Tiểu luận giữa kỳ chủ đề chuẩn mực kiểm toán vsa số 530

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KĨ THUẬT TP.HCM TIỂU LUẬN GIỮA KỲ Chủ đề: Chuẩn mực kiểm tốn VSA số 530 Mơn học: Kiểm toán Mã lớp học: 221AUDI430207 Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thu Hồng Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 12, năm 2022 DANH SÁCH NHÓM VIẾT TIỂU LUẬN CUỐI KỲ MƠN KIỂM TỐN HỌC KỲ I NĂM HỌC 2022-2023 Mã lớp môn học: AUDI430207_22_1_02CLC Giảng viên hướng dẫn: Cô Nguyễn Thị Thu Hồng Tên đề tài: VSA 530 Danh sách nhóm viết tiểu luận cuối kỳ: Mã số sinh Tỉ lệ tham viên gia % Trịnh Hồng Thu Hương 20125065 100% Trần Thanh Ngọc 20125081 100% Đặng Nguyễn Quỳnh Anh 20125039 100% Nguyễn Thị Phương Oanh 20125901 100% Võ Ngọc Như Anh 20125045 100% STT HỌ VÀ TÊN SINH VIÊN Kí tên - Tỷ lệ % = 100% - Trưởng nhóm: Trịnh Hồng Thu Hương (MSSV: 20125065, SDT: 0376424065) Nhận xét giáo viên Mục Lục A LỜI MỞ ĐẦU B CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .1 I Giải thích khái niệm: .2 1.1 Lấy mẩu kiểm toán 1.2 Tổng thể 1.3 Rủi ro lấy mẫu gì? .2 1.4 Rủi ro ngồi lấy mẫu gì? .3 1.5 Sai phạm cá biệt gì? 1.6 Đơn vị lấy mẫu .3 1.7 Lấy mẫu thống kê 1.8 Lấy mẫu phi thống kê .4 1.9 Sai sót bỏ qua: II Những điều cần lưu ý thiết kế mẫu kiểm toán .5 III Cách xác định cỡ mẫu kiểm toán? Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ kiểu mẫu kiểm tra chi tiết? 3.1 Cách xác định cỡ mẫu kiểm toán 3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ kiểu mẫu kiểm tra chi tiết .6 IV Giải thích phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm 4.1 Chọn toàn (kiểm tra 100%) 4.2 Lựa chọn phần tử đặc biệt 4.3 Lấy mẫu kiểm toán III Đánh giá kiến nghị .9 C KẾT LUẬN A LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, doanh nghiệp Việt Nam không chịu sức ép cạnh tranh với công ty nước mà gay gắt, liệt từ tập đồn đa quốc gia, cơng ty hùng mạnh vốn, thương hiệu trình độ quản lý Do vậy, để cạnh tranh được, doanh nghiệp phải tìm cho hướng hợp lý để tồn phát triển Một số giải pháp cần phải làm tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quản lý…mà thông tin để làm sở khơng thể khác ngồi thơng tin kiểm tốn Chính vậy, doanh nghiệp muốn phát triển bền vững địi hỏi phải có máy kiểm tốn tốt, hiệu Tổ chức cơng tác kiểm tốn nội dung thuộc tổ chức quản lý doanh nghiệp Tổ chức công tác kiểm tốn cách thích ứng với điều kiện quy mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh gắn với yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng to lớn việc nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Vậy nên, Việc đề kế hoạch làm việc thiết thực, song thực tế để có mục tiêu tổng thể rõ ràng khơng phải vấn đề đơn giản Việc đòi hỏi người kiểm toán viên phải khoa học từ lối sống, cách sinh hoạt, khoa học từ điều đơn giản Sau q trình hình thành thói quen kể trên, người kiểm tốn viên có khả hoạch định chiến lược, mang lại kết tốt cho doanh nghiệp Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vấn đề thiết yếu Song xung quanh cịn tồn đọng nhiều khó khăn chưa giải đáp Chương tiểu luận ngắn làm rõ vấn đề chưa sáng tỏ, giúp người đọc khái quát điều cần nắm việc đề mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Nhận thấy tầm quan trọng đấy, nhóm em lựa chọn việc nghiên cứu “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” cụ thể Chuẩn mực kiểm toán số 530 (Ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ tài chinh) Nghiên cứu vấn đề xoay quanh chất lượng kiểm toán Việt Nam đưa hướng phát triển tương lai B CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM I Giải thích khái niệm: 1.1 Lấy mẩu kiểm tốn Theo đoạn 05_GTTN_điều a_VSA 530 có giải thích: Lấy mẫu kiểm toán (sau gọi “lấy mẫu”): Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể 1.2 Tổng thể Theo đoạn 05_GTTN_điều b_VSA 530 có giải thích: Tổng thể: Là tồn liệu mà từ kiểm tốn viên lấy mẫu nhằm rút kết luận tồn liệu 1.3 Rủi ro lấy mẫu gì? Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai sau: (i) Kết luận kiểm sốt có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) Kiểm toán viên quan tâm chủ yếu đến loại kết luận sai ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm tốn dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp (ii) Kết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết) Loại kết luận sai ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn thường dẫn tới công việc bổ sung để chứng minh kết luận ban đầu khơng Ví dụ: Kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phi bán hàng phát sinh tháng 12 Giả sử chi phí bán hàng tháng 12 có 10 nghiệp vụ phát sinh kiểm tốn viên dự đốn có nghiệp vụ có khả chứa đựng sai sót Số mẫu cần lựa chọn mẫu Trong trường họp rủi ro lấy mẫu 80% Có nghĩa có 80% khả mẫu chọn khơng bao gồm nghiệp vụ có khả chứa đụng sai sót Rủi ro lấy mẫu trường hợp lượng hóa sau:  Nếu chọn mẫu 10 nghiệp vụ, có 45 khả chọn mẫu khác  Trong 45 khả đó, có khả mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có khả chứa đựng sai sót Như có 36 khả mẫu chọn không bao gồm nghiệp vụ  Rủi ro lấy mẫu không bao gồm nghiệp vụ có khả chứa đựng sai sót 36/45, tương đương 80% 1.4 Rủi ro lấy mẫu gì? Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm tốn viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Ví dụ: Các ví dụ rủi ro ngồi lấy mẫu bao gồm việc kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp hiểu sai chứng kiểm tốn khơng nhận diện sai lệch hay sai sót 1.5 Sai phạm cá biệt gì? Sai phạm cá biệt: Là sai sót hay sai lệch chứng minh không đại diện cho sai sót hay sai lệch tổng thể 1.6 Đơn vị lấy mẫu Theo đoạn 05(i)_HD A2_VSA 530 Đơn vị lấy mẫu đơn vị vật (ví dụ séc bảng kê nộp tiền, nghiệp vụ ghi Có sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng số dư nợ khoản phải thu khách hàng) đơn vị tiền tệ Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, việc xác định đơn vị lấy mẫu đơn vị tiền tệ riêng lẻ cấu thành tổng thể đem lại hiệu cao Sau lựa chọn đơn vị tiền tệ cụ thể từ tổng thể, kiểm toán viên kiểm tra phần tử có chứa đơn vị tiền tệ (ví dụ tổng thể số dư khoản phải thu, kiểm tốn viên kiểm tra số dư riêng lẻ tổng thể đó) Một lợi ích phương pháp xác định đơn vị lấy mẫu kiểm toán viên tập trung vào phần tử có giá trị lớn phần tử có hội lựa chọn cao hơn, thu nhỏ cỡ mẫu Phương pháp sử dụng kết hợp với phương pháp chọn mẫu theo hệ thống có hiệu sử dụng phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên để chọn phần tử 1.7 Lấy mẫu thống kê Theo đoạn 5(g)_VSA 530 Là phương pháp lấy mẫu có đặc điểm sau:  Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu  Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu có đặc điểm sau:  Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu  Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu  Lấy mẫu thống kê cách chọn khách quan theo phương pháp xác định, bảo đảm cho phần tử cấu thành tổng thể có khả việc hình thành mẫu chọn 1.8 Lấy mẫu phi thống kê Theo đoạn 5(g) – 5(j)_VSA 530 Lấy mẫu phi thống kê: Là phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm phương pháp lấy mẫu thống kê Đây cách chọn mang tính chủ quan, khơng dựa theo phương pháp máy móc Kiểm tốn viên thường sử dụng xét đốn chun mơn để lựa chọn phần tử mẫu Theo phương pháp lấy mẫu thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên để đơn vị lấy mẫu có xác suất lựa chọn xác định Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, kiểm toán viên sử dụng xét đốn chun mơn để lựa chọn phần tử mẫu Do mục tiêu việc lấy mẫu nhằm cung cấp sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu nên kiểm toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện bao gồm phần tử mang đặc điểm tiêu biểu tổng thể, để tránh thiên lệch (theo đoạn HD A12_VSA 530) 1.9 Sai sót bỏ qua: a Phạm vi áp dụng:  Chuẩn mực kiểm toán áp dụng kiểm toán viên định dùng phương pháp lấy mẫu kiểm toán thực thủ tục kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi là“kiểm toán viên”) trong việc lấy mẫu theo phương pháp thống kê phi thống kê thiết kế lựa chọn mẫu kiểm toán, thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết, đánh giá kết thu từ kiểm tra mẫu  Chuẩn mực kiểm toán bổ sung cho Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Phương pháp lấy mẫu kiểm toán phương pháp mà Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đưa để kiểm toán viên áp dụng việc lựa chọn phần tử thử nghiệm.   Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực q trình kiểm tốn báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan b Mục tiêu:  Mục tiêu kiểm toán viên sử dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán cung cấp sở hợp lý để kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu.   Sai sót bỏ qua việc áp dụng mức trọng yếu thực cho thủ tục lấy mẫu cụ thể (xem định nghĩa “Mức trọng yếu thực hiện” đoạn 09(c) Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320) Sai sót bỏ qua thấp mức trọng yếu thực hiện.  II Những điều cần lưu ý thiết kế mẫu kiểm toán - Kiểm toán viên cần thực chọn mẫu kiểm tốn lý do:  Trong thực tế tiến hành kiểm toán lượng kiểm tốn nghiệp vụ thường lớn nên việc tìm tài nguyên không đủ nguồn lực để thực thủ tục kiểm tốn cho tồn giao dịch  Việc kiểm tốn tồn diện khơng thể giúp kiểm tốn viên phát sai phạm đưa kết luận tuyệt đối  Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn tiết kiệm chi phí thời gian cơng sức kiểm tốn viên thực chọn mẫu với số lượng định đảm bảo tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ kiểm tra III Cách xác định cỡ mẫu kiểm toán? Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ kiểu mẫu kiểm tra chi tiết? 3.1 Cách xác định cỡ mẫu kiểm tốn Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, nhằm đăm bảo chất lượng kiểm toán điều kiện nguồn lực kiểm toán bị giới hạn, chọn mẫu kiểm toán áp dụng phổ biến Tuy nhiên, có nhiều phương pháp chọn mẫu lựa chọn áp dụng tùy thuộc vào đối tường khách hàng kiểm toán tùy doanh nghiệp kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu thống kê sử dụng phổ biến kiểm tra Vì chọn mẫu thống kê nên trình chọn mẫu thực sở tính tốn cơng thức tốn học Phương pháp thấy rõ định lượng rủi ro chọ mẫu, từ đánh giá kết mẫu suy rộng cho tổng thể Tuy kỹ thuật chọn mẫu gặp phải hạn chế cần khắc phục 3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ kiểu mẫu kiểm tra chi tiết  Đánh giá kiểm toán rủi ro tiềm tàng tăng lên => Cỡ mẫu tăng lên  Đánh giá kiểm toán rủi ro kiểm soát tăng lên => Cỡ mẫu tăng lên  Sử dụng nhiều thử nghiệm khác cho sở liệu báo cáo tài => Cỡ mẫu giảm xuống  Rủi ro mà KTV kết luận sai phạm trọng yếu thực tế có => Cỡ mẫu tăng lên  Tổng sai sót mà kiểm tốn chấp nhận (sai sót bỏ qua tăng lên) => Cỡ mẫu giảm xuống  Số liệu sai sót KTV dự định phát tổng thể tăng lên => Cỡ mẫu tăng lên  Áp dụng cho việc phân tầng tổng thể => Cỡ mẫu giảm xuống  Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng lên => Không ảnh hưởng đáng kể IV Giải thích phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm Theo đoạn 23 24 VSA 530 Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phương pháp lựa chọn là: - Chọn toàn (kiểm tra 100%); - Lựa chọn phần tử đặc biệt; - Lấy mẫu kiểm toán Trong trường hợp cụ thể, kiểm tốn viên lựa chọn ba phương pháp kết hợp phương pháp Việc định sử dụng phương pháp dựa sơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu kiểm toán Kiểm toán viên cần tin tưởng vào hữu hiệu phương pháp sử dụng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm thỏa mãn mục tiêu thử nghiệm 4.1 Chọn toàn (kiểm tra 100%) Đoạn 25 VSA 530 Kiểm tốn viên định kiểm tra tồn phần tử cấu thành số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ (hoặc nhóm tổng thể) Kiểm tra 100% phần tử áp dụng thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng thử nghiệm Kiểm tra 100% thích hợp số trường hợp sau: - Những tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn; - Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao phương pháp khác cung cấp đầy đủ chứng thích hợp; - Khi việc tính tốn thường lặp lại quy trình tính tốn khác thực hệ thống máy vi tính làm cho việc kiểm tra 100% có hiệu mặt chi phí; - Đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp; - Theo yêu cầu khách hàng 4.2 Lựa chọn phần tử đặc biệt Đoạn 26 27 VSA 530 Kiểm toán viên định lựa chọn phần tử đặc biệt từ tổng thể dựa nhân tố hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đặc điểm tổng thể thử nghiệm Việc lựa chọn phần tử đặc biệt dựa xét đốn dẫn đến rủi ro lấy mẫu Các phần tử đặc biệt bao gồm:  Các phần tử có giá trị lớn quan trọng Kiểm tốn viên định lựa chọn phần tử đặc biệt có giá trị lớn biểu số đặc điểm bất thường, có khả nghi, rủi ro cao thường có sai sót trước  Tất phần tử có giá trị từ khoản tiền trở lên Kiểm tốn viên định lựa chọn phần tử có giá trị lớn khoản tiền nhằm mục đích kiểm tra phận lớn toàn giá trị số dư tài khoản loại nghiệp vụ  Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thơng tin Kiểm tốn viên chọn phần tử thích hợp nhằm thu thập thơng tin vấn đề tình hình kinh doanh, nội dung nghiệp vụ, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán  Các phần tử cho mục đích kiểm tra thủ tục Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn để lựa chọn kiểm tra phần tử đặc biệt nhằm xác định thủ tục kiểm soát nội có thực hay khơng Việc kiểm tra dựa lựa chọn phần tử đặc biệt từ số dư tài khoản loại nghiệp vụ thường phương pháp hiệu để thu thập chứng kiểm tốn, khơng xem lấy mẫu kiểm toán Kết thủ tục lựa chọn áp dụng cho phần tử đặc biệt nhân lên cho tồn tổng thể Kiểm tốn viên phải xem xét việc thu thập chứng liên quan đến phần tử lại tổng thể phần tử lại coi trọng yếu 4.3 Lấy mẫu kiểm toán Đoạn 28 VSA 530 Kiểm tốn viên định áp dụng lấy mẫu kiểm toán cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ Lấy mẫu kiểm toán áp dụng phương pháp thống kê phương pháp phi thống kê Lấy mẫu kiểm toán qui định chi tiết đoạn từ 29 đến 56 III Đánh giá kiến nghị Trong trình thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận Kiểm tốn viên sử dụng hai cách hai cách sau để giảm bớt rủi ro chọn mẫu:  Tăng quy mô mẫu  Lựa chọn phương pháp thích hợp cho q trình lựa chọn khoản mục mẫu từ tổng thể C KẾT LUẬN VSA 530 thừa nhận rủi ro lấy mẫu dẫn đến hai loại kết luận sai lầm:  Kiểm toán viên kết luận kiểm soát hoạt động hiệu quả, thực tế khơng Trong trường hợp có liên quan đến thử nghiệm (chủ yếu sử dụng để kiểm tra sai sót trọng yếu), kiểm tốn viên kết luận thực tế không tồn sai sót trọng yếu Những kết luận sai lầm nhiều khả dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ý kiến khơng xác  Kiểm tốn viên kết luận kiểm sốt hoạt động khơng hiệu quả, thực tế Về mặt thử nghiệm bản, kiểm tốn viên kết luận có sai sót trọng yếu thực tế không Ngược lại với việc dẫn đến ý kiến khơng xác, sai sót kết luận dẫn đến việc phải làm thêm, không không cần thiết dẫn đến việc kiểm tốn khơng hiệu  Rủi ro khơng lấy mẫu rủi ro mà kiểm toán viên đưa kết luận sai, không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Ví dụ tình kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp khơng nhận sai lệch kiểm soát 10