Đánh giá thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá afa

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ́ h tê ́H uê KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ̣c K in KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ho ĐÁNH GIÁ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY Tr ươ ̀ng Đ ại TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA Văn Thị Cẩm Tú Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K48D – Kiểm tốn Niên khóa: 2014 - 2018 Huế, tháng 05 năm 2018 ThS Nguyễn Quốc Tú LỜI CẢM ƠN Lời cảm ơn em xin gửi đến Ban Giám hiệu trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế tạo điều kiện cho em thực tập cuối khóa để hồn thành chương trình đại học mình, nhà trường nơi giúp em trau dồi kỹ kiến ́ uê thức lĩnh vực kiểm toán, định hướng em đường nghiệp ́H Thứ hai em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tồn thể cán bộ, nhân viên cơng ty tê TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA, anh chị kiểm tốn viên, trưởng đồn, trợ lý kiểm tốn… tận tình giúp đỡ em có hội học tập thực tế, tiếp xúc với môi in h trường làm việc chuyên nghiệp cung cấp nguồn tài liệu để em hồn thành ̣c K khóa luận cách tốt Thứ ba thiếu em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thạc sỹ Nguyễn ho Quốc Tú, nhờ có bảo hướng dẫn tận tình thầy mà em hồn thành khóa luận cách trọn vẹn ại Cuối em xin cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp giúp đỡ, ủng hộ Đ chỗ dựa tinh thần vững suốt thời gian thực tập, giúp em có động lực ̀ng để viết khóa luận Tr ươ Khóa luận em hồn thành em biết cịn nhiều thiếu sót, em kính mong q thầy cơ, anh chị, bạn bè góp ý để giúp khóa luận em hoàn thiện hơn, em trân trọng ý kiến đóng góp phản hồi từ tất quý vị Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập Văn Thị Cẩm Tú DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp CM : Chuẩn mực CP : Chi phí DN : Doanh nghiệp GLV : Giấy làm việc GP : HĐQT : HTK : KTTH : KTV : ́H tê h in ̣c K Gross Profit Hội đồng quản trị ho Hàng tồn kho ại : Đ KTVN ́ : uê BCĐKT Kế toán tổng hợp Kiểm toán viên Kiểm toán Việt Nam : Nguyên vật liệu QLDN : Quản lý doanh nghiệp TGĐ : Tổng giám đốc TK : Tài khoản TMCP : Thương mại cổ phần TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định VNĐ : Việt Nam đồng VPP : Văn phòng phẩm Tr ươ ̀ng NVL DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 2.1 – Tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2.2 – Quy trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 2.3 – Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực ́ uê Đồ thị 2.4 – Biến động hàng tồn kho qua năm ́H Đồ thị 2.5 – Biến động cấu hàng tồn kho qua năm in Đồ thị 2.8 – Đồ thị biến động lãi gộp qua 12 tháng h Đồ thị 2.7 – Đồ thị biến động doanh thu qua 12 tháng tê Đồ thị 2.6 – Đồ thị biến động giá vốn hàng bán qua 12 tháng ̣c K Đồ thị 2.9 – Đồ thị biến động lãi gộp theo loại hình sản phẩm theo tháng Đồ thị 2.10 – Đồ thị biến động chi phí theo tháng năm 2017 ho Đồ thị 2.11 – Biến động chi phí QLDN qua năm ại Đồ thị 2.12 – Phân tích biến động doanh thu bán hàng theo tháng Tr ươ ̀ng Đ Đồ thị 2.13 – Phân tích biến động chi phí xăng xe theo tháng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 – Ngành nghề kinh doanh công ty Bảng 2.2 – Bảng phân tích bảng cân đối kế tốn khách hàng ABC Bảng 2.3 – Bảng phân tích bảng báo cáo kết kinh doanh khách hàng ABC ́ uê Bảng 2.4 – Trích giấy làm việc phân tích khoản phải thu ́H Bảng 2.5 – Trích GLV phân tích tuổi nợ, lập dự phịng phải thu khó địi tê Bảng 2.6 – Trích GLV tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ chi phí khấu hao h Bảng 2.7 – Trích GLV phân tích biến động tài sản cố định in Bảng 2.8 – Trích GLV kiểm tra hợp lý thời gian sử dụng hữu ích tài sản ̣c K Bảng 2.9 – Trích GLV phân tích giá trị khấu hao tài sản cố định hữu hình Bảng 2.10 – Giấy làm việc phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho ho Bảng 2.11 – Giấy làm việc phân tích tổng quát biến động giá vốn hàng bán ại Bảng 2.12 – Bảng phân tích doanh thu theo mặt hàng từ tháng đến tháng năm Đ 2017 Tr ươ 2017 ̀ng Bảng 2.13 – Bảng phân tích doanh thu theo mặt hàng từ tháng đến tháng 12 năm Bảng 2.14 – Bảng phân tích giá vốn theo mặt hàng từ tháng đến tháng năm 2017 Bảng 2.15 – Bảng phân tích giá vốn theo mặt hàng từ tháng đến tháng 12 năm 2017 Bảng 2.16 – Bảng phân tích lãi gộp theo mặt hàng từ tháng đến tháng năm 2017 Bảng 2.17 – Bảng phân tích lãi gộp theo mặt hàng từ tháng đến tháng 12 năm 2017 Bảng 2.18 – Phân tích biến động lãi gộp loại hình sản phẩm theo tháng DANH MỤC BẢNG BIỂU (tiếp) Bảng 2.19 – Trích GLV phân tích biến động doanh thu Bảng 2.20 – Trích GLV phân tích biến động chi phí QLDN Bảng 2.21 – Biến động chi phí QLDN theo khoản mục ́ uê Bảng 2.22 – Biến động chi tiết khoản mục chi phí QLDN theo tháng ́H Bảng 2.23 – Bảng phân tích BCĐKT khách hàng ABC sau kiểm toán tê Bảng 2.24 – Bảng phân tích bảng BCKQKD khách hàng ABC sau kiểm tốn h Bảng 2.25 – Phân tích phù hợp doanh thu bán hàng chi phí vận chuyển Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in Bảng 2.26 – Bảng phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu .2 2.2 Mục tiêu cụ thể ́ Mục tiêu tổng quát uê 2.1 Đối tượng nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu tê ́H Phạm vi không gian 4.2 Phạm vi thời gian 4.3 Phạm vi nội dung in Phương pháp nghiên cứu .3 ̣c K h 4.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu 5.2 Phương pháp thu thập số liệu 5.3 Phương pháp tổng hợp, phân tích, xử lý số liệu ho 5.1 Cấu trúc đề tài ại PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đ CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cơ sở lý luận vấn đề nghiên cứu Khái qt thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài .5 Tr ươ 1.1.1 ̀ng 1.1 1.1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích .5 1.1.1.2 Nội dung thủ tục phân tích 1.1.1.3 Ý nghĩa thủ tục phân tích 1.1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 1.1.2 Phân loại thủ tục phân tích 1.1.2.1 Phân tích xu hướng 1.1.2.2 Phân tích tính hợp lí (phân tích dự báo) 11 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất .13 1.1.3 Những lưu ý để lựa chọn thủ tục phân tích cho phù hợp .20 1.1.4 Quy trình thực phân tích .20 1.1.4.1 Xây dựng kỳ vọng độc lập 20 1.1.4.2 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận 21 1.1.4.3 Xác định giá trị chênh lệch .21 1.1.4.4 Điều tra khác biệt đáng kể đưa kết luận 21 1.1.5 Ưu điểm nhược điểm áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 22 1.1.5.2 Nhược điểm 22 ́ Ưu điểm 22 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính23 1.2.1 ́H 1.2 1.1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 23 Mục đích 23 1.2.1.2 Các phương pháp tiến hành 23 h Giai đoạn thực kiểm toán .26 in 1.2.2 tê 1.2.1.1 Mục đích 26 1.2.2.2 Nội dung 27 ̣c K 1.2.2.1 a) Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn nợ phải thu 27 ho b) Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao .28 c) Thủ tục phân tích áp dụng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán 30 ại d) Thủ tục phân tích áp dụng quy trình kiểm tốn doanh thu 32 1.2.3.1 Mục đích 33 Các phương pháp tiến hành 33 Tr ươ 1.2.3.2 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 33 ̀ng 1.2.3 Đ e) Thủ tục phân tích áp dụng quy trình kiểm tốn chi phí 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 35 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 35 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty .35 35 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty 35 2.1.3 Tổ chức máy quản lý, chức năng, nhiệm vụ phòng ban .36 2.1.4 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 37 2.1.5 Ngành nghề kinh doanh thị trường 39 2.2 Giới thiệu quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 41 Sơ đồ 2.2 – Quy trình kiểm tốn BCTC 41 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 45 2.3 Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA áp dụng khách hàng Công ty Cổ phần ABC 46 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .60 ́ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 uê 2.3.1 ́H 2.3.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn nợ phải thu 60 tê 2.3.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao 68 2.3.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán85 h 2.3.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán khoản mục doanh thu 98 in 2.3.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn chi phí 103 ̣c K 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 115 2.3.3.1 Mục đích 115 ho 2.3.3.2 Phương pháp tiến hành 115 ại CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO VAI TRỊ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 121 Đ 3.1 Đánh giá chung cơng tác áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA .121 Ưu điểm 121 3.1.2 Nhược điểm 122 ̀ng 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 122  Giai đoạn thực kiểm toán 123  Giai đoạn kết thúc kiểm toán 124 Tr ươ  3.1.3 Nguyên nhân nhược điểm 124 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao vai trị thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 125 3.2.1 Giải pháp chung 125 3.2.2 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 126 3.2.3 Giải pháp giai đoạn thực kiểm toán 127 3.2.4 Giải pháp giai đoạn kết thúc kiểm toán 130 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 136 Kết luận chung nội dung nghiên cứu .136 Một số kiến nghị đề xuất 137 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê PHỤ LỤC BẢNG 2.26 – BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO PP GIÁN TIẾP Năm 2016 Chênh lệch % Change I LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 19,581,266,224 15,235,865,428 13,670,562,638 1,565,302,790 11.45% 554,578,000 (1,243,514,250) 1,798,092,250 (144.60%) (5,068,627,443) (6,887,449,566) 1,818,822,123 (26.41%) 6,160,815,339 3,873,173,911 2,287,641,428 59.06% 36,463,897,548 43,797,634,499 (7,333,736,951) (16.74%) (25,526,055,672) (35,478,048,974) 9,951,993,302 (28.05%) (2,648,270,873) (753,797,822) (1,894,473,051) 251.32% 9,312,613,734 8,961,062,308 351,551,426 3.92% (2,531,450,697) 248,245,703 in h Khấu hao TSCĐ BĐSĐT Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ại Tăng, giảm khoản phải thu ho Các khoản dự phòng Đ Tăng, giảm hàng tồn kho ươ ̀ng Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) Tr Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh Tiền lãi vay trả -43.05% ̣c K Điều chỉnh cho khoản Tăng, giảm chi phí trả trước 34,384,861,766 (14,803,595,542) tê Lợi nhuận trước thuế ́H ́ Năm 2017 uê Chỉ tiêu Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp (20,530,730) (2,779,696,400) (1119.74%) (20,530,730) (6,064,202,334) (3,804,777,499) (2,259,424,835) 59.38% (3,848,564,126) (5,133,444,346) 1,284,880,220 (25.03%) 132 (1,615,518,780) (973,659,633) 60.27% 2,548,258,437 6,221,355,089 (3,673,096,652) (59.04%) (36,184,741,174) (34,493,654,648) tê 1,163,636,363 31,818,182 in h II LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền chi để mua sắm XD TSCĐ TS DH khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ TSDH khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia ́H ́ Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (2,589,178,413) uê Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (1,691,086,526) 4.90% 1,131,818,181 3557.14% 6,855,631,384 (1,717,250,154) (25.05%) (29,882,723,581) (27,606,205,082) (2,276,518,499) 8.25% 181,916,750,000 71,195,880,734 39.14% (222,530,516,998) (147,147,626,000) (75,382,890,998) 51.23% (4,050,000,000) 24,300,000,000 (28,350,000,000) (116.67%) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 26,532,113,736 10,469,124,000 16,062,989,736 153.43% LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TRONG NĂM (802,351,408) (10,915,725,993) 10,113,374,585 (92.65%) Tiền tương đương tiền đầu năm 9,848,515,937 20,764,241,930 (10,915,725,993) (52.57%) Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 253,112,630,734 ho Tiền thu từ vay ̣c K 5,138,381,230 ươ ̀ng Đ Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu ại Tiền trả nợ gốc vay Tr Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ TIỀN VẦ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CUỐI NĂM - - - - 9,046,164,529 9,848,515,937 (802,351,408) (8.15%) 133 KTV phân tích nhanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ khách hàng ABC sau: - Tiền cuối kỳ năm giảm 802,351,408 đồng so với năm trước, tương ứng 8.15%, kết của: + Ảnh hưởng dòng tiền từ HĐKD giảm 3,673,096,652 đồng tương ứng giảm ́ uê 59.04%, chủ yếu lợi nhuận công ty năm giảm 14,803,595,542 đồng tương ứng ́H 43.05%, năm công ty kinh doanh không hiệu so với năm ngối tê + Ảnh hưởng dịng tiền từ hoạt động đầu tư tăng 2,276,518,499 đồng tương ứng tăng 8.25%, năm công ty đầu tư nhiều cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc in h biệt tài sản cố định tài sản dài hạn khác ̣c K + Ảnh hưởng dòng tiền từ hoạt động tài tăng 16,062,989,736 đồng tương ứng 153,43% so với năm ngoái năm cơng ty nhận góp vốn từ cổ đơng, đồng ho thời lợi nhuận thu từ hoạt động cho vay tăng ại - Đồng thời, KTV áp dụng tỷ số sau đây: Đ Ngân lưu trả nợ chung = â ò ổ độ ợ ả ả ̀ng Ý nghĩa: Tỷ số ngân lưu trả nợ chung đo lường khả trả nợ doanh nghiệp dòng ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh Tỷ số 20% coi tình hình Tr ươ tốn lành mạnh Chỉ tiêu Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tổng nợ phải trả Ngân lưu trả nợ chung Năm 2017 Năm 2016 2,548,258,437 6,221,355,089 138,359,048,468 98,109,631,377 1.8% 6.3% 134 Từ bảng tính tốn KTV thấy dịng tiền rịng từ hoạt động kinh doanh đáp ứng khả trả nợ doanh nghiệp, tình hình tốn cơng ty gặp khó khăn, tình hình kinh doanh công ty không thuận lợi lợi nhuận giảm Rất nhiều yếu tố dẫn đến điều khoản phải thu tăng, hàng tồn kho tăng, đầu tư ́ uê vào tài sản dài hạn tăng… cho thấy công ty bị chiếm dụng vốn, ứ đọng nguyên vật liệu lợi ích từ tài sản dài hạn chưa thu hồi được…ít nhiều ảnh hưởng đến tình ́H hình tốn kinh doanh doanh nghiệp tê KTV đưa nhận xét triển vọng phát triển công ty không sn sẻ h dịng tiền từ hoạt động kinh doanh giảm so với năm ngoái, kết hợp với lợi nhuận in năm giảm nhiều so với năm ngối, cơng ty lại bù đắp khoản giảm việc ̣c K nhận thêm vốn từ cổ đông, điều cho thấy cơng ty phụ thuộc vào nguồn vốn từ bên ngồi, thân khơng có khả tự tạo nguồn tiền để phục vụ cho việc đầu tư vào Tr ươ ̀ng Đ ại đáp ứng kì vọng từ nhà đầu tư ho dự án Cơng ty nên có biện pháp cải thiện tình hình sản xuất kinh doanh để 135 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận chung nội dung nghiên cứu Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn quan trọng khơng thể thiếu giúp KTV hồn thành kiểm tốn nhanh chóng hiệu quả, sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn mà khơng làm gia tăng ́ uê rủi ro kiểm toán Với đề tài: “Đánh giá thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài ́H cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA”, người viết đạt mục - tê tiêu sau: Tìm hiểu sở lý luận thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn báo cáo tài in Tìm hiểu thủ tục phân tích sử dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm ̣c K - h định giá AFA ho - Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích mà cơng ty tiến hành kiểm ại toán cuối niên độ khách hàng công ty Đ - Nêu lên ưu điểm vấn đề tồn tại, đồng thời kiến nghị giải pháp để góp phần hồn thiện thủ tục phân tích áp dụng công ty ̀ng Việc tiếp cận thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Tr ươ bước đầu nhiều khó khăn khác biệt lý thuyết nhà trường thực tiễn cơng việc, nhiên nhìn chung thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA đáp ứng tính bảo mật, độc lập, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán quy định hành, quy trình phân tích thiết kế chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc kiểm tốn, nhờ người viết bắt kịp việc áp dụng thủ tục phân tích doanh nghiệp 136 Đề tài nghiên cứu thủ tục phân tích nhiều khoản mục, khoản mục trọng yếu dễ xảy sai sót gian lận, đề tài tập trung nghiên cứu chất cách tiến hành thủ tục phân tích, khơng đặt nặng vấn đề quy mô lớn nhỏ khoản mục Người viết cố gắng nhiều việc truyền tải kiến thức thủ tục phân tích thực tế việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn, giúp ́ độc giả có nhìn thấu đáo trực quan việc vận dụng thủ tục phân tích thực tế, nhiên giới hạn thời gian nghiên cứu kiến thức chun mơn nên viết cịn ́H nhiều hạn chế, kính mong góp ý từ độc giả để giúp viết hoàn thiện tê Một số kiến nghị đề xuất h - Trong đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu mang tính định tính, in thu thập số liệu, dựa vào giấy làm việc KTV để phân tích mơ tả lại trình tự thực ̣c K thủ tục phân tích, từ đưa nhận xét đánh giá, mong muốn đề tài sau mạnh dạn việc chủ động áp dụng phương pháp thu thập số liệu định lượng ho trực tiếp thiết kế bảng hỏi hệ thống kiểm soát nội để vấn đối tượng ại doanh nghiệp, thu tập thông tin phi tài phục vụ việc phân tích, thu thập thông Đ tin từ đối tượng độc lập bên ngoài… - Phạm vi thời gian nghiên cứu đề tài 2-3 năm, giới hạn thời ̀ng gian đợt thực tập nên tác giả thu thập số liệu khoảng thời gian đó, tơi Tr ươ mong nghiên cứu mở rộng thời gian nghiên cứu lên 5-10 năm, điều có ích cho thủ tục phân tích, phân tích xu hướng với thời gian dài giúp biết xu hướng phát triển khách hàng, biết khách hàng giai đoạn chu kì sống doanh nghiệp - Nhà trường nên cung cấp cho sinh viên nhiều hội tiếp cận thực tế việc thực tập buổi tọa đàm định hướng nghề nghiệp; liên hệ với cơng ty kiểm tốn tổ chức buổi giao lưu chia sẻ kinh nghiệm kiểm toán viên; tổ chức kỳ thi, 137 lớp học ngoại khóa tiếng anh, tin học kiểm toán để giúp sinh viên tiếp xúc nhiều với khía cạnh nghề - Trong trình học tập, giáo viên nên cho sinh viên tiếp cận trực tiếp giấy tờ làm việc kiểm toán viên, giấy làm việc công ty kiểm toán Việt Nam mà nên mở rộng giấy làm việc tiếng anh công ty kiểm tốn quốc tế có chi ́ nhánh Việt Nam, điều phần giúp sinh viên đỡ bỡ ngỡ có hội bước chân ́H vào làm việc cơng ty kiểm tốn quốc tế - Những khoản mục mà người viết chưa đề cập đến việc vận dụng thủ tục phân tích tê chi phí lương, chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, vốn chủ sở hữu, h khoản vay… Những đề tài sau tìm hiểu thêm thủ tục phân tích cho khoản in mục ̣c K - Đề tài sau giới thiệu thêm phần mềm phân tích số liệu kiểm tốn, sâu tìm hiểu chế hoạt động chúng phân tích lợi ích việc sử dụng phần tích số liệu đối ho phân với cơng tác kiểm toán Tr ươ ̀ng Đ ại mềm 138 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO CFA Level Book 3: Financial Reporting and Analysis”, Kaplan, 2009 Bộ Tài Chính (2000), Chuẩn mực kiểm tốn sơ 520 – Quy trình phân tích, ban hành cơng bố theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài Chính ́ Giáo trình "Phân tích tài doanh nghiệp" - NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân ́H Gibson, C.H (2013) Financial Reporting & Analysis: Using Financial Accounting tê Information 13th ed South-Western h Wahlen, J.M et al (2011) Financial Reporting, Financial Statement Analysis, and in Valuation: A strategic Perspective 7th ed South-Western ̣c K Financial Reporting and Analysis, CFA curriculum Level ho “Fundamentals of Corporate Finance”, Stephen A.Ross, McGraw-Hill Irwin Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, Giáo trình “Kiểm toán” tập 2, Trường Đại học Kinh tế Quốc ại dân Đ PGS.TS Nguyễn Xuân Tiến, Giáo trình “Tài Chính – Tiền tệ ngân hàng”, NXB Thống ̀ng Kê Tr ươ 10 Nguyễn Quang Quynh & Ngơ Trí Tuệ (2012) Giáo trình kiểm tốn tài Hà Nội: Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 11 http://finance.vietstock.vn 12 http://www.cophieu68.vn PHỤ LỤC ́ ́H KNOWLEDGE OF BUSINESS - GENERAL INFORMATION uê Trích bảng hỏi kiểm tra hệ thống kiểm soát nội tê MAPs reference Question and Answer for interview ho Phỏng vấn Ban quản lý ảnh hưởng thay đổi hoạt động kinh doanh Phỏng vấn ban quản lý quy trình soạn thảo báo cáo tài niên độ tin cậy việc hạch toán kế toán để thơng tin tài trùng khớp Đ Answer 03e2 Answer 03g2 Phỏng vấn ban quản lý xem có thay đổi đáng kể kiểm soát nội ảnh hưởng tiềm tàng thay đổi việc chuẩn bị thông tin tài niên độ ại 03a8 ̣c K in h 0300 Pre-planning Phỏng vấn xem có thay đổi đáng kể doanh nghiệp từ năm trước hay không (Ví dụ: thay đổi chủ sở hữu thay đổi cấu vốn) 03a8 Nhân chịu trách nhiệm soạn thảo báo cáo tài có thẩm quyền, đào tạo giám sát cách đầy đủ? BGĐ nhân soạn thảo BCTC có cập nhập sách kế tốn ban thuyết minh BCTC không? ̀ng Question Nhân chịu trách nhiệm soạn thảo báo cáo tài có thẩm quyền, đào tạo giám sát cách đầy đủ, BGĐ nhân soạn thảo BCTC cập nhập sách kế tốn ban hành thuyết minh BCTC Question Có kiểm tra, đối chiếu số liệu liên quan phần hành không? Ai thực hiện? Answer Có kiểm tra đối chiếu, người thực Ms Linh kế tốn trường Question Có kiểm tra số liệu kế tốn thơng tin tài khơng? Những thơng tin gì? Ai thực hiện? Answer Có kiểm tra đối chiếu, người thực Ms Linh kế tốn trường Question Việc tổng hợp thơng tin để lập báo cáo tài thực kiểm tra nào? Tr ươ Answer 304.M People interview ed Question Ai kiểm tra rà soát lại báo cáo tài trước trình cho ban GĐ? ́ Kế tốn trưởng tập hợp tồn thơng tin, kiểm tra đối chiếu trình Ban Giám đốc ̣c K Answer in h tê Question Kế toán trưởng người rà sốt trước trình cho BGĐ Nhà quản lý cấp cao có xem xét lại báo cáo tài trước công bố không? Thường xem xét thông tin gì? Các điều chỉnh liên quan đến báo cáo tài thực phê duyệt ai? Và phê duyệt vào đâu? Mô tả sách kế tốn thống áp dụng nào, không, làm để chúng điều giải theo tập đoàn? Ai người lập báo cáo tài hợp nhất? Người lập có kinh nghiệm việc lập báo cáo hợp ko? Ai xét duyệt… Nhà quản lý cấp cao thực xem xét lại báo cáo tìa trước công bố thông tin pháp lý, số liệu báo cáo việc trình bày thuyết minh báo cáo tài Các điều chỉnh liên quan đến báo cáo tài kế tốn truongr thực đưới phê duyệt Tổng Giám đốc dựa tờ trình Kế tốn trưởng tài liệu liên quan ́H Answer uê Answer Phỏng vấn liên quan đến thủ tục Công ty việc ghi nhận, phân loại tổng hợp giao dịch, tổng hợp thông tin để thuyết minh BCTC lập BCTC Phỏng vấn liên quan đến thủ tục Công ty việc ghi nhận, phân loại tổng hợp giao dịch, tổng hợp thông tin để thuyết minh BCTC lập BCTC Đ ại 03h1 ho Kế toán trưởng người lập báo cáo tài hợp nhất, Kế tốn trưởng người có kinh nghiệm nhiều năm lập báo cáo hợp Tổng Giám đốc người phê duyệt báo cáo hợp Việc hạch toán kế toán thực kiểm tra nào? (Ví dụ bút tốn liên quan đến phần hành kế tốn phần hành ghi nhận nào? Ai người kiểm tra rà sốt đối chiếu lại xác bút toán ) ̀ng Question Các phần hành xác định số liệu gửi kế toán tổng hợp đối chiếu hạch toán Kế toán trưởng người kiểm tra rà sốt lại xác Question Answer Việc phân loại khoản mục phần hành thực ai? Ai xét duyệt? Việc phân loại thực kế toán phần hành kế toán trưởng người phê duyệt Question Answer Việc tổng hợp thông tin để thuyết minh lên báo cáo tài thực kiểm tra nào? Kế toán tổng hợp thực trình bày thuyết minh báo cáo tài Kế tốn trưởng người kiểm tra Tr ươ Answer PHỤ LỤC THƯ TRAO ĐỔI Kiểm tốn Báo cáo tài năm 2017 ́ ́H uê Thực Hợp đồng Kiểm toán Báo cáo tài năm 2017 với Cơng ty Cổ phần ABC, Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài năm 2017 Công ty Cổ phần ABC (sau gọi tắt “Cơng ty”) Qua cơng tác kiểm tốn, chúng tơi nhận thấy rằng: Cơng tác kế tốn Cơng ty tổ chức phù hợp với quy định hành Tuy nhiên, để góp phần thực tốt cơng tác tài kế tốn Cơng ty, đề nghị Công ty xem xét, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau đây: Hóa đơn chứng từ tê - Một số chứng từ chưa có phê duyệt phận có thẩm quyền in h Ý kiến kiểm toán: Đề nghị Cơng ty rà sốt lại tồn chứng từ bổ sung chữ ký phê duyệt phận có thẩm quyền Ý kiến Cơng ty: ̣c K - Trong năm có nghiệp vụ nhập kho bị sai thơng tin hóa đơn cụ thể: ho + Hóa đơn nhập xi măng sông gianh PC50 ngày 16.09.2017 số hóa đơn 0002010, số tiền 119.297.455 đồng địa hóa đơn địa trước thay đổi ại + Hóa đơn nhập cát Minh Hưng Đạt ngày 30.09.2017 số hóa đơn 0000140 số tiền thực tế là: 512.481.819 đồng, nhiên số tiền viết hóa đơn là: 512.481,819 đồng (ghi nhầm dấu chấm thành dấu phẩy dẫn đến làm giảm số tiền so với thực tế) Đ Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty lập biên điều chỉnh theo quy định Ý kiến Công ty: ̀ng - Một số khoản chi phí quản lý doanh nghiệp năm chưa có đầy đủ chứng từ kèm theo, số tiền 39.278.400 đồng (Phụ lục 01/Pacific/6TC2017) Tr ươ Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty bổ sung Ý kiến Công ty: Công nợ Công nợ cuối kỳ gửi thư xác nhận chưa nhận phản hồi 17/01/2017 TK Tên TK Số dư 31/12/2017 Chưa xác nhận Tỷ lệ chưa x/n 112 Tiền gửi Ngân hàng 5.137.545.598 5.137.545.598 100% 131 (dư nợ) Phải thu khách hàng 122.069.199.539 122.069.199.539 100% 131 (dư có) Người mua trả tiền trước 557.453.937 557.453.937 100% 138 (dư nợ) Phải thu khác 31.974.790 31.974.790 100% 141 Tạm ứng 331 (dư nợ) Trả trước cho người bán 331 (dư có) Phải trả người bán 341 Vay nợ thuê tài 1.044.310.939 1.044.310.939 100% 32.044.185.031 32.044.185.031 100% 192.422.300 192.422.300 100% 100.838.865.736 100.838.865.736 100% Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty bổ sung ́ uê Ý kiến Công ty: Kiểm kê ́H Công ty chưa cung cấp biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định thời điểm 31/12/2017 tê Ý kiến kiểm toán: Đề nghị Công ty bổ sung Phải thu khách hàng in h Ý kiến Công ty: ho ̣c K - Một số cơng nợ phải thu q hạn tốn, Cơng ty chưa phân loại trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo quy định Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 BTC, dẫn đến việc Cơng ty trích thiếu dự phịng nợ phải thu, số tiền: 1.147.577.275 đồng (Dự phịng cần trích lập theo TT228 là: 2.802.054.445 đồng; Dự phịng Cơng ty trích lập: 1.654.477.170 đồng) (Phụ lục 02/Pacific/6TC2017) Phải thu khác ̀ng Đ Ý kiến Công ty: ại Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty trích lập bổ sung (Lưu ý: Công nợ phải thu hạn trích lập dự phịng phải có đầy đủ hồ sơ như: Hợp đồng, lý, hóa đơn, đối chiếu cơng nợ… tính vào chi phí hợp lý) Tr ươ - Trên tài khoản tạm ứng cuối kỳ cịn tồn đọng số dư hai cá nhân ơng Lê Văn Kiệm 2.134.218 đồng, ơng Nguyễn Đình Nhân 6.000.000 đồng, hai cá nhân nghỉ việc Công ty số dư nợ phát sinh từ nhiều năm trước Ý kiến kiểm toán: Đề nghị Công ty chuyển qua theo dõi TK138 “Phải thu khác” đồng thời xác định tuổi nợ khả thu hồi để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo quy định Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 BTC Ý kiến Công ty: - Số dư nợ phải thu TK138 “Phải thu khác” bà Huỳnh Thị Kim Yên tồn từ đầu năm cuối năm số tiền phải thu 7.853.644 đồng Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty xác định tuổi nợ khả thu hồi để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo quy định Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 BTC Ý kiến Công ty: Đầu tư Đối với khoản đầu tư góp vốn vào Cơng ty Cổ phần XYZ Hà Tĩnh, Công ty chưa cung cấp báo cáo tài năm 2017 Cơng ty CP Pacific Dinco Hà Tĩnh Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty cung cấp báo cáo tài năm 2017 Cơng ty CP XYZ Hà Tĩnh để Kiểm tốn viên kiểm tra việc có cần trích dự phịng cho khoản đầu tư hay không Ý kiến Công ty: Lương khoản trích theo lương - Cơng ty chưa trích nộp kinh phí cơng đồn chưa phù hợp với quy định hành, Số tiền phảii trích nộp năm: 162.625.340 đồng ́ uê Ý kiến kiểm toán ́H Theo quy định Điều 4, Chương II, Nghị định số 191/2013/NĐ-CP ngày 21/11/2013 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/01/2014: tê “Điều Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn in h Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn theo quy định Khoản Điều 26 Luật cơng đồn quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt quan, tổ chức, doanh nghiệp có hay chưa có tổ chức cơng đồn sở” ̣c K Theo quy định Điều 24c Vi phạm quy định đóng kinh phí cơng đồn – Nghị định 88/2015/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 25/11/2015: ại ho “1 Phạt tiền với mức từ 12% đến 15% tổng số tiền phải đóng KPCĐ thời điểm lập biên vi phạm hành tối đa khơng q 75.000.000 đồng người sử dụng lao động có hành vi sau đây: a) Chậm đóng kinh phí cơng đồn b) Đóng kinh phí cơng đồn khơng mức quy định c) Đóng kinh phí cơng đồn khơng đủ số người thuộc đối tượng phải đóng Đ Phạt tiền với mức từ 18% đến 20% tổng số tiền phải đóng KPCĐ thời điểm lập biên vi phạm hành tối đa khơng q 75.000.000 đồng người sử dụng lao động khơng đóng KPCĐ cho tồn người lao động thuộc đối tượng phải đóng Tr ươ ̀ng Biện pháp khắc phục hậu quả: Chậm 30 ngày, kể từ ngày có định xử phạt, DN phải nộp cho tổ chức cơng đồn số tiền kinh phí chậm đóng, đóng chưa đủ chưa đóng số tiền lãi số tiền kinh phí cơng đồn chưa đóng, chậm đóng theo mức lãi suất tiền gửi không kỳ hạn cao NHTM Nhà nước công bố thời điểm xử phạt” Lưu ý Cơng ty bị xử phạt theo quy định pháp luật hành Ý kiến Công ty: - Cơng ty trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp) theo mức lương sở Hợp đồng chưa phù hợp với quy định hành - Ý kiến kiểm toán Theo quy định Điểm 2, Điều 6, Quyết định 959/QĐ-BHXH Tiền lương đơn vị định 2.1 Người lao động thực chế độ tiền lương đơn vị định tiền lương tháng đóng BHXH tiền lương ghi HĐLĐ Từ 01/01/2017, tiền lương tháng đóng BHXH mức lương phụ cấp lương theo quy định pháp luật lao động Từ ngày 01/01/2018 trở đi, tiền lương tháng đóng BHXH mức lương, phụ cấp lương khoản bổ sung khác theo quy định pháp luật lao động → Đề nghị Cơng ty thực đóng quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp) theo quy định hành ́ uê Ý kiến Công ty: Vay nợ th tài tê ́H Cơng ty phân loại trình bày khoản mục “Vay nợ thuê tài dài hạn”, “Vay nợ thuê tài ngắn hạn” Bảng cân đối kế tốn chưa phù hợp Căn theo hợp đồng vay lịch trình trả nợ thời điểm 31/12/2017 “Vay nợ thuê tài dài hạn” là: 36.408.758.500 đồng, “Vay nợ thuê tài ngắn hạn” là: 64.430.107.236 đồng (Cơng ty trình bày: “Vay nợ thuê tài dài hạn” là: đồng, “Vay nợ thuê tài ngắn hạn” là: 100.838.865.736 đồng) in h Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Cơng ty kiểm tra, trình bày phù hợp với hợp đồng lịch trình trả nợ Ý kiến Cơng ty: Nội dung khác ̣c K - Chi phí lãi vay, số tiền 2.565.039 đồng, đơn vị ghi nhận vào chi phí QLDN chưa phù hợp ho Ý kiến kiểm toán: Đề nghị Cơng ty hạch tốn vào TK635 “Chi phí tài chính” ại - Thanh tốn chi phí phụ gia, số tiền: 5.685.556 đồng Cơng ty hạch tốn vào TK635 “Chi phí tài chính” chưa phù hợp ̀ng Ý kiến Cơng ty: Đ Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị Công ty xác định lại chất chi phí phụ gia để hạch tốn vào tài khoản hàng tồn kho tài khoản chi phí tương ứng Tr ươ - Số dư tiền mặt Công ty thời điểm 31/12/2017: 3.908.640.931 đồng lớn so với nhu cầu sử dụng tiền mặt Công ty (Cơng ty tốn lương qua ngân hàng, nhu cầu sử dụng tiền mặt Công ty tạm ứng cho nhân viên) Ý kiến kiểm toán: Đề nghị Cơng ty giải trình mục đích sử dụng số tiền mặt tồn quỹ ngày 31/12/2017 Ý kiến Công ty: - Khoản truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp định xử phạt vi phạm hành thuế só 3365 ngày 25/09/2017 Cục thuế Đà Nẵng số tiền: 44.175.679 đồng Cơng ty hạch tốn vào TK811 “Chi phí khác” chưa phù hợp - Ý kiến kiểm tốn: Đề nghị cơng ty hạch tốn vào TK821 “Chi phí thuế TNDN” - Ý kiến Cơng ty: Trên đây, số điểm mà xét thấy cần lưu ý với Công ty công tác kế toán tháng cuối năm 2017, hy vọng với thông tin giúp cho Quý vị có đạo thích hợp để khắc phục nhược điểm nêu nhằm thực tốt công tác kế tốn - tài Cơng ty ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê Nhân dịp xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hợp tác tốt đẹp Quý vị trình chúng tơi tiến hành kiểm tốn ... TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty ́ Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA. .. Tổng quan thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài ́ uê Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA ́H Chương 3: Đánh giá số giải... trình kiểm tốn chi phí 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 35 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm