LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN
Nội dung và nguyên tắc phân phối lợi nhuận
Sau khi hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp sẽ thu được một khoản lợi nhuận nhất định và cần phải phân phối số lợi nhuận này Bài viết không đề cập đến trường hợp doanh nghiệp hòa vốn hoặc thua lỗ.
Phân phối lợi nhuận không chỉ đơn thuần là chia sẻ số tiền lãi, mà còn là quá trình giải quyết tổng thể các mối quan hệ kinh tế trong doanh nghiệp.
Phân phối hiệu quả là yếu tố then chốt thúc đẩy sự phát triển của sản xuất và kinh doanh, tạo ra điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp duy trì và mở rộng hoạt động kinh doanh.
Việc phân phối lợi nhuận phải đáp ứng những yêu cầu cơ bản sau :
Doanh nghiệp cần duy trì mối quan hệ hài hoà giữa lợi ích của nhà nước, doanh nghiệp và người lao động Để đạt được điều này, trước tiên, doanh nghiệp cần thực hiện nghĩa vụ và trách nhiệm đối với nhà nước theo quy định pháp luật, bao gồm việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Doanh nghiệp cần dành một phần lợi nhuận hợp lý để đáp ứng nhu cầu kinh doanh của mình, đồng thời cũng phải chú trọng đến việc đảm bảo quyền lợi cho các thành viên trong tổ chức.
Nội dung của việc thực hiện phân phối lợi nhuận:
Theo nghị định 59/CP ngày 3/10/1996 của chính phủ, doanh nghiệp nhà nước sẽ phân phối lợi nhuận thực hiện trong năm theo một quy trình cụ thể.
Làm nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước dưới hình thức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Nộp tiền thu về sử dụng vốn ngân sách nhà nước
Các khoản tiền phạt vi phạm kỷ luật, vi phạm hành chính, vi phạm hợp đồng, phạt nợ quá hạn, và các chi phí hợp lệ chưa được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sẽ không được tính vào ngân sách.
Trừ các khoản lỗ chưa được trừ vào lợi nhuận trước thuế
Doanh nghiệp hoạt động trong các ngành đặc thù theo quy định của pháp luật cần phải trích lập các quỹ đặc biệt từ lợi nhuận Sau khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, doanh nghiệp sẽ tiến hành trích lập các quỹ này theo tỷ lệ do Nhà nước quy định.
Phần lợi nhuận còn lại được trích lập vào các quỹ của doanh nghiệp theo tỉ lệ sau:
Trích lập vào quỹ đầu tư phát triển tối thiểu bằng 50%, không hạn chế mức tối đa
Trích lập vào quỹ dự phòng tài chính: trích 10% số dư của quỹ này, tối đa không vượt quá 25% vốn điều lệ
Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được thành lập bằng cách trích 5% lợi nhuận còn lại, với điều kiện số dư quỹ không vượt quá 6 tháng lương thực hiện.
Phần lợi nhuận còn lại sau khi trích đủ các quỹ trên, doanh nghiệp trích quỹ phúc lợi và quỹ khen thưởng theo quy định
Trích tối đa không quá 3 tháng lương thực tế nếu tỉ suất lợi nhuận trên vốn năm nay không thấp hơn tỷ suất lợi nhuận trên vốn năm trước
Trích tối đa không quá 2 tháng lương thực tế nếu tỷ suất lợi nhuận trên vốn năm nay thấp hơn tỷ suất lợi nhuận trên vốn năm trước
Trong tổng số lợi nhuận được trích lập vào hai quỹ khen thưởng và phúc lợi
Hội đồng quản trị, tổng giám đốc hoặc giám đốc doanh nghiệp độc lập có trách nhiệm quyết định tỷ lệ phân chia vào các quỹ, sau khi tham khảo ý kiến của công đoàn để đảm bảo sự phù hợp và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Nếu lợi nhuận trích vào 2 quỹ khen thưởng và phúc lợi mà còn dư thì phần còn lại được chuyển toàn bộ vào quỹ đầu tư phát triển
Kết quả tài chính của doanh nghiệp chỉ được xác định chính xác sau khi hoàn tất quyết toán báo cáo năm Để đảm bảo sử dụng kịp thời kết quả tài chính cho các mục đích khác nhau, doanh nghiệp cần tạm phân phối lợi nhuận theo nguyên tắc không vượt quá số kết quả thực tế trong kỳ hạch toán.
* Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu áp dụng cho lợi nhuận của doanh nghiệp, nhằm điều tiết và thúc đẩy sản xuất phát triển Thuế này góp phần đảm bảo sự công bằng trong đóng góp ngân sách nhà nước, đồng thời cân bằng lợi ích giữa các thành phần kinh tế và người lao động.
Công thức xác định số thuế thu nhập phải nộp:
Thuế thu nhập Thu nhập chịu Thuế suất thuế phải nộp thuế thu nhập Trong đó thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập chịu Doanh thu tính Chi phí Thu nhập Thuế thuế hợp lý thuế khác
Doanh thu tính thuế bao gồm toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ, cùng với các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh nhận được Đối với cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng, doanh thu tính thu nhập chịu thuế không bao gồm thuế giá trị gia tăng Ngược lại, với cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ giá trị mà bên mua thanh toán, đã bao gồm thuế giá trị gia tăng.
# Các khoản chi phí được khấu trừ ở đây là các khoản chi phí thực tế có quan hệ với doanh nghiệp và mang tính chất hợp lý
# Các khoản thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, hoạt động bất thường
= + Để mở rộng sản xuất kinh doanh cũng như tăng tích luỹ, doanh nghiệp cần phải trích một phần lợi nhuận vào các quỹ
Quỹ đầu tư phát triển là nguồn tài chính quan trọng nhằm hỗ trợ doanh nghiệp trong việc mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cấp máy móc và thiết bị, cải tiến dây chuyền công nghệ, cũng như nghiên cứu và áp dụng các tiến bộ khoa học.
Kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tay nghề và cải thiện điều kiện làm việc trong doanh nghiệp Việc trích nộp tài chính sẽ giúp hình thành quỹ đầu tư phát triển, quỹ nghiên cứu khoa học và quỹ đào tạo tập trung của tổng công ty, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển bền vững và nâng cao năng lực cạnh tranh.
Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
1 Chứng từ sử dụng Để hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận kết toán căn cứ vào các chứng từ sau:
- Hoá đơn GTGT (Hoá đơn bán hàng)
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, báo có của Ngân hàng
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh
- Các biên bản về xử lý tài sản thiếu hụt, tài sản thừa
- Các chứng từ tự lập về tạm phân phối lợi nhuận
- Báo cáo quyết toán năm
- Các chứng từ tự lập khác
Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận sử dụng các tài khoản sau:
* TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh:
Tài khoản này được sử dụng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cùng các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán Nội dung ghi chép của tài khoản này phản ánh rõ ràng những kết quả đạt được trong suốt thời gian báo cáo.
Bên nợ: - Trị gía vốn của hàng hoá đã tiêu thụ
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí hoạt động tài chính và hoạt động bất thường
- Lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác
Bên có: - Doanh thu thuần về số hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường
- Thực lỗ của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác
TK 911 cuối kỳ không có số dư
* TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối:
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ Nội dung ghi chép của tài khoản này như sau:
Bên nợ: - Phân phối lợi nhuận
- Lỗ của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác
Bên có: -Lợi nhuân của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác
- Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh
Số dư có: Lợi nhuận chưa phân phối ở cuối kỳ
Số dư nợ: Số lỗ chưa xử lý
* Ngoài ra kế toán kết quả kinh doanh còn sử dụng các tài khoản có liên quan như:
TK 632 - Giá vốn hàng bán
TK 511 - Doanh thu bán hàng
TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 711 - Thu nhập hoạt động tài chính
TK 721 - Thu nhập hoạt động bất thường
TK 811 - Chi phí hoạt động tài chính
TK 821 - Chi phí hoạt động bất thường
* Kế toán phân phối lợi nhuận còn sử dụng các tài khoản:
TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính
TK 416 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
3.1 Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán sử dụng số liệu từ các tài khoản phát sinh thu nhập và chi phí để chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh, theo sơ đồ tài khoản đã được thiết lập.
TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển thu nhập hoạt
TK 642 động tài chính Kết chuyển chi phí QLDN
Kết chuyển chi phí hoạt động Kết chuyển thu nhập tài chính bất thường
TK 821 Kết chuyển chi phí bất thường
TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
Trong trường hợp cần theo dõi chi tiết kết quả cho từng đối tượng, các thông tin chi tiết sẽ được chuyển từ các tài khoản chi tiết tương ứng sang tài khoản 911 theo yêu cầu quản lý.
3.2 Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận:
Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận được biểu diễn qua sơ đồ tài khoản kế toán sau:
TK 911 TK 421(4211,4212) TK 911 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi
Thuế phải nộp ngân sách liên quan đến quyết định xử lý lỗ, bao gồm các khoản tạm nộp và nộp bổ sung vào vốn kinh doanh Ngoài ra, các quỹ dự phòng và các thành viên cũng có trách nhiệm bù lỗ.
TK 333, 414 tạm chia và bổ sung cho TK 415, 416, 431 dành cho các thành viên như cổ đông và liên doanh Số tạm phân phối này cho các lĩnh vực lớn hơn số phải phân phối khi quyết toán.
TK 414,415,416,431 năm chính thức được duyệt
Lập các quỹ xí nghiệp (tạm trích và trích bổ xung)
Bổ xung vốn kinh doanh
4 Sổ sách sử dụng: Để phản ánh nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng các sổ sách sau:
- Nhật ký chung (nếu DN áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung)
- Nhật ký - sổ cái (nếu DN áp dụng hình thức sổ sách kế toán Nhật ký - chứng từ)
-Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ)
- Nhật ký - chứng từ (hình thức sổ kế toán Nhật ký - chứng từ)
- Các sổ chi tiết liên quan đến TK 414, 415, 416, 431.
Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân Phối lợi nhuận
1.1 Yêu cầu quản lý kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng, đóng vai trò then chốt trong việc giải quyết các vấn đề của doanh nghiệp Do đó, mỗi doanh nghiệp cần tổ chức công tác quản lý kết quả kinh doanh một cách hợp lý để đạt được hiệu quả kinh tế tối ưu.
Quản lý kết quả kinh doanh hiệu quả là một nhiệm vụ phức tạp, yêu cầu kế toán tham gia chặt chẽ và tổ chức một cách khoa học.
Muốn công tác quản lý kết quả kinh doanh đạt kết quả cao, trước hết ta phải quản lý tốt doanh thu và chi phí
Quản lý hiệu quả doanh thu bán hàng và các khoản thu nhập khác yêu cầu kế toán theo dõi và phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế liên quan, tổ chức hạch toán hợp lý và khoa học Kế toán cần phản ánh chính xác các nghiệp vụ để giúp nhà quản lý hiểu rõ bản chất từng giao dịch Việc sử dụng chứng từ đúng cách là cần thiết, vì chúng là cơ sở pháp lý cho mọi nghiệp vụ kinh tế Tuân thủ quy định về hệ thống chứng từ không chỉ bảo vệ lợi ích doanh nghiệp mà còn đảm bảo doanh thu được ghi nhận chính xác Nếu không phản ánh kịp thời trên hóa đơn GTGT, doanh thu sẽ không được ghi nhận, gây thiệt hại cho doanh nghiệp Tất cả nghiệp vụ kinh tế, dù lớn hay nhỏ, đều phải được ghi nhận trên chứng từ kế toán Ngay cả khi hàng hóa có giá trị thấp hoặc người mua không yêu cầu hóa đơn, người bán vẫn phải ghi vào bảng kê theo hướng dẫn của cơ quan thuế Quản lý doanh thu đầy đủ và chính xác đồng nghĩa với việc quản lý tốt kết quả kinh doanh.
Quản lý chi phí kinh doanh hiệu quả là yêu cầu thiết yếu cho doanh nghiệp hiện nay, nhằm giảm tỉ suất chi phí và tăng cường kết quả kinh doanh Tỉ suất chi phí là chỉ tiêu chất lượng quan trọng, phản ánh trình độ quản lý của doanh nghiệp, trong đó kế toán đóng vai trò then chốt Kế toán không chỉ cung cấp thông tin mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc kiểm soát chi phí, đặc biệt là chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) Việc phát hiện và ngăn chặn các chi phí bất hợp lý, không cần thiết là rất quan trọng để tránh lãng phí Các chi phí cần được ghi chép đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán để tránh tình trạng thâm hụt và chi tiêu không có cơ sở Để quản lý tốt kết quả kinh doanh, cần chú trọng đến công tác quản lý chi phí và thu nhập ở từng bộ phận Kế toán và các bộ phận quản lý cần lập phương án quản lý chi phí và thu nhập, đồng thời lập kế hoạch chi tiêu hàng tháng hoặc hàng quý, cắt giảm các khoản chi không cần thiết Mỗi doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý chi phí và thu nhập riêng, nhưng cần nhấn mạnh vai trò của hệ thống chứng từ và sổ chi tiết chi phí, thu nhập theo bộ phận, giúp xác định chính xác chi phí và thu nhập, từ đó mang lại kết quả kinh doanh đáng tin cậy.
1.2 Yêu cầu quản lý phân phối lợi nhuận
Sau khi xác định và quản lý kết quả kinh doanh, doanh nghiệp cần phân phối kết quả đó một cách hợp lý để phục vụ tốt mục đích kinh doanh Ngoài việc tuân thủ chế độ phân phối, kế toán và cán bộ quản lý cần biết cách sử dụng kết quả để đạt hiệu quả cao nhất, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Quản lý kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận là yếu tố thiết yếu đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là trong lĩnh vực thương mại Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh mà còn giúp doanh nghiệp khẳng định vị thế và vai trò của mình trên thị trường.
2 Nhiệm vụ kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
Bộ phận kế toán trong doanh nghiệp có vai trò giám sát toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và theo dõi việc sử dụng cũng như bảo quản tài sản của doanh nghiệp Từ vai trò này, nhiệm vụ của kế toán được xác định rõ ràng.
Ghi chép và tính toán là những hoạt động quan trọng để phản ánh số liệu hiện có về tình hình lưu chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp Điều này giúp theo dõi các quá trình và kết quả kinh doanh, từ đó đưa ra những phân tích và đánh giá chính xác về hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Ghi chép và phản ánh là công cụ quan trọng để kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh và kế hoạch thu chi tài chính Nó giúp theo dõi kỷ luật thu nộp, kiểm tra việc bảo quản và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn và kinh phí Qua đó, có thể phát hiện và ngăn ngừa kịp thời các hành động tham ô, lãng phí, đồng thời đảm bảo tuân thủ chính sách và chế độ kỷ luật kinh tế, tài chính của Nhà nước.
Cung cấp số liệu và tài liệu là cần thiết để quản lý hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời kiểm tra và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch Công tác thống kê và thông tin kinh tế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá và cải thiện hiệu suất hoạt động.
Dựa trên đặc điểm của hoạt động kế toán trong việc xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, nhiệm vụ kế toán trong lĩnh vực này được xác định rõ ràng như sau:
- Xác định chính xác kịp thời các khoản thu nhập của DN theo quy định của Nhà nước
- Tổ chức hạch toán chi tiết theo từng khoản thu nhập, đảm bảo đánh giá đúng đắn hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN
Việc phân chia lợi nhuận cần được tính toán rõ ràng theo các nguyên tắc kế toán, nhằm đảm bảo phản ánh đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước, đồng thời bảo vệ lợi ích của doanh nghiệp và người lao động.
- Phản ánh đầy đủ kịp thời nghiệp vụ trong quá trình tạm phân phối và phân phối lợi nhuận của DN.
Ý nghĩa của việc hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán kết quả kinh doanh Và phân phối lợi nhuận
1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận:
Trong nền kinh tế thị trường, để khẳng định vị trí, doanh nghiệp cần đạt lợi nhuận và mở rộng quy mô kinh doanh Để làm được điều này, doanh nghiệp phải hạch toán sao cho thu nhập không chỉ bù đắp chi phí mà còn tạo ra lợi nhuận.
Hạch toán kinh tế là nhân tố kích thích sự sáng tạo trong quá trình kinh doanh, nó góp phần đem lại hiệu quả cao nhất cho DN
Kế toán là một lĩnh vực khoa học quản lý, đóng vai trò quan trọng trong hệ thống lý luận quản lý kinh tế tài chính Vai trò của kế toán thể hiện rõ ràng trong việc cung cấp thông tin tài chính chính xác, hỗ trợ ra quyết định và đảm bảo sự minh bạch trong hoạt động kinh doanh.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin đầy đủ về hoạt động kinh tế tài chính tại doanh nghiệp, giúp các nhà quản lý điều hành và giám sát hiệu quả các hoạt động này.
Kế toán phản ánh đầy đủ tài sản hiện có cũng như sự vận động tài sản ở đơn vị qua đó giúp DN quản lý chặt chẽ tài sản
Kế toán ghi nhận chi phí kinh doanh và kết quả đạt được, giúp kiểm tra khả năng bù đắp chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Kế toán cung cấp cái nhìn chi tiết về từng loại tài sản và nguồn vốn, từ đó hỗ trợ việc kiểm tra và giám sát hiệu quả sử dụng vốn, cũng như nâng cao tính chủ động trong hoạt động kinh doanh.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh kết quả làm việc của người lao động, từ đó khuyến khích lợi ích vật chất và xác định rõ ràng trách nhiệm của họ Điều này không chỉ giúp nâng cao năng suất lao động mà còn tạo động lực cho người lao động phấn đấu hơn trong công việc.
Nền sản xuất xã hội phát triển làm cho vai trò của kế toán ngày càng quan trọng, đặc biệt trong việc xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận Để đáp ứng nhu cầu hiện tại, Đảng và Nhà nước đã ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995, sửa đổi theo thông tư số 120/1999/TT-BTC Hệ thống kế toán này đáp ứng yêu cầu quản lý hiện nay, nhưng vẫn còn nhiều vướng mắc và khó khăn, đặc biệt trong công tác kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận Nhiều doanh nghiệp gặp phải vấn đề như chất lượng tài liệu không đảm bảo, thiếu chính xác và kịp thời, chứng từ kế toán chưa đầy đủ, ghi chép sổ sách không cập nhật, và hiện tượng gian lận Các phương pháp phân bổ chi phí cũng không rõ ràng và thiếu trung thực, dẫn đến việc xác định kết quả sai lệch nhằm trốn thuế và phân phối lợi nhuận không công bằng Tình trạng “lãi giả lỗ thật” diễn ra để tránh bị phá sản vẫn là một thực trạng đáng lo ngại.
Hành vi "lỗ giả lãi thật" nhằm trốn tránh nghĩa vụ với Nhà nước đang diễn ra phổ biến, do đó, việc hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận trở nên rất cần thiết Các cơ quan quản lý và doanh nghiệp cần đặc biệt chú trọng vấn đề này.
2.1 Hoàn thiện công tác hạch toán ban đầu:
Hạch toán ban đầu là quá trình ghi chép và theo dõi hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động của doanh nghiệp Đây là bước quan trọng để tạo cơ sở cho việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết sau này.
Các hoạt động trong doanh nghiệp đều nhằm mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, vì vậy mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần được kế toán ghi nhận để xác định kết quả lãi hay lỗ Việc tổ chức công tác hạch toán ban đầu một cách hiệu quả ở các bộ phận là rất quan trọng, giúp thu thập thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác cho các giai đoạn hạch toán tiếp theo Công tác hạch toán ban đầu cần thực hiện những nội dung cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình quản lý tài chính.
Để lập danh mục chứng từ hạch toán ban đầu trong doanh nghiệp, kế toán cần dựa vào các thông tin kinh tế phát sinh và hệ thống chứng từ theo quy định của Bộ Tài chính Đặc biệt, trong kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, thông tin quan trọng thường bao gồm doanh thu, chi phí, và các yếu tố liên quan đến phân phối thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế vốn, và việc phân phối lợi nhuận vào các quỹ.
Để đảm bảo việc ghi nhận thông tin chính xác cho từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính, cần phân công cụ thể và quy định rõ trách nhiệm của từng cá nhân liên quan trong việc xử lý chứng từ ban đầu.
Phòng kế toán của doanh nghiệp có nhiệm vụ hướng dẫn các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện ghi chép ban đầu và xây dựng chương trình luân chuyển chứng từ phù hợp cho từng loại chứng từ.
Kế toán cần xây dựng hệ thống chứng từ để phản ánh thông tin kinh tế phát sinh trong công tác hạch toán ban đầu, nhằm xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận.
Chứng từ kế toán là công cụ quan trọng để xác minh tính hợp pháp của các giao dịch kinh tế và cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý Để đảm bảo tính chính xác, chứng từ phải được lập theo quy định, ghi chép đầy đủ và kịp thời, phản ánh đúng thực tế các nghiệp vụ phát sinh Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận dựa vào dữ liệu từ các nghiệp vụ trước đó như kế toán bán hàng, chi phí kinh doanh và các hoạt động khác Khi ghi nhận các nghiệp vụ này, kế toán sử dụng thông tin từ chứng từ gốc cùng với các chứng từ tự lập để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN KẾT QUẢ TÀI CHÍNH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY THAN NỘI ĐỊA
Một số nét khái quát về Công ty Than nội địa
1 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Than Nội Địa
Công ty Than Nội địa là doanh nghiệp nhà nước hoạt động độc lập, thuộc tổng Công ty Than Việt Nam, được thành lập theo thông báo số 143/TB ngày 5/5/1993 của Bộ trưởng Bộ Năng lượng.
Doanh nghiệp đặt trụ sở chính tại 30B Đoàn Thị Điểm - quận Đống Đa - thành phố Hà Nội
Công ty Than Nội địa (TNĐ), hay còn gọi là ITERIOR COAL COMPANY (ICCO), là doanh nghiệp nhà nước có tư cách pháp nhân đầy đủ Công ty sở hữu con dấu riêng, mở tài khoản nội và ngoại tệ, thiết lập quan hệ tín dụng với ngân hàng, và thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập theo quy định của tổng Công ty Ngoài ra, Công ty cũng có điều lệ tổ chức hoạt động riêng, phù hợp với quy định của Tổng công ty Than Việt Nam và luật doanh nghiệp nhà nước.
Công ty chủ yếu sở hữu nguồn vốn từ nhà nước, được phân giao bởi tổng công ty Than Việt Nam để quản lý và phát triển sản xuất Vốn của công ty bao gồm các khoản nợ phải trả cùng với vốn nhà nước Các quỹ tập trung của công ty được thành lập theo quy định của nhà nước và tổng công ty.
Tại thời điểm thành lập, số SXKD của Công ty là 494.393.000.000đ Trong đó vốn cố định 43.582.000.000đ
- Vốn lưu động: 5.857.300.000đ Theo nguồn vốn, số vốn đó được chia thành:
- Vốn ngân sách nhà nước Cấp: 44.676.100.000đ
Trong những năm gần đây, Công ty đã đạt được kết quả sản xuất kinh doanh đáng khích lệ với vốn tự bổ sung 4.763.200.000đ Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh và tổng lợi nhuận năm sau luôn cao hơn năm trước Công ty cam kết hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, đồng thời đảm bảo việc làm ổn định và thu nhập cho cán bộ công nhân viên.
Kết quả đạt được của Công ty trong một số năm gần đây như sau:
Bảng so sánh các chỉ tiêu hiện vật chủ yếu của Công ty
Chỉ tiêu ĐVT Năm 2000 Năm 2001
1 Than nguyên khai thác Tấn 580.423 696.656
2 Than sạch sản xuất Tấn 544.478 663.750
3 Than sạch tiêu thụ Tấn 550.159 668.076
II Sản xuất Xi Măng Tấn
1 Sản xuất trong năm Tấn 108.998 126.238
2 Tiêu thụ trong năm Tấn 108.252 135.555
Kết quả sản xuất kinh doanh Đơn vị: đồng
3 Tổng lợi nhuận trước thuế 387.210.812 751.637.792
4 Nộp ngân sách nhà nước 8.279.521.643 10.995.630.968
5 Thu nhập BQ đầu người/ tháng 861.569 905.501
1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý, sản xuất ở Công ty Than Nội địa
1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
Theo điều lệ tổ chức hoạt động của Công ty Than Nội địa quyết định:
Công ty Than Nội địa chuyên hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ, tập trung vào mô hình kinh doanh tổng hợp dựa trên sản xuất than Các ngành nghề của công ty bao gồm nhiều lĩnh vực sản xuất và kinh doanh đa dạng.
- Sản xuất, kinh doanh, chế biến than
- Xây dựng công trình công nghiệp dân dụng, thi công các công trình hạ tầng và xây dựng các tuyến đường giao thông đường bộ
- Thăm dò, khảo sát, thiết kế mỏ và địa chất công trình, dịch vụ khoa học kỹ thuật
- Cung ứng vật tư, thiết bị, hàng hoá phục vụ sản xuất, đời sống
- Công nghiệp vật liệu xây dựng
- Gia công sửa chữa cơ khí, sản xuất, kinh doanh các mặt hàng cơ khí, chế tạo bình áp lực
- Xuất khẩu than, nhập khẩu thiết bị, phương tiện vật tư, phụ tùng hàng hoá
- Vận tải đường sắt, đường bộ, đường thuỷ phục vụ sản xuất, kinh doanh của Công ty
- Sản xuất, kinh doanh bia và nước giải khát, sản xuất hàng bảo hộ lao động
- Kinh doanh khách sạn, du lịch và dịch vụ ăn uống
- Kinh doanh gỗ trụ sở
- Tổ chức đào tạo mới và bồi dưỡng nghề nghiệp cho cán bộ và công nhân
Bảo vệ và chăm sóc sức khỏe cho cán bộ công nhân viên (CBCNV) là ưu tiên hàng đầu tại Công ty Than Nội địa, nơi hoạt động sản xuất, chế biến và kinh doanh than đóng vai trò chủ đạo trong các hoạt động kinh doanh.
Dây chuyền sản xuất than hoàn chỉnh
1.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất ở Công ty Than Nội địa
Tại thời điểm hiện nay, Công ty có 15 đơn vị sản xuất kinh doanh trực thuộc
Các đơn vị này có tư cách pháp nhân không đầy đủ, hoạt động hạch toán kinh doanh phụ thuộc, sở hữu con dấu riêng và có khả năng mở tài khoản ngân hàng Chúng được phép đăng ký kinh doanh và tổ chức hoạt động theo sự phân cấp và ủy quyền từ Tổng Công ty.
Khâu cơ điện sửa chữa
Khâu thụ sáng tuyển trực thuộc đóng vai trò quan trọng trong việc kết nối lợi ích kinh tế, tài chính, công nghệ, cung ứng và tiêu thụ, từ đó tăng cường phân công chuyên môn hóa và hợp tác sản xuất Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả kinh doanh của từng đơn vị mà còn của toàn Công ty, đồng thời quản lý, khai thác và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Qua đó, khâu thụ sáng tuyển góp phần hoàn thành tốt nhiệm vụ của Tổng Công ty giao và đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế.
Danh sách các đơn vị trực thuộc Công ty Than Nội địa
Stt Tên đơn vị Trụ sở
1 Mỏ than Na Dương Thị trấn Na Dương - huyện Lục Bình - tỉnh
2 Mỏ than Núi Hồng Xã Văn Lang - huyện Đại Từ - tỉnh Thái
3 Mỏ than Khánh Hoà Xã Sơn Cẩm - huyện phú lương - tỉnh Thái
4 Mỏ than Khe Bố Xã Tản ngang - huyện Đại Từ - tỉnh Thái
5 Nhà máy cơ khí mỏ Bắc Thái
Xã Cù - huyện Đại Từ - tỉnh Thái Nguyên
6 Nhà máy xi măng La Hiên
Xã La Hiên - huyện Võ Nhai - tỉnh Thái Nguyên
7 XN khai thác khoáng sản
Sơn La Huyện Mộc Châu - tỉnh Sơn La
8 XNDVXD và khai thác khoáng sản Thị trấn Yên Viên - Thành phố Hà Nội
9 XN thăm dò khảo sát thiết kế và DV kỹ thuật
30 Đoàn Thị Điểm - quận Đống Đa - thành phố Hà Nội
10 XNVT vận tải và chế biến than Thị trấn Đông Anh - huyện Đông Anh - thành phố Hà Nội
11 XNSX và dịch vụ tổng hợp 33 Láng Hạ - Thành phố Hà Nội
12 XNKDVT và chế tạo bình áp lực
Thị trấn Yên Viên - thành phố Hà Nội
13 Ban quản lý dự án khu vực Than Nội địa Thành phố Hà Nội
14 Nhà nghỉ Mê Linh Đại Lải - huyện Mê Linh - tỉnh Vĩnh Phúc
15 Nhà điều dưỡng và phục hồi chức năng thợ mỏ Phường Bắc Sơn - thị xã Sầm Sơn - tỉnh
Công ty hiện có tổng số lao động là 4.455 người, trong đó 704 người là lao động quản lý, chiếm 15,80% tổng số Đội ngũ lao động được trang bị kiến thức phù hợp với các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Giám đốc công ty, do hội đồng quản trị Công ty Than Việt Nam bổ nhiệm, là người đại diện pháp nhân và chịu trách nhiệm quản lý mọi hoạt động của công ty trước tổng giám đốc, hội đồng quản trị và pháp luật Giám đốc có quyền quản lý cao nhất, bên cạnh đó là các phó giám đốc phụ trách kỹ thuật, kinh tế, xây dựng cơ bản và kế toán trưởng.
Phó giám đốc Công ty hỗ trợ giám đốc trong các lĩnh vực hoạt động cụ thể theo sự phân công hoặc ủy quyền Người này có trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về các nhiệm vụ được giao.
Kế toán trưởng của Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ giám đốc trong quản lý, chỉ đạo và thực hiện các công tác kế toán, thống kê và tài chính Vị trí này có nhiệm vụ và quyền hạn được quy định theo pháp luật, đảm bảo sự tuân thủ và hiệu quả trong hoạt động tài chính của Công ty.
Công ty có một hội đồng doanh nghiệp được thành lập nhằm thiết lập thỏa thuận giữa giám đốc và ban chấp hành công đoàn, bên cạnh đó còn có tổ chức đảng bao gồm lãnh đạo công ty và giám đốc các đơn vị trực thuộc.
Bên dưới là các phòng ban và các chức năng cụ thể
1 Phòng tài chính kế toán: quản lý điều hành công tác tài chính và hạch toán kế toán Công ty Quản lý tài chính và hạch toán kinh tế của bộ máy văn phòng Công ty
2 Phòng tổ chức nhân sự: Quản lý cán bộ, lao động và tiền lương, các chế độ chính sách của người lao động
3 Phòng kiểm toán: Tổ chức kiểm toán nội bộ toàn Công ty và bộ máy văn phòng Công ty
4 Phòng kinh tế kế hoạch: định hướng kinh doanh, kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch thị trường
5 Phòng ngoại vụ: Phụ trách công tác đối ngoại và thực hiện nhập khẩu máy móc thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh
6 Phòng vật tư: Phụ trách việc ứng cho sản xuất toàn Công ty
7 Phòng đầu tư xây dựng: Đầu tư xây dựng trang bị TSCĐ và máy móc thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh
8 Phòng thanh tra bảo vệ: Kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và các đơn vị thành viên
9 Văn phòng Công ty: Hành chính, văn thư và lưu trữ
10 Trắc địa trưởng: Phụ trách công tác thăm dò, khảo sát địa hình
11 Địa chất trưởng: Phụ trách công tác khai thác than
12 Chánh thanh tra kỹ thuật an toàn: Giám sát quản lý về an toàn lao động trong phạm vi toàn Công ty
13 Phòng cơ điện: quản lý bộ máy thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh trong phạm vi toàn Công ty Hàng năm lập kế hoạch sữa chữa lại TSCĐ, sửa chữa thường xuyên máy móc thiết bị
14 Công nghệ hầm lò: Quản lý các thiết bị khai thác hầm
15 Công nghệ lộ thiên: Quản lý các thiết bị để khai thác lộ thiên
16 Công nghệ trưởng vật liệu xây dựng Giữa các phòng ban có liên quan và giúp đỡ nhau, tạo điều kiện cho nhau hoàn thành nhiệm vụ
2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty Than Nội địa
Công ty Than Nội địa đạt hiệu quả trong nền kinh tế thị trường nhờ vào khả năng quản lý của lãnh đạo và vai trò quan trọng của kế toán Để hoạt động hiệu quả, các nhà lãnh đạo cần áp dụng biện pháp quản lý tốt dựa trên việc đánh giá và phân tích thông tin kế toán Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán, ban lãnh đạo Công ty đã nỗ lực hoàn thiện bộ phận kế toán để nâng cao hiệu quả hoạt động.
Thực trạng kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Than nội địa
1 Kế toán xác định kết quả tài chính
Công ty Than Nội địa là doanh nghiệp nhà nước độc lập, thành viên của Tổng Công ty Than Việt Nam Hiện tại, công ty có 15 đơn vị thành viên phân bố ở nhiều tỉnh xa, gây khó khăn trong công tác quản lý.
Công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh đa dạng như than, xi măng, sản phẩm cơ khí và xây dựng, dẫn đến công tác hạch toán kế toán trở nên phức tạp Trong đó, hoạt động sản xuất, chế biến và kinh doanh than là nổi bật nhất, ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh chung của Công ty.
Tại mỗi đơn vị thành viên có một phòng kế toán riêng và có đối tượng hạch toán khác nhau
Việc thống nhất trong công tác hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tại Công ty gặp nhiều khó khăn do thiếu sự chỉ đạo đồng bộ từ Công ty đến các đơn vị thành viên Sự không nhất quán này dẫn đến việc phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh không chính xác Vì vậy, cần thiết phải có sự thống nhất trong quản lý và hạch toán kế toán giữa các đơn vị để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác này.
1.1 Kế toán xác định kết quả tài chính tại các đơn vị trực thuộc 1.1.1 Chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng là yếu tố quan trọng trong việc xác định kết quả tài chính, chủ yếu bao gồm các chứng từ đã được lập trước đó Số liệu này kế thừa từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước, trong khi kế toán áp dụng bảng tính doanh thu cùng với bảng tính và phân bổ chi phí để quản lý hiệu quả tài chính.
Để đảm bảo thông tin chính xác về kết quả tài chính, kế toán trưởng cần kiểm tra và đối chiếu với các chứng từ gốc liên quan đến thu nhập và chi phí Các chứng từ này thường được các đơn vị sử dụng để xác minh số liệu.
- Phiếu thu, giấy báo có
- Phiếu chi, giấy báo nợ
- Tờ khai thuế, thông báo nộp thuế GTGT
- Bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ theo quyết định 166 của Bộ tài chính
- Các tài liệu và văn bản có liên quan
Sau mỗi kỳ hạch toán, kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua tài khoản 911, chuyên dùng để ghi nhận kết quả của các hoạt động này cùng với các hoạt động khác của doanh nghiệp Tài khoản 911 được mở chi tiết theo từng loại hình hoạt động như sản xuất – kinh doanh, tài chính, bất thường, cũng như theo từng loại hàng hóa, sản phẩm và lao vụ Nội dung và cấu trúc của tài khoản 911 rất quan trọng trong việc phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
Công ty có lĩnh vực kinh doanh đa dạng, vì vậy cho phép các đơn vị sử dụng nhiều tài khoản cấp 2 và cấp 3 để theo dõi chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh Để xác định kết quả tài chính, kế toán sẽ sử dụng một số tài khoản liên quan.
- TK 511: Doanh thu bán hàng
- TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ trong doanh nghiệp
- TK 632: Giá vốn hàng bán 6321: Giá vốn hàng bán 6322: Giá vốn hàng bán ra cho nội địa trong doanh nghiệp
- TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính
- TK 721: Thu nhập hoạt động bất thường
- TK 811: Chi phí hoạt động tài chính
- TK821: Chi phí hoạt động bất thường
- TK 136: Phải thu nội bộ
- TK 336: Phải trả nội bộ Kết quả tài chính của các đơn vị bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động bất thường
* Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Công ty được thành lập với chức năng và nhiệm vụ chính là hoạt động sản xuất và kinh doanh, bao gồm chế biến than, cung ứng vật tư, thiết bị và hàng hóa phục vụ cho sản xuất và đời sống Doanh thu từ các hoạt động này chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng đối với sự tồn tại của Công ty.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định như sau:
Kết quả hoạt động SXKD
Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Trị giá vốn của hàng bán trong kỳ
- Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
- Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí hoạt động bất thường
- Kết chuyển lãi về Công ty
- Doanh thu thuần của hàng hoá bán trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính
- Thu nhập hoạt động bất thường
- Kết chuyển lỗ về Công ty
Tổng doanh thu: Là tổng số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Các khoản giảm trừ bao gồm giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu bán hàng Để xác định giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng phương pháp tính giá thành thực tế cho từng loại sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cung ứng ra thị trường.
Công ty có mặt hàng kinh doanh đa dạng, do đó khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, cần tập hợp và kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất tương ứng với từng loại hàng hóa được ghi trên hóa đơn.
Tại các đơn vị thành viên, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định theo phương pháp thống nhất của Công ty, khái quát toàn bộ quá trình hạch toán tiêu thụ sản phẩm.
TK154,155 TK632 TK911 TK511 TK111,131…
- Chi phí bán hàng phát sinh tại các đơn vị là những khoản chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ
Trị giá vốn thực tế hàng đã tiêu thụ
Trị giá vốn hàn g gửi bán
Trị giá vốn hàn g gửi bán đã tiêu thụ
K/c giảm giá doanh thu hàng bị trả lại K/c doanh thu thuầu để xác định kết quả
Thuế giá trị gia tăng đầu raphải nộp
Kết chuyển trị giá vốn của hàng tiêu thụ
- TK 641: Chi phí bán hàng 6411: Chi phí nhân viên bán hàng, BHXH, BHYT, KPCĐ 6412: Chi phí vật liệu bao bì
6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ 6417: Chi phí dịch vụ thuê ngoài 6418: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Các chi phí liên quan khác
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại các đơn vị thành viên chủ yếu bao gồm các khoản phải nộp cho cấp trên nhằm hình thành quỹ quản lý cấp trên, cùng với các khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) bao gồm các khoản chi phí quan trọng như chi phí nhân viên quản lý (6421), chi phí vật liệu quản lý (6422), chi phí đồ dùng văn phòng (6423) và chi phí khấu hao tài sản cố định (6424) Những khoản chi này đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động hiệu quả của doanh nghiệp.
Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chờ kết chuyển Kết chuyển
6425: Thuế lệ phí 6426: Chi phí dự phòng 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
* Kết quả hoạt động tàichính: Là phần chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý
Kết chuyển chi phí quản lý vào tài khoản xác định kết quả
Chi phí chờ kết chuyển
Sơ đồ hạch toán thu nhập tài chính
Thu bằng hiện vật, tiền
Thu lãi đầu tư tiếp
Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Bán BĐS, thu cho thuê Kết chuyển thu nhập tài chính
Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính
Các chi phí hoạt động tài chính
Giá trị TSCĐ cho thuê TC Giá trị BĐS, CL tỉ gía
Dự phòng giảm giá ch/khoán
Trích khấu hao TSCĐ cho thuê
Thuế gtgt tính trực tiếp
Kết chuyển chi phí HĐTC khi xác định kết quả
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính
* Kết quả hoạt động bất thường: Là phần chênh lệch giữa thu nhập hoạt động bất thường và chi phí hoạt động bất thường
- Ở các đơn vị thành viên các khoản được hạch toán vào thu nhập hoạt động bất thường gồm:
Thu từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Tài sản thừa:
Công nợ phải trả không xác định được chủ Thu tiền phạt từ các đơn vị khác
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi
Sơ đồ hạch toán thu nhập bất thường
Thu các khoản nợ không xác định được chủ
Hoàn nhập dự phòng Kết chuyển thu nhập bất thường
Sơ đồ hạch toán chi phí bất thường
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động bất thường
Trình tự kế toán kết qủa tài chính các đơn vị thành viên vào cuối kỳ được mô tả qua sơ đồ sau:
Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý
Các chi phí hoạt động bất thường
Các khoản phải thu đã sử lý
Kết chuyển chi phí HĐTC khi xác định kết quả
Kết chuyển chi phí hoạt động bất thường
Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường
Sơ đồ mô tả qúa trình hạch toán KQTC tại các đơn vị thành viên
Kết chuyển Giá vốn hàng đã tiêu thụ
Kết chuyên doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí quản lý
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Kết chuyển chi phí hoạt động bất thường
Kết chuyển lãi về CT để XĐ
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính
Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường
Các đơn vị lỗ chờ công
Công ty hoạt động trên một địa bàn rộng lớn với 15 đơn vị thành viên Để minh họa, tôi sẽ sử dụng số liệu quý IV năm 2000 từ mỏ than Núi Hồng Tổng doanh thu ghi nhận đạt 39.116.263.943 đồng, dựa trên các hóa đơn bán hàng, hợp đồng và chứng từ nội bộ, kế toán đã thực hiện các bút toán cần thiết.
Có TK 512 147.333.968 Đồng thời căn cứ vào tờ khai thuế GTGT, kế toán ghi:
- Giá vốn hàng bán tập hợp được là 22.106.369.644, kế toán ghi các bút toán sau:
- Hạch toán các khoản giảm trừ:
- Kết chuyển Các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần:
Có TK 521 101.487.599 Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, kết chuyển giá vốn xác định kết quả
- Chi phí bán hàng tập hợp được qua các hoá đơn, chứng từ là 5.307.327.799, kế toán ghi các bút toán sau:
Có TK 338 253.405.888 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả
- Chi phí quản lý doanh nghiệp của đơn vị tập hợp được 9.178.691.492, kế toán ghi các bút toán sau:
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả:
- Thu nhập hoạt động tài chính tập hợp được qua các hoá đơn, chứng từ là 12.740.871, kế toán ghi bút toán sau
Có TK 711 12.740.871 Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả:
- Chi phí hoạt động tài chính tập hợp được là 1.397.018.411, kế toán ghi:
Có TK 338 108.182.978 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả:
- Các khoản thu nhập bất thường tập hợp được là 1.000.985.754 Căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ kế toán ghi các bút toán sau:
Có TK 721 1.000.985.754 Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường để xác định kết quả:
- Chi phí hoạt động bất thường tập hợp được là 1.349.867.430, kế toán ghi các bút toán sau:
Có TK 336 355.434.992 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động bất thường để xác định kết quả:
Sau khi tổng hợp các khoản thu nhập và chi phí, kế toán đã xác định kết quả tài chính của đơn vị với lợi nhuận đạt 687.647.593 Bút toán này sẽ được ghi nộp về Công ty.
Sơ đồ kế toán xác định kết quả tài chính của mỏ than núi hồng
1.1.3 Căn cứ vào phương pháp ghi sổ:
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TÀI CHÍNH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN Ở CÔNG TY
Nhận xét về tổ chức công tác kế toán nói chung và kết toán xác định Kết quả tài chính, phân phối lợi nhuận nói riêng trong Công ty
Công ty Than Nội Địa đã trải qua quá trình xây dựng và phát triển mạnh mẽ, thể hiện qua kết quả sản xuất, uy tín trên thị trường và việc thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, đồng thời tạo ra nhiều việc làm cho người lao động Tuy nhiên, công ty cũng đối mặt với nhiều khó khăn, đặc biệt do sự bất ổn định kinh tế chính trị toàn cầu ảnh hưởng đến thị trường xuất khẩu, dẫn đến sản lượng than xuất khẩu bị ngưng trệ Để khắc phục tình hình, ban lãnh đạo công ty đã nhanh chóng đưa ra giải pháp, khai thác tiềm năng và thế mạnh sẵn có Công tác quản lý và kế toán của công ty đã được củng cố và hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu biến động của nền kinh tế thị trường Với bộ máy quản lý khoa học và hợp lý, công ty vẫn duy trì được hoạt động hạch toán hiệu quả, đảm bảo thông tin được cung cấp đầy đủ, nhanh chóng và chính xác cho ban lãnh đạo.
Qua thời gian thực tập tại phòng Tài chính – Kế toán của Công ty Than Nội Địa, em xin đưa ra một số nhận xét sau:
Công ty áp dụng hình thức kế toán vừa tập trung vừa phân tán, phù hợp với quy mô hoạt động lớn, bao gồm nhiều đơn vị thành viên và địa bàn hoạt động rộng, cùng với nhiều đối tượng hạch toán khác nhau.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ cho tất cả các đơn vị thành viên, mang lại nhiều ưu điểm như sổ sách ghi chép chặt chẽ và kế toán chi tiết trên cùng trang, giúp việc kiểm tra và tổng hợp số liệu nhanh chóng Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là mẫu sổ phức tạp, gây khó khăn cho việc thực hiện kế toán trên máy vi tính.
Kế toán công ty thực hiện hạch toán ban đầu bằng cách sử dụng chứng từ theo đúng quy định của chế độ kế toán, đảm bảo tính khoa học và hợp lý trong quá trình luân chuyển và ghi chép Việc này giúp cung cấp thông tin kinh tế nhanh chóng và kịp thời cho các bộ phận liên quan, từ đó hỗ trợ ban lãnh đạo trong việc điều hành hiệu quả Ngoài ra, kế toán công ty thường xuyên được tập huấn để cập nhật những thay đổi trong chế độ, đảm bảo ghi chép chính xác và tuân thủ đúng quy định.
Việc áp dụng hệ thống tài khoản và sổ sách tại các đơn vị thành viên và văn phòng công ty tuân thủ quy định của Nhà nước, đồng thời phù hợp với đặc điểm riêng của từng đơn vị và công ty Kế toán đã mở các tài khoản chi tiết bên cạnh các tài khoản tổng hợp để theo dõi cụ thể các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sổ sách kế toán được ghi chép chính xác và chặt chẽ, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế Tuy nhiên, công ty vẫn còn sử dụng một số sổ sách và chứng từ cũ.
Công tác lập báo cáo tài chính tại công ty gặp nhiều khó khăn do đặc điểm có nhiều đơn vị thành viên ở các tỉnh xa Cuối kỳ, mỗi đơn vị sẽ lập báo cáo quyết toán và gửi về cho công ty Phòng kế toán tài chính của công ty sẽ tổng hợp các báo cáo này, xử lý chi phí và doanh thu, rồi lập báo cáo tài chính chung Thời gian lập báo cáo tài chính của công ty phụ thuộc vào tiến độ gửi báo cáo của các đơn vị thành viên, dẫn đến việc công tác lập báo cáo thường bị chậm trễ so với quy định.
2 Nhận xét về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận
Lợi nhuận là yếu tố quan trọng đối với Công ty Than Nội Địa, đòi hỏi thông tin kế toán chính xác để lãnh đạo đưa ra quyết định đúng đắn Để nâng cao lợi nhuận, công ty cần có chính sách phân phối hợp lý nhằm tối ưu hóa kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Sau thời gian thực tập tại phòng Tài chính – Kế toán, tôi nhận thấy rằng công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận cần được cải thiện để đáp ứng yêu cầu này.
Kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận của công ty dựa trên chế độ kế toán mới và tình hình thực tế tại công ty Để đảm bảo tính nhất quán trong hoạt động của các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, phòng kế toán công ty hướng dẫn các bộ phận kế toán ở các đơn vị trực thuộc thực hiện công tác kế toán một cách đồng bộ Đồng thời, phòng kế toán thường xuyên kiểm tra số liệu để đảm bảo cung cấp thông tin chính xác cho ban lãnh đạo và các đối tượng liên quan.
Kế toán xác định kết quả tài chính của công ty cung cấp thông tin chi tiết về kết quả từng hoạt động như sản xuất kinh doanh, tài chính và bất thường Ngoài ra, kế toán còn phân tích kết quả sản xuất kinh doanh theo từng nhóm hàng, giúp ban lãnh đạo đưa ra các phương án cải thiện hiệu quả trong tương lai Tại các đơn vị thành viên, kết quả tài chính được hạch toán theo từng hoạt động và đối tượng Sau khi quyết toán, nếu có lãi, đơn vị sẽ nộp về công ty để xác định kết quả chung, trong khi đơn vị bị lỗ sẽ chờ công ty cấp bù Kết quả của các đơn vị không phản ánh vào TK421 mà vào TK336 cho các đơn vị có lãi và TK136 cho các đơn vị bị lỗ.
Chứng từ kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận phải được lập rõ ràng và tuân thủ chế độ chứng từ theo quy định Tại công ty, kế toán hàng kỳ tổng hợp báo cáo kết quả sản xuất từ các đơn vị thành viên và báo cáo văn phòng để lập báo cáo tổng hợp cho toàn công ty.
Việc áp dụng hệ thống tài khoản kế toán vào hạch toán kết quả tài chính đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, nhưng vẫn còn một số nội dung kế toán chưa phản ánh chính xác Một ví dụ điển hình là các khoản chiết khấu thương mại, theo quy định phải được ghi nhận vào tài khoản 811 “Chi phí hoạt động tài chính”, trong khi tại công ty, kế toán vẫn ghi nhận trên tài khoản 521 “Chiết khấu bán hàng”.
Trong những năm gần đây, công ty đã đối mặt với nhiều khó khăn, dẫn đến tổng lợi nhuận trước thuế hàng năm đạt mức rất thấp Do đó, trong năm tài chính, công ty không tạm thời phân phối lợi nhuận mà chỉ thực sự phân phối khi quyết toán năm được phê duyệt.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán xác định Kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận ở Công ty Than nội địa
1 Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận
Mục tiêu hoàn thiện công tác kế toán, đặc biệt là kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận, là đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, đồng thời mang lại lợi ích tối ưu cho doanh nghiệp, xã hội và người lao động Để đạt được điều này, kế toán cần đáp ứng các yêu cầu thiết yếu nhằm tối ưu hóa hiệu quả tài chính và phân phối lợi nhuận.
Hoàn thiện hệ thống kế toán cần dựa trên sự tôn trọng chế độ tài chính và quy định kế toán hiện hành Kế toán đóng vai trò quan trọng trong quản lý tài chính, tuy nhiên, chế độ kế toán của Nhà nước chỉ mang tính chuẩn mực Các đơn vị kinh tế có thể linh hoạt áp dụng và cải tiến chế độ này để phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, nhưng phải đảm bảo rằng những cải tiến này nằm trong giới hạn cho phép của chế độ.
- Hoàn thiện phải trên cơ sở phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp
- Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng thông tin kịp thời, phù hợp với yêu cầu quản lý
- Hoàn thiện phải trên cơ sở tiết kiệm chi phí, vì mục đích của các doanh nghiệp là làm ăn có lãi và đem lại hiệu quả cao
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển liên tục, cơ chế quản lý và chế độ kế toán cũng phải thay đổi để phù hợp với thực tiễn mới Để Công ty Than Nội Địa có thể tồn tại và phát triển, bộ máy quản lý cần được cải tiến liên tục Điều này cũng là yếu tố quan trọng trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán của công ty, đặc biệt là trong việc xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận.
Dựa trên những đánh giá thực tế về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội Địa, có thể khẳng định rằng công tác kế toán của công ty đã tuân thủ đúng chế độ kế toán của Nhà nước và Bộ Tài Chính, phù hợp với điều kiện thực tế của công ty Điều này không chỉ đáp ứng yêu cầu quản lý mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho công tác giám sát quản lý tài sản và tiền vốn.
Quá trình kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội Địa vẫn còn tồn tại một số vấn đề chưa hợp lý Trong thời gian thực tập, mặc dù chưa có nhiều kinh nghiệm, tôi đã tìm hiểu thực tế và xin đưa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty Đặc biệt, việc hạch toán kết quả tài chính ở các đơn vị thành viên cần được cải thiện, với kết quả tài chính được phản ánh qua các tài khoản TK136 và TK336, và sau khi xác định kết quả, kế toán cần ghi chép một cách chính xác và minh bạch.
- Đối với các đơn vị có lãi, hạch toán vào TK336
Nộp về công ty để xác định kết quả của toàn công ty
- Đối với các đơn vị bị lỗ, hạch toán vào TK136
Có TK911 Chờ công ty bù lỗ
Mặc dù các đơn vị hạch toán phụ thuộc, nhưng vẫn xác định được kết quả cụ thể cho từng hoạt động và đối tượng Do đó, kết quả tài chính của đơn vị nên được phản ánh vào tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Sau khi xác định kết quả tài chính, kế toán sẽ thực hiện ghi chép tương ứng.
- Đối với các đơn vị có lãi:
Có TK421 + Khi nộp lãi về công ty để tổng hợp kết quả của tàon công ty hoặc ghi số phải nộp về công ty:
Khi nộp lãi về công ty hoặc ghi số lãi phải nộp về công ty
S ố lãi c ủ a các đơ n v ị tr ự c thu ộ c
Khi được công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ
- Đối với đơn vị bị lỗ:
Có TK911 + Khi công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ, kế toán ghi:
Sơ đồ phản ánh như sau
Số lỗ của các đơn vị bị lỗ công ty phải cấp bù Số lãi các đơn vị nộp để xác định kết quả của toàn công ty
SD: Phản ánh số lỗ của toà n công ty
SD phản ánh số lãi của toàn công ty, với việc tổng hợp và xác định kết quả tài chính vào cuối kỳ kế toán Kết quả này được ghi nhận trên tài khoản 421 theo sơ đồ đã nêu Ngoài ra, chiết khấu thương mại cũng là một yếu tố quan trọng cần xem xét trong quá trình này.
Tại các đơn vị trực thuộc, khi phát sinh các chiết khấu thương mại kế toán phản ánh váo TK521 “chiết khấu bán hàng”, kế toán ghi:
Cuối kỳ, việc kết chuyển và các khoản giảm trừ được thực hiện để xác định doanh thu thuần Kế toán tại công ty sẽ tổng hợp các khoản giảm trừ đã thu thập để tính toán doanh thu thuần của toàn công ty.
Việc hạch toán chiết khấu thương mại vào tài khoản không đúng quy định là sai chế độ kế toán hiện hành Theo quy định, chiết khấu thương mại cần được ghi nhận vào tài khoản 811 “Chi phí hoạt động tài chính”.
Tức là khi phát sinh các khoản chiết khấu bán hàng kế toán phải ghi như sau:
Việc hạch toán chiết khấu thương mại hiện tại của công ty dẫn đến sai lệch trong kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và tài chính, mặc dù kết quả tài chính của từng đơn vị và toàn công ty vẫn chính xác.
Ví dụ: Lợi nhuận trước thuế của công ty năm 2001 là 751.637.792 trong đó:
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: 13.286.223.846
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính : -11.899.783.977
Lợi nhuận từ hoạt động bất thường của công ty là -634.802.077 Nếu hạch toán chiết khấu thương mại theo đúng chế độ hiện hành, kết cấu lợi nhuận của công ty sẽ được xác định một cách chính xác hơn.
Các khoản chiết khấu thương mại tập hợp được trong năm là 435.321.940, được hạch toán vào hoạt động tài chính
Các khoản giảm trừ chỉ còn 93.695.598 của giảm giá hàng bán, doanh thu thuần xác định là 350.642.143.633 (tăng435.321.940)
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sẽ tăng thêm 435.321.940 đồng, khi giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không thay đổi.
Thu nhập từ hoạt động tài chính giữ nguyên, trong khi chi phí hoạt động tài chính tăng do chiết khấu thương mại, với tổng chi phí tài chính được xác định là 13.206.882.454 Do đó, lợi nhuận từ hoạt động tài chính sẽ giảm xuống 435.321.940.
Lúc này kết cấu lợi nhuận được xác định như sau:
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh đạt 13.721.545.786 đồng, trong khi lợi nhuận từ hoạt động tài chính là -12.335.105.917 đồng và lợi nhuận từ hoạt động bất thường là -634.802.077 đồng Việc hạch toán chiết khấu thương mại theo đúng chế độ kế toán hiện hành giúp công ty xác định chính xác kết quả của từng hoạt động, từ đó hỗ trợ ban lãnh đạo đưa ra các quyết định đúng đắn nhằm nâng cao hiệu quả quản lý Kết quả tài chính của công ty sẽ được xác định và phê duyệt chính thức vào cuối niên độ kế toán, sau đó tiến hành phân phối lợi nhuận đạt được trong năm theo trình tự quy định.
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và sử dụng hiệu quả lợi nhuận, việc trích lập các quỹ cần được thực hiện kịp thời Quy trình phân phối lợi nhuận nên được tiến hành theo hai bước.
Bước 1: Tạm phân phối theo kế hoạch, được tiến hành hàng quý Nhưng số tạm phân phối không được vượt quá số lợi nhuận trong kỳ
