Hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ở công ty cổ phần vận tải biển và thương mại nghệ an

Luận Văn Tốt Nghiệp LI NểI U Kt qu tiờu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp kết hoạt động sản xuất - kinh doanh hoạt động sản xuất - kinh doanh phụ Kết tính cách so sánh bên doanh thu với bên giá vốn hàng tiêu thụ với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp biểu qua tiêu lợi nhuận ( lỗ ) tiêu thụ Nhiệm vụ hàng đầu doanh nghiệp nói chung cơng ty cổ phần vận tải biển thương mại Nghệ An nói riêng phải đẩy mạnh bán hàng với mục đích cuối đem lại lợi nhuận cao Do cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết kinh doanh nhằm bảo toàn vốn phát triển kinh doanh thực vấn đề có ý nghĩa lớn lao lý luận thực tiễn Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thời gian thực tập công ty cổ phần vận tải biển thương mại Nghệ An, xin sâu nghiên cứu đề tài sau: “ Hồn thiện kế tốn xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận công ty cổ phần vận tải biển thương mại Nghệ An” Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài chia làm ba phần: cPhần 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng hạch toán xác định kết hoạt động kinh doanh phân chia lợi nhuận công ty cổ phần vận tải biển thương mại Nghệ An Phần 3: Hồn thiện kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh phân phối lợi nhuận công ty cổ phần vận tải biển thương mại nghệ An Do thời gian có hạn, tài liệu nghiên cứu không nhiều chắn đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận nhận xét ý kiến đóng góp để đề tài có giá trị thực tiễn cao Tơi xin chân thành cám ơn PGS.TS Nguyễn Thị Lời cô thuộc quý công ty cổ phần vận tải biển thương mại Nghệ An giúp tơi hồn thnh ti ny Luận Văn Tốt Nghiệp PHN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I> NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Khái niệm vai trò việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp a) Khái niệm xác định kết kinh doanh Tiêu thụ hàng hóa việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa để nhận lượng giá trị tương đương Thông qua trình nhu cầu người tiêu dùng lượng giá trị sử dụng định thỏa mãn Nhờ xác định kết kinh doanh cuối kỳ hình thái vật hình thái giá trị Xét góc độ kinh tế, kết kinh doanh phần thu nhập lại sau trừ tất chi phí, mục đích cuối doanh nghiệp phụ thuộc vào quy mơ chất lượng q trình sản xuất kinh doanh Đó khơng gương phản ánh tình hình kinh doanh kỳ mà cịn tác động đến kỳ Xác định kết kinh doanh việc so sánh chi phí bỏ thu nhập đạt trình sản xuất kinh doanh Nếu thu nhập lớn chi phí kết lãi, ngược lại kết lỗ Công việc thường tiến hành vào cuối kỳ kế toán tháng, quý, năm tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kết kinh doanh = Doanh thu - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN b) Vai trò việc xác định kết kinh doanh: Xác định kết kinh doanh sở đánh giá tính hiệu cuối hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định doanh nghiệp Từ thực lãi tính xác định phần nghĩa vụ phải thực nhà nước, giải hài hòa mối quan hệ lợi ích kinh tế nhà nước với tập thể v cỏ nhõn ngi lao ng Luận Văn Tốt NghiÖp Xác định kết kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động kỳ kinh doanh đồng thời cung cấp số liệu cho bên quan tâm, thu hút vốn đầu tư từ bên ngồi, giữ vững uy tín mối quan hệ với đối tác kinh doanh Đặc biệt điều kiện chế kinh tế thị trường, khơng cịn chế độ bao cấp nên tính cạnh tranh mặt hàng tiêu thụ doanh nghiệp ngày gay gắt, xác định kết kinh doanh có vai trị quan trọng việc hoạch định sách kinh doanh nhà quản lý Khái niệm lợi nhuận nội dung phân phối lợi nhuận doanh nghiệp: Lợi nhuận ( lỗ ) tiêu biểu kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, phần chênh lệch bên doanh thu thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác với bên tồn chi phí bỏ Chỉ tiêu lợi nhuận ( hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh bao gồm: - Lợi nhuận hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: số lợi nhuận ( hay lỗ ) tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kỳ - Lợi nhuận hoạt động tài chính: Là số lợi nhuận ( hay số lỗ ) từ hoạt động tài mà doanh nghiệp thực kỳ - Lợi nhuận khác: Là số lợi nhuận ( số lỗ ) từ hoạt động khác kỳ kinh doanh doanh nghiệp Lợi nhuận thực năm bao gồm lợi nhuận năm trước phát năm trừ khoản lỗ năm trước ( có ) xác định toán Lợi nhuận phân phối sau: - Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định - Bù đắp khoản lỗ kinh doanh năm trước không trừ vào lợi nhuận trước thuế - Nộp tiền thu sử dụng vốn cho ngân sách ( có ) - Thanh toán khoản tiền bị phạt vi phạm kỷ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợ hạn ( sau trừ tiền thu phạt ) thuộc trách nhiệm doanh nghiệp - Trừ khoản chi phí chi khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Chia lãi cho bên góp vốn liên doanh Luận Văn Tốt Nghiệp - Trớch lp cỏc qu chuyờn dùng: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Số phân phối thức cho lĩnh vực phải vào số lợi nhuận thực tế xét duyệt ( Duyệt toán năm ) Tuy nhiên, để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách cho lĩnh vực khác, hàng tháng ( quý), sở thực lãi kế hoạch phân phối, doanh nghiệp tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch Sang đầu năm sau, tốn duyệt, tốn thức ( số tạm phân phối kỳ không vượt 70% tổng số lợi nhuận thực tế ) II> kế toán hoạt động tiêu thụ Một số khái niệm hoạt động tiêu thụ a) Doanh thu bán hàng: Là giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng Giá trị hàng bán thỏa thuận ghi hợp đồng kinh tế mua bán cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ ghi hóa đơn bán hàng, ghi chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, thỏa thuận giá bán hàng người mua với người bán Sau doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, doanh thu bán hàng thu chưa thu tiền thỏa thuận toán hàng bán b) Doanh thu bán hàng thuần: Là doanh thu mà doanh nghiệp thu thấp doanh thu bán hàng nguyên nhân: doanh nghiệp thực chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại ( không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế ), thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp tính khối lượng giá trị bán hàng thực tế thực kỳ hạch toán c) Doanh thu tiêu thụ nội Là số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng cơng ty Tập đồn, liên hiệp xí nghiệp hạch tốn tồn ngành Doanh thu tiêu thụ nội sở để xác định kết kinh doanh nội đơn vị thành viên Kết kinh doanh công ty, tổng công ty bao gồm kết phần tiêu thụ nội tiêu thụ bên ngồi Cơng ty, tổng cơng ty phải Luận Văn Tốt Nghiệp thc hin y ngha v nhà nước theo luật thuế quy định khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ nội tiêu thụ bên d) Giá vốn sản phẩm tiêu thụ: Giá vốn hàng bán giá thành cơng xưởng thực tế sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp giá trị mua thực tế hàng hóa tiêu thụ Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm lao vụ hoàn thành Để xác định giá thành sản phẩm, hàng hóa xuất kho thường sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp giá thành sản phẩm hàng hóa xuất kho tính theo cơng thức sau: Giá thực tế hàng hóa, = Số lượng hàng hóa, x Giá đơn vị sp xuất kho sp xuất kho bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: + Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ + Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước + Giá đơn vị bình quân sau lần nhập - Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO ): Theo phương pháp này, giả thiết số sản phẩm, hàng hóa nhập trước xuất trước, xuất hết nhập trước đến nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế số hàng mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế sản phẩm, hàng hóa xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO ): Phương pháp giả định sản phẩm, hàng hóa mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp FIFO Phương pháp nhập sau, xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát - Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp này, sản phẩm, hàng hóa xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất sản phẩm, hàng hóa tính theo giá thực tế sản phẩm, hàng hóa Do vậy, phương pháp cịn có tên Ln Văn Tốt Nghiệp gi l phng phỏp c im riờng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng doanh nghiệp kinh doanh loại sản phẩm, hàng hóa sản phẩm, hàng hóa dùng ổn định, có tính cách biệt nhận diện - Phương pháp giá hạch toán: Theo phương pháp này, tồn sản phẩm, hàng hóa biến đồng kỳ tính theo giá hạch tốn ( Giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch tốn sang giá thực tế theo cơng thức: Giá thực tế hàng hóa, Giá hạch tốn sản Hệ số giá sản sp xuất kho ( tồn = phẩm, hàng hóa xuất x phẩm, hàng cuối kỳ) dùng ( tồn cuối hóa kỳ) Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ sản phẩm, hàng hóa chủ yếu tùy thuộc vào trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi sổ sản phẩm, hàng hóa nói riêng loại hàng tồn kho khác nói chung “thủ thuật” kế toán nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động, có loại hàng tồn kho Giá trị loại hàng tồn kho tính theo phương pháp giá hạch tốn giá trị loại hàng tồn kho tăng, giảm, có theo phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ e) Giảm giá hàng bán: khỏan giảm trừ người bán chấp thuận cách đặc biệt giá thỏa thuận lý hàng bán phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế f) Chiết khấu bán hàng:là khoản giảm trừ giá bán thông thường lý mua với khối lượng lớn, tính theo tỷ lệ giá bán Người bán hàng thực việc bớt giá cho người mua sau lần mua hàng g) Hàng bán bị trả lại: Hàng bán bị trả lại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bị khách hàng trả lại theo đơn giá ghi hóa đơn lý vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, phẩm chất, khơng chủng loại quy cách Kế tốn hoạt động tiêu thụ hàng hóa 2.1 Các nguyên tắc chung xác định doanh thu tiêu thụ hàng hóa: Để hạch tốn xác, kịp thời thơng tin đầy đủ doanh thu tiêu thụ hàng hóa kế tốn cần quỏn trit cỏc nguyờn tc sau: Luận Văn Tốt NghiƯp - Hạch tốn doanh thu bán hàng phải tơn trọng nguyên tắc chi phí doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp theo niên độ kế toán - Chỉ hạch toán vào tài khoản doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội khoản doanh thu bán hàng khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ hạch tốn Khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu khỏan thu bán hàng chưa có khả thực Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( chuẩn mực số 14) doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: + Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Người bán thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thua bán hàng ( kể doanh thu bán hàng nội ) phải theo dõi chi tiết theo loại hình kinh doanh Trong loại doanh thu lại chi tiết theo loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý tài lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - Trường hợp bán hàng thơng thường mức giá để ghi doanh thu giá bán ghi hóa đơn + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mức giá để ghi doanh thu giá bán chưa có thuế + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp mức giá để ghi doanh thu tổng giá toán - Trường hợp bán hàng theo phương thức cho khách hàng trả góp mức giá để ghi doanh thu giá bán thu tiền lần Phần chênh lệch tổng số tiền thu giá bán thu tiền lần tính vào thu nhập hoạt động tài ( chịu thuế GTGT ) - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng qua sở đại lý doanh thu tính theo giá bán mà doanh nghiệp quy định cho đại lý ( không trừ tiền hoa hng ) Luận Văn Tốt Nghiệp - i với sở đại lý nhận bán hộ bán theo giá quy định doanh thu tính tiền hoa hồng hưởng - Đối với trường hợp hàng đổi hàng mức giá để ghi doanh thu tính theo giá bán thơng thường sản phẩm xuất đổi - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm, dịch vụ để biếu tặng, quảng cáo tiếp thị hàng cứu trợ nhân đạo phải ghi doanh thu theo giá bán thông thường sản phẩm - Các khoản chiết khấu, trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ phải hạch toán riêng biệt Căn vào nội dung khoản chiết khấu hàng bán, trị giá hàng bán bị trả lại, khỏan giảm giá hàng bán với khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ để hạch tốn vào tài khỏan có liên quan - Cuối kỳ doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực tế thực kỳ kế toán kết chuyển vào TK911 “Xác định kết kinh doanh” Các loại tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ 2.2 Các tài khoản sử dụng: a) Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng” Tài khoản doanh thu bán hàng dùng để phản ánh số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ Khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà người bán bán , cung cấp thực theo yêu cầu khách hàng khách hàng toán tiền hay chấp nhận cam kết toán ( ghi hợp đồng kinh tế mua bán hàng chứng từ có liên quan khác ) Giá bán ( giá đơn vị hàng bán ) làm tính doanh thu bán hàng thực kỳ hạch toán giá bán thực tế , tức số tiền ghi hoá đơn bán hàng, chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng giá thoả thuận người mua người bán Kết cấu nội dung phản ánh TK 511 Bên nợ: - Thuế TTĐB thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ - Khoản gim giỏ hng bỏn Luận Văn Tốt Nghiệp - Trị giá hàng bán bị trả lại - Chiết khấu thương mại - Kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK xác định kết kinh doanh Bên có: - Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp phát sinh kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư b) Tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ”: Tài khoản sử dụng hạch toán số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đơn vị thành viên cung cấp lẫn cho Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng cho doanh nghiệp không trực thuộc công ty, tổng công ty Kết cấu nội dung phản ánh TK512: Bên nợ: - Thuế TTĐB thuế xuất phải nộp số hàng hóa tiêu thụ nội - Khoản giảm giá hàng bán - Trị giá hàng bán bị trả lại ( Theo giá tiêu thụ nội bộ) - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào TK xác định kết kinh doanh Bên có: - Tổng doanh thu tiêu thụ nội đơn vị thực kỳ Tài khoản 512 khơng có số dư c) Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng tiêu thụ”: Bên nợ: Trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ Bên có: - Giá vốn hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá vốn số hàng bán vào TK xác định kết Tài khoản khơng có số dư d) Tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán”: Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận Bên có: Kết chuyển tồn số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu kỳ Tài khoản 532 cuối kỳ khơng có số dư e) Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” Kết cấu ni dung phn ỏnh ca TK531: Luận Văn Tốt NghiÖp Bên nợ: Doanh thu số hàng tiêu thụ bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào nợ phải thu khách hàng số sản phẩm hàng hóa bán Bên có: Kết chuyển doanh thu số hàng hóa tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu kỳ Tài khoản 531 cuối kỳ khơng có số dư f) TK 521 “Chiết khấu thương mại” Bên nợ: - Tập hợp khoản chiết khấu thương mại chấp thuận cho người mua kỳ Bên có: - Kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại vào bên nợ TK 511; 512 - TK 521 khơng có số dư cuối kỳ chi tiết thành tiểu khoản: + TK 5211 “ Chiết khấu hàng hóa” + TK 5212 “Chiết khấu thành phẩm” + TK 5213 “Chiết khấu dịch vụ” 2.3 Trình tự hạch tốn q trình tiêu thụ hàng hóa: 2.3.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2.3.1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ: a)Theo phương thức bán trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất ( không qua kho ) doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng đuợc thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng Người mua thanhtoán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao Khi xuất sản phẩm, hàng hóa hay thực lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi bút toán sau: Bút toán 1: Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155,156 : Xuất kho thành phẩm, hàng hố Có TK 154 - Xuất trực tiếp khơng qua kho Bút tốn 2: Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111; 112; 131; 1368 : Tổng giá tốn Có TK 511;512 - Doanh thu bán hàng Có TK 33311 -Thuế GTGT đầu