Tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản mục thuế do công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac thực hiện

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ́ in h tê ́H uê -  - ̣c K KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ho TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC THUẾ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC NGUYỄN THỊ PHƯỢNG Tr ươ ̀ng Đ ại THỰC HIỆN KHÓA HỌC: 2014 - 2018 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ́ ́H uê -  - in h tê KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ̣c K TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC THUẾ DO ại ho CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K48C Kiểm toán TS Hồ Thị Thúy Nga ̀ng Đ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phượng Tr ươ Niên khóa: 2014 – 2018 Huế/ngày 24, tháng 4, năm 2018 Lời Cảm Ơn ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Để hồn thành khóa luận này, tơi xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Hồ Thị Thúy Nga tận tình hướng dẫn suốt trình viết khóa luận tốt nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn q Thầy, Cơ khoa Kế tốn – Kiểm tốn, tận tình truyền đạt kiến thức hữu ích suốt thời gian vừa qua Với vốn kiến thức tiếp thu q trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà cịn hành trang q báu để tơi tự tin đường sau đại học Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc anh, chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC cho phép tạo điều kiện thuận lợi để thực tập công ty, kiến thức thực tế trình thực tập thực vô quý giá thân, hiểu biết trang bị tốt hữu ích chun mơn nghề nghiệp nói riêng thân Cuối tơi kính chúc q Thầy, Cô dồi sức khỏe thành công nghiệp cao quý Đồng kính chúc Anh, Chị Công ty AAC dồi sức khỏe, đạt nhiều thành công tốt đẹp công việc Tôi xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Phượng MỤC LỤC Lời Cảm Ơn ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN I:ĐẶT VẤN ĐỀ ́ uê I.1.Tính cấp thiết đề tài: I.2.Mục tiêu nghiên cứu: ́H I.3.Đối tượng phạm vi nghiên cứu tê I.4.Phương pháp nghiên cứu h I.5.Kết cấu đề tài in PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ̣c K CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ ho 1.1.Những vấn đề Thuế 1.1.1.Khái niệm vai trò Thuế kinh tế quốc dân .4 ại 1.1.1.1.Khái niệm Đ 1.1.1.2.Vai trò Thuế kinh tế quốc dân ̀ng 1.1.2.Giới thiệu số loại thuế 1.1.2.1.Thuế GTGT Tr ươ 1.1.2.2.Thuế Thu nhập cá nhân .9 1.1.2.3.Thuế TNDN 15 1.1.2.4.Thuế tài nguyên 15 1.1.3.Đặc điểm hạch toán thuế 17 1.1.3.1.Đặc điểm hạch toán khoản mục Thuế 17 1.2.Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán BCTC 20 1.2.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán BCTC 21 1.2.3.Quy trình kiểm tốn thuế kiểm tốn BCTC 22 1.2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 22 1.2.3.2.Thực kế hoạch kiểm toán 26 ii CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 32 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 32 2.1.1.Giới thiệu khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .32 2.1.2.Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 33 2.1.3.Các dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC cung cấp 34 ́ uê 2.1.4.Cơ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 35 ́H 2.2.Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 37 tê 2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán 39 2.2.2.Thực kiểm toán 40 in h 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 43 2.3.Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Công ty CP ABC Công ty TNHH Kiểm ̣c K toán Kế toán AAC thực 44 2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 47 ho 2.3.2.Giai đoạn thực kiểm toán 58 ại 2.3.2.1.Lập bảng số liệu tổng hợp 64 Đ 2.3.2.2.Tìm hiểu sách kế tốn, nghiệp vụ bất thường 66 2.3.2.3.Tổng hợp Tờ khai thuế 69 ̀ng 2.3.2.4.Đối chiếu với tờ khai thuế, kiểm tra chứng từ nộp thuế, hoàn thuế 72 Tr ươ 2.3.2.5.Ước tính độc lập Thuế 75 2.3.2.6.Kiểm tra tính hợp lệ khoản thuế GTGT khấu trừ 78 2.3.2.7.Kiểm tra thuế TNCN 81 2.3.2.8.Xem xét Biên toán/thanh tra thuế kỳ/năm .82 2.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP GIÚP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC THUẾ DO CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 85 3.1.Nhận xét chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC thực 85 iii 3.1.1.Nhận xét chung hoạt động môi trường làm việc Công ty AAC 85 3.1.2.Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục 85 3.1.3.Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế Cơng ty AAC thực .88 PHẦN III:KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 90 1.Kết luận .90 2.Kiến nghị 90 ́ uê 2.1.Về phía Nhà trường 90 ́H 2.2.Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .91 Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV: KTV GLV: Giấy làm việc CP : Cổ phần TK: Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn BCKiT: Báo cáo kiểm toán KSNB: Kiểm soát nội BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ GTGT: GTGT Đ Thu nhập doanh nghiệp Tiêu thụ đặc biệt CSKD Cơ sở kinh doanh HĐQT: Hội đồng quản trị ̀ng TTĐB: Tr ươ tê h in ̣c K ho Thu nhập cá nhân ại TNCN: TNDN: ́H ́ Doanh nghiệp uê DN : v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1:Phương pháp tính thuế theo biểu thuế lũy tiến phần .13 Bảng 1.2:Biểu thuế lũy tiến toàn phần 14 Bảng 1.3:Hệ thống mục tiêu kiểm toán thuế 21 Bảng 2.1:Các ký hiệu GLV Công ty AAC 41 ́ uê Bảng 2.2:Bảng phân công nhiệm vụ phụ trách kiểm tra Nợ phải trả 47 Bảng 2.3:Bảng tổng hợp phân tích hệ số .51 ́H Bảng 2.4:Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội 52 tê Bảng 2.5:Bảng xác định mức trọng yếu 54 Bảng 2.6:Bảng lựa chọn mức trọng yếu 56 in h Bảng 2.7:Bảng phân công nhiệm vụ 58 Bảng 2.8:Thủ tục kiểm tốn khoản mục Thuế Cơng ty CP ABC 59 ̣c K Bảng 2.9:Bảng phân công cơng việc kiểm tốn khoản mục Thuế 60 Bảng 2.10: Bảng phân tích tổng quát 65 ho Bảng 2.11:Bảng kiểm tra sách kế tốn 66 Bảng 2.12:Bảng kiểm tra mức thuế suất .68 ại Bảng 2.13:Bảng tổng hợp tờ khai 71 Đ Bảng 2.14: Bảng đối chiếu số liệu .72 ̀ng Bảng 2.15:Bảng kiểm tra chứng từ nộp thuế .74 Bảng 2.16:Bảng kiểm tra chứng từ hoàn thuế .75 Tr ươ Bảng 2.17: Bảng ước tính thuế GTGT dựa doanh thu 75 Bảng 2.18:Bảng ước tính thuế mơn 76 Bảng 2.19:Bảng ước tính thuế TNCN 77 Bảng 2.20 Bảng kiểm tra chứng từ thuế GTGT đầu vào .79 Bảng 2.21:Bảng kiểm tra thuế TNCN 81 Bảng 2.22:Bảng đối chiếu số dư khoản thuế 83 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 18 Sơ đồ 1.2:Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 19 Sơ đồ 1.3:Sơ đồ hạch toán thuế TNCN 19 ́ uê Sơ đồ 1.4:Sơ đồ hạch toán Thuế TNDN 20 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán Thuế tài nguyên .20 ́H Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy tổ chức công ty AAC 35 Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê Sơ đồ 2.2:Quy trình kiểm tốn cơng ty AAC 39 vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1.Tính cấp thiết đề tài: Hiện nay, Việt Nam nước hàng đầu thu hút đầu tư giới, tăng trưởng kinh tế tăng tốc kinh tế vĩ mô vững Hơn hết, vấn đề minh bạch hoạt động kinh doanh trở thành yếu tố định để thu hút đầu tư phát triển kinh tế ́ uê Cùng với tăng trưởng phát triển kinh tế, quyền nghĩa vụ nộp thuế hoạt ́H động thiếu trình sản xuất kinh doanh DN Chính vậy, hoạt động kiểm tốn ngày phát huy vai trị quan trọng làm tê hóa máy kinh tế DN hoạt động Việt Nam, có việc đảm bảo h quyền nghĩa vụ nộp thuế DN Thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm in tất DN mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế ̣c K đơn vị sản xuất kinh doanh lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với tra, kiểm tra kiểm toán ho NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan ại Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC trước Cơng ty Kiểm tốn Đ Kế tốn trực thuộc Bộ Tài chính, thành lập từ năm 1993 tái cấu vào năm 1995, ̀ng số cơng ty kiểm tốn đời hoạt động Việt Nam Tr ươ Trong trình thực tập công ty, tham gia thực kiểm toán phần hành thuế cho số DN nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng việc hồn thiện kiểm tốn phần hành Trước tình hình đó, tơi mạnh dạn định chọn đề tài: “Tìm hiểu quy trình Kiểm tốn khoản mục Thuế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Đây hội để giúp hiểu sâu sắc việc hệ thống pháp luật thuế Việt Nam gần tình trạng thay đổi khơng ngừng SVTH: Nguyễn Thị Phượng Phụ lục Người lập: [Thanh 06/02/2018] Soát xét: [ ] TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A310 Công ty sử dụng phần mềm kế tốn máy vi tính có phần mềm bán hàng riêng (6) Thực chiến lược, đặc biệt ảnh hưởng dẫn đến yêu cầu kế tốn Khơng có (7) Chiến lược khác Khơng có VIỆC ĐO LƯỜNG VÀ ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG ́ Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu (tài phi tài chính), tỉ suất quan trọng, xu hướng số liệu thống kê hoạt động: ́H (1) uê Mô tả thông tin sử dụng cách thức BGĐ đo lường, đánh giá kết hoạt động, bao gồm: tê Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tỷ suất LNTT/VCSH Phân tích kết hoạt động theo giai đoạn: (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thông tin phận báo cáo đánh giá hoạt động phận, phịng ban cấp khác: (4) Các tiêu chí đánh giá lực nhân viên sách lương bổng ưu đãi: ho ̣c K in h (2) Ban hành phương án trả lương gắn với hiệu đơn vị, đảm bảo mức thu nhập hợp lý cho CBCNV giai đoạn khó khăn Đ ại Chính sách tiền lương gồm phần cứng (theo thâm niên, cấp theo Nhà nước quy định) phần mềm (theo vị trí cơng việc đảm nhận thực tế, lực cống hiến thực tế cao phần cứng) kết hồn thành cơng việc hàng tháng Tr ươ ̀ng Trong tập trung ưu tiên nâng lương cho đối tượng công nhân trực tiếp Áp dụng khung lương – max cho nhóm cơng nhân nhằm điều hòa thu nhập năm, hạn chế việc cân đối thu nhập công việc làm phân bổ không vùng Nâng mức phụ cấp trường, độc hại, cơng tác phí phù hợp với giá thị trường địa bàn sản xuất (5) So sánh kết hoạt động đơn vị với đối thủ cạnh tranh (từ báo, tạp chic chuyên ngành, báo cáo xếp hạng tín nhiệm… -nếu có): …………………………………………………………………………………………………………… ……………….…………………………………………………………………………………………… ………………… Các vấn đề khác 6.1 NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp nghiệm Phạm A Giám đốc Cử nhân Kinh tế Nguyễn T Phó Giám đốc AAC-Cơng ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 kinh Liên lạc (mail/tel) Phụ lục Người lập: [Thanh 06/02/2018] Soát xét: [ ] TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A310 Họ tên Chức vụ Bằng cấp nghiệm Hồng T Phó Giám đốc Trương B Kế tốn trưởng kinh Liên lạc (mail/tel) Cử nhân Kinh tế 0983.127.501 6.2 NHÂN SỰ KẾ TỐN Cơng việc Liên lạc (mail/tel) Trương B Kế toán trưởng Cử nhân Kinh tế 0983.127.501 tê ́H ́ Chức vụ uê Họ tên in Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) Tên giao dịch đầy đủ tiếng Việt: ̣c K (1) h 6.3 CÁC THƠNG TIN HÀNH CHÍNH KHÁC Tên giao dịch tiếng Anh: Đ Tên giao dịch viết tắt: ại ABC Joint Stock Company ho Công ty Cổ phần Sách – Thiết bị Trường học Kon Tum  Số xxx Phan Đình Phùng, Phường Quang Trung, Thành phố Kon Tum, Tỉnh Kon  Tr ươ Trụ sở ̀ng Văn phịng Cơng ty: Địa chỉ: Tum Điện thoại: (060) 3862.270  Fax: (2) Thông tin ngân hàng mà DN mở tài khoản NH NN&PTNN - CN Kon Tum (060) 3862.902 NH TMCP Ngoại thương VN-CN Kon Tum NH ĐT & PT Việt Nam - CN Kontum NH Bưu điện Liên Việt - CN Kon tum NH TMCP Công Thương VN-CN Kon Tum AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục Người lập: [Thanh 06/02/2018] Sốt xét: [ ] TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A310 (3) Thơng tin luật sư mà DN sử dụng Khơng có C KẾT LUẬN: Qua việc tìm hiểu KH mơi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro , TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán rủi ro Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm tốn (2) ́ Ảnh hưởng uê Mô tả rủi ro RR đáng kể (1) ́H 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC biện pháp xử lý [Ví dụ, rủi ro BGĐ khống chế KSNB, khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt, BGĐ thiếu lực…] ̣c K in h tê Chưa nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC ho 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL thủ tục kiểm toán cụ thể Tr ươ ̀ng Đ ại Khơng có AAC-Cơng ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Các hệ số thơng thường dụng sử Công thức áp dụng Năm 2017 Trước KT Biến động % VND Năm 2016 Sau KT Ghi Hệ số toán Hệ số toán hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 1.59 1.07 47.8 0.5 Hệ số toán nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn 1.59 1.07 48.2 0.5 Hệ số toán tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn 0.19 0.1 134.6 0.1 16.2 -33.7 -5.4 {i} Hệ số đo lường hiệu hoạt động ́ -24.8 -1.1 51.7 -76.1 -39.3 0.2 9.7 0.0 0.02 0.0 -17.2 -0.0 1.35 1.5 -9.7 -0.1 0.03 0.0 -20.9 -0.0 0.11 0.1 -25.5 -0.0 Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu Doanh thu tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời tài sản (LN trước thuế + chi phí lãi vay)/ tài sản Tỷ suất sinh lời vốn CSH LN trước thuế cho CĐ thường/vốn CSH thường 0.18 in Lãi gộp/ Doanh thu ại ho ̣c K Tỷ suất lợi nhuận gộp h Hệ số khả sinh lời Đ Hệ số nợ Nợ dài hạn/ Vốn CSH 0.08 0.245 -67.7 -0.2 Tổng nợ vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ Vốn CSH 0.57 1.2 -52.6 -0.6 ̀ng Nợ dài hạn vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ Tổng TS 0.05 0.1 -54.5 -0.1 Tổng nợ tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS 0.36 0.5 -33.4 -0.2 Tr ươ Nợ dài hạn tổng tài sản AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 {j} tê Vòng quay vốn lưu động 4.6 ́H Vòng quay hàng tồn kho uê Doanh thu thuần/Phải thu KH 10.71 bình quân Giá vốn hàng bán/HTK bình 3.44 quân Doanh thu thuần/ (TS ngắn hạn 12.34 Nợ NH) Vòng quay khoản phải thu {k} {l} 42927 Phụ lục Người lập: Thanh 06/02/2018 Soát xét: [ ] A610 A610 Danh gia HT KSNB o cap doanh nghiep A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: ́ Có Khơng N/A Đ ại ho DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? ̀ng DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? Tr ươ - in ̣c K 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - Tham chiếu h MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT - Mơ tả/ Ghi tê CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB ́H uê KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát  Điều lệ Tổ chức hoạt động  Thỏa ước lao động tập thể  Nội quy lao động  Quy chế trả lương Ban lãnh đạo có trách nhiệm giám sát Quy định rõ nội quy Lao động HSTT A611 HSTT 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? Khơng có quy chế quy định rõ việc tuyển dụng nhân viên thực theo đợt có thơng báo cụ thể u cầu vị trí đăng tuyển - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? Chủ yếu trọng phận kế tốn nhân viên AAC-Cơng ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 A611 Phụ lục Người lập: Thanh 06/02/2018 Soát xét: [ ] A610 A610 Danh gia HT KSNB o cap doanh nghiep CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu cấp trưởng phịng - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? Ln có giám sát từ trưởng phận để đánh giá nhân viên tháng A611 TV HĐQT chuyên trách tổng TV HĐQT A110 1.3 Sự tham gia BQT ̣c K in h - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không? Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? A310 cho tịch QĐ then Họp Chủ tịch triệu tập tối thiểu quý lần BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? Điều lệ HSTT Điều lệ Đ - A310 Phỏng vấn GĐ ại ho - Giao quyền BGĐ, Chủ HĐQT vấn đề chốt tê - ́H ́ Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN không? uê - ̀ng Phỏng vấn GĐ - - - - Tr ươ 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? AAC-Cơng ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Luôn tiếp cận để phòng ngừa khắc phục rủi ro A611 Điều lệ BGĐ tham gia việc lựa chọn sách ước tính kế tốn Phỏng vấn KTT, quan sát Đảm bảo trình bày phù hợp quy định A611 Phụ lục Người lập: Thanh 06/02/2018 Soát xét: [ ] A610 A610 Danh gia HT KSNB o cap doanh nghiep CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Mô tả/ Ghi Quan tâm cao - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm Tham chiếu A611 ́ Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? ho ại Đ ̀ng Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Tr ươ - ́H - tê DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? h - Điều lệ tổ chức ủy quyền, phê duyệt in DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? ̣c K - uê A310 Phỏng vấn KTT Nhân viên cấp giám sát cấp thông qua công việc Phỏng vấn KTT, quan sát Mỗi nhân viên ln có mơ tả cơng việc cụ thể đảm bảo hồn thành nhiệm vụ hạn Quy chế lao động, mô tả công việc Bộ máy quản lý gián tiếp đầy đủ để giám sát Quan sát Bộ phận mua hàng, kế toán kho tách biệt A611 1.7 Các sách thơng lệ nhân - - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Chính sách tuyển dụng quy định cụ thể cho đợt Việc đánh giá, đề bạt sa thải thực từ cấp Ban lãnh đạo không quy định cụ thể Phỏng vấn KTT Phỏng vấn KTT Phụ lục Người lập: Thanh 06/02/2018 Soát xét: [ ] A610 A610 Danh gia HT KSNB o cap doanh nghiep CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? Mô tả/ Ghi Tham chiếu Qua họp định kỳ A611 Hàng quý nhân viên cấp cập nhật đánh giá bình xét cuối năm Quy chế lao động ́ - Không N/A uê - Có ́H QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO tê Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC ho in ̣c K BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT h - ại 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Tr ươ ̀ng Đ DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? AAC-Cơng ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 A611 A611 Phụ lục Người lập: Thanh 06/02/2018 Soát xét: [ ] A610 A610 Danh gia HT KSNB o cap doanh nghiep CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - - Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Các thủ tục kiểm toán bổ sung Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Khơng có rủi ro trọng yếu hệ thống kiểm soát cấp độ doanh nghiệp xác định ́ Các KS giúp giảm rủi ro uê Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục 10 A MỤC TIÊU Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Thực tế ́ Kế hoạch uê Chỉ tiêu ́H lựa chọn tê Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu ̣c K (BCTC trước kiểm toán/BCTC năm trước/Kế in Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu h (LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) Lợi nhuận Lợi nhuận trước thuế trước thuế BCTC trước BCTC sau kiểm toán kiểm toán ̀ng Đ ại Lý lựa chọn tiêu chí ho hoạch SXKD/Ước tính/BCTC sau kiểm tốn) đến chi tiêu doanh thu lợi nhuận năm Trong chi tiêu lợi nhuận trước thuế chi tiêu quan trọng đánh giá hiệu HĐKD chia lợi nhuận cho nhà đầu tư (a) 981,120,897 979,686,983 (b) 0 Giá trị tiêu chí lựa chọn sau điều chỉnh (c) =(a)-(b) 981,120,897 979,686,983 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (d) 8.0% 8.0% Tr ươ Giá trị tiêu chí lựa chọn HĐQT Ban giám đốc công ty quan tâm Điều chỉnh ảnh hưởng biến động bất thường - LNTT: 5%-10% - DT: 0,5%-3% - VCSH: 1%-5% - Tổng TS: 1%-2% Lý lựa chọn tỷ lệ Hệ thống KSNB đơn vị đánh giá mức độ tương đối tốt AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục 10 Mức trọng yếu tổng thể (PM) (e) =(c)*(d) 78,489,672 78,374,959 (f) 75% 75% Mức trọng yếu thực (MP) (g) =(e)*(f) 58,867,254 58,781,219 Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót khơng đáng kể (h) 4% 4% (i) =(g)*(h) 2,354,690 2,351,249 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (50%-75%) (0%-4%) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua ́ uê (1) Mức trọng yếu thực mức/các mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả ́H ảnh hưởng tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh không phát vượt tê mức trọng yếu tổng thể BCTC (hoặc nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin Ghi lý thay đổi mức trọng yếu ̣c K q trình kiểm tốn in h thuyết minh) xuống mức thấp hợp lý chấp nhận Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm ho thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức ại xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải Đ thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt Nếu mức trọng yếu tổng thể áp dụng thấp mức trọng yếu xác định trước đó: KTV ̀ng phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình Tr ươ phạm vi thủ tục kiểm tốn có cịn phù hợp hay khơng Khơng có thay đổi lớn mức trọng yếu nên khơng sửa dổ lại MTY thực Người sốt xét: Ngày: _ Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu lựa chon Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 78,489,672 104,798,604 Mức trọng yếu thực 58,867,254 78,598,953 AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục 10 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ 2,354,690 3,143,958 qua Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước Nếu mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực năm thấp so với năm trước, KTV phải xem xét liệu có sai sót trọng yếu số dư đầu năm hay không MTY năm giảm năm trước LNTT năm giảm so với năm trước, MTY thấp ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê đảm bảo mẫu chọn đại diện cho tổng thể AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục 11 Người lập: Thanh 07/02/2018 Soát xét: [ ] TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN A910 Phạm vi cơng việc, u cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Mô tả phạm vi cơng việc kiểm tốn từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán yêu cầu KH: - Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán: 31/12/2017 Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): Kiểm kê hàng tồn kho, tài sản thời điểm kết thúc niên độ kế toán - Thời hạn hồn thành việc sốt xét hồ sơ kiểm tốn: Trong tháng 3/2018 - Thời hạn phát hành BC kiểm toán/Thư quản lý: Trong tháng 3/2018 Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] tê ́H ́ Kiểm toán KH: Từ ngày 09/02/2018 đến ngày 11/02/2018 uê - ho ̣c K in h Tóm tắt thơng tin DN, mơi trường KD, pháp luật, tài kế tốn thay đổi khác nội DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DNKiT; Môi trường kinh doanh yêu tố ảnh hưởng đến DN; Các thay đổi quan trọng cấu quản lý hoạt động kinh doanh DN; Khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ chuyên gia…) ại Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh chính: Doanh nghiệp hoạt động chủ yếu lĩnh vực cung cấp sách loại thiết bị trường học Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DN kiểm tốn: khơng có - Mơi trường kinh doanh yếu tố ảnh hưởng đến doanh nghiệp: Đ - Tr ươ ̀ng Thị trường sách thiết bị giáo dục thường phân chia theo địa bàn Tỉnh Chính sách chiết khấu Cơng ty tùy thuộc vào mùa, thời gian cụ thể Doanh thu ghi nhận chủ yếu phụ thuộc vào địa bàn, với đặc thù khách hàng chủ yếu trường học, quan hành nghiệp nên phụ thuộc nhiều vào nhu cầu mua sắm năm Năm nay, sách thuế khơng có thay đổi, có thuế suất thuế TNDN giảm xuống cịn 20% Mặt lãi suất năm có xu hướng giảm so với năm trước, giúp cho doanh nghiệp tiếp cận với nguồn vốn rẻ, giảm chi phí tài Do đó, biến động lãi suất có ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh Cơng ty - Thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh: + Cơ cấu quản lý thay đổi + Về hoạt động kinh doanh: Cơng ty trì hoạt động, khơng có phát triển ngành nghề sản phẩm không mở rộng phạm vi kinh doanh AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 Phụ lục 11 Người lập: Thanh 07/02/2018 Soát xét: [ ] TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN A910 Khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm: Công ty lập BCTC theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo TT200 Trong năm công ty khơng có thay đổi sách kế tốn áp dụng - Loại dịch vụ tên tổ chức mà Công ty sử dụng dịch vụ chuyên gia: khơng có Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] ́ uê Qua thực phân tích sơ báo cáo tài chính, KTV lưu ý số nội dung việc thực kiểm toán số khoản mục: tê ́H Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] h Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra ̣c K in Qua kết luận phần A400 A600, KTV xác định hệ thống kiểm soát nội Cơng ty có thiết kế nhiên chưa hữu hiệu nên chiến lược kiểm toán ban đầu kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] ho Ghi mức trọng yếu trao đổi cụ thể với thành viên nhóm kiểm tốn Mức trọng yếu tổng thể: 78.489.672 - Mức trọng yếu thực hiện: 58.867.254 Xác định thủ tục bổ sung kiểm toán năm Đ ại - Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Tr ươ ̀ng Không áp dụng năm 2015 AAC kiểm toán Vấn đề Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm tốn cần thực năm Khơng có Xem xét cần thiết phải sử dụng chun gia cho hợp đồng kiểm tốn Khơng phát sinh Tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp trình lập kế hoạch kiểm tốn phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) Mơ tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC Chi phí bán hàng tăng chi phí quản lý doanh nghiệp giảm sốt khoản mục chi phí, ý chi phí treo lại (nếu có) Doanh thu – giá vốn giảm vốn, thủ tục cut off AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 TK 511, TK 632 Thủ tục kiểm toán TK 641, TK 642 Thực rà Thực kiểm tra phù hợp doanh thu – giá Phụ lục 11 Người lập: Thanh 07/02/2018 Soát xét: [ ] TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 10 A910 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn kiện ngồi dự kiến ́ uê (Khi có điều chỉnh kế hoạch kiểm toán, KTV cần ghi chép lại thay đổi quan trọng lý thay đổi) ́H Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ tê KẾT LUẬN ̣c K in h Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm tốn lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành cơng việc KH, lập kế hoạch ho Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Mẫu A910 Phần A hồ sơ (1) TV BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán Lâm Quang Tú Đỗ Thị Phượng Thủy 07/02/2018 Phạm Thanh 07/02/2018 Nguyễn Văn Thành 07/02/2018 Lê Đình Ngọc 07/02/2018 Đ Chủ nhiệm kiểm tốn ại Người sốt xét cơng việc KSCL Tr ươ Trợ lý ̀ng KTV chính/Trưởng nhóm Trợ lý Trợ lý AAC-Công ty CP ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2017 07/02/2018 ... KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ́ ́H uê -  - in h tê KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ̣c K TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC THUẾ DO ại ho CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN... 1.2.3.2 .Thực kế hoạch kiểm toán 26 ii CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 32 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ... CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1 Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2.1.1 Giới thiệu khái qt cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ́ uê