việt Nam vb Vietnam Accounting Standard z VAS om l.c gm an Lu n va ey t re -ii- DANH MỤC BẢNG BIỂU t to ng Bảng 1: Các loại phá sản theo Luật Phá sản Mỹ hi ep Bảng 2: Danh sách 20 công phá sản lớn Mỹ từ năm 1987 đến Bảng 3: Các nhóm chủ nợ Error! Bookmark not defined w n Bảng 4: Danh sách 18 công ty tổ chức lại thành công theo Luật phá sản Mỹ.6 lo ad Bảng 5: Kế toán nợ phải trả kỳ trƣớc trình tổ chức lại .14 ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re -iii- PHẦN MỞ ĐẦU t to ng Lý chọn đề tài hi ep Trong năm từ 2001 đến nay, kinh tế giới gánh chịu khủng khoảng suy thoái đưa đến nhiều sụp đổ tập đồn lớn, w số cơng ty có lịch sử 100 năm bị phá sản Lehman n lo Brother vào năm 2008 gây chấn động đến toàn cầu Việt Nam khơng năm ad y th ngồi khó khăn chung này, nỗi bật sụp đổ Tập đoàn Vinashin vào ju năm 2010 Theo Bộ kế hoạch Đầu tư, đến tháng năm 2012, có gần 49.000 DN yi pl giải thể, phá sản, ngừng hoạt động, ngừng nộp thuế Trong đó, phá sản, giải thể ua al 5.800 DN, khoảng 11.500 DN ngừng hoạt động 31.500 DN ngừng nộp thuế1 n Bên cạnh đó, khảo sát Tổng cục Thuế có 256.000 tờ khai doanh nghiệp va n cho thấy 70% số báo khơng có lãi, với tổng số lỗ lên tới 40.000 tỷ đồng2 ll fu Gần nhất, tháng đầu năm 2013, có 42.459 doanh nghiệp tạm ngừng hoạt at nh phá sản nhiều hết oi m động giải thể3 Với tình hình này, số lượng doanh nghiệp tiến hành giải thể z Một doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản đến từ nhiều nguyên nhân z vb khác Và hầu hết nguyên nhân đưa đến hệ chung doanh jm ht nghiệp khơng có khả tốn khoản nợ đến hạn có u cầu Phá k sản đến từ hoạt động khơng hiệu quả, thua lỗ kéo dài tính gm khoản doanh nghiệp Dù lý nữa, tình trạng tài khó l.c khăn đặt doanh nghiệp tình trạng giải thể tổ chức lại theo thủ tục om phá sản Phá sản thủ tục pháp lý nhằm bảo vệ lợi ích người liên an Lu quan đến doanh nghiệp Điều mà họ thực quan tâm tài sản thực doanh n nhiêu, họ nhận phần trăm số nợ họ Điều quan trọng va nghiệp dùng để trả nợ Số nợ mà doanh nghiệp phải trả bao http://vef.vn/2011-10-14-dang-sau-su-pha-san-cua-49-000-doanh-nghiep http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/2012/06/70-doanh-nghiep-bao-lo/ http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngunghoat-dong/32361.tctc ey t re -iv- công ty lâm vào tình trạng phá sản có tiềm phục hồi trở lại việc tổ chức t to lại doanh nghiệp theo Luật phá sản điều mong muốn bên liên quan ng hi Mục tiêu việc lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin tài ep có chất lượng cao liên quan đến đơn vị kinh tế, chất tài chính, hữu ích cho việc định kinh tế (FASB, 1999; IASB, 2008) Cung cấp thơng w n tin tài có chất lượng cao quan trọng ảnh hưởng tích cực đến lo ad nhà cung cấp vốn cổ động định đầu tư, tính dụng, định ju y th phân bổ nguồn lực tương tự nâng cao hiệu thị trường tổng thể (IASB, 2006; yi IASB, 2008) Tuy nhiên, chuẩn mực quy định kế toán thường hướng đến pl phản ánh doanh nghiệp theo giả định hoạt động liên tục Hoạt động liên tục al ua định việc áp dụng nguyên tắc giả định kế toán ngược lại, n doanh nghiệp đáng đứng trước tình trạng chấm dứt hoạt động sở kế toán va n nguyên tắc kế tốn khơng cịn thích hợp để phán ánh fu ll Kế toán tổ chức lại theo luật phá sản dường khoảng trống m oi kế toán quốc tế IASB chưa ban hành hướng dẫn liên quan đến kế toán nh at dành cho doanh nghiệp tổ chức lại (Daniel L Haskin, 2012) Liên quan đến vấn đề z này, FASB ban hành ASC 852 – Tổ chức lại dành riêng cho kế toán tổ chức lại z ht vb theo luật phá sản k jm Như nêu trên, nhiều doanh nghiệp Việt Nam gặp khó khăn tài gm chính, số lượng cơng ty tạm ngưng hoạt động, nộp đơn xin bảo hộ phá sản liên l.c tục tăng Tuy nhiên, hệ thống kế toán Việt Nam chưa có quy định cụ thể đầy om đủ để phản ánh doanh nghiệp tình trạng Trong xu tồn cầu hóa an Lu hội tụ kế toán quốc tế, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu vận dụng kế tốn tổ chức lại Mỹ vào tình hình Việt Nam cần thiết cho tính ey Tổng quan nghiên cứu trƣớc t re học kinh nghiệm cho kế toán Việt Nam‖ n với đề tài ―Kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phục hồi sau phá sản Mỹ va hữu ích kế tốn báo cáo tài Do đó, tác giả tiến hành nghiên cứu -v- Các nghiên cứu giới chủ yếu dự đoán doanh nghiệp phá sản yếu t to tố ảnh hưởng đến phá sản, luật phá sản Tuy nhiên, nghiên cứu kế tốn phá sản ng thực hiện, liên quan đến kế toán phá sản tổ chức lại doanh nghiệp, số hi ep nghiên cứu thực sau Tác giả WANG Lina (2008) nghiên cứu ―Phân tích thay đổi lý thuyết w n kế toán sau thực Luật phá sản doanh nghiệp‖ Luật doanh lo ad nghiệp Trung Quốc làm thay đổi phạm vi áp dụng kế toán phá sản, mục ju y th tiêu kế toán phá sản, cấu trúc kế toán phá sản đơn vị kế toán phá sản Do đội yi ngũ nhân kế toán chuyên gia pháp lý liên quan u cầu có hiểu biết pl tồn diện luật phá sản cách kết hợp với thay đổi mới, để nâng pháp chất al n va thị trường ua lượng, bảo vệ lợi ích doanh nghiệp tốt đáp ứng nhu cầu kinh tế n Daniel L Haskin Teresa E Haskin thực nghiên cứu vào năm 2012 fu ll ―Hệ thống phân cấp GAAP Mỹ so với IFRS – Tình Kế toán phá sản‖ m oi Nghiên cứu điều tra công ty nước sử dụng IFRS bị ảnh hưởng hướng nh at dẫn ASC 852 Tổ chức lại đối mặt với phá sản Xem xét báo cáo tài z cơng ty phá sản nước sử dụng chuyển đổi sang IFRS thực lập z vb báo cáo phá sản theo loại tổ chức lại Kết cho thấy, kế toán tổ chức lại theo phá ht jm sản biết đến IASB chưa ban hành hướng dẫn liên quan đến kế k toán trường hợp vấn đề mà theo Mỹ có hướng dẫn ASC 852 Có khả gm l.c kế toán tái hoạt động bị cấm sử dụng Mỹ IFRS sử dụng om FASB Tuy nhiên, theo IFRS, người lập báo cáo nên quay chuẩn mực quốc gia cấp độ khác hệ thống phân cấp không đề cập đến vấn đề gặp an Lu phải ey mà công ty không xin gia hạn, thua lỗ kéo dài việc trì cơng ty khơng t re nghiệp diễn hết hạn thời gian hoạt động ghi định thành lập n Nguyễn Phú Giang (2009) ―Kế toán giải thể doanh nghiệp‖ Giải thể doanh va Ở Việt Nam, liên quan đến vấn đề kế toán doanh nghiệp giải thể, tác giả