Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty Thiết bị đo điện
Khái quát chung về công ty
1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty Thiết bị đo điện Hà Nội là một doanh nghiệp nhà nớc hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ về tài chính, có t cách pháp nhân Công ty Thiết bị đo điện Hà Nội có tên giao dịch là EMIC (Electricity Measuring Instrument Company) trực thuộc Tổng công ty thiết bị kỹ thuật điện – Bộ công nghiệp, trụ sở của Công ty đặt tại số 10 – Trần Nguyên Hãn – Hoàn Kiếm – Hà Nội Tổng diện tích đất là 11750 m 2 , tiền thân của Công ty là một phân xởng đồng hồ thuộc nhà máy chế tạo biến thế – Bộ cơ khí luyện kim cũ.
Ngày 1/4/1983 theo Quyết định số 176 của Bộ cơ khí luyện kim, Công ty đợc chính thức thành lập với tên gọi ban đầu là nhà máy chế tạo thiết bị đo điện Trong thời kỳ đầu mới đợc thành lập, cơ sở vật chất kỹ thuật cũng nh tiền vốn của nhà máy còn nghèo nàn, lạc hậu.
Số vốn đầu t ban đầu do nhà nớc cấp là 10.267.000VND, số công nhân viên chỉ có 300 ngời (50% nam, 50% nữ), cấp bậc thợ bình quân là 3/7 Sản phẩm chủ yếu của nhà máy trong thời kỳ này là các loại máy phát điện có công suất 2 – 200 kw (chiếm 70% tổng giá trị sản lợng) và các thiết bị đo điện nh công tơ 1 pha, công tơ 3 pha, đồng hồ vôn – ampe, máy biến dòng hạ thế… (chiếm 30% tổng giá trị sản l (chiếm 30% tổng giá trị sản lợng).
Trong giai đoạn 1989 -1990, những biến đổi của tình hình kinh tế trong nớc đã đặt nhà máy trớc những thách thức lớn Trớc hết là sự chuyển đổi cơ chế sản xuất kinh doanh của nhà nớc từ bao cấp sang hạch toán kinh doanh. Mặt khác mạng lới điện quốc gia ngày càng phát triển, các nhà máy thuỷ điện đi vào hoạt động đã làm cho nhu cầu thị trờng thay đổi: Nhu cầu dùng máy phát điện giảm, đồng thời nhu cầu về các loại thiết bị điện gia tăng Với sự năng động và sáng tạo của ban lãnh đạo nhà máy đã nhanh chóng tiếp cận nhu cầu thị trờng, sáng tạo trong sản xuất và nâng cao chất lợng sản phẩm Ban lãnh đạo nhà máy đã nắm bắt ngay đợc nhu cầu này và quyết định thay đổi nhiệm vụ sản xuất, thay đổi cơ cấu sản phẩm đang từ chỗ sản xuất máy phát điện là chính chuyển sang sản xuất thiết bị đo điện.
Năm 1991 tận dụng chính sách mở cửa của nhà nớc và nhờ có lợi thế th- ơng mại nhà máy đã cho xây dựng nhà khách Bình Minh với số phòng ban đầu là 27 phòng Đến cuối năm 1991 nhà khách đã đi vào hoạt động, nhờ đó giải quyết đợc một số công ăn việc làm cho cán bộ công nhân viên nhà máy. Hiện nay, nhà khách đã đợc nâng cấp thành khách sạn Bình Minh với 75 phòng, trong đó có 35 phòng ngủ và 40 văn phòng đại diện. Để phù hợp và thuận tiện cho việc sản xuất kinh doanh, ban lãnh đạo nhà máy đã quyết định đổi tên thành Công ty Thiết bị đo điện vào ngày 1/6/1994 với tên giao dịch là EMIC.
Năm 1995 để đáp ứng nhu cầu thị trờng về số lợng và chất lợng sản phẩm, Công ty đã mở rộng sản xuất, đặc biệt là đổi mới thiết bị công nghệ.Công ty đã ký hợp đồng chính thức chuyển giao công nghệ và xuất khẩu sản phẩm với hãng LANDIS và GYR của Thuỵ Sỹ Sau khi nhận chuyển giao công nghệ, sản lợng công tơ điện sản xuất đã đợc nâng lên từ 400.000 chiếc/năm lên 700.000 chiếc/năm, chất lợng sản phẩm đạt tiêu chuẩn quốc tế
IEC 521 Thị phần nội địa hiện nay của Công ty chiếm khoảng 90%, ngoài ra còn thực hiện xuất khẩu sang thị trờng khu vực và một số nớc Banglađet, Srilanca, Mỹ… (chiếm 30% tổng giá trị sản l thông qua việc bao tiêu xuất khẩu của hãng Landis and Gyr. Để công tác chất lợng đi vào nề nếp và đảm bảo yêu cầu của Thụy Sỹ, Công ty đã ký hợp đồng t vấn với hãng AFAQ – ASCERT quốc tế trong việc thực hiện đảm bảo chất lợng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001 Sau một thời gian t vấn đến tháng 2/1999, Công ty chính thức đợc cấp chứng chỉ đạt tiêu chuẩn ISO 9001, số No QUAL/1999/11403, trở thành doanh nghiệp nhà nớc đầu tiên của Việt Nam đợc cấp chứng chỉ này. Đi đôi với việc nâng cao chất lợng sản phẩm, thay đổi mẫu mã, Công ty không ngừng đào tạo, bồi dỡng đội ngũ cán bộ công nhân viên nhằm nâng cao trình độ quản lý và kỹ thuật đáp ứng tốt với yêu cầu của chế độ hạch toán kinh doanh đồng thời thờng xuyên hoàn thành kế hoạch nhà nớc giao và thực hiện nghiêm túc các thông t về bảo toàn và phát triển vốn.
Tóm lại, bằng sự năng động sáng tạo của ban lãnh đạo Công ty cùng với ý thức lao động của ngời lao động: “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạiChất lợng cao- Trách nhiệm rõ- Kỷ cơng chặt và tiến độ nghiêm” Công ty đã đạt đợc rất nhiều thành công: Từ một phân xởng nhỏ, trang thiết bị cũ và lạc hậu, nay đã trở thành một công ty khang trang giữa lòng thủ đô Công ty luôn đợc thủ tớng chính phủ và chủ tịch thành phố Hà Nội trao tặng bằng khen Công ty luôn hoàn thành kế hoạch nộp ngân sách và các kế hoạch khác do cấp trên đề ra Số liệu dới đây chứng tỏ công ty ngày càng khẳng định mình trên thị trờng và chắc chắn sẽ còn những bớc tiến vợt bậc.
Bảng số 1: Một số chỉ tiêu chủ yếu giai đoạn 2002- 2004
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004
Số lợng lao động (ngời) 810 810 850
Tổng doanh thu (1000đ) 186.620.537.550 265.244.860.935 351.901.404.018 Lợi nhuận (1000đ) 10.341.590.620 9.873.580.460 10.215.940.890 Nộp ngân sách (1000đ) 8.372.572.195 7.228.000.850 7.569.150.875 Vèn kinh doanh (1000®) 37.074.988.273 39.800.000.000 41.197.583.725
Qua bảng trên ta thấy tình hình sản xuất của công ty hiện nay rất khả quan Từ ngày mới thành lập với số vốn ít ỏi chỉ có hơn 10 triệu đồng, sau gần
20 năm phát triển số vốn của công ty không ngừng tăng lên Cho đến nay nguồn vốn của công ty hiện có là hơn 39,8 tỷ đồng trong đó vốn cố định là30,268 tỷ và số vốn lu động của công ty la hơn 9,532 tỷ đồng, nh vậy tỷ lệ vốn tự có của công ty đầu t từ nguồn lợi nhuận là rất lớn Công ty luôn làm ăn có lãi và mức lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khách sạn, trong đó nguồn thu ngoại tệ từ cho thuê văn phòng khách sạn đạt khá cao Cho đến năm 2004 lợi nhuận sau thuế đạt đợc hơn 14 tỷ, nhờ thu đợc lợi nhuận cao Công ty không ngừng đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh do vậy quy mô sản xuất cũng không ngừng tăng lên và đã thu hút thêm nhiều lao động Khi mới thành lập Công ty chỉ có 310 lao động, cho đến nay Công ty đã có 850 lao động Ngoài ra thu nhập bình quân hàng tháng của công nhân viên là hơn 1, 8 triệu đồng/ 1 tháng, con số này hiện nay là khá cao so với các công ty thuộc doanh nghiệp nhà nớc Điều này khiến cho toàn bộ tập thể cán bộ công nhân viên của công ty yên tâm sản xuất và phát triển, công ty ngày càng đi lên vững mạnh.
Các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh của công ty cũng tăng lên nh: Tổng doanh thu sản xuất của công ty tính từ năm 2002- 2004 liên tục tăng lên, chỉ tính riêng năm 2004 doanh thu của công ty đạt hơn 182 tỷ đồng, tăng hơn 40% so vớ năm 2002 Do làm ăn có lãi nên công ty luôn chủ động trong các khoản nộp ngân sách nhà nớc, năm2004 Công ty đã nộp cho ngân sách nhà n- ớc hơn 8 tỷ đồng.
Tóm lại, bớc vào sản xuất kinh doanh trong cơ chế mới, công ty đã tiếp cận thị trờng, bớc đầu vợt qua những trở ngại trong quá trình kinh doanh ổn định sản xuất và có những bớc phát triển đáng kể góp phần vào quá trình ổn định và phát triển xã hội.
1.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh. a Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm của công ty gồm nhiều loại khác nhau, mỗi loại sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất riêng, do vậy việc tổ chức sản xuất ở công ty mang những đặc thù riêng Để đáp ứng việc chuyên môn hoá sản xuất, thuận tiện cho việc quản lý sản xuất chặt chẽ Cơ cấu sản xuất của Công ty đợc chia thành 7 phân xởng, trong đó có 6 phân xởng sản xuất chính và 1 phân xởng sản xuất phụ.
* Phân xởng 1- Phân xởng gò hàn, đột dập: Công nghệ chủ yếu là cắt, đột dập, gò, hàn, chuyên sản xuất phôi thiết bị để chuyển sang phân xởng cơ khí, thiết kế gia công trọn bộ khung công tơ sắt, khung bộ số, đĩa roto… (chiếm 30% tổng giá trị sản l
* Phân xởng 2- Phân xởng cơ khí: Với công nghệ phay bào, tiện, nguội, nhận các chi tiết từ phân xởng 1 để cấu thành chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm.
Hạch toán thu mua và nhập kho vật liệu
Hiện nay, công ty đang vận dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, đây là hình thức kế toán xây dựng trên nguyên tắc kết hợp chặt chẽ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Khi nguyên vật liệu về đến Công ty trình tự kế toán đợc tiến hành nh sau:
1.3.1 Chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu và phơng pháp hạch toán ban ®Çu
Tại Công ty Thiết bị đo điện, hàng năm phòng kế hoạch nghiên cứu thị trờng, kết hợp với năng lực sản xuất của Công ty để lập ra kế hoạch sản xuất cho từng năm Cuối năm trớc lập kế hoạch cho năm sau rồi lập kế hoạch cho từng tháng, từng quý Cùng với kế hoạch sản xuất, dựa trên định mức tiêu hao vật liệu và số lợng hàng tồn kho phòng vật t lập kế hoạch thu mua vật liệu. Dựa trên kế hoạch thu mua vật liệu phòng vật t tiến hành khâu chọn hàng và mua hàng theo đúng yêu cầu về chất lợng hàng do phòng kỹ thuật đa ra. Khi hàng về đến kho, thủ kho làm thủ tục nhập kho, ghi số lợng nguyên vật liệu nhập kho và lập phiếu nhập kho, sau đó căn cứ vào các chứng từ phiếu nhập kho thủ kho ghi vào thẻ kho Thẻ kho chỉ theo dõi về số lợng, đồng thời thủ kho tập hợp các chứng từ nhập để định kỳ chuyển đến cho phòng kế toán. Trong quá trình thu mua vật liệu ban lãnh đạo Công ty đã đề ra những biện pháp kiểm tra chặt chẽ về mặt chất lợng: lấy mẫu hàng về thử nghiệm tr- ớc, nếu đạt tiêu chuẩn mới tiến hành thu mua,đồng thời ký kết giao ớc nghiêm ngặt với khách hàng về chất lợng vật liệu… (chiếm 30% tổng giá trị sản l trong nền kinh tế thị trờng hiện nay ngời bán rất chiều khách hàng, nếu có vấn đề gì về chất lợng, số lợng họ sẵn sàng bù đắp và bồi thờng, mặt khác Công ty có quyền trả lại hàng nếu hàng không đảm bảo tiêu chuẩn mà Công ty đã đặt ra Tuy nhiên Công ty th- ờng đặt quan hệ làm ăn với những đơn vị kinh doanh lâu năm nên có thể nói chất lợng vật t đợc nhập về rất đảm bảo Do vậy, Công ty đã bỏ qua khâu kiểm nghiệm vật liệu trớc khi nhập kho nên khi vật liệu đợc cán bộ phòng vật t mua về Công ty tiến hành nhập kho luôn Thủ kho kiểm tra, xác nhận về mặt số l - ợng vật liệu nhập kho.
Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên:
+ Một liên do phòng vật t giữ.
+Một liên giao cho ngời đã mua vật liệu để nhập vật liệu vào kho sau đó giao cho thủ kho, thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho.
+ Một liên ghim vào hoá đơn chuyển sang kế toán nhập vật liệu để thanh toán.
Khi nhập vật liệu thủ kho ký vào phiếu nhập kho sau khi đã kiểm tra về mặt số lợng, căn cứ vào số liệu ghi trên phiếu nhập kho, thủ kho ghi vào thẻ kho và trừ thẻ.
Công việc vận chuyển vật liệu về kho ở Công ty theo từng hợp đồng mua bán, có thể do bên bán đảm nhiệm hoặc có thể do Công ty tự vận chuyển Tuy nhiên đôi khi do đôt xuất Công ty vẫn phải thuê ngoài vận chuyển hàng hoá về kho.
Toàn bộ chi phí vận chuyển, bảo quản, chi phí liên quan đến vận chuyển vật liệu về kho Công ty thờng dùng tiền mặt thanh toán, kế toán căn cứ vào chứng từ cụ thể để tập hợp riêng vào khoản mục “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạivận tải”
Các chứng từ thờng dùng khi nhập kho là:
+ Phiếu kiểm tra chất lợng sản phẩm
Bảng số 9:Hoá đơn GTGT Mẫu số 01 GTKT- 3LL
Liên 2: Giao cho khách hàng 02- B
Ngày 15 tháng 10 năm 2004 Đơn vị bán hàng: Công ty xuất nhập khẩu TOCONTAP Địa chỉ:
Họ tên ngời mua hàng: Công ty Thiết bị đo điện Địa chỉ: Số 10 Trần Nguyên Hãn- TP Hà Nội Số tài khoản: 0854486 Điện thoại: 8257979 FAX: 8260735
Hình thức thanh toán: Trả chậm Mã số: 01001005121
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
0 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 85.200.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 937.200.000
Số tiền viết bằng chữ: … (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Để vận chuyển số lợng nam châm trên về kho, Công ty đã thuê xe ô tô 29C- 9635 chủ xe là anh Nguyễn Xuân Hiển vận chuyển bốc xếp vật liệu đó về kho của Công ty Cùng ngày nguyên vật liệu về kho, sau khi thủ tục kiểm kê đủ kế toán thanh toán theo trình tự sau:
Bảng số 10: Hoá đơn GTGT Số 01 GTKT- 3LL
Liên 2(giao cho khách hàng) AY/ 02-B
Ngày 15/ 10/ 2004 Số 080011 Đơn vị bán hàng: Anh Nguyễn Xuân Hiển Địa chỉ: Tập thể Trung Tự Điện thoại: Mã số:
Họ tên ngời mua hàng: Công ty Thiết bị đo điện. Địa chỉ: Số 10 Trần Nguyên Hãn- Hà Nội Số tài khoản: 0854486 Điện thoại: 8257979 FAX: 8260735
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số: 01001005121
STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 VËn chuyÓn nam ch©m ChuyÕn 1 300.000 300.000
ThuÕ GTGT 10%: TiÒn thuÕ GTGT : 30.000 Tổng số tiền phải thanh toán 330.000
Số tiền viết bằng chữ: … (chiếm 30% tổng giá trị sản l.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào hoá đơn trên đã đợc kế toán trởng duyệt thanh toán, kế toán viết phiếu chi trả số tiền cho chủ phơng tiện vận tải trên nh sau:
Bảng số 11: Đơn vị: Công ty TBĐĐ Mẫu số 02- TT Q§ sè 186 TC/C§KT Ngày 14/03/ 1995 của BTC QuyÓn sè 10
Họ và tên ngời nhận tiền: Nguyễn Xuân Hiển
Chủ phơng tiện vận tải: 29C- 9635
Lý do chi: Vận chuyển số nam châm cho Công ty Thiết bị đo điện
Viết bằng chữ: Ba trăm ba mơi nghìn đồng.
Kèm theo chứng từ gốc: Hoá đơn số: 080011
Kế toán trởng Ngời lập biểu Thủ quỹ Thủ trởng Ngời nhận
Dựa vào phiếu chi số 50 kèm theo hoá đơn số 080011 kế toán ghi:
Cã TK 111: 330.000Căn cứ vào hoá đơn bán hàng của công ty xuất nhập khẩu COTONTAP cán bộ phòng vật t viết phiếu nhập kho vật t.
Bảng số 12: Đơn vị: Công ty TBĐĐ Địa chỉ: Mẫu số 01- VT Q§ sè 1441- TC/ Q§/ C§KT Ngày 1/11/ 1995 của BTC
Họ tên ngời giao hàng: Công ty xuất nhập khẩu TOCONTAP
Theo số… (chiếm 30% tổng giá trị sản l.Ngày 15 tháng10 năm 2004
Nhập tại kho: Anh Cờng
Mã số Đơn vị tÝnh
Số lợng Giá đơn vị
0 Viết bằng chữ: … (chiếm 30% tổng giá trị sản l.
Phụ trách cung tiêu Kế toán trởng Thủ kho Ngời nhận Thủ trởng
Căn cứ vào phiếu nhập kho số 1120 và hoá đơn GTGT số 079515 kế toán nhập số liệu váo máy tính và máy sẽ tự nhảy số liệu vào Nhật ký chứng từ số
5, bảng kê chi tiết nhập vật liệu, cuối tháng sẽ tổng hợp vào Sổ Cái TK 152
1.3.2 Trình tự, phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo hình thức Nhật ký- chứng từ
Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu là một công việc không thể thiếu trong công tác hạch toán vật liệu Kế toán tổng hợp sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra và giám sát các đối tợng kế toán có nội dung kinh tế ở dạng tổng quát Công ty sử dụng tài khoản 152- nguyên vật liệu để hạch toán bao gồm các tài khoản nh sau:
TK 1522- Kim loại màu, nhôm
TK 1523- Dây điện từ, dây điện trở
TK 1524- Dây súp, cáp điện
TK 1525- Vật liệu cách điện
TK 1527- Joăng và các phụ kiện
TK 1528- Bán thành phẩm mua ngoài và chế tạo gia công
TK 15217- Các loại tạp vật
* Vật t ứ đọng và phế liệu:
TK 15218- Vật t ứ đọng và phế liệu
1.3.3 Kế toán các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu
Các sổ kế toán phản ánh các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu đợc sử dụng đến đó là:
- Nhật ký chứng từ số 1: Tiền mặt
- Nhật ký chứng từ số 2: Tiền gửi ngân hàng.
- Nhật ký chứng từ số 5: Phải trả ngời bán.
* Đối với các nghiệp vụ mua vật liệu trả tiền ngay: Dựa vào tổng các hoá đơn bán hàng của đơn vị cung cấp vật liệu kế toán ghi trên Nhật ký chứng từ số 1 (nếu trả bằng tiền mặt), Nhật ký chứng từ số 2 (nếu trả bằng tiền gửi ngân hàng) Nghiệp vụ này ít phát sinh, phần lớn chúng chỉ xuất hiện khi Công ty mua những loại nguyên vật liệu rẻ, ít hoặc của nhà cung cấp mới. Định kỳ 2 đến 5 ngày, kế toán tiền mặt tập hợp các chứng từ để ghi vào NKCT số 1, cuối tháng kế toán tiền mặt tính ra số tổng cộng để ghi sổ Cái TK152.
Ví dụ: Theo phiếu nhập kho số 9001 ngày 15 tháng 10 năm 2004, mua vòng đệm đồng F3 của Công ty Hồng Ngọc với giá cha thuế: 27.900.000đ, thuế GTGT: 1.395.000đ, tổng giá thanh toán: 29.295.000đ Công ty đã thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán định khoản nh sau:
* Đối với vật liệu nhập theo hợp đồng nhập trớc thanh toán sau, thanh toán không dứt điểm (đợc hạch toán qua tài khoản 331: Phải trả ngời bán): Khi nhận đợc các chứng từ (các hoá đơn của ngời bán và phiếu nhập kho) sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, kế toán thanh toán với ngời bán thực hiện việc ghi sổ Kế toán sử dụng sổ Nhật ký chứng từ số 5- đây là bảng tổng hợp tình hình thanh toán và công nợ của công ty với ngời bán, Nhật ký chứng từ số 5 đợc mở hàng tháng
Khi công ty tiến hành thanh toán tiền cho ngời bán kế toán sẽ ghi theo định khoản:
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn mua hàng ngày 24/ 04/ 2004 Công ty tiến hành mua nam châm của Công ty xuất nhập khẩu TOCONTAP, Công ty đã nhập kho và phiếu nhập kho 1120 nhng cha trả tiền Số nam châm đợc ghi theo Nhật ký chứng từ số 5 theo định khoản:
Cã TK 331: 937.200.000Nhật ký chứng từ số 1, số 2, số 5 đợc trình bày nh các bảng sau:
STT Ngày Nợ TK 1312 Nợ TK 133 Nợ TK 136 … Nợ TK
Nợ TK 152 Nợ TK 331 … Cộng PS Có
… (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l …
Ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản ltháng 11 năm 2004
STT Ngày Nợ TK 111 Nợ TK 331 … (chiếm 30% tổng giá trị sản l Nợ TK 811 Cộng PS Có
… (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l
… (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l … (chiếm 30% tổng giá trị sản l …
Kế toán ghi sổ Ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản ltháng 11 năm 2004
Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu
Trong công ty Thiết bị đo điện, vật liệu xuất kho chủ yếu là do sản xuất sản phẩm Hàng ngày phòng vật t có trách nhiệm thu mua vật liệu đồng thời làm thủ tục xuất vật liệu phục vụ cho các nhu cầu sản xuất phục vụ nhu cầu khác.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất hàng tháng của từng phân xởng, lệnh sản xuất, định mức tiêu hao vật liệu (do phòng kỹ thuật lập) và nhu cầu sản xuất t phê duyệt Mỗi loại vật t đợc viết thành 2 liên Phòng vật t căn cứ vào tính chất, mức độ và tiến độ sản xuất mà có thể tiến hành một tháng 5 lần hoặc 10 lần hay định kỳ 3 ngày, 5 ngày, 7 ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản l
Chứng từ xuất kho gồm 2 loại chính: phiếu xuất kho và phiếu xuất kho vật t theo hạn mức (phiếu xuất kho theo hạn mức rất ít đợc sử dụng) Phiếu xuất kho đợc viết thành 2 liên:
+ Một liên do nhân viên kinh tế phân xởng giữ.
+ Một liên do thủ kho giữ để vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán vật liệu làm cơ sở hạch toán và lu giữ.
Trình tự xuất vật liệu xuống các phân xởng để sản xuất: Mỗi phân xởng có một nhân viên kinh tế dới sự chỉ đạo của quản đốc định kỳ căn cứ vào kế hoạch sản xuất, căn cứ vào mức tiêu hao vật liệu lập phiếu xuất kho vật t (cả hai cùng ký vào phiếu), sau đó mang lên phòng vật t để kiểm tra đối chiếu với định mức tiêu hao nguyên vật liệu và kế hoạch sản xuất (trởng phòng vật t ký) chuyển thủ kho Trớc khi xuất vật t thủ kho tiến hành thủ tục pháp lý kiểm tra xem thực tế trong kho có số vật liệu cần dùng không, thủ kho và ngời xin lĩnh vật t cùng ký vào phiếu xuất kho để thủ kho xuất vật liệu, sau khi đã xuất kho vật liệu thủ kho giữ 1 liên, ngời xin lĩnh giữ 1 liên Định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán, thủ kho sử dụng phiếu xuất kho này để ghi vào thẻ kho và trừ thẻ.
Bảng số 14: Đơn vị: Công ty TBĐĐ Mẫu số 02- VT Địa chỉ: QĐ số 1141- TC/ QĐ/ CĐKT
Sè 10350 Nợ: TK 6211 Cã: TK TK 152
Họ tên ngời nhận hàng: Phân xởng lắp ráp 1
Lý do xuất kho: Lắp công tơ 1 pha
Xuất tại kho: Anh Cờng
0 Xuất, ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản ltháng… (chiếm 30% tổng giá trị sản lnăm 2004 Ngời nhận Thủ kho Phụ trách cung tiêu Kế toán trởng Trởng phòng
Quản lý việc xuất dùng nguyên vật liệu là một khâu hết sức quan trọng, không thể thiếu đợc trớc khi nguyên vật liệu chuyển toàn bộ giá trị của nó vào giá trị sản phẩm chế tạo Kế toán cần phải phản ánh và theo dõi vật liệu đợc xuất dùng cho mục đích gì, số lợng bao nhiêu, chủng loại gì Với sản phẩm của công ty thiết bị đo điện thì chi phí về vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí (65%) nên chỉ cần một sự thay đổi nhỏ của chi phí nguyên vật liệu cũng dẫn đến sự biến động lớn của giá thành Do vậy, đối với kế toán nguyên vật liệu ngoài việc xác định, theo dõi và phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng, còn phải tính phân bổ giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho từng đối tợng tập hợp chi phí , đó là các sản phẩm chủ yếu cố định mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sản phẩm Tổ chức tốt khâu hạch toán là tiền đề cơ bản hạch toán chính xác đầy đủ giá thành sản phẩm Tuỳ theo mục đích sử dụng nguyên vật liệu xuất kho, kế toán phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng vào bên có TK 152, đối ứng với nợ các tài khoản liên quan, các tài khoản sử dụng chi tiết từng sản phẩm, từng phân xởng.
TK 6211: Sản xuất công tơ 1 pha
Trong đó: TK 62111: Phân xởng đột dập.
TK 62112: Phân xởng cơ khí.
TK 62113: Phân xởng ép nhựa
TK62114: Phân xởng lắp ráp 1
TK62115: Phân xởng lắp ráp 2
TK 6212: Sản xuất công tơ 3 pha
TK 6213: Sản xuất đồng bộ VA
Trong phần hành này, kế toán sử dụng bảng phân bổ số 2, bảng phân bổ số 4, bảng phân bổ số 5, bảng kê số 3, sổ cái TK 152 a) Bảng phân bổ số 2:
Mục đích của việc lập bảng phân bổ số 2 là để phản ánh trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng theo các đối tợng sử dụng và chi tiết cho từng đối tợng sử dụng Căn cứ “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạibảng kê nhập nguyên vật liệu” hàng tháng, cuối tháng tính ra giá thực tế xuất kho, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu.
Bảng số 15:Bảng phân bổ nguyên vật liệu
TK Tên TK TK 151 TK 152 Cộng PS
1542 Chi phí SXKD dở dang 188.211.827 188.211.827
621 Chi phÝ NVL trùc tiÕp 16.356.040.96
6211 Chi phí NVL công tơ 1 pha 14.121.205.02
6212 Chi phí NVL công tơ 3 pha 764.420.593 764.420.593
6213 Chi phí NVL đồng hồ VA 31.499.996 31.499.996
6214 Chi phí NVL TI hạ thế 60.060.004 60.060.004
6215 Chi phÝ NVL TI trung thÕ 648.355.644 648.355.644
6216 Chi phÝ NVL TU trung thÕ 726.324.153 726.324.153
6217 Chi phí NVL cầu chì rơi 3.306.994 3.306.994
6219 Chi phí NVL công tơ 3 pha, 3 giá 868.560 868.560
627 Chi phí sản xuất chung 113.904.255 113.904.255
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 913.461 913.461
Kế toán trởng Kế toán ghi sổ
Bảng phân bổ nguyên vật liệu là căn cứ để kế toán ghi vào bảng kê số 4,
5 số phát sinh có TK 152, số liệu tổng hợp của bảng kê số 4, 5 sau khi khoá sổ vào cuối tháng đợc dùng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7.
Cuối tháng kế toán tập hợp các chi phí sản xuất phụ vào bảng nh sau:
Bảng số 16:Bảng phân bổ lao vụ sản xuất phụ
Ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản l tháng 11 năm 2004
Kế toán trởng Kế toán ghi sổ
Cuối tháng, kế toán giá thành dựa vào bảng phân bổ số 2 để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7, nó đợc lập vào cuối mỗi tháng để phản ánh tổng chi phí phát
Có TK 152 Có TK 15422 Có TK 334 Có TK 111 Có TK 214 Có TK 621 … (chiếm 30% tổng giá trị sản l Tổng cộng
… (chiếm 30% tổng giá trị sản l
Ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản ltháng 11 năm 2004 và căn cứ vào các Nhật ký chứng từ số 1, 5, 7 bảng phân bổ lao vụ sản xuất phụ, bảng kê số 3 tháng trớc, kế toán lập bảng kê số 3 của tháng này.
Tại Công ty Thiết bị đo điện, do sử dụng phần mềm kế toán nên kế toán nguyên vật liệu không sử dụng giá hạch toán mà nhập nguyên vật liệu thì kế toán hạch toán luôn bằng giá thực tế và khi xuất nguyên vật liệu lại hạch toán theo giá bình quân gia quyền (máy tự động tính sau khi kế toán đã nhập số liệu) Vì vậy, bảng kê số 3 của công ty rất đơn giản, chỉ có giá trị thực tế.
Bảng số 17: Bảng kê số 3
627 315.000 ở bảng kê số 3 phần d đầu tháng, d cuối tháng dùng để đối chiếu với sổ số d (sổ sốd của công ty do kế toán vật liệu theo dõi cả về số lợng và giá trị), do đó nếu có cập nhật nhầm số liệu khi vào máy thì có thể phát hiện đợc Tuy nhiên việc lập bảng kê số 3 tại Công ty là không đúng tác dụng của nó theo chế độ và không cần thiết.
Công việc cuối cùng của kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là việc ghi các sổ cái TK 152 vào cuối tháng Công ty sử dụng sổ cái theo mẫu sổ của chơng trình kế toán máy mà công ty đang sử dụng Mẫu sổ cái giống nh mẫu bảng kê sè 3:
Sổ Cái TK 152 là sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu đợc kế toán Công ty Thiết bị đo điện mở cho cả năm, mỗi tờ sổ mở cho một tài khoản trong đó phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, số d cuối tháng.
Sổ Cái TK 152 đợc ghi một lần vào ngày cuối tháng sau khi đã khoá sổ, kiểm tra và đối chiếu số liệu trên Nhật ký chứng từ.
TK 111(Nhật ký chứng từ số 1) 2.322.015.277
TK 331(Nhật ký chứng từ số 5) 13.884.114.662
TK 611(Sổ chi tiết TK 154) 1.441.256.799
Ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản ltháng 11 năm 2004
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp
Hạch toán kết quả kiểm kê … (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l… (chiếm 30% tổng giá trị sản l
Định kỳ mội năm một lần Công ty Thiết bị đo điện tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu để phát hiện và xử lý chênh lệch giữa số tồn kho thực tế và số tồn kho trên sổ sách Khi có chênh lệch, phòng kế toán vật t và phòng kế toán lập biên bản kiểm kê, dùng biên bản kiểm kê làm chứng từ để hạch toán kết quả kiểm kê.
Theo nh cách kiểm kê trên của Công ty Thiết bị đo điện ta thấy cơ bản là theo đúng nh quy định kế toán hiện hành Kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu giúp cho Công ty đánh giá đợc chính xác giá trị vật liệu thực có của mình, đối chiếu với số liệu sổ kế toán để tìm ra phần chênh lệch và có biện pháp xử lý thích hợp Thông thờng kết quả kiểm kê của Công ty bao giờ cũng có chênh lệch so với con số ghi trên sổ kế toán bởi vì số liệu ghi trên sổ kế toán là số liệu của vật t ghi tại thời điểm trớc lúc kiểm kê rất lâu Dựa vào kết quả kiêm kê để công ty có kế hoạch nhập vật liệu đảm bảo cho quá trình sản xuất.
Ví dụ: Khi công ty kiểm kê có tình hình vật t nh sau:
Giá trị vật liệu thừa: 12.576.000 Giá trị vật liệu thiếu: 4.357.000 Giám đốc quyết định đa toàn bộ số nguyên vật liệu thừa thiếu vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Xử lý số vật liệu thừa kế toán định khoản:
Do công ty cha lập các định mức hao hụt nên rất khó khăn trong việc quy kết trách nhiệm vật chất.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty Thiết bị đo điện
Nhận xét chung về công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công
Cũng nh các doanh nghiệp Nhà nớc khác, Công ty Thiết bị đo điện gặp rất nhiều khó khăn trớc sự chuyển đổi của nền kinh tế từ tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc theo định hớng Xã hội chủ nghĩa Từ một công ty trẻ đi lên từ một phân xởng đồng hồ thuộc nhà máy chế tạo thiết bị đo điện cũ, đến nay công ty đã thành lập đợc 20 năm, ban đầu công ty gặp rất nhiều khó khăn nhng đợc sự trợ giúp và chỉ đạo trực tiếp của Bộ cơ khí luyện kim cùng với ban lãnh đạo năng động sáng tạo, cùng với sự nỗ lực và sự quyết tâm của toàn thể cán bộ công nhân viên chức trong công ty, công ty đã vững bớc đi lên thành một công ty phát triển mạnh và làm ăn có hiệu quả Hiện nay công ty có gần 1000 cán bộ công nhân viên chức, sản phẩm của công ty không những có uy tín trong nớc mà còn có tiếng ở ngoài nớc Hàng năm công ty nhận đợc rất nhiều đơn đặt hàng của các bạn hàng trong và ngoài nớc khác nhau.
Công ty Thiết bị đo điện đã và đang sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo quy định số 1141 TCCĐKT của Bộ Tài Chính ban hành, đồng thời áp dụng hình thức kế toán “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Nhật ký chứng từ’ và sử dụng chế độ báo cáo thống nhất ban hành quy định 1141 TV/ CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ TàiChính dùng cho các doanh nghiệp trong công tác kế toán Công tác kế toán của công ty không ngừng củng cố và hoàn thiện, thực sự trở thành công cụ đắc lực trong hoạt động quản lý và hạch toán kinh tế của công ty Trình độ nghiệp tính hoá công tác kế toán Việc sử dụng máy tính trong công tác kế toán của công ty đã nâng cao năng suất lao động cho bộ phận kế toán, từ đó tác động đến năng suất lao động và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn công ty Thông qua việc vi tính hoá khối lợng công việc của nhân viên kế toán đã phần nào đợc giảm nhẹ (về mặt tính toán, ghi chép và tổng hợp số liệu kế toán) So với trớc khi cha sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán thì hiệu quả công tác kế toán ở công ty hiện nay đã đợc nâng cao Những cố gắng và thành tích đó là thành quả của toàn bộ công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng Trong hạch toán kế toán ở công ty, hạch toán kế toán nguyên vật liệu là một khâu quan trọng vì vật liệu có ảnh hởng lớn đến hoạt động sản xuất sản phẩm.
Việc theo dõi nhập xuất kho nguyên vật liệu đợc tổ chức khá chặt chẽ, có sự kết hợp giữa kho và phòng kế toán, đảm bảo chính xác về mặt số lợng, chất lợng Mặt khác, công ty có một hệ thống kho tàng chắc chắn, kiên cố và đợc sự bố trí hợp lý theo chủng loại, từng loại và từng thứ vật liệu.
Trong thời gian thực tập ở công ty em nhận thấy công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu của công ty có những u điểm và một số tồn tại chủ yếu nh sau:
Trên góc độ tổng quát, về cơ bản công tác tổ chức quản lý và kế toán vật liệu tại Công ty Thiết bị đo điện là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty Hiện tại công ty đang nỗ lực xây dựng và củng cố thêm cơ sở vật chất cho sản xuất và quản lý Đó là việc nâng cao điều kiện làm việc tại các phân xởng, văn phòng, đầu t vào dây chuyền sản xuất để nâng cao chất l- ợng sản xuất và quản lý Bên cạnh đó có một yếu tố quan trọng khác đó là sự đóng góp của đội ngũ cán bộ năng động và có năng lực đã phối hợp chặt chẽ trong tất cả các lĩnh vực thu mua bảo quản, kiểm tra, giám sát.
Trong lĩnh vực thu mua công ty có đội ngũ cán bộ thu mua vật t hoạt bát, nhanh nhạy trong việc nắm bắt giá cả thị trờng cũng nh trong việc tìm kiếm nguyên vật liệu với giá cả phù hợp đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất.
Về lĩnh vực bảo quản vật t, trong điều kiện có thể Công ty đã xây dựng và quy hoạch một hệ thống kho tàng cơ bản đáp ứng đợc nhu cầu dự trữ, bảo quản vật t cho sản xuất Đội ngũ thủ kho của Công ty có tinh thần trách nhiệm yêu cầu về quản lý Công tác tổ chức kế toán đợc thiết kế khá hợp lý, bao quát đợc nhiệm vụ kinh tế phát sinh và phối hợp đợc sự kiểm tra giám sát giữa các bộ phận có liên quan Công tác kế toán chi tiết và tổng hợp đợc thực hiện khá đồng bộ, đã cung cấp thông tin đầy đủ và kịp thời cho quản lý.
2.1.2 Những tồn tại chủ yếu
Bên cạnh những thành tích đã đạt đợc, kế toán vật liệu của Công ty cũng còn có một số hạn chế nhất định cần hoàn thiện để giúp cho việc lập báo biểu hợp lý hơn nh:
- Công ty không lập bảng kê giao nhận chứng từ Việc không lập bảng kê giao nhận chứng từ dễ dẫn đến những sai sót trong quá trình giao nhận chứng từ Điều này có thể dẫn đến trờng hợp nếu xảy ra thất lạc, mất mát phiếu nhập kho và thẻ kho thì việc kiểm tra, xác định lại sẽ mất nhiều thời gian Vì vậy Công ty nên yêu cầu kế toán vật liệu và thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ.
- Công tác kiểm kê kho đợc tiến hành mỗi năm một lần nên khó phát hiện tình trạng thừa thiếu cũng nh tồn kho nguyên vật liệu.
- Công ty không lập biên bản kiểm nghiệm vật liệu, nó có khả năng làm ngừng sản xuất và gây thiệt hại cho Công ty.
- Việc lập bảng phân bổ vật liệu của Công ty không phản ánh cho từng loại vật liệu mà phản ánh tổng cộng cho tài khoản 152, cách làm trên gây khó khăn cho việc quản lý vật liệu của Công ty và kiểm tra nội dung chi phí vật t.
- Về việc sử dụng TK 151: Hiện nay Công ty không sử dụng tài khoản
151 “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạihàng đang đi đờng” và sổ NKCT số 6, trong khi đó một số nguyên vật liệu thờng ở khá xa với khối lợng lớn nên nhiều trờng hợp hoá đơn về trớc vật liệu, kế toán thờng cha phản ánh trên tài khoản mà phải đợi khi hàng về mới hạch toán trong khi đó nhiều công ty phải trả một phần tiền cho ngời bán.
- Công ty đã sử dụng bảng kê số 3 để hạch toán là không hợp lý bởi vì theo quy định bảng kê số 3 chỉ dùng ở các doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán Đối với Công ty bảng kê số 3 là không cần thiết.
- Công ty không tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Điều này ảnh hởng tới việc phản ánh chính xác giá trị HTK vào cuối niên độ kế toán khi có sự biến động về giá trị HTK, ảnh hởng tới công tác quản lý HTK Hơn nữa thực tế cho thấy giá cả vật liệu của Công ty trên thị trờng không phải lúc nào cũng ổn định. trị thực tế của HTK Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi của niên độ kế toán nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một nguồn tài chính mà lẽ ra nó đã đợc phân chia Nguồn tài chính này nằm trong tài sản lu động và khi cần sử dụng để bù đắp các khoản thiệt hại thực tế do vật liệu bị giảm giá Một điểm lợi nữa của dự phòng là dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm thu nhập của Công ty dẫn đến làm giảm thuế phải nộp lên cấp trên.
Tại Công ty Thiết bị đo điện vật liệu dùng cho sản xuất là kim loại, dây dẫn, xăng dầu… (chiếm 30% tổng giá trị sản l giá trị của các loại nguyên vật liệu này thờng bị ảnh hởng bởi thị trờng trong nớc cũng nh thị trờng thế giới nên việc tính và trích lập dự phòng giảm giá HTK là việc làm cần thiết của Công ty
Tại Công ty Thiết bị đo điện vật liệu dùng cho sản xuất là dây điện, kim loại, xăng dầu… (chiếm 30% tổng giá trị sản l giá trị của các loại nguyên vật liệu này thờng bị ảnh hởng bởi thị trơng trong nớc cũng nh thị trờng thế giới nên việc tính giá và trích lập dự phòng giảm giá HTK là việc làm cần thiết của Công ty.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu.37 2.3 Phơng hớng nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty Thiết bị đo điện
Qua quá trình nghiên cứu và tham khảo ý kiến của cán bộ trong phòng kế toán em xin manh dạn đề xuất một vài giải pháp hy vọng phần nào đóng góp vào việc khắc phục những tồn tại nêu trên của công tác kế toán nguyên vật liệu, nâng cao hơn nữa chất lợng công tác kế toán tại Công ty.
* ý kiến 1: Về lập bảng kê giao nhận chứng từ.
Tại Công ty Thiết bị đo điện hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo ph- ơng pháp sổ số d Định kỳ từ ba đến năm ngày, kế toán xuống kho lấy phiếu nhập và phiếu xuất kho, đối chiếu với thẻ kho, nếu thấy khớp thì ký vào thẻ mà không lập “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạiPhiếu giao nhận chứng từ” giữa kế toán vật liệu và thủ kho.Việc này sẽ giúp cho thủ kho bớt đi đợc công việc lập phiếu giao nhận chứng từ và một số thủ tục khác Tuy nhiên, phiếu giao nhận chứng từ là cách nhập nguyên vật liệu” và “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Phiếu giao nhận chứng từ xuất nguyên vật liệu” Vì khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ, cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ và phiếu này là cơ sở để ghi vào “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạiBảng luỹ kế nhập- xuất- tồn” , hơn nữa phiếu này là căn cứ để đối chiếu với thẻ kho Mẫu của phiếu giao nhận chứng từ nh sau:
Bảng số 19: Phiếu giao nhận chứng từ
Từ ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản l đến ngày… (chiếm 30% tổng giá trị sản l
Kho… (chiếm 30% tổng giá trị sản l.
STT Mã vật t Tên vật t Số lợng chứng từ
* ý kiến 2: Hạch toán hàng đang đi đờng
Công ty không thực hiện hạch toán nghiệp vụ hoá đơn về trớc khi hàng về, mặc dù trờng hợp này có xảy ra tại Công ty khi mua vật liệu Nh vậy kế toán sẽ không có đợc thông tin chính xác, do đó Công ty nên sử dụng tài khoản 151 và NKCT số 6 để hạch toán nghiệp vụ hàng đang đi đờng.
Trong tháng nếu hoá đơn về nhng hàng cha về thì kế toán lu hoá đơn vào tệp hồ sơ “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tạiHàng mua đang đi đờng” Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng, nhng đến cuối tháng hàng vẫn cha về thì hạch toán nợ vào TK 151, sang tháng sau hàng về thì hạch toán nợ vào TK 152.
Việc theo dõi hàng đi đờng đợc phản ánh trên Nhật ký chứng từ số 6 theo mẫu sổ sau:
Nhật ký chứng từ số 6 n giải ®Çu tháng nhËp TK cuèi tháng
152 153 … (chiếm 30% tổng giá trị sản l Cộng Có 151
* ý kiến 3:Về bảng kê số 3
Trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu, Công ty Thiết bị đo điện đã sử dụng bảng kê số 3 để hạch toán là không hợp lý, bởi vì theo quy định bảng kê số 3 chỉ dùng ở các doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán để tính giá thực tế vật liệu và công cụ dụng cụ, nhng trong kỳ Công ty không sử dụng giá hạch toán để ghi giá trị nguyên vật liệu xuất kho mà sử dụng giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ tính đợc vào cuối kỳ để ghi sổ Mặt khác ở Công ty Thiết bị đo điện việc lập bảng kê số 3 tơng tự nh Sổ Cái TK 152, nh vậy theo em Công ty không cần thiết phải lập Bảng kê số 3.
* ý kiến 4: Về việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu.
Trong nền kinh tế thị trờng những biến động về giá cả luôn xảy ra Để hạn chế những rủi ro do sự biến động này gây ra, Công ty cần có nguồn dự phòng để bù đắp sự giảm giá trị của nguyên vật liệu nói riêng và hàng tồn kho nói chung Việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu là thực sự có ý nghĩa đối với Công ty, nhất là khi giá cả không ổn định, tỷ giá hối đoái thất thờng mà chủng loại vật t mua vào nhiều do yêu cầu sử dụng sản xuất Theo em Công ty có thể lập dự phòng nh sau:
TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
* Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
* Bên Có: Trích lập dự phòng vào cuối mỗi niên độ
* D Có: Số dự phòng đã trích
Mức dự Lợng vật t Giá hạch Giá thị trờng
Phòng giảm = tồn kho giảm * toán trên _ tại thời điểm lập
Giá vật t giá tại thời sổ kế toán báo cáo tài chính
Cho năm điểm lập báo
Kế hoạch cáo tài chính
* Nếu có dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số d khoản dự phòng năm trớc đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá vật t hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Nếu số d dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho đã trích lập năm trớc, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí quản lý phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc Kế toán định khoản:
Cã TK 159 Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản dự phòng vật t đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch giữa số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc với số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch Kế toán định khoản:
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá
Cã TK 721: Thu nhËp bÊt thêng Tóm lại, qua các điều kiện, phơng pháp lập và phơng pháp hạch toán trên, em thiết nghĩ công ty nên lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Nh vậy sẽ vừa tuân thủ đợc nguyên tắc thận trọng trong kế toán lại vừa góp phần bình ổn hơn nữa trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
* ý kiến 5: Hoàn thiện việc ứng dụng tin học.
Hiện nay, Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán FAST, tuy nhiên một số phần hành vẫn bị gián đoạn Chẳng hạn việc theo dõi nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến (bởi khi xuất nguyên vật liệu đi gia công thì mã số của nguyên vật liệu đó sẽ khác với mã số khi nhập về, vì thế máy tính cha theo dõi đợc đồng thời hai mã) và trong quá trình lập báo cáo kết quả kinh doanh, kế toán tổng hợp phải tự tính toán bằng lao động thủ công dựa trên những tài liệu do kế toán cung cấp.
Theo em để giải quyết vấn đề này, Công ty có thể chọn mua phần mềm kế toán mới hoặc đặt hàng cho các đơn vị tin học nghiên cứu.
* ý kiến 6: Tiến hành đánh giá về hiệu quả sử dụng vốn lu động và tìm biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. doanh của Công ty vì nó gây ra tình trạng thiếu thông tin cần thiết cho việc xem xét tình hình sử dụng vốn lu động cũng nh việc đa ra các quyết định sản xuất kinh doanh quan trọng trong tơng lai. Để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn lu động, Công ty cần tiến hành chính thức công tác đánh giá hiệu quả sử dụng vốn lu động của mình Việc đánh giá này đợc thực hiện thông qua việc tính toán và phân tích các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng vốn lu động, ngoài ra Công ty cần phải xây dựng kế hoạch huy động và sử dụng vốn. Để xây dựng đợc một kế hoạch về huy động và sử dụng vốn một cách hiệu quả, Công ty cần chú trọng đến các điểm sau:
- Xác định một cách chính xác nhu cầu tối thiểu cần thiết cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt nhu cầu vốn cho việc thu mua nguyên vật liệu đáp ứng cho quá trình sản xuất thờng xuyên, liên tục không bị gián đoạn.
Có biện pháp tổ chức huy động nhằm cung ứng một cách kịp thời, đầy đủ, tránh lãng phí vốn sẽ ảnh hởng xấu đến hoạt động sản xuất của Công ty.