Lêi nãi ®Çu 1 LờI NÓI ĐầU Nền kinh tế thị trường đú và đang mang lại những cơ hội và thỏch thức lớn cho cỏc doanh nghiệp, đồng thời mang lại những lợi ớch cho người tiờu dựng, đỳ là sản phẩm đẹp, mẫu[.]
LờI NÓI ĐầU Nền kinh tế thị trường đú mang lại hội thỏch thức lớn cho cỏc doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ớch cho người tiờu dựng, đỳ sản phẩm đẹp, mẫu mú đẹp chất lượng cao, giỏ thành phự hợp Với nhiều loại hỡnh sản xuất với nhiều hỡnh thức sở hữu, cỏc doanh nghiệp muốn tồn thỡ phải tỡm phương hướng sản xuất kinh doanh phự hợp để sản phẩm mỡnh cỳ thể cạnh tranh đỏp ứng nhu cầu thị trường Chớnh vỡ vậy, đũi hỏi cỏc doanh nghiệp phải khụng ngừng nừng cao chất lượng sản phẩm, nừng cao khả cạnh tranh Để làm điều đỳ thỡ cỏc doanh nghiệp phải sử dụng nhiều cụng cụ quản lý khỏc nhau, đỳ hạch toỏn đỳng vai trũ quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giỏm sỏt việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất tiến hành liờn tục, quản lớ sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất tiến hành liờn tục, quản lý sử dụng cỏch tốt cỏc yếu tố chi phớ để đạt hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho cỏc nhà quản lý kinh tế, từ đỳ đưa cỏc kế hoạch, dự ỏn kiểm tra việc thực kế hoạch, định nờn sản xuất sản phẩm gỡ, nguyờn vật liệu nào? mua đừu xỏc định hiệu kinh tế thời kỳ Vỡ cỏc doanh nghiệp cần xừy dựng quy trỡnh hạch toỏn cỏch khoa học, hợp lý, đỳ hạch toỏn nguyờn vật liệu quan trọng Và cỏc doanh nghiệp sản xuất, thỡ hạch toán nguyờn vật liệu quan trọng lý sau: Thứ nhất, nguyờn vật liệu yếu tố đầu vào qúa trình sản xuất, định chất lượng sản phẩm đầu Thứ hai, chi phí nguyờn vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giỏ thành sản xuất, vỡ nỳ mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến biến động giá thành sản phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Thứ ba, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt yếu tố quan trọng định thành cụng công tác quản lý sản xuất kinh doanh Trong năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cú bước tiến rừ rệt Tuy nhiên trình độ quản lý phỏt triển sản xuất kinh doanh nhiều hạn chế thể nhiều mặt, chế độ kế toỏn tài chưa phự hợp với quy mơ đặc điểm sản xuất đơn vị Cũng giống doanh nghiệp khác để hoà nhập với kinh tế thị trường, cụng ty khí tơ -5 ln trọng cơng tác hạch tốn sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi cụng cụ quản lý thiếu để quản lý vật tư núi riêng quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn kinh tế thị trường, trước việc đổi quản lý kinh tế, việc lập định mức đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, trì bảo quản tốt loại vật tư việc làm quan trọng không cỏc doanh nghiệp sản xuất núi chung mà cụng ty khí tơ 1-5 nói riêng Vì vậy, việc tăng cường cải tiến cơng tác quản lý vật tư phải liền với việc cải tiến hồn thiện cơng tác hạch tốn với việc tăng cường hiệu sử dụng loại tài sản hạch tốn quản lý ngun vật liệu vai trò quan trọng Với ý nghĩa nguyờn vật liệu cỏc doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian thực tập tỡm hiểu cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn Cụng ty khớ ụ tụ 1-5, em nghiờn cứu đề tài "Hoàn thiện cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu với việc tăng cường hiệu sử dụng nguyờn vật liệu Cụng ty khớ ụ tụ 1-5" làm chuyờn đề thực tập cuối khoỏ Cấu trỳc chuyờn đề gồm chương: Chương I: Những vấn đề lớ luận hạch toỏn nguyờn vật liệu cỏc doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu Cụng ty khớ ụ tụ 1-5 Chương III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu với việc tăng cường hiệu sử dụng nguyờn vật liệu Cụng ty khớ ụ tụ 1-5 Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Một số vấn đề chung nguyên vật liệu cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất dới tác động sức lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất định chất lợng trình sản xuất Đầu vào có tốt đầu đảm bảo, sản phẩm sản xuất có chất lợng cao Nguyên vật liệu tồn dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, thể rắn nh sắt,thép, thể lỏng nh dầu, xăng, sơn dạng bột nh cát, vôi tuỳ loại hình sản xuất Nguyên vật liệu tồn dạng nh: - Nguyên vật liệu dạng ban đầu, cha chịu tác động quy trình sản xuất - Nguyên vật liệu giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể sản phẩm Những đặc điểm đà tạo đặc điểm riêng công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: * Theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đợc phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Ngoài ra, có bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kết hợp nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho công cụ lao động bình thờng dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu ®Ỉc trng cđa tõng doanh nghiƯp hc phÕ liƯu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Ngoài có cách phân loại khác: * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - VL sản xuất: Là VL doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát * Phân loại theo quan hệ së h÷u: - VËt liƯu tù cã: Bao gåm tÊt vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia công chế biến cho bên - Vật liệu nhận giữ hộ Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu yếu tố quan trọng tổng số giá thành sản phẩm; có vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp cần tiến hành tốt việc quản lý, bảo quản hạch toán qúa trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu; Do đặt yêu cầu quản lý sử dụng nguyên vật liệu: - Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thông tin chi tiết tổng hợp thứ nguyên vật liệu số lợng lẫn chất lợng - Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng hay khoản chi phí - Doanh nghiệp cần thực đầy đủ quy định lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu, thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định - Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, khan ảnh hởng đến tình trạng sản xuất kinh doanh - Doanh nghiệp cần thực chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phân xởng, phòng ban toàn doanh nghiệp Nh vậy, quản lý tốt nguyên vật liệu tạo điều kiện thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đà dặt nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: Để cung cấp đầy đủ, xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu, hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép tính toán, phản ánh xác, trung thực kịp thời số lợng, chất lợng, giá mua thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu nhËp kho - TËp hợp phản ánh đầy đủ, xác kịp thời số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toánvà phản ánh xác số lợng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vËt liƯu thõa, thiÕu, kÐm phÈm chÊt, ø ®äng ®Ĩ doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy II Tính giá nguyên vật liệu- NVL: Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế bao gồm thuế giá trị gia tăng Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng Tính giá nguyên vật liƯu nhËp kú: Gi¸ thùc tÕ cđa VL nhËp kho đợc xác định tuỳ thuộc vào nguồn nhập: - Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán, khoản thuÕ(nÕu cã), chi phÝ thu mua vËn chuyÓn, lu kho, lu bÃi trừ khoản giảm trừ nh: giảm giá, chiết khấu(nếu đợc ngời bán chấp nhận) - Vật liƯu chÕ biÕn xong nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ bao gồm chi phí tự chế biến, chi phí thuê gia công chế biến( thuê gia công) - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá trị NVL đợc bên tham gia góp vốn thoả thuận cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) - Nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận - Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế giá thị trờng Tính giá nguyên vật liệu xuất kì Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp trình độ kế toán doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế NVL xuất kho thờng dùng là: 2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bình quân đơn vị NVL x Lợng NL xuất kho Trong đó: - Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá bình quân đơn vị NVL = Giá trịn NVL tồn đầu kỳ+ giá trị NVL nhập kỳ Số lợng NVL(tồn đầu kỳ+ số lợng nhập kỳ) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều: Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhợc điểm: công việc tính giá NVL vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đế tiến độ khâu kế toán; đồng thời phải tính cho loại NVL - Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm nguyên vật liệu sau lần nhập: Giá trị thực tế NVL (tồn trớc nhập+ nhập Giá đơn vị bình vào lần quân sau = Lợng thực tế VL(tồn trớc nhập+ nhập vào lần nhập lần này) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập nguyên vật liệu loại Ưu điểm: Theo dõi thờng xuyên, kịp thời, xác Nhợc điểm: Khối lợng công việc tính toán nhiều - Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Giá thực tế VL tồn đầu kỳ(hoặc Giá đơn vị bình cuối kỳ trớc) quân cuối kỳ tr- = Lợng VL tồn đầu kỳ ( cuối kỳ ớc trớc) - Phơng pháp có: Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán Nhợc: Không xác giá NVL thị trờng có biến động Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định 2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập trớc đợc xuất trớc Vì vậy, lợng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập thời Ưu điểm: kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp Nhợc điểm: Hạch toán chi tiết theo loại, kho thời gian công sức, chi phí kinh doanh không phản ánh kịp thời theo giá thị trờng NVL Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp nhỏ, chủng loại NVL ít, số lợng nhập, xuất NVL ít, giá thị trờng ổn định 2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho giả định lô NVL nhập vào kho sau đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc Ưu điểm: Tính giá NVL xt kho kÞp thêi, chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiệp đợc phản ảnh kịp thời theo giá thị trờng ngân hàng công Nhợc điểm: Phải hạch toán theo chi tiết nguyên vật liệu, tốn 2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng) NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Vì vậy, xuất nguyên vật liệu lô tính giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho với loại NVL có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho Ưu điểm: công tác tính giá đợc thực kịp thời, thông qua kho kế toán theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng loại NVL Nhợc điểm: chi phí lớn cho việc xây dựng kho tàng để bảo quản NVL 2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL mẫu mà khác nhng điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Vì vậy, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc NVL xuất kho kú: Gi¸ thùc tÕ NVL tån cuèi kú Số lợng tồn = cuối kỳ Giá thực tế = NVL xuÊt kho Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối Giá trị thực tế + tồn đầu kỳ Giá trị thực tế tồn cuối kỳ Doanh nghiệp nên áp dụng NVL có giá thị trờng ổn định 2.6 Phơng pháp hệ số giá áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập- xuất NVL diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập- xuất- tồn kho NVL tính đợc giá thực tế Giá hạch toán giá kế hoạch, giá mua vật liệu thời điểm giá bình quân th¸ng tríc ViƯc tÝnh gi¸ thùc tÕ xt kú dựa sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Giá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập kỳ Hệ số giá = VL Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL nhập kỳ Do đó, giá thực tế: VL xuất Giá hạch toán VL kỳ = xt trung kú x (hc tån (tån ci kú) cuối kỳ) Hệ số giá VL Phơng pháp cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết tổng hợp NVL công tác tính giá nên công việc tính giá đợc tiến hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào chủng loại, số lần nhập- xuất NVL; Vì khối lợng công việc ít, hạch toán chi tiết đơn giản Tuy nhiên, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ Phơng pháp tính cho loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Trên số phơng pháp tính giá xuất NVL kỳ Từng phơng pháp có u, nhợc điểm điều kiện áp dụng riêng Vì vậy, tuỳ vào quy mô, đặc điểm doanh nghiệp trình độ quản lý kế toán mà sử dụng phơng pháp tính toán thích hợp III Hạch toán nguyên vật liệu: Tổ chức chứng từ kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất chứng từ đợc sử dụng để hạch toán NVL gồm: Hoá đơn bán hàng(hoặc HĐ GTGT), phiếu nhập- xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vËn chuyÓn néi bé tuú theo tõng néi dung nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu phải phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời theo chế độ quy định Mỗi chứng từ phải chứa đựng tiêu đặc trng cho nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh vỊ néi dung, quy mô, chất lợng, thời gian xảy nh trách nhiệm pháp lý bên liên quan 1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu Phiếu nhập kho: Dùng để xác định số lợng quy cách giá trị NVL, nhập kho làm để thủ kho kế toán ghi vào bảng, sổ kế toán Phiếu nhập kho đợc lập dựa mẫu 01 VT Bộ tài ban hành Phiếu nhập kho đợc lập luân chuyển nh sau: - Phiếu nhập kho phòng kế toán phận vật t đơn vị lập thành liên ngời lập phải ký vào Trớc lập phiếu nhập, ngời lập phải vào chứng từ bên bán nh hoá đơn, biên kiểm nghiệm vật t, chứng từ khác - Chuyển phiếu nhập kho cho thủ trởng đơn vị ngời phụ trách ký - Ngời giao hàng nhËn phiÕu nhËp - ChuyÓn phiÕu nhËp xuèng kho, thu kho ghi số lợng, quy cách vào cột thực nhập cïng ngêi giao ký x¸c nhËn