Do an tim hieu quy trinh kiem toan cac khoan du phong

Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lời nói đầu i i Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trờng, doanh nghiệp nào, cá nhân hoạt động kinh doanh phải quan tâm tới tình hình tài đơn vị Không có thân doanh nghiệp mà theo phát triển kinh tế hàng hoá quan tâm đến tình hình đơn vị bạn doanh nghiệp thiếu Tuy nhiên, thông tin doanh nghiệp đợc phản ánh trung thực, hợp lí, khách quan Do đó, để tạo niềm tin cho ngời quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp hoạt động kiểm toán thiếu đợc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kinh tÕ thÞ trêng với quản lí vĩ mô Nhà nớc tạo điều kiện thuận lợi nh nhiều thách thức cho doanh nghiệp Trong điều kiện cạnh tranh đó, doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng để chiến thắng thị trờng Kinh tế thị trờng làm cho doanh nghiệp phát triển nhng làm ch doanh nghiệp bị thua lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài đợc ổn định, đồng thời để bù đắp cho khoản tổn thất xảy ra, doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng cho dự tính bị Đó dự phòng giảm giá cho khoản đầu t tài chính, cho hàng tồn kho hay dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các khoản dự phòng đợc coi nh phần chi phí đợc tính vào kết kinh doanh kì doanh nghiệp Việc làm phần giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất, nhng mặt tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc cố tình ghi tăng giảm chi phí, điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn chủ quan Ban Giám đốc đơn vị i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i NhËn thức đợc điều đó, thời gian thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam em đà chọn đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực i i i i i i i i i Các khoản dự phòng đối tợng quan tâm đặc biệt kế toán kiểm toán tính trọng yếu nh mối liên hệ tới tiêu khác Báo cáo tài Việc đa đánh giá, nhận xét tiêu Báo cáo tài phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho doanh nghiệp nào, kiểm toán khoản dự phòng đợc cân nhắc, xem xét kĩ lỡng khoản dự phòng thờng có rủi ro cao i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mục đích đề tài tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, sở rút học kinh nghiệm tìm hớng hoàn thiện i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Néi dung đề tài gồm: i i i i Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần I: Những lí luận kiểm toán khoản dự phòng i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán Báo cáo tài i i i i i i Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm i i i i i i i i i i i i to¸n Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán Công ty vae i i i i i Trong trình viết này, hạn chế kiến thức thời gian nên viết không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến nhận xét thầy giáo, cô giáo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Em xin đợc gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo hớng dẫn Bùi Thị Minh Hải, Ban lÃnh đạo toàn thể anh chị kiểm toán viên Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đà giúp đỡ em hoµn thµnh bµi viÕt nµy i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hµ Néi, ngµy 24/4/2004 i i i Sinh viªn thùc tËp i i i Bùi Linh Nhâm i Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần một: Những lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tµi chÝnh i i i i i i i i i i i i i i i i i I Các khoản dự phòng với vấn đề kiểm toán I.1 Các khái niệm i i i i i i i i i i i i i i i Trên Báo cáo tài đơn vị kiểm toán cã mét sè chØ tiªu mang tÝnh chđ quan cđa ngời lập Báo cáo tài chính, ớc tính kế toán Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540: Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế cha phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập Báo cáo tài Ví dụ: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Dự phòng giảm giá đầu t tài (ngắn hạn, dài hạn); i i i i i i i i i i i - Dự phòng nợ phải thu khó đòi; i i i i i i - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; i i i i i i - i Các khoản dự phòng ®ỵc lËp nh»m gióp cho doanh nghiƯp cã ngn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, đồng thời bảo toàn vốn kinh doanh Các thuật ngữ đợc hiểu nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Dự phòng giảm giá đầu t tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá khoản đầu t tài doanh nghiệp xảy năm kế hoạch i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nếu vào mục đích thời hạn, dự phòng giảm giá đầu t tài đợc chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Cả hai loại đợc lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá khoản đầu t tài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản phải thu, không đòi đợc đơn vị nợ ngời nợ khả toán năm kế hoạch i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Dù phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho xảy năm kế hoạch i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Việc trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp phải tuân theo quy định chung Nhà nớc nh Bộ Tài Do tìm i i i i i i i i i i i i i Bïi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KiÓm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam hiểu khoản dự phòng cần có hiểu biết quy định việc trích lập sử dụng i i i i i i i I.2 i i i i i i i i i i i i i i i Quy định chung khoản dự phòng i i i i i i i I.2.1 Đối tợng trích lập dự phòng i i i i i Để trích lập khoản dự phòng cần xác định đối tợng trích lập dự phòng Theo Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính, đối tợng trích lËp dù phßng bao gåm: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Các chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán sổ sách; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá thị trờng thấp giá trị hạch toán sỉ s¸ch; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Các khoản nợ phải thu khó đòi i i i i i i Các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt Nam trích lập khoản dự phòng phải tuân theo quy định Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bé Tµi chÝnh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I.2.2 Điều kiện lập dự phòng i i i i Thông t sè 107/2001/TT-BTC ngµy 31/12/2001 cđa Bé Tµi chÝnh cịng quy định chặt chẽ điều kiện để lập dự phòng Tại điểm b, khoản 1, mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC quy định, việc trích lập khoản dự phòng (giảm giá chứng khoán đầu t tài chính, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi) phải có điều kiện dới đây: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với loại chứng khoán giảm giá: i i i i i i i - Lµ chøng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật; i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ sách; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm gi¸ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với khoản phải thu khó đòi: i i i i i i i - Phải có tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha tr¶, bao i i i i i i i i i i i i i i Bïi Linh Nh©m – KiĨm to¸n 42A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KiĨm to¸n c¸c khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lí hợp đồng, cam kết nợ, bảng đối chiếu công nợ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong ®ã, quy định để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi theo Thông t số 107/2001/TT-BTC là: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Các khoản thu đà hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Trờng hợp đặc biệt, thời hạn cha tới năm, nhng đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản ngời nợ có dấu hiệu bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đợc ghi nhận khoản nợ khó ®ßi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với vật t, hàng ho¸ tån kho: i i i i i i i Doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng vật t, hàng hoá tồn kho thoả mÃn điều kiện: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t, hµng tån kho; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Là vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập Báo cáo tài có giá trị thực đợc hàng tồn kho thấp gi¸ gèc; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trờng hợp vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t, hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho cho loại vật t, hàng hóa tån kho ®ã i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I.2.3 Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng i i i i i i i i i Tại Khoản 3, Mục I Thông t sè 107/2001/TT-BTC ngµy 31/12/2001 cđa Bé Tµi chÝnh cã quy định thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng cho doanh nghiệp, cụ thể: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chính, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực thời điểm khóa sổ kế toán để lập Báo cáo tài năm; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trêng hỵp doanh nghiƯp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm) i i i i i i i i i i i Bïi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KiÓm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài i i i i i i i i i i i i i i i i i I.2.4 Phơng pháp lập khoản dự phòng i i i i i i  LËp dù phßng giảm giá loại chứng khoán đầu t i i i i i i i i i i T¹i thêi điểm lập Báo cáo tài năm năm báo cáo, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá, có biến động giảm giá thoả mÃn điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán nh đà nêu Mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch đợc xác định theo c«ng thøc: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i = i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mức giảm giá i i x i i i i cÇn lËp dù phßng i i i i i i i i i i i Số lợng chứng khoán i có cuối niên độ i i i i i i i i i i i i i Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i i i chứng khoán i i i i Trong đó: i Mức giảm giá i i Giá gốc ghi sỉ kÕ to¸n cđa i i = i i Gi¸ chứng khoán i thực tế thị trờng i i x i chøng kho¸n i i i i i i chøng kho¸n i i i i i i i cuèi niên độ kế toán i i i i i Việc lập dự phòng đợc lập riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, làm để hạch toán vào chi phí hoạt động tài kỳ doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  LËp dự phòng khoản phải thu khó đòi i i i i i i i i Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi nêu Điểm a Điểm b, Khoản 1, Mơc II cđa Th«ng t sè 107/2001/TT-BTC cđa Bé Tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế koạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó đòi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới đợc tính theo công thức: i i i i Mức dự phòng phải thu cần lập cho năm tíi i i i i i i i i i i i i i i i i Tỉng sè nỵ phải thu khó đòi i = i i i i i i i i Tỉ lệ nợ ớc tính không thu đợc i x i i i i i i i Sau lập dự phòng cho khoản nợ (đối tợng nợ) khó đòi, kế toán doanh nghiệp tiến hành tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết làm để hạch toán vào chi phí quản lÝ doanh nghiƯp k× i i i i i i i i i i i i i i i i i i Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Tổng mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập Báo cáo tài năm bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho i i i i i i i Cuèi k× kÕ toán hàng năm, vào tình hình giảm giá số lợng tồn kho thực tế loại vật t, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo c«ng thøc: i i i i i i i i i i i i i i Møc dù phßng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độ = i i i i i i i Mức giảm giá cđa hµng tån kho i i x i i i i i i i i Trong đó: i Mức giảm giá hàng tồn kho i i i i i i i Giá gốc hàng tồn kho i i = i i i i i i Giá trị cã thĨ thùc hiƯn cđa hµng tån kho i i - i i i i i i i i i i - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho thời điểm trạng thái tại; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Giá trị thực đợc hàng tồn kho: giá bán ớc tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiÕt cho viƯc tiªu thơ chóng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ViÖc lËp dù phòng đợc tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I.2.5 Hạch toán khoản dự phòng i i i i i Để theo dõi tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng, kế toán sử dụng tài khoản sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn; i i i i i i i i i i - Tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn; i i i i i i i i i i - Tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi; i i i i i i i i - Tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho i i i i i i i i i KÕt cÊu chung tài khoản là: i i i i i i i i Bên Nợ: Hoàn nhập khoản dự phòng không dùng đến; i i i i i i i i i i Bên Có: Trích lập khoản giảm giá cuối niên độ kế toán; i i i i i i Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i i i i i i KiĨm to¸n khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam D Có: Dự phòng giảm giá i i i i i i i Việc hạch toán khoản dự phòng đợc tiến hµnh thĨ nh sau: i i i i i i i i i i i i i  §èi với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t i i i i i i i i i i i Cuối niên độ kế toán, giá thị trờng, thấy chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ có giá trị thấp giá trị ghi sổ sách kế toán cần trích lập dự phòng Tính mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, so sánh với số dự phòng năm cũ lại: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - NÕu sè dù phßng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng chứng khoán đầu t; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích lập năm trớc doanh nghiệp trích lập thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đà trích lập năm trớc: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí hoạt động tài i i i i i i i i i i i Cã TK 129, 229 (chi tiết loại) Trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Ngợc lại, số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d tài khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đà trích lập năm trớc doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập, ghi giảm chi phí hoạt động tài phần chênh lÖch: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nỵ TK 129, 229 (chi tiết loại) Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài h¹n i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cã TK 635 – Ghi gi¶m chi phí hoạt động tài i i i i i i i i i i i Trong niên độ kế toán, chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay đà chuyển nhợng, bút toán phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi chứng khoán đà lập dự phòng giảm giá, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập chứng khoán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với khoản dự phòng phải thu khó đòi i i i i i i i i i Khi khoản phải thu đợc xác định nợ khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - NÕu møc dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập doanh nghiệp trích thêm; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - NÕu sè dù phòng phải trích lập cao số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc, kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí quản lí doanh nghiệp: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Bïi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i Cã TK 139 (chi tiết đối tợng) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi i i i i i i i i i i i i i i i i - Nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiƯp: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ TK 139 (chi tiết theo đối tợng)Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi i i i i i i i i i i i i i i Cã TK 642 (6426) – Ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp i i i i i i i i i i i i Trong niên độ kế toán, khoản phải thu khó đòi bị chắn kế toán doanh nghiệp phải tiến hành xoá nợ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Các khoản nợ không thu hồi đợc xử lí xoá sổ phải thoả mÃn số điều kiện theo quy định Khoản 4, Mơc II cđa Th«ng t sè 107/2001/TT-BTC, gåm: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Biên xử lí nợ Hội đồng xử lí nợ doanh nghiệp, ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ đà thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi đợc); i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu đà xoá sổ để làm hạch toán; i i i i i i i i i i i i i i i i i + Quyết định Tòa án cho xử lí phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngời có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + GiÊy x¸c nhận quyền địa phơng ngời nợ đà chết nhng tài sản thừa kế để trả nợ; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + GiÊy x¸c nhËn cđa quyền địa phơng ngời nợ sống nhng khả trả nợ; i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + LÖnh truy nà xác nhận quan pháp luật ngời nợ đà bỏ trốn bị truy tố, thi hành án nhng thời hạn năm kể từ ngày nợ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Hạch toán: i Nợ TK 139 (chi tiết đối tợng) Ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi (phần đà lập dự phòng) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nỵ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp i i i i (phần cha lập dự phòng) i i i i Có TK 131, 138 Các khoản phải thu đà xử lí i i i i i i i i i i i Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 Nợ khó đòi đà xử lí (tài khoản ghi đơn Bảng cân đối kế to¸n) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các khoản nợ phải thu sau có định xoá nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp ®Ó i i i i i i i i i i i i i Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thu hồi nợ Nếu thu hôi đợc tổng số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho i i i i i i i i i i Cuối kì kế toán, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kì kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà trích lập cuối kì kế toán trớc kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí giá vốn hàng bán: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán i i i i i i i i i i i Cã TK 159 (chi tiết loại) Trích lập dự phòng giảm giá hµng tån kho i i i i i i i i i i i i i i i i - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kì kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kì kế toán năm trớc kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ TK159 (chi tiết loại)Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho i i i i i i i i i i i i i Cã TK 635 Ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán i i i i i i i i i i i Trong niên độ kế toán, hàng tồn kho không bị giảm giá, đà sử dụng vào sản xuất kinh doanh đà bán, bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đà dùng hay đà bán, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập loại hàng tồn kho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trên sở hiểu biết quy định chung việc trích lập hạch toán khoản dự phòng, nhiệm vụ mục tiêu kiểm toán đợc đề tơng ứng với khoản dự phòng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Bïi Linh Nhâm Kiểm toán 42A