Cơ sở lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp
Khái niệm và bản chất chi phí sản xuất và yêu cầu về chi phí sản xuÊt
Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải huy động, sử dụng các nguồn tài lực, vật lực (lao động, vật t, tiền vốn ) để thực hiện việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các công việc lao vụ, thu mua dự trữ hàng hoá, luân chuyển, lu thông sản phẩm, hàng hoá, thực hiện hoạt động đầu t, kể cả chi cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp. Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cho quá trình hoạt động của mình Có thể nói: chi phí hoạt động của doanh nghiệp (còn gọi là chi phí kinh doanh của doanh nghiệp hay chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) là toàn bộ hao phí về lao động sống cần thiết và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền Ngoài ra còn bao gồm một số chi phí cần thiết khắc phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh.
Hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thờng bao gồm nhiều khâu, nhiều lĩnh vực khác nhau, nh:
- Hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện công việc, lao vụ (khâu sản xuất).
- Hoạt động thu mua, dự trữ vật t, hàng hoá
- Hoạt động bán hàng: Luân chuyển tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
- Hoạt động khác nh đầu t tài chính, nghiệp vụ bất thờng.
- Hoạt động quản lý chung của doanh nghiệp: Quản lý hành chính, quản lý kinh doanh chung ở phạm vi doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp chi phí bỏ ra cho khâu sản xuất đợc gọi là chi phí sản xuất Nói cách khác: Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trính sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
+ Chi phí sản xuất bao gồm yếu tố lao động sống cần thiết liên quan đến sử dụng lao động (tiền lơng, tiền công), lao động vật hoá (khấu hao TSCĐ, chi phí về nguyên nhiên, vật liệu, ) và một số khoản mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo ra nh BHXH, BHYT, KPCĐ; các loại thuế không đợc hoàn lại.
+ Các chi phí của doanh nghiệp luôn đợc tính toán, đo lờng bằng tiền và gắn với một thời gian xác định (tháng, quý, năm)
+ Độ lớn của chi phí sản xuất phụ thuộc vào 2 nhân tố chủ yếu:
- Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tiêu hao vào sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
- Giá cả các t liệu sản xuất đã tiêu dùng và tiền công (tiền lơng) của một đơn vị lao dộng đã hao phí.
Xét về thực chất thì chi phí sản xuất kinh doanh là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tợng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, để quản lý có hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanh các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần biết số chi phí đã chi đó cấu thành trong số sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành là bao nhiêu Cho nên, cần phải tính đúng, đủ chi phí thực thế đã chi từ đó góp phần vào quản lý chi phí, quản lý giá thành một cách có hiệu quả đảm bảo tốt chỉ tiêu về chi phí đặt ra.
Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản chi có nội dung, công dụng và mục đích sử dụng không nh nhau.Vì vậy, để phục vụ cho công tác quản lý nói chung và kế toán nói riêng, cần phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức thích hợp.
Các cách phân loại chi phí sản xuất
2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế.
Căn cứ vào nội dung, tính chất của các chi phí giống nhau để xếp vào một loại chi phí mà không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu, có công dụng nh thế nào Theo cách phân loại này chi phí sản xuất đợc chia thành:
- Chi phí nguyên liệu vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các đối tợng lao động nh nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, sử dụng trong quá trính sản xuất.
- Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định của công nhân viên tham gia vào quá trình sản xuất.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Số trích khấu hao trong kỳ của toàn bộ TSCĐ dùng trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm các khoản chi về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ( nh dịch vụ đợc cung cấp về điện, nớc, sửa chữa TSCĐ).
- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phí bằng tiền chi cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế có tác dụng quan trọng đối với việc quản lý chi phí của lĩnh vực sản xuất: cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất; làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy dộng sử dụng lao động
2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng.
Theo cách phân loại này các chi phí có cùng mục đích và công dụng sẽ đợc xếp cùng vào một khoản mục chi phí không phân biệt các chi phí có nội dung kinh tế nh thế nào, bao gồm:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí về các loại nguyên vật liêu chính (kể cả nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện công việc, lao vụ.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại,) bao gồm các khoản sau:
+ Chi phí nhân viên phân xởng: Gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lơng của bộ phận quản lý tại phân xởng (đội, trại) sản xuất.
+ Chi phí vật liệu: Gồm vật liệu các loại sử dụng cho nhu cầu quản lý và phục vụ sản xuất chung của phân xởng, đội, trại sản xuất, nh dùng để sửa chữa TSCĐ, dùng cho công tác quản lý tại phân xởng.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Chi phí về các loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng (đội, trại) sản xuất nh: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xởng (đội, trại) sản xuất, nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài đợc sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng (đội, trại) sản xuất nh chi phí về điện, nớc, điện thoại, thuê sửa chữa lớn TSCĐ
+ Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên, sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng (đội, trại.) sản xuất.
Đối t ợng kế toán, căn cứ xác định đối t ợng
Chi phí sản xuât kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều điểm khác nhau liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loạn sản phẩm, lao vụ khác Các nhà quản trị doanh nghiệp cần biết đợc các chi phí phát sinh dó ở đâu, dùng vào việc sản xuất sản phẩm nào, Chính vì vậy, chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ phải đợc kế toán tập hợp theo một phạm vi, giới hạn nhất định. Đó chính là đối tợng kết toán chi phí sản xuất. Đối tợng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn Xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Thực chất của việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (phân x- ởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ, ) hoặc đối tợng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng ).
Khi xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất, trớc hết các nhà quản trị phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí, sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản suất sản phẩm, khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tợng kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp có thể là:
- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng.
- Từng phân xởng, giai đoạn công nghệ sản xuất.
- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp.
Xác định đối tợng chi phí sản xuất một cách khoa học hợp lý là cơ sở để tổ chức kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết
Các chi phí phát sinh, sau khi đã đợc tập hợp xác định theo các đối tợng kế toán chi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo đối tợng xác định.
Các ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất đợc sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất để tập hợp và phân bổ chi phí cho từng đối tợng kế toán chi phí đã xác định
Tuỳ theo từng loại chi phí và điều kiện cụ thể, kế toán có thể sử dụng ph- ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp.
4.1 Phơng pháp tập hợp trực tiếp.
Phơng pháp này đợc áp dụng đối với những CPSX trực tiếp, là những chi phí liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp CPSX Đối với những khoản chi phí này, ta căn cứ vào các chứng từ gốc về chi phí phát sinh để tập hợp cho từng đối tợng chịu chi phí.
4.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp.
Phơng pháp này áp dụng đối với những chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp CPSX khác nhau Ta tiến hành thực hiện tập hợp CPSX phân bổ gián tiếp theo các bớc sau:
+ Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý và tính hệ số phân bổ chi phí: Tiêu thức phân bổ chi phí phải đảm bảo đợc mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng Với chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài cần phân bổ có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng xây lắp Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu có thể chọn tiêu thức phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu chính
Hệ số phân bổ chi phí đợc xác định nh sau:
HTrong đó: H: là hệ số phân bổ chi phí.
C: là tổng chi phí cần phân bổ.
T: là tổng đại lợng tiêu thức phân bổ của các đối tợng.
+ Tính mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng:
Trong đó: Ci: là chi phí phân bổ cho từng đối tợng.
H: là hệ số phân bổ Ti: là đại lợng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
5.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
5.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến quá trình công nghệ chế tạo sản phẩm
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, nhất là đối với các nghành sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng cơ bản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng đợc xây dựng thành các định mức và quản lý theo các định mức chi phí đã xây dựng.
Sau khi xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán tiến hành xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ cho từng đối tợng tập hợp chi phí, tổng hợp theo từng tài khoản sử dụng, lập bảng phân bổ chi phí vật liệu làm căn cứ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí thực tế nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ đợc tính vào giá thành sản phẩm phụ thuộc vào các yếu tố sau:
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất và đa vào sản xuất trong kỳ.
- Trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ ở các phân xởng, địa điển sản xuất nhng đến cuối kỳ sử dụng không hết nhập lại kho hoặc để lại tại các địa điểm sản xuất sử dụng cho kỳ sau.
- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có).
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu phát sinh trên mức bình thờng (đoạn 11a, Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho).
Chứng từ sử dụng: Là các chứng từ phản ánh các yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nh phiếu xuất kho, hoá đơn (trong trờng hợp mua về dùng ngay không qua kho), phiếu nhập kho vật liệu, phiếu báo vật liệu còn lại cuối kỳ, các chứng từ khác nh giấy thanh toán tạm ứng,
Xuất VL cho SX NVL sử dụng
Không hết nhập lại kho
NVL mua sử dụng ngay kÕt chuyÓn
NVL đ ợc cấp phát hay vay m ợn
Phơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp, đối với khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không thể tập hợp đợc trực tiếp thì phải tập hợp chung rồi mới phân bổ Tiêu thức phân bổ có thể là:chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối l- ợng sản phẩm sản xuất, chi phí thực tế của nguyên liệu, vật liệu chính.
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh tài khoản 152, TK 153
Trình tự hạch toán (sơ đồ 1).
Sơ đồ 1: Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
5.1.2 Phơng pháp kế toán nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng tính cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Tiền l ơng phải trả công nhân TT SX KC chi phí
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của CNTTSX
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lơng, bảng tính BHYT, BHXH, KPCĐ, có thể từ tài liệu này kế toán đã tổng hợp và phân bổ cho các đối tợng chi phí sản xuất và đối tợng sử dụng lao động trên bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Phơng pháp tập hợp : Thông thờng tiến hành tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí, khoản chi phí nào không tập hợp chi tiết đợc thì tập hợp chung cho nhiều đối tợng sau đó tiến hành tính toán phân bổ cho từng đối tợng. Tiêu thức phân bổ: theo chi phí định mức, theo giờ công định mức, theo giờ công thực tế, theo tiền lơng chính.
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Trình tự hạch toán (Sơ đồ 2).
Sơ đồ 2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
5.1.3 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Đối với những doanh nghiệp sử dụng vừa thủ công và cơ giới thì còn phát sinh một loại chi phí đó là: Chi phí sử dụng máy thi công và đợc sử dụng đặc biệt trong lĩnh vực xây dựng.
Máy thi công là loại xe gắn máy chạy bằng động lực (điện, xăng, khí nén ) đợc sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình nh: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất Các loại phơng tiện thi công này doanh nghiệp có thể tự trang bị hoặc thuê ngoài.
Phơng pháp tập hợp: Chi phí sử dụng MTC phục vụ cho đối tợng nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp chi phí này không thể tập hợp trực tiếp đợc thì phải tập hợp chung sau đó tiến hành phân bổ theo tiêu thức hợp lý: giờ máy chạy, sản lợng ớc tính hoàn thành
Tài khoản sử dụng: TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
Phản ánh toàn bộ chi phí sử dụng MTC để hoàn thành khối lợng xây lắp, gồm: chi phí khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa máy, nhiên liệu, động lực, tiền l- ơng của công nhân điều khiển máy và các chi phí khác phục vụ cho MTC.
Tài khoản 623 cũng đợc mở chi tiết theo từng đối tợng, từng đội thi công. Để theo dõi từng khoản mục chi phí trong chi phí sử dụng MTC, tài khoản này đ- ợc mở 6 tài khoản cấp 2, đó là:
+ TK6231: Chi phí nhân công sử dụng máy thi công.
+ TK6232: Chi phí vật liệu.
+ TK6233: Chi phÝ vÒ dông cô.
+ TK6234: Chi phí khấu hao máy thi công.
+ TK6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK6238: Chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản 623 chỉ đợc sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Trình tự kế toán (Sơ đồ 3).
L ơng CN điều khiÓn may TC
VL, CCDC, CPDV mua ngoài, chi phí khác bằng tiền phục vô MTC
K/C chi phí sử dụng máy TC
Sơ đồ 3: Trình tự kế toán chi phí sử dụng MTC
5.1.4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí phát sinh tại phân xởng (đội, trại): Chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ
Toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng đối tợng đã xác định có liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm đang chế tạo (sản phẩm dở dang) Để có thông tin phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành cũng nh phục vụ yêu cầu quản lý, kiểm tra và kiểm soát chi phí, kế toán cần phải xác định số chi phí sản xuất đã bỏ ra có liên quan đến số sản phẩm cha hoàn thành là bao nhiêu Đó chính là công việc đánh giá sản phẩm dở dang.
Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang có thể đợc đánh giá theo một trong các phơng pháp sau:
6.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), còn các chi phí gia công chế biến (Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cả cho giá thành sản phẩm chịu.
DCK, DDK : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và đầu kỳ.
CVl : Chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phát sinh trong kỳ.
SHT : Sản lợng sản phẩm hoàn thành.
Sd : Sản lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp chế biến kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang ở giai đoạn công nghệ đầu tiên tính theo chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), còn sản phẩm dở dang ở các giai đoạn công nghệ sau phải tính theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trớc đó chuyển sang.
Phơng pháp này có thể áp dụng thích hợp trong trờng hợp chi phí vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít và không có biến động lớn nhiều so với đầu kỳ.
6.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng.
Theo phơng pháp này, trớc hết cần căn cứ khối lợng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lợng sản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Sau đó, tính toán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:
- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ (nh chi phí vật lliêụ chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức (1) Đối với các chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất, chế biến (nh chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, chi phí sản xuất chung) thì tính cho sản phẩm dở dở dang theo công thức:
C: Đợc tính theo từng khoản mục chi phí tơng ứng phát sinh trong kỳ. S'd: Là khối lợng sản phẩm dở dang đã tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (% HT):
S'd = Sd x %HT Đối với doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm qua nhiều giai đoạn chế biến, chế tạo liên tiếp thì sản phẩm dở dang từ giai đoạn thứ 2 trở đi đợc đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trớc đó chuyển sang và chi phí sản xuất của chính giai đoạn đó.
Phơng pháp này thích hợp với doanh nghiệp sản xuất có tỷ trọng chi phí NVLTT so với tổng chi phí là không cao, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều và biến động lớn so với đầu kỳ.
6.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức.
Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng dở dang đã kiểm kê ở từng giai đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng giai đoạn sản xuất tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí sản xuất định mức của khối lợng sản phẩm dở dang ở từng giai đoạn sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phÈm.
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống kinh tế kỹ thuật và tính giá thành sản phẩm theo định mức.
Giá thành sản phẩm và các ph ơng pháp tính giá thành
7.1 Khái niệm và bản chất giá thành.
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ những hao phí về lao động sống cần thiết và lao động vật hoá đợc tính trên một khối lợng kết quả sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhất định.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mang tính chất khách quan vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêu quản lý của doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp,phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh,cũng nh tính đúng đắn của những giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đã thực hiện để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, tăng cao lợi nhuận.
Về mặt bản chất chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh Cũng giống nhau về bản chất vì đều cùng biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá bỏ ra, nhng khác nhau về mặt lợng Khi nói đến chi phí sản xuất là giới hạn cho chúng một thời kỳ nhất định, không phân biệt là cho loại sản phẩm nào, đã hoàn thành hay cha, còn khi nói đến giá thành sản phẩm là xác định một lợng chi phí sản xuất nhất định, tính cho một đại lợng kết quả hoàn thành nhất định.
7.2 Các cách phân loại giá thành.
7.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành
Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành, giá thành sản phẩm đ- ợc chia làm 3 loại:
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.
- Giá thành định mức: Là giá thành đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động trong doanh nghiệp sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.
- Giá thành thực tế: Là giá thành đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - kỹ thuật - tổ chức và công nghệ để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nớc cũng nh đối với các đối tác liên doanh liên kết.
7.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo phạm vi các chi phí cấu thành
Theo cách phân loại này, trong kế toán tài chính cần phân biệt 2 loại giá thành:
-Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việc hay lao vụ đã hoàn thành.
- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ:
Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ.
Nh vậy, giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ chỉ xác định và tính toán khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã đợc xác nhận là tiêu thụ Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ là căn cứ để tính toán, xác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp.
7.3 Đối tợng tính giá thành và cơ sở xác định đối tợng tính giá thành. Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tợng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể cũng phải dựa vào rất nhiều nhân tố cụ thể:
+ Đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất.
+ Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm
+ Đặc điểm sử dụng sản phẩm, nửa thành phẩm
+ Các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tinh cho việc ra quyết định trong doanh nghiệp
+ Khả năng và trình độ quản lý hạch toán đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ rất mật thiết.
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành trong doanh nghiệp Trong thực tế, một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể trùng với một đối tợng tính giá thành Trong nhiều trờng hợp khác, một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành sản phẩm Ngợc lại, một đối tợng tính giá thành cũng có thể bao gồm nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ở một doanh nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành và kỹ thuật tính giá thành ở doanh nghiệp đó.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tín giá thành cho từng đối tợng tính giá thành.
Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm đợc khoa học, đảm bảo cung cấp số liệu, thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đợc đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán. Đối với doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhiều, mặt hàng ít, ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng. Đối với doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hàng loạt, mặt hàng thay đổi, chu kỳ sản xuất dài và riêng rẽ thì kỳ tính giá thành phụ thuộc vào chu kỳ sản xuất.
7.4 Các phơng pháp tính giá thành truyền thống.
7.4.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn Điều kiện áp dụng:
+ Phù hợp với các doanh nghiệp qui trình giản đơn khép kín nh sản xuất điện, nớc, đồ gỗ, gốm sứ
+ Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tợng tính giá thành
+ Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ hạch toán.
Công thức tính giá thành : z = ddk + c - dck
7.4.2 P hơng pháp tính giá thành phân bớc
7.4.2.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm.
Thích hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, quá trình sản xuất sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến liên tiếp theo một quy trình nhất định, tổ chức sản xuất nhiều và ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là quy trình công nghệ của từng giai đoạn (từng phân xởng, đội, trại sản xuất), còn đối tợng tính giá thành là nửa thành phẩm và thành phẩm
Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ hạch toán
Theo phơng pháp này, kết toán giá thành phải căn cứ vào chi phí sản xuất đã đợc tập trung theo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính tổng giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sản xuất trớc, và kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn kế tiếp, cứ thế tiếp tục cho đến khi tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng Có thể biểu hiện bằng sơ đồ: (7)
Công thức tính giá thành:
Z spi = DDKi + Ci + Zntp(i-1) - DCKi
Zspi : Tổng giá thành thực tế của sản phẩm làm dở ở giai đoạn i
DDKi,DCKi : Chi phí sản xuất SP dở dang đầu kỳ và cuối kỳ giai đoạn i
Ci : chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang
Zntp(i-1) : Chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn i-1 chuyển sang.
7.4.2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm
Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở công ty xây dựng số 1 phú thọ
Đặc điểm chung của công ty
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Công Ty Xây Dựng Số 1 là một doanh nghiệp nhà nớc, hạch toán độc lập, trực thuộc sở xây dựng tỉnh Phú Thọ. Đợc thành lập năm 1958 tên là: Công ty kiến trúc Phú Thọ Đến năm
1968, khi tỉnh Phú Thọ sát nhập với tỉnh Vĩnh Phúc thành tỉnh Vĩnh Phú thì công ty đổi tên thành Công Ty Xây Dựng Vĩnh Phú Năm 1992 công ty đợc Uỷ ban nhân dân tỉnh quyết định thành lập lại Doanh nghiệp Nhà Nớc theo nghị định 338/HĐBT của Hội Đồng Bộ Trởng với tên là Công Ty Xây Dựng Số 1 Vĩnh Phú. Tháng 3/1997 đợc UBND tỉnh đổi tên thành Công Ty Xây Dựng Số 1 Phú Thọ tại quyết định số 316 QĐ_UB ngày 15/3/1997 của Chủ Tịch UBNN tỉnh Năng lực hành nghề ban đầu khi mới đợc thành lập là:
+ Xây dựng công trình công nghiệp
+ Xây dựng công trình công cộng
+ Xây dựng khác Đến năm 1994 theo QĐ_UB/1219 của UBNN tỉnh thì Công Ty đợc bổ xung thêm năng lực hành nghề đó là:
+ Xây dựng đờng dây tải điện cao thế và hạ thế, xây dựng trạm biến áp. + Xây dựng công trình thuỷ lợi quy mô vừa và nhỏ.
+ Xây dựng công trình giao thông quy mô vừa và nhỏ.
Trụ sở: Số nhà 1512 Đại lộ Hùng Vơng - Phờng Gia Cẩm -Thành phố Việt Trì -Tỉnh Phú Thọ.
Trải qua hơn 40 năm thực hiện nhiệm vụ bao thầu xây lắp, trong thời kỳ bao cấp cũng nh trong giai đoạn đổi mới cơ chế thị trờng theo định hớng XHCN.
Công ty Xây Dựng Số 1 Phú Thọ luôn cố gắng khắc phục khó khăn, tạo bớc đi hợp lý, phát huy sáng tạo để hoàn thành vợt mức chỉ tiêu kế hoạch Nhà Nớc giao.
Công ty có năng lực lao động lành nghề, trình độ cao trong mọi công việc: nề, mộc, sắt, bê tông, hoàn thiện, trang trí nội thất, và lắp đặt điện nớc đủ khả năng đảm nhận thi công công trình giản đơn đến phức tạp yêu cầu kỹ thuật cao. Công ty đã từng thi công công trình trọng điểm yêu cầu tiến độ thi công nhanh, chất lợng mỹ thuật cao mang ý nghĩa kinh tế, chính trị cao của tỉnh Từ khi thành lập Công ty đã thực hiện nhiều công trình: Xây dựng các nhà máy công nghiệp của tỉnh nh Nhà máy Rợu Đồng Xuân, Nhà máy Xi Măng Đào Giã, Dây truyền Plactic (Liên doanh Malasia và Hàn Quốc); Xây dựng các sở, ban ngành của tỉnh với chất lợng cao, đặc biệt là Trụ sở Nhà Khách Thành Uỷ Việt Trì đã đạt giải ba kiến trúc toàn quốc.
Công ty Xây Dựng Số 1 luôn là đơn vị đi đầu của tỉnh về công tác thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà Nớc và đã đợc khen thởng của Tỉnh, Bộ, Ngành Cụ thể là:
- Chính Phủ tặng Huân Chơng lao động hạng Ba, hạng Hai và hiện tại đang xét tặng Huân Chơng lao động hạng Nhất.
- Bộ xây dựng trao tặng Huân Chơng vàng chất lợng cao nhà trng bày di tích thời đại Hùng Vơng Hàng năm tặng bằng khen vì hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ và đời sống CBCNV cao nhất.
- UBND tỉnh Phú Thọ tặng Kỷ Niệm Chơng độc lập vì hoàn thành xuất sắc công trình chào mừng kỷ niệm 40 năm ngày thành lập Nớc.
- Tổng Liên Đoàn Lao Động Việt Nam tặng cờ: Công đoàn cơ sở vững mạnh, phong trào thi đua xuất sắc nhất năm 1998
1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Xây Dựng Số 1.
Là một doanh nghiệp xây lắp nên Công ty có những đặc điểm cơ bản sau:
- Đợc thực hiện trên cơ sở các hợp đồng đã ký với đơn vị chủ đầu t sau khi trúng thầu hoặc đợc chỉ định thầu Trong hợp đồng, hai bên đã thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình cùng với các điều kiện khác Do vậy, tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không đợc thể hiện rõ, nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lợng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật cho bên bàn giao thầu chính là quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp.
- Trong ngành xây lắp, tiêu chuẩn chất lợng đã đợc xác định cụ thể trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật đợc duyệt Do vây, doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trớc chủ đầu t về kỹ thuật, chất lợng công trình.
- Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng dài.
- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện cần thiết cho sản phẩm nh các loại xe máy, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của địa chất công trình và điều kiện thời tiết, khí hậu của địa phơng cho nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật t cho công trình rất phức tạp, đòi hỏi phải có mức giá cho từng loại công tác xây lắp cho từng vùng lãnh thổ.
- Trong các doanh nghiệp xây lắp, cơ chế khoán đợc áp dụng rộng rãi với các hình thức giao khoán khác nhau nh: khoán gọn công trình, khoán theo từng khoản mục chi phí Cho nên, phải hình thành bên giao khoán, bên nhận khoán.
Chính vì những đặc điểm khác biệt trên mà công tác tổ chức và công tác kế toán cũng có những điều chỉnh cho thích hợp với điều kiện thực tế.
1.3 Mô hình tổ chức quản lý công ty:
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty có ảnh hởng rất lớn đến sản xuất nói chung, và quản lý chi phí và giá thành nói riêng Nếu bộ máy quản lý mà gọn nhẹ, hoạt động nhịp nhàng thì sẽ nâng cao đợc hiệu quả của công tác quản lý sản xuất, đặc biệt là quản lý về chất lợng và giá thành KLSPXL Trái lại khi bộ máy quản lý của công ty mà cồng kềnh thì sẽ làm hiệu quả quản lý và sản xuất giảm.
Tổ chức quản lý ở Công ty: (Sơ đồ 9).
Phó giám đốc phụ trách thi công công trình
Phó giám đốc phụ trách th ờng trực
Phòng kinh tÕ kü thuËt
Phòng vật t và thiết bị
Phòng tổ chức hành chÝnh
Phòng kÕ hoạch hợp đồng
Phòng kÕ toán tài chÝnh §éi 1 §éi 2 §éi 3 §éi 14 §éi 15
Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban:
- Ban giám đốc: Gồm 1 giám đốc và 2 phó giám đốc giúp việc Giám đốc là nguời đứng đầu trong bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh cuả công ty, là ng- ời duy nhất đại diện hợp pháp của công ty Giám đốc có trách nhiệm tổ chức điều hành mọi họat động sản xuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm trớc pháp luật và nhà nớc về quá trình phát triển, bảo toàn vốn và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị
+ Phòng Tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm trớc giám đốc về việc tổ chức công tác hạch toán kế toán trong toàn đợn vị Lập báo cáo tài chính, phân tích và đa ra các dự báo tài chính và kế hoạch phát triển, bảo toàn vốn sản xuất kinh doanh.
Thực trạng công tác tập hợp chi phí và tính giá thành
2.1 Phân loại chi phí sản xuất và yêu cầu quản lý trong Công ty Xây Dựng Số
Tại Công ty Xây Dựng Số 1 chi phí sản xuất đợc phân loại theo ba cách với mục đích quản lý tốt hơn về các khoản chi phí và giá thành của CT, HMCT.
* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty chia thành:
Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký đặc biệt
Bảng cân đối phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Trình tự kế toán theo hình thức Nhật ký chung
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu:
Bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ nh: Đất, đá, sỏi, gạch, vôi, sắt, thép, xăng, dầu
Bao gồm toàn bộ số tiền phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân viên hoạt động sản xuất trong công ty.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài cố định sử dụng cho sản xuất của Công ty.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc phục vụ cho hoạt động sản xuất của Công ty.
+ Chi phí khác bằng tiền:
Bao gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài bốn yếu tố chi phí nêu trên.
Phân loại chi phí sản xuất theo cách này giúp việc lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
* Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí.
Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau Đối với doanh nghiệp xây lắp chi phí sử dụng máy thi công chiếm không nhỏ trong tổng chi phí sản xuất ra các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: Gạch, xi măng, cát, sỏi sử dụng trực tiếp thi công công trình.
+ Chi phí nhân công trực tiếp:
Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân công trực tiếp sản xuất.
+ Chi phí sử dụng mày thi công:
Là các khoản chi liên quan đến sử dụng máy thi công bao gồm: tiền mua xăng, dầu, sửa chữa, khấu hao, và tiền lơng của công nhân trực tiếp sử dụng máy
+ Chi phí sản xuất chung:
Là những chi phí phục vụ chung cho sản xuất nhng mang tính chất chung cho toàn đội quản lý bao gồm tiền lơng nhân viên quản lý đội, chi phí công cụ dụng cụ và các chi phí bằng tiền khác.
* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tợng tập hợp chi phí: Theo cách phân loại này, chi phí đợc chia thành hai loại:
+ Chi phí cơ bản (Chi phí trực tiếp) :
Là những chi phí thuộc các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, nh chi phí về nguyên liệu, vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất
+ Chi phí quản lý phục vụ (Chi phí gián tiếp):
Là những khoản chi phí có tính chất quản lý, phục vụ, liên quan chung đến hoạt động sản xuất kinh doanh nh: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý
2.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành và yêu cầu quản lý chi phí, giá thành trong Công ty Xây Dựng Số 1.
Với mỗi ngành sản xuất trong từng điều kiện cơ cấu tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm đối tợng kế toán tập hợp CPSX sẽ đợc xác định sao cho phù hợp nhất ở Công ty Xây Dựng Số 1, xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB, của SPXL đồng thời để đáp ứng yêu cầu kiểm tra,kiểm soát quá trình chi phí, tăng cờng trách nhiệm vật chất đối với các bộ phận,cung cấp số liệu cho việc tính GTSP nên đối tợng kế toán tập hợp CPSX đợc xác định là từng CT, HMCT theo từng hợp đồng kinh tế, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ sản xuất, xây dựng Đây là cơ sở tiền đề quan trọng cho việc tổ chức kế toán tập hợp CPSX, từ tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu,ghi chép trên sổ sách kế toán
2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong Công ty Xây Dựng Số 1.
Tại Công ty Xây Dựng Số 1 đang áp dụng cơ chế khoán toàn bộ chi phí hay còn gọi là khoán gọn công trình Khi Công ty trúng thầu một CT, HMCT thì Công ty sẽ khoán lại cho các đội - đây là các đơn vị nhận khoán nội bộ Giữa Công ty và các đội sẽ có hợp đồng giao khoán nội bộ Nh vậy, tại các đội kế toán đội thực hiện công việc tập hợp chi phí và tính giá thành thực tế, khi đội bàn giao công trình hoàn thành căn cứ vào giá thành thực tế của đội Công ty sẽ tính, và lập bảng giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành Công ty và các đơn vị trực thuộc sẽ thực hiện thanh toán bù trừ qua TK 136, 336, cụ thể nh sau:
+ Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoán để thực hiện khối lợng xây lắp, căn cứ vào hợp đồng khoán nội bộ và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 136 - phải thu nội bộ (1362)
Cã TK 152, 153, 111, 112 + Khi nhận khối lợng xây lắp từ đơn vị nhận khoán nội bộ hoàn thành bàn giao, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất KD dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 136 - Phải thu nội bộ.
+ Khi nhận vốn ứng trớc của đơn vị giao khoán để thực hiện khối lợng xây lắp theo hợp đồng nhận khoán nội bộ, ghi:
Những nhận xét đánh giá và giải pháp thực hiện
Đánh giá chung về công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây dựng số 1
Qua thời gian thực tập tại công ty xây dựng số 1, trên cơ sở nắm vững những kiến thức về kế toán, chế độ kế toán và các chính sách, chế độ khác liên quan đến doanh nghiệp xây lắp để phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài này kết hợp với công tác kế toán thực tế nói chung và công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công ty, bản thân tôi nhận thấy trong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm có những u điểm, bên cạnh đó cũng còn một số hạn chế cần khắc phục.
Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công Ty đã đạt đợc những kết quả đáng khích lệ với hoạt động chủ yếu về xây dựng Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất về cả bề rộng lẫn bề sâu Để đạt đợc trình độ quản lý nh hiện nay và những kết quả sản xuất kinh doanh vừa qua đó là cả một quá trình phấn đấu liên tục của Ban lãnh đạo và tập thể cán bộ công nhân viên trong Công ty Công ty luôn luôn đạt đợc và vợt mức chỉ tiêu kinh tế đề ra từ đó giúp cho Công ty ngày càng vững bớc trong một nền kinh tế thị trờng đầy những khó khăn Là một Công ty của Nhà nớc nhng không hề ỷ lại mà luôn đi đầu trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN.
Khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng, Công ty đã đổi mới cơ chế quản lý cho phù hợp với hiện tại đồng thời cũng đổi mới thiết bị, máy móc sản xuất để phù hợp với sự cạnh tranh quyết liệt trong nền kinh tế thị trờng Công ty đã tự xây dựng cho mình một bộ máy kế toán gọn nhẹ linh hoạt mặt khác phòng kế toán còn xây dựng đợc một hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp hạch toán một cách hợp lý, khoa học phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán quản trị, kế toán tài chính rõ ràng, khoa học Luôn cung cấp đầy đủ những thông tin kế toán cần thiết cho các cơ quan chức năng và cho công tác quản lý toàn Công ty Cụ thể là:
- Hình thức khoán của Công ty xuống các đội là hợp lý, phù hợp với xu h- ớng chung của các Công ty xây dựng hiện nay Với hình thức khoán này cho phép các đội có trách nhiệm cao hơn trong công việc cũng nh trong quản lý về chất lợng công trình, hạng mục công trình, đặc biệt là việc tiết kiệm chi phí và giảm giá thành công trình tránh sự thất thoát và lãng phí.
- Công ty đã mở thêm các tài khoản 136 và 336 để thực hiện thanh toán bù trừ giữa Công ty và các đội nh vậy là rất phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
- Công ty đã mở các sổ kế toán phản ánh cho từng công trình, hạng mục công trình, và từng đơn vị đảm bảo theo dõi sát sao từng công trình và đơn vị thi công đó theo từng khoản mục chi phí Đặc biệt, Công ty còn theo dõi chặt chẽ từng khoản mục và phân loại chi phí một cách hợp lý để theo dõi.
- Về công việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đợc hạch toán ở ngay tại mỗi đội Kế toán đội thực hiện hạch toán chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình trong từng tháng từng quý Chi phí và giá thành của các khoản mục từ Công ty đến các đội luôn đảm bảo thấp hơn chi phí dự toán hoặc vợt mức trong phạm vi cho phép dẫu cho chi phí đầu vào của các vật t nh xi măng, sắt thép ngày càng tăng nhng vẫn đảm bảo tốt chất lợng công trình theo đúng thiết kế Cụ thể là:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh một cách đầy đủ, đợc tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình theo đúng giá thực nhập của mỗi loại vật t Đảm bảo độ chính xác cao trong việc phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng công trình, tạo điều kiện cho việc quản lý chi phí, góp phần vào hạ thấp chi phí và giảm giá thành của từng công trình, hạng mục công trình.
+ Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty cũng đợc phản ánh đầy đủ, bằng việc căn cứ vào bảng chẩm công và phân bổ tiền lơng mà kế toán tính toán đầy đủ các khoản tính vào chi phí.
+ Chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục không thể thiếu trong xây dựng cơ bản Công ty đã đa vào sử dụng tài khoản 623 theo đúng quy định chế độ kế toán Công ty cũng trích đầy đủ khấu hao, chi phí nhân công sử dụng máy, nguyên liệu sử dụng cho máy và giá trị các hợp đồng thuê máy để tính vào chi phí sử dụng máy thi công.
+ Chi phí sản xuất chung về cơ bản là Công ty đã tập hợp một cách đầy đủ và hợp lý đồng thời cũng có nhng tiêu chuẩn phân bổ hợp lý.
+ Công ty sử dụng các loại giá thành: Giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế và luôn đảm bảo Zdt Zkh Ztt
2.2 Một số tồn tại cần khắc phục.
Trong công tác kế toán công ty có những tồn tại sau:
- Các công việc kế toán đều đợc thực hiện một cách thủ công nh vậy khối lợng công việc kế toán trở nên khó khăn và phức tạp hơn.
- Kế toán ở các đội thực hiện theo cơ chế khoán cũng hạch toán nh một đơn vị độc lập và cũng làm hết mọi phần hành kế toán phát sinh dới đội, màCông ty chỉ bố trí một nhân viên kế toán nh vậy công việc của kế toán đội đảm nhiệm nhiều phần hành kế toán có thể dẫn đến quá tải dẫn đến khó khăn trong quản lý chi phí và giá thành
- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu theo dõi cha rõ ràng đặc biệt là vật liệu không nhập kho mà xuất thẳng đến công trình, từ đó khó có thể kiểm tra đ ợc chất lợng cũng nh số lợng vật t mua về.
Trên đây là những tồn tại mà Công ty còn vớng mắc phải vì vậy Công ty cần phải hoàn thiện hơn trong Công tác kế toán nói chung cũng nh công tác tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng tại Công ty Xây Dựng Số 1 Phú Thọ.
Những kiến nghị và giải pháp hoàn thiện
Để phát huy đợc các u điểm đã có, đồng thời khắc phục những nhợc điểm trong hạc toán nói chung và công tác tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng, tôi xin có một số ý kiến đề xuất tham khảo sau:
3.1 Sử dụng kế toán máy vào trong công tác kế toán.
Ngày này, máy móc và công nghệ đã đạt đến trình độ cao việc giảm những khối lợng công việc nặng nhọc trong bất cứ công việc gì đều là mong muốn của mọi ngời Với thành tựu trong việc đa kế toán máy vào công tác kế toán đã giúp cho rất nhiều doanh nghiệp giảm thiểu những công việc trong hạch toán kế toán, rất phù hợp với xu thế phát triển kinh tế trong tơng lai.
Hiện nay, Công ty Xây Dựng Số 1 đang trong giai đoạn phát triển và thực hiện rất nhiều công trình, hạng mục công trình trong một năm vì vậy công tác kế toán nói chung và công tác tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng trở nên phức tạp hơn Để giảm bơt sự nặng nhọc đó Công ty nên sử dụng kế toán máy vào trong công tác này.
Trên thị trờng hiện nay, có rất nhiều những phần mềm kế toán phù hợp với mọi hình thức kế toán đông thời có hớng dẫn sử dụng dễ dàng thích hợp với mọi loại hình Công ty.
Nói chung, sử dụng kế toán máy là một xu thế tất yếu mà các công ty sử dụng Đa kế toán máy càng sớm thì sẽ làm cho công tác kế toán đạt hiệu quả hơn trong công việc.
3.2 Tăng cờng thêm kế toán tại các đội.
Tại các đội chỉ có một nhân viên kế toán đội đảm nhiệm tất cả các công việc của một đội sản xuất Từ chi, thu tiền, tới tập hợp chi phí và tính giá thành và lập quyết toán đội Công việc đảm nhận nh vậy là quá nặng nhọc, nhất là khi Công ty có xu hớng chuyển đổi các đội thành các công ty thành viên với mục tiêu phát triển theo cả chiều rộng và chiều sâu Có nh vậy Công ty mới có thể cạnh tranh với các công ty xây dựng khác và tiến tới có thể thi công nhiều công trình, hạng mục công trình có tầm cỡ hơn trong tơng lai.
3.3 Tăng cờng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành: Để đáp ứng yêu cầu của công tác quản l ý kinh tế nói chung, của công tác quản lý sản xuất và chi phí nói riêng đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ công tác kế toán chi phí sản xuất một cách chính xác Kế toán chính xác chi phí sản xuất phát sinh không đơn giản là tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, trung thực từng loại chi phí về mặt lợng hao phí mà cả về mặt tính toán các chi phí đó bằng tiền theo đúng giá trị thực tế của chi phí ở thời điểm nó phát sinh Kế toán chính xác chi phí sản xuất đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép, tính toán và phản ánh từng loại chi phí sản xuất theo đúng địa điểm phát sinh chi phí và từng đối chịu chi phÝ.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính của doanh nghiệp Nó là căn cứ để phân tích tìm biện pháp hạ giá thành, phát huy u điểm, khắc phục nhợc điểm, xác định hợp lý giá bán sản phẩm Để làm đợc điều này Công ty cần phải làm tốt những công tác sau:
3.3.1 Tổ chức vận dụng đúng hệ thống tài khoản kế toán ở Công ty xây dựng 1 việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán còn hạn chế, các tài khoản kế toán sử dụng cha đúng với nội dung phản ánh:
- Chi phí công cụ dụng cụ nh ván khuôn kế toán tập hợp vào tài khoản
1422 - Chi phí chờ kết chuyển, phải hạch toán lại vào tài khoản 1421 - Chi phí trả trớc (đối với những chi phí phân bổ tối đa là 1 năm) hoặc tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (đối với những chi phí phân bổ liên quan ít nhất đến 2 niên độ kế toán)
- Việc sử dụng hệ thống tài khoản cấp 2 của TK 627 là cha hợp lý, kế toán sử dụng TK 6275 để tập hợp các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội và phân bổ theo từng tháng cho từng công trình nhất định, các khoản trích theo l- ơng của nhân viên quản lý đội phải tập hợp vào TK 6271 và tiến hành phân bổ theo giá trị dự toán công trình Ta có thể lập lại bảng theo mẫu sau:
Bảng phân bổ tiền lơng:
Công LĐ Phụ cấp Cộng có
- Tài khoản chi tiết 6278 còn đợc dùng tập hợp rất nhiều khoản mục chi phí dẫn đến khó quản lý đợc các khoản chi phí phát sinh Nh chi phí dịch vụ mua ngoài nh tiền điện, điện thoại, nớc… thì làmnên tập hợp vào TK 6277.
Nói tóm lại Công ty nên sử dụng đúng những TK kế toán chi tiết về chi phí sản xuất chung theo đúng chế độ hiện hành:
+ TK6271: Chi phí nhân viên quản lý.
+ TK6272: Chi phí vật liệu quản lý.
+ TK6273: Chi phí công cụ đụng cụ.
+ TK6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định quản lý.
+ TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK6278: Chi phí khác bằng tiền.
3.3.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu
- Tăng cờng công tác quản lý vật t từ khâu tìm nguồn cung cấp, tổ chức mua, vận chuyển, kiểm nghiệm vật t, nhập kho, xuất kho giao cho các bộ phận sử dụng kể cả đối với các vật liệu rẻ nh cát sỏi từ đó tăng cờng trách nhiệm vật chất của các bộ phận, các cá nhân trong công ty.
Ngoài ra, phân bổ chi phí chờ kết chuyển cho các công trình, hạng mục công trình còn mang nặng tính chủ quan của kế toán đội Việc phân bổ cha hợp lý, không có tỉ lệ cụ thể đây có thể là kẽ hở để kế toán tập hợp chi phí phân bổ những chi phí chờ kết chuyển vào chi phí nguyên vật liệu để từ đó điều chỉnh đợc giá thành của CT, HMCT từ đó làm sai lệch về giá thành của CT, HMCT làm khó khăn trong việc quản lý giá thành của Công ty Vì vậy, Công ty phải có tỉ lệ phân bổ hợp lý và nhất quán, để từ đó phản ánh chi phí nguyên vật liệu một các trung thực, và hợp lý nhất Vì vậy, cuối mỗi tháng căn cứ vào chi tiết TK 1422 cho từng công trình, hạng mục công trình cần lập một bảng phân bổ chi phí vật t luân chuyển để có thể theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Biểu mẫu " Bảng phân bổ chi phí vật t luân chuyển" tỉ lệ phân bổ 50 %
Bảng phân bổ chi phí vật t luân chuyển
STT Tên công trình Số vật t luân chuyÓn trong kú
Số phân bổ trong tháng
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm, vì đây là một vấn đề có tầm quan trọng đặc biệt trong công tác quản lý kinh tế Nó phản ánh và kiểm tra tình hình thực hiện định mức hao phí lao động, vật t tiền vốn ảnh hởng đến lợi nhuận tức là hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc tìm ra một phơng quản lý chi phí sản xuất tốt nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh luôn là mục tiêu của các nhà quản lý kinh tế và của bất kỳ doanh nghiệp nào.
