(Luận văn) hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp ở việt nam theo định hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế , luận văn thạc sĩ

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng hi ep w ĐẬU THỊ KIM THOA n lo ad ju y th yi pl HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ n ua al n va ll fu m oi Chuyên ngành: Kế toán at nh Mã số: 60.34.30 z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n a Lu Người hướng dẫn khoa học n va PGS.TS Võ Văn Nhị y te re th THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 t to LỜI CAM ĐOAN ng hi ep Tôi xin cam đoan đề tài kết trình nghiên cứu hướng dẫn người hướng dẫn khoa học- PGS.TS Võ Văn Nhị Đây đề tài luận văn thạc sĩ kinh tế, w n chuyên ngành Kế Toán- Kiểm Tốn chưa cơng bố hình thức Tất lo ad nguồn tham khảo trích dẫn đầy đủ ju y th yi pl TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng năm 2012 n ua al Tác giả n va fu ll Đậu Thị Kim Thoa oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to MỤC LỤC ng hi LỜI CAM ĐOAN ep MỤC LỤC w DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT n LỜI MỞ ĐẦU lo ad y th CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN ju yi 1.1 Kế tốn qui trình xử lý thơng tin kế tốn pl 1.1.1 Đặc điểm vai trị thơng tin kế tốn al ua 1.1.1.1 Khái niệm kế toán n 1.1.1.2 Phân loại kế toán va n 1.1.1.3 Đặc điểm vai trò thơng tin kế tốn fu 1.1.2 Qui trình xử lý thơng tin kế toán ll oi m 1.2 Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán .10 nh 1.2.1 Tài khoản kế toán .10 at 1.2.1.1 Khái niệm 10 z z 1.2.1.2 Phân loại tài khoản 11 vb 1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán 12 ht jm 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống tài khoản 14 k 1.3 Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế vấn đề có liên quan đến việc xây gm dựng hệ thống TKKT 18 l.c 1.3.1 Giới thiệu tổng quan chuẩn mực kế toán công quốc tế 18 om 1.3.2 Những vấn đề liên quan đến xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 22 a Lu 1.3.3 Kinh nghiệm áp dụng IPSASs số quốc gia 24 y te re th dụng IPSASs 28 n 1.3.3.3 Những thuận lợi khó khăn Việt Nam trình nghiên cứu vận va 1.3.3.2 Pháp 26 n 1.3.3.1 Mỹ 24 t to CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG ng CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY hi 2.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp 31 ep 2.1.1 Đặc điểm phân loại đơn vị hành nghiệp 31 w 2.1.2 Đặc điểm vai trị thơng tin kế tốn HCSN 32 n 2.2 Giới thiệu tổng quan hệ thống kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN Việt lo ad Nam 34 ju y th 2.2.1 Giới thiệu chung chế độ kế toán HCSN Việt Nam 34 yi 2.2.2 Hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị HCSN 37 pl 2.2.3 Cơ sở xây dựng hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam 39 ua al 2.3 Đánh giá hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam 43 n 2.3.1 Khảo sát thực tế 43 va n 2.3.2 Một số đánh giá 46 ll fu 2.3.3 Ưu điểm 46 oi m 2.3.4 Nhược điểm 48 at nh 2.3.5 Nguyên nhân 60 z z CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG vb CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP THEO ĐỊNH HƯỚNG TIẾP jm ht CẬN CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ k 3.1 Các quan điểm hoàn thiện 63 gm 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 65 l.c 3.2.1 Giải pháp 65 om 3.2.1.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý 65 a Lu 3.2.1.2 Hồn thiện mơi trường hoạt động 67 th 3.2.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán 93 y 3.2.3.2 Sổ sách kế toán 92 te re 3.2.3.1 Chứng từ kế toán 91 n 3.2.3 Các giải pháp khác có liên quan 91 va 3.2.2 Các giải pháp liên quan đến hệ thống tài khoản 70 n 3.2.1.3 Hoàn thiện sở ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn 69 3.2.3.4 Ứng dụng cơng nghệ thông tin 94 t to ng 3.3 Kiến nghị 95 hi 3.3.1 Quốc hội Chính phủ 95 ep 3.3.2 Nơi đào tạo 97 w 3.3.3 Đơn vị HCSN 97 n lo ad KẾT LUẬN 100 y th TÀI LIỆU THAM KHẢO ju yi PHỤ LỤC pl Phụ lục 1: Nguyên tắc ghi chép nhóm tài khoản al ua Phụ lục 2: Nội dung IPSASs n Phụ lục 3: Tình hình áp dụng IPSAS quốc gia giới va n Phụ lục 4: Các nhóm tài khoản trình bày BCTC theo IPSASs ll fu Phụ lục 4: Nội dung thay đổi hệ thống tài khoản theo Thông tư 185/2010/TT-BTC oi m Phụ lục 5: Hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN BTC quy định theo Quyết at đổi, bổ sung cho QĐ 19/2006/QĐ-BTC nh định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 kết hợp Thông tư 185/2010/TT-BTC sửa z z Phụ lục 7: Một số sơ đồ kế toán chủ yếu thể mối quan hệ loại TK phục vụ vb lập BC liên quan đến hoạt động đơn vị HCSN om l.c gm Phụ lục 11: Hoàn thiện hệ thống TKKT k Phụ lục 10: Kết khảo sát jm Phụ lục 9: Bảng câu hỏi khảo sát ht Phụ lục 8: Đơn vị thực khảo sát Phụ lục 12: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản hoạt động đơn vị HCSN n a Lu theo hệ thống TKKT n va y te re th t to ng DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT hi ep Ngân hàng phát triển khu vực Châu Á (Asian Development Bank) BCTC Báo cáo tài w ADB n Báo cáo BCĐTK Bảng cân đối tài khoản BCĐKT Bảng cân đối kế toán lo BC ad ju y th BHYT Bảo hiểm y tế yi Bộ Tài Chính CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐKT Chế độ kế toán CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HTK Hàng tồn kho HCSN Hành nghiệp HTTK Hệ thống tài khoản IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (International accounting standard board) IPSASs Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International public sector pl BTC n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb accounting standards) Liên đoàn kế toán quốc tế (International Federation of accounting) IPSASB Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International public sector accounting standard board) NS Ngân sách NLVL Nguyên liệu vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh QĐ Quyết định th Ngân sách Nhà nước y NSNN te re Nghị định n NĐ va Kho bạc Nhà nước n KBNN a Lu Tổ chức tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) om IMF l.c gm IFAC t to ng hi ep TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế toán TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp XDCB Xây dựng w Ngân hàng giới (Word Bank) n WB lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to LỜI MỞ ĐẦU ng hi Sự cần thiết luận văn ep Nền kinh tế giới vận động phát triển theo xu hướng tồn cầu hóa thơng w qua việc hình thành tổ chức kinh tế, tài quốc tế khu vực, yêu cầu n lo quốc gia gia nhập phải cung cấp thông tin kinh tế, tài chính xác, minh ad bạch, có tính chuẩn mực, có khả so sánh phải quốc tế thừa nhận Để ju y th đạt yêu cầu này, giới cần phải thống ngơn ngữ kế tốn chung để yi kết nối thơng tin tài quốc gia với Trong năm cuối kỷ pl 20, q trình hịa hợp kế toán quốc tế đánh dấu bước tiến đáng kể thơng qua ua al việc hình thành hệ thống CMKT quốc tế (IAS) Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc n tế (IASC) ban hành góp phần thu hẹp khoảng cách tiến đến hòa hợp va n hệ thống kế toán khu vực tư toàn giới Trên sở tảng phát triển ll fu kế toán khu vực tư, kế tốn khu vực cơng ngày trọng oi m quan tâm Việc cho đời hệ thống CMKT công quốc tế (IPSASs) Ủy ban nh chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực cơng (IPSASB) thuộc Liên đồn quốc tế at (IFAC) ban hành đánh dấu mốc quan trọng cho việc thống thông tin z z kế tốn lĩnh vực cơng quốc gia vb Việt Nam hội nhập gia nhập WTO, Hiệp định thương mại Việt Mỹ ht jm tổ chức tài quốc tế ADB, WB, IMF… nên khơng ngoại lệ Trong k q trình hội nhập gia nhập vào tổ chức kinh tế, tài giới khu gm vực, Việt Nam cam kết bước cải cách quản lý điều hành tài Nhà l.c nước, hồn thiện hệ thống pháp luật nói chung hệ thống kế tốn cơng nói riêng om theo hướng phù hợp, hài hòa thống với CMKT cơng quốc tế Do đó, Việt a Lu Nam phải khơng ngừng tìm kiếm hướng phù hợp cho việc nghiên cứu th động trực tiếp đến cơng tác kế tốn đơn vị, có vai trò quan trọng việc thu y phù hợp theo kịp với phát triển kinh tế Hệ thống TKKT tác te re xác tình hình tài Quốc gia cần phải có hệ thống TKKT n Để xây dựng BCTC cung cấp thông tin kinh tế minh bạch, va nhập toàn cầu hóa ngày sâu rộng n xây dựng CMKT công quốc gia để đáp ứng yêu cầu đặt tiến trình hội nhận, phân loại xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế toán cung cấp t to ng thơng tin kế tốn để lập BCTC hữu ích theo yêu cầu đối tượng có nhu hi cầu sử dụng Trong đó, hệ thống TKKT áp dụng đơn vị cơng nói chung ep đơn vị HCSN nói riêng Việt nam có nhiều sửa đổi, bổ sung w cịn nhiều hạn chế Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện hệ n lo thống TKKT khu vực công phù hợp với thông lệ quốc tế yêu cầu thiết ad ju y th Từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế yi toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng pl tiếp cận chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” để làm luận văn cao học với mong ua al muốn nghiên cứu thực trạng vận dụng hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt n Nam, đồng thời thông qua việc nghiên cứu CMKT công quốc tế để đóng góp va n giải pháp hồn thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam ll fu oi m Mục tiêu nghiên cứu nh Mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị at HCSN Việt Nam sở kế thừa ưu điểm mà hệ thống TKKT z z mang lại, hồn thiện vấn đề cịn tồn hệ thống để nâng cao chất vb lượng theo dõi đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài theo ht k điểm đặc thù kinh tế Việt Nam jm định hướng tiếp cận, hịa hợp với IPSASs cơng quốc tế phù hợp với đặc gm om l.c Tổng quan số đề tài nghiên cứu điểm luận văn Hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam nhiều hạn chế a Lu cơng tác kế tốn, vấn đề mang tính thời cấp thiết, đó, nhiều tác đơn vị hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh HCSN Việt Nam: Luận th Trần Thị Ái Thúy, 2010 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho y - te re giả như: n văn, tác giả tham khảo số luận văn nghiên cứu khoa học số tác va thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Trong trình nghiên cứu để viết luận n giả quan tâm nghiên cứu vấn đề để đóng góp giải pháp xây dựng hoàn văn nghiên cứu lý luận thực trạng hệ thống TKKT doanh nghiệp t to ng HCSN, so sánh hệ thống chủ yếu tập trung đưa giải pháp hoàn thiện hi sở hợp hệ thống TKKT ep Nguyễn Thị Tố Hoa, 2009 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn - w thiện chế độ kế tốn HCSN Việt Nam: luận văn nghiên cứu thực trạng chế n độ kế toán đơn vị HCSN Việt Nam chế độ chứng từ, sổ sách, tài khoản, hệ thống lo ad báo cáo đưa nhận xét kiến nghị phù hợp Tuy nhiên, đề tài ju y th dàn trải nghiên cứu nhiều vấn đề nên chưa sâu vào nội dung nghiên cứu Đối yi với hệ thống TKKT nói riêng, chưa tập trung vào tìm hiểu sở xây dựng, pl ưu điểm, hạn chế liên quan đến tài khoản phương pháp hạch toán Nguyễn Chí Hiếu, 2010 Thiết lập hệ thống tài khoản BCTC điều kiện n - ua al tài khoản áp dụng đơn vị va n áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị HCSN Việt Nam: luận văn ll fu nghiên cứu thực trạng, đưa hạn chế tồn hệ thống TK oi m BCTC Nhưng chưa đưa ưu điểm, chi tiết hạn chế tồn nguyên z Lư Thị Thanh Nhàn, 2011 Tổ chức cơng tác kế tốn cho đơn vị HCSN có tổ z - at BCTC nh nhân hạn chế để sở đưa giải pháp thiết lập hệ thống TK vb chức hoạt động sản xuất kinh doanh: đề tài nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn ht jm đơn vị HCSN đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống TK tập k trung vào xây dựng hệ thống TK để đáp ứng nhu cầu kế toán cho đơn vị HCSN gm có tổ chức sản xuất kinh doanh om l.c Nhìn chung, đề tài nghiên cứu đưa giải pháp hữu ích góp phần hoàn thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam Nhưng số đề a Lu tài lúc vào nghiên cứu nhiều vấn đề, nghiên cứu hạn chế, th hoạt động đơn vị HCSN y Trần Thị Ái Thúy) mà chưa bao hàm hết toàn đơn vị HCSN tất te re (đề tài Lư Thị Thanh Nhàn) hay dựa vài sở để xây dựng (đề tài n nghiên cứu xây dựng hệ thống TKKT áp dụng hoạt động cụ thể va Nguyễn Thị Tố Hoa, Nguyễn Chí Hiếu) Một số đề tài tập trung vào n nguyên nhân sở để xây dựng hệ thống TKKT chưa thể sâu (đề tài 30 t to Tên gọi hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành dễ nhớ dễ hiểu ng hi Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý ep 5- w n lo ad 2% 43% 24% 27% 4% ju y th yi 10 Tên gọi hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành phản ánh chất nghiệp vụ phát sinh Hồn tồn khơng đồng ý 0% Khơng đồng ý 43% Bình thường 37% Đồng ý 20% - Hoàn toàn đồng ý 0% pl n ua al n va ll fu oi m Hoàn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hoàn toàn đồng ý 0% 41% 18% 41% 0% at z z k jm ht vb 5- nh 11 Đánh số hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành chưa hợp lý gm om l.c III Sự phù hợp hệ thống TKKT việc cung cấp thông tin lập BCTC 12 Hệ thống TKKT có ảnh hưởng đến việc tập hợp thơng tin để lập BCTC n a Lu n y te re 94% 6% va Có Khơng th 31 t to 13 Tình trạng hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có đầy đủ để dõi đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động thường xuyên đơn vị ng hi ep w Có Khơng n 59% 41% lo ad ju y th yi 14 Tình trạng hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có đầy đủ để dõi đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị pl ua al n Có Khơng n va 35% 59% ll fu oi m nh at IV Những hạn chế hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành z z 15 Hệ thống TKKT chưa quán lĩnh vực hoạt động ht vb k jm Có Khơng 73% 27% om l.c gm n a Lu 16 Tên gọi ký hiệu hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành dễ gây nhầm lẫn tài khoản với y te re 67% 33% n va Có Khơng th 32 t to 17 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành thiếu nhiều tài khoản ng hi ep w Có Khơng n lo 76% 24% ad ju y th 18 Đơn vị khó để mở thêm tài khoản cấp có nhu cầu yi pl Có Khơng n ua al 80% 20% n va fu ll 19 Một số TK theo dõi nhiều nội dung gây khó khăn việc theo dõi phân tích, đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị oi m at nh z Có Khơng z 82% 18% k jm ht vb 90% 10% n a Lu Có Khơng om l.c gm 20 Sự cần thiết phải xây dựng lại hệ thống TKKT đơn vị HCSN n va y te re th 33 t to ng hi ep 21 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN nên xây dựng theo hướng Bộ tài (BTC) quy định thống quy định 35% cách chi tiết BTC quy định nhóm tài khoản bản, đơn vị 63% phép tự mở thêm TK cấp 1, 2… Đơn vị tự xây dựng riêng hệ 0% thống TKKT Ý kiến khác 2% w n lo ad ju y th yi pl ua al IV Đánh giá hệ thống chứng từ kế toán đơn vị HCSN hành n 22 Hệ thống chứng từ hướng dẫn chế độ kế toán đầy đủ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ghi sổ hạch toán kế toán n va fu ll Có Khơng oi m 88% 12% at nh z z jm ht vb 23 Đơn vị có nhu cầu mở thêm chứng từ danh mục chứng từ quy định chế độ k Có Khơng om l.c gm 39% 61% n a Lu n va y te re th 34 t to 24 Hệ thống chứng từ thống với đơn vị kế tốn thuộc Nhà Nước ng hi Có Khơng ep 92% 8% w n lo ad y th ju 25 Các quy định hướng dẫn chứng từ điện tử đầy đủ yi pl 31% 69% n ua al Có Khơng n va ll fu oi m V Đánh giá hệ thống sổ sách kế toán đơn vị HCSN hành nh at 26 Hệ thống sổ sách hướng dẫn chế độ kế toán HCSN đầy đủ đáp ứng yêu cầu theo dõi đối tượng kế toán đơn vị z z 78% 22% k jm ht vb Có Khơng l.c gm om 27 Đơn vị có nhu cầu mở thêm hệ thống sổ sách danh mục sổ sách quy định chế độ n n va 63% 37% a Lu Có Khơng y te re th 35 t to 28 Có nhiều nội dung trùng lắp sổ sách với ng hi ep Có Khơng 63% 37% w n lo ad ju y th yi 29 Hệ thống sổ sách chưa thuận lợi cho việc sử dụng phần mềm pl ua al n Có Khơng n va 41% 59% ll fu oi m at nh VI Đánh giá hệ thống Báo cáo z 30 Hệ thống BCTC có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung z 84% 16% k jm ht vb Có Khơng om n n va 84% 16% a Lu Có Khơng l.c gm 31 Các tiêu BCTC có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung y te re th 36 t to 32 Có nên tách biệt riêng Báo cáo hoạt động thường xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh ng hi ep w 84% 16% Có Khơng 98% 2% n Có Khơng lo ad ju y th yi VII Đánh giá phần mềm pl n ua al 33 Số lượng đơn vị sử dụng phần mềm kế toán n va ll fu oi m at nh z 34 Phần mềm kế toán đơn vị anh/chị (hay đơn vị anh/chị kiểm toán ) sử dụng từ z vb k jm ht Cơ quan chủ quản 39 Mua 22 Cả 39 l.c gm om 35 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có gây khó khăn việc áp dụng phần mềm n va 71% 18% n a Lu Có Khơng y te re th 37 t to 36 Phần mềm kế tốn sử dụng có đáp ứng nhu cầu hạch tốn kế tốn cung cấp thơng tin đơn vị ng hi ep Đáp ứng tốt 10% Tạm 84% Không đáp ứng 4% tốt w n lo ad ju y th yi pl n TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG n va ST SỐ T HIỆU TK ua al Phụ lục 11: Hoàn thiện hệ thống TKKT fu ll LOẠI 1: TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng Cho vay Cho vay hạn Cho vay hạn Khoanh nợ cho vay Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Phải thu nội Kinh phí cấp cho cấp Phải thu nội khác Phải thu khác Mọi đơn vị z z jm ht vb Mọi đơn vị k SXKD SXKD SXKD om Mọi đơn vị l.c gm HCSN n a Lu Mọi đơn vị y te re SXKD n va th 11 at 10 nh Mọi đơn vị oi 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 121 128 129 131 132 1321 1322 1323 133 136 1361 1362 138 m Mọi đơn vị 38 t to ng hi ep w n ad SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD ju yi pl Mọi đơn vị n ua al n va ll fu oi m 211 2111 2112 2113 2114 2115 Dự phịng phải thu khó địi Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Cơng cụ, dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hoá Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho LOẠI 2: TÀI SẢN DÀI HẠN TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản cố định khác Tài sản th tài TSCĐ vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mịn TSCĐ Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Góp vốn liên doanh y th 24 139 141 142 144 151 152 153 154 155 156 157 159 lo 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Mọi đơn vị Mọi đơn vị z z k jm ht vb n a Lu Mọi đơn vị om l.c gm y te re SXKD SXKD SXKD n va 28 29 at 27 th 2138 214 2141 2142 2143 2147 217 221 2211 2212 nh 25 26 2118 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 39 t to ng hi ep 30 31 32 w n 2213 228 229 241 2411 2412 2413 242 243 244 lo ad SXKD SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD ju y th 33 34 35 Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn XDCB dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cầm cố, Ký quỹ, ký cược dài hạn yi n ua al n va 311 315 331 332 333 pl 36 37 38 39 40 LOẠI 3: KHOẢN PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả nhà cung cấp Tạm ứng kinh phí Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Phí, lệ phí Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế khác Các loại thuế khác Phải trả công chức, viên chức Phải trả công chức, viên chức Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ xử lý Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị HCSN Mọi đơn vị at nh z z k jm ht vb Mọi đơn vị om l.c gm Mọi đơn vị SXKD a Lu SXKD n n y te re Mọi đơn vị va th 338 3381 3382 3383 3384 3385 oi 45 m 42 43 44 ll fu 41 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 334 3341 3348 335 336 337 40 t to ng hi ep w n lo ad Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải thu, phải nộp khác Phải trả đối tượng khác Vay dài hạn Nợ dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Các quỹ Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ ổn định thu nhập HCSN SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD Mọi đơn vị y th SXKD ju Mọi đơn vị yi 46 47 48 49 50 51 52 53 pl n ua al 3386 3387 3388 339 341 342 344 347 351 352 353 3531 3532 3533 SXKD n ll fu oi m Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị at nh 57 411 412 413 414 421 4211 va 54 55 56 LOẠI – NGUỒN VỐN Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên Chênh lệch thu, chi chương trình, dự án Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí NSNN cấp Nguồn kinh phí viện trợ Nguồn khác Nguồn kinh phí hoạt động Năm trước Năm Năm sau Thu chưa qua NS chờ kết chuyển Nguồn kinh phí chương trình, dự án z om Mọi đơn vị l.c gm n a Lu y te re HCSN n va th 60 k 59 4411 4413 4418 461 4611 4612 4613 4614 462 jm 58 4218 441 ht 4215 vb 4213 z 4212 HCSN 41 t to ng hi 465 62 466 63 467 ep 61 w n lo 4671 4672 ad HCSN HCSN HCSN ju y th 4673 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Kinh phí tốn chuyển năm sau Ngun liệu, vật liệu, CCDC Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành yi 711 LOẠI 7: THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác n ll fu HCSN oi m nh SXKD at z z k jm ht vb om l.c gm HCSN SXKD SXKD SXKD SXKD SXKD n a Lu n va HCSN HCSN y te re 76 77 611 631 632 635 642 661 6611 6612 6613 662 665 HCSN va 70 71 72 73 74 75 LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI Mua hàng Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh Chi hoạt động Năm trước Năm Năm sau Chi chương trình, dự án Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước n 67 68 69 ua 66 HCSN al 65 511 5111 5118 512 5121 5128 515 5151 5158 531 532 535 pl 64 LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU Thu hoạt động thường xuyên Phí, lệ phí Thu khác Thu chương trình, dự án Thu chương trình, dự án Thu khác Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Thu theo đơn đặt hàng Thu khác Thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ thu Thu hoạt động tài th 78 SXKD 42 t to ng 79 80 hi LOẠI 8: CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế TNDN 811 821 ep w n lo 911 ad 81 LOẠI 9: XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH THU, CHI CÁC HOẠT ĐỘNG Xác định chênh lệch thu, chi hoạt Mọi đơn vị động Xác định chênh lệch thu, chi chương trình, dự án Xác định chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà Nước ju y th 9112 SXKD SXKD yi 9113 pl n ua al 9115 va n LOẠI 0: TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG Tài sản th ngồi Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Dụng cụ lâu bền sử dụng Ngoại tệ loại Dự toán chi hoạt động Dự tốn chi thường xun Dự tốn chi khơng thường xun Dự tốn chi chương trình, dự án Dự tốn chi chương trình Dự tốn chi dự án Dự tốn chi đầu tư XDCB at Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị z z ht vb HCSN k jm gm SXKD SXKD nh HCSN om l.c 004 005 007 008 0081 0082 009 0091 0092 0093 Mọi đơn vị oi m 001 002 003 ll fu n a Lu n va y te re th 43 t to Phụ lục 12: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản hoạt động đơn vị HCSN ng hi theo hệ thống TKKT ep  Sơ đồ 1: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động thường xuyên w n Loại 1,2,3,4 Loại Loại Loại 1, 2, Quyết toán chi Nhận nguồn Các khoản lo ad chi Các khoản thu giảm chi/ Loại Nộp NSNN/ ju y th Các khoản thu kinh phí duyệt yi pl Nộp cấp al chi sai khơng tốn phải Bổ sung nguồn ua n Kinh phí chưa sử dụng hết Loại 1,2,3 Loại n va 008 Được Rút giao dự dự toán toán ll fu oi m phải nộp lại NSNN nh at  Sơ đồ 2: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động chương trình dự án, đơn z đặt hàng Nhà nước z Loại Loại K/C thu Loại 1,2 Thu khác k jm K/C chi phí Loại ht Các khoản chi vb Loại 1,2,3,4 om n y te re Giảm nguồn Được Rút dự giao dự toán toán va 008,009 K/C chi > n a Lu TK 421 Loại Bổ sung nguồn/ K/C thu > trích lập quỹ Loại Giá trị khối lượng Nhận chương trình, dự án, theo kinh đơn đặt hàng phí nghiệm thu toán l.c Các khoản thuế phải nộp gm Loại Các khoản thu th 44 t to  Sơ đồ 3: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động SXKD ng hi ep Loại 1,2,3,4 Loại 6,8 Loại Các khoản chi K/C chi phí phí Loại 5,7 K/C thu w Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ/ thu khác n Loại Các khoản thuế phải nộp lo Các khoản thu giảm chi Loại Loại 1,2,3 ad y th ju TK 421 Bổ sung nguồn K/C thu > chi /trích lập quỹ K/C chi > thu yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th