Cơ sở lý luận chung về thuế xuất nhập khẩu
Khái niệm thuế xuất nhập khẩu
Thuế nói chung vừa là một phạm trù mang tính khách quan vừa là phạm trù mang tính lịch sử Thuế tồn tại và phát triển gắn liền với sự tồn tại và hoạt động của nhà nớc
Khi xã hội phát triển đến một giai đoạn nhất định, giai cấp và tầng lớp xã hội xuất hiện, thì nhà nớc cũng hình thành Để thực hiện các chức năng của mình thì nhà nớc cần có một nguồn tài chính Nguồn tài chính đó có thể là sự huy động của các tổ chức cá nhân trong xã hội Theo một cách nào đó có thể hiểu nguồn tài chính này là thuế Nhà nớc đặt ra nhiều sắc thuế khác nhau áp dụng đối với từng lĩnh vực từng đối tợng Qua đó ta có thể hiểu thuế là khoản đóng góp bắt buộc đợc thể chế bằng luật do các pháp nhân và thể nhân đóp góp cho ngân sách nhà nớc Thuế không có tính hoàn trả trực tiếp, không phải là khoản thù lao của dân chúng trả cho các dịch vụ của nhà nớc 1
Thuế đợc áp dụng cho nhiều lĩnh vực khác nhau và đợc chia thành nhiều loại thuế Trong đó thuế xuất nhập khẩu là một khoản thuế không thể thiếu đặc biệt khi hoạt động buôn bán trao đổi hàng hoá giữa các quốc gia ngày càng trở nên sôi động Thuế xuất nhập khẩu có thể hiểu là khoản thu bắt buộc điều tiết vào giá của hàng hoá dịch vụ khi trao đổi với nớc khác mà ngời sở hữu nó phải nộp cho nhà nớc Cũng có nhiều quan niệm về thuế xuất nhập khẩu nhng có thể định nghĩa thuế xuất nhập khẩu nh sau: “ Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một loại thuế gián thu đánh vào các mặt hàng mậu dịch, phi mậu dịch đợc phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam.” 2
1 GS TS Trơng Mộc Lâm – Tài chính học – NXB Tài chính Hà nội 1999 Tr 53
2 Hồ Ngọc Cẩn- NXB Thống kê Hà Nội 2003- Thuế xuất nhập khẩu 2003 tr.13
Thuế xuất nhập khẩu hay còn gọi là thuế quan đợc các nớc t bản sớm phát triển sử dụng nh Anh và Pháp Sự phát triển của thuế xuất nhập khẩu cũng trải qua các quá trình khác nhau ở những giai đoạn khác nhau và ở những nớc khác nhau
Trong nền kinh tế tự do cạnh tranh nhiều quan niệm cho rằng việc sử dụng thuế xuất nhập khẩu làm hạn chế tính tự do cạnh tranh của thị tr- ờng, quan niệm này có ở những nớc phát triển Và họ bác bỏ việc sử dụng thuế xuất nhập khẩu Nhng bên cạnh đó cũng trong giai đoạn này ở những nớc kém phát triển muốn bảo hộ sản xuất trong nớc, thuế xuất nhập khẩu là một công cụ hữu hiệu nên họ ủng hộ việc sử dụng loại thuế này
Khi chủ nghĩa t bản phát triển nhanh chóng đến giai đoạn độc quyền thì thuế xuất nhập khẩu đợc sử dụng rộng rãi Thuế nhập khẩu cao làm hạn chế lợng hàng nhập khẩu khiến cho các doanh nghiệp dành độc quyền về thị trờng trong nớc.
Trong giai đoạn chiến tranh thế giới thứ nhất, sự mất cân đối về hoạt động thơng mại của các nớc tham chiến và không tham chiến làm, sự giảm sút hoạt động trao đổi hàng hoá, cuộc khủng khoảng kinh tế thế giới 1929-1930 khiến cho việc sử dụng công cụ thuế quan đơn nhất không còn đủ sức phát huy tác dụng Các nớc còn sử dụng thêm công cụ phi thuế quan nh dùng ngoại tệ trong thanh toán, hạn ngạch xuất khẩu để điều chỉnh hoạt động thơng mại của mình
Trong giai đoạn chiến tranh thế giới thứ hai, ở những nớc phát triển, kinh tế các nớc phát triển nhanh chóng, dẫn tới việc hình thành hệ thống tiền tệ quốc tế Xu thế này khiến cho các nớc linh hoạt hơn trong chính sách của mình, hạn chế hoặc bác bỏ việc sử dụng hàng rào thuế quan, mở rộng quan hệ hình thành nên các hiệp hội các tổ chức thế giới
Tuy nhiên ở các nớc đang phát triển vì mục tiêu bảo đảm cho nguồn thu của ngân sách nhà nớc và bảo hộ thị trờng trong nớc, các nớc này vẫn a chuộng việc sử dụng thuế xuất nhập khẩu - coi nó là công cụ hữu hiệu để thực hiện mục tiêu của đất nớc mình
Trong giai đoạn hiện nay với xu thế khu vực hoá toàn cầu hoá nền kinh tế thế giới ở các nớc phát triển cũng nh các nớc đang phát triển, thuế
8 quan ngày càng hạn chế sử dụng Nhằm tăng cờng tự do hóa thơng mại, tự do cạnh tranh, hàng hoá của các nớc đợc tự do trao đổi.
Vai trò của thuế xuất nhập khẩu đối với sự phát triển của kinh tế
Thuế xuất nhập khẩu đợc sử dụng rộng rãi ở nhiều nớc trên thế giới.
Nó có vai trò to lớn trong việc điều tiết hoạt động thơng mại trao đổi hàng hoá và dịch vụ
Thuế xuất nhập khẩu tác động trực tiếp vào giá cả của hàng hoá, do vậy mà cũng tác động đến khả năng cạnh tranh của hàng hoá trên thị tr- ờng Thuế nhập khẩu cao làm tăng thêm giá thành của mặt hàng nhập khẩu do vậy sẽ hạn chế lợng hàng nhập khẩu trên thị trờng, tăng tính cạnh tranh cho mặt hàng nội địa Hơn nữa tạo cơ hội phát triển cho các mặt hàng thay thế hàng nhập khẩu ở thị trờng nội địa đó Giữa mặt hàng nhập khẩu có thuế đánh cao và mặt hàng nhập khẩu có thuế đánh thấp hơn cũng tạo ra tính cạnh tranh khác nhau cho với mỗi mặt hàng Ngợc lại thuế xuất khẩu thấp khiến cho lợng hàng xuất khẩu nhiều hơn và với mức giá bán ra trên thị trờng quốc tế cũng thấp hơn, làm tăng khả năng cạnh trạnh của mặt hàng này trên thị trờng thế giới Có thể thấy qua cuộc khủng hoảng kinh tế của các nớc Đông Nam á: Một trong những nguyên nhân của cuộc khủng hoảng này là chính sách thuế xuất nhập khẩu không điều chỉnh kịp thời phù hợp với những thay đổi về lợi thế so sánh trên quốc tế Trong một thời gian dài các nớc này duy trì cơ cấu kinh tế hớng vào xuất khẩu nhng lại không nhanh chóng thay đổi chính sách của mình cho phù hợp Nh vậy thuế xuất nhập khẩu có tác động trực tiếp hoặc gián tiếp rất lớn đến hoạt động thơng mại nói riêng và sự phát triển kinh tế nói chung Nhng có thể tóm tắt các vai trò của thuế xuất nhập khẩu ở : Đóng góp một phần to lớn vào nguồn thu của ngân sách nhà nớc Góp phần bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nớc Góp phần hớng dẫn tiêu dùng Là công cụ điều tiết hoạt động thơng mại
2.1 Đóng góp phần lớn vào nguồn thu của ngân sách nhà n- íc
Nguồn thu ngân sách nhà nớc bao gồm các nguồn chính: thuế, phí lệ phí Trong đó thuế đóng góp một tỷ trọng lớn ảnh hởng đến quy mô của ngân sách Trong cơ cấu thuế, thuế xuất nhập khẩu cũng chiếm một phần quan trọng Sở dĩ thuế xuất nhập khẩu lại đóng góp lớn vào ngân sách nh vậy vì hệ thống thuế hiện nay còn cha hoàn thiện, trong khi đó hoạt động thơng mại diễn ra ngày một sôi động, nhu cầu xuất nhập khẩu ngày càng tăng, thuế lại là loại thuế gián thu Ngời tiêu dùng gián tiếp đóng thuế thông qua giá cả hàng hóa, do đó mà không cảm thấy gánh nặng về thuế Chính tâm lý này làm cho nguồn thu từ thuế là chủ yếu.
Trong những năm qua tổng thu ngân sách không ngừng tăng qua các n¨m 3
Ngân sách thực chất là bản dự toán thu chi tài chính của nhà nớc trong một khoảng thời gian nhất định hay chính là hoạt động thu chi tài chính của Nhà nớc 4 Nh chúng ta đã biết ngân sách có vai trò rất quan trọng trong việc: duy trì hoạt động của các cơ quan nhà nớc, chi cho các công trình công cộng, các hoạt động phúc lợi xã hội, chi cho các hoạt động đầu t phát triển Các hoạt động đẩu t rủi ro cao khả năng thu lời nhỏ nhng có lợi cho quốc tế dân sinh Vai trò của ngân sách giúp cho ổn định phát triển kinh tế của quốc gia Trong khi đó thuế xuất nhập khẩu đóng góp với tỷ lệ 12,3% vào ngân sách đã khẳng định đợc vai trò của thuế xuất nhập khẩu đối với ngân sách nhà nớc.
Mức độ đóng góp của thuế xuất nhập khẩu vào ngân sách nhà nớc 5
3 Thời báo kinh tế Việt nam- kinh tế 2004-2005 tr 13
4 GS TS Trơng Mộc Lâm – Tài chính học – NXB Tài chính 1999.
5 Thời báo kinh tế- kinh tế Việt nam Tr13.
Xu hớng ngày càng thấp điều này do nguồn thu ngân sách qua các năm đều tăng nhanh nhng mức độ đóng góp từ thuế xuất nhập khẩu tăng không tơng ứng vơi tốc độ tăng ngân sách Ngoài ra còn là do hàng rào thuế quan đang ngày càng thu hẹp lại tự do hoá thơng mại đợc tăng cờng chuẩn bị cho Việt nam gia nhập WTO.
2.2 Góp phần bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nớc ở mỗi quốc gia, ở mỗi giai đoạn phát triển, tuỳ vào chiến lợc của từng thời kỳ mà Nhà nớc đề ra chính sách thuế phù hợp để có thể khuyến khích xuất khẩu, hoặc nhập khẩu.
Thuế xuất nhập khẩu cộng thêm vào giá thành chính vì thế mà làm tăng giá cả của hàng hoá Đối với những hàng hoá nh tài nguyên đất nớc, các hàng hoá cần đợc nhà nớc bảo vệ thì nhà nớc đánh thuế xuất khẩu cao để bảo vệ và phát triển sản xuất trong nớc Đối với mặt hàng muốn hạn chế lợng nhập khẩu để khích thích sản xuất trong nớc thì nhà nớc đánh thuế nhập khẩu cao để hạn chế lợng hàng nhập khẩu này Đối với mặt hàng xuất khẩu là nguyên liệu đầu vào cho các ngành khác thì thuế nhập khẩu có thể đánh thấp để giảm giá thành cho các mặt hàng đó Ví dụ ở nớc Nhật, sau chiến tranh thế giới thứ hai nền kinh tế của nớc Nhật suy thoái một cách nghiêm trọng nhng ngay sau đó qua các giai đoạn phát triển chỉ trong một thời gian ngắn đã trở thành một nớc có nền kinh tế h- ớng vào xuất khẩu Sự thành công đó là nhờ chính sách công nghiệp nổi tiếng Trong giai đoạn những năm 1950 mục tiêu là bảo hộ sản xuất trong nớc phát triển bởi nền kinh tế còn đang bị kiệt quệ, chính phủ có chính sách giảm mạnh biểu thuế nhập khẩu và có các biện pháp hỗ trợ thuế nhập khẩu khác đối với các ngành nh: Sản xuất thép, khai thác than đóng
% N S N N tàu, điện lực, sợi tổng hợp phân hoá học Đến những năm 1960 kinh tế Nhật bắt đầu thâm nhập vào thị trờng thế giới, quota mở rộng thuế quan thông thoáng hơn Số doanh nghiệp hạn chế nhập khẩu giảm từ 466 (năm 1962) xuống 27 (năm 1975) Ta có thể thấy vai trò của chính sách thuế nhập khẩu đợc phát huy trong hoàn cảnh cụ thể của nớc Nhật Còn ở nớc ta nền kinh tế còn yếu kém các doanh nghiệp còn non trẻ do vậy việc bảo hộ sản xuất là rất cần thiết ngay cả khi tự do hoá thơng mại tăng lên thì những lĩnh vực cơ bản của nền kinh tế vẫn đợc bảo hộ Do vậy mà thờng khuyến khích xuất khẩu hạn chế nhập khẩu cho nên thuế xuất khẩu thờng thấp còn thuế nhập khẩu thì cao hơn
Trong xu thế kinh tế thế giới hiện nay tính cạnh tranh ngày càng trở nên khắc nghiệt, nhng đối với đất nớc ta nhiều ngành còn rất non trẻ. Chính vì vậy mà việc bảo hộ sản xuất trong nớc thông qua hàng rào thuế quan là cần thiết Tuy nhiên cũng khẳng định là Việt Nam không lấy chính sách bảo hộ làm chiến lợc phát triển, vì việc gia nhập WTO, sự mở cửa phát triển của khối ASEAN, AFTA, buộc ta phải tháo rỡ hàng rào thuế quan này Chúng ta cũng hiểu vai trò của hàng hóa nhập khẩu bởi nó là đầu vào của hàng hóa xuất khẩu nhng cũng không thể không bảo hộ sản xuất trong nớc ở từng thời điểm, ở từng vùng và từng ngành nghề nhất định Bảo hộ tạo cơ sở cho các doanh nghiệp trong nớc có thời gian để học hỏi kinh nghiệm, khoa học công nghệ của nớc ngoài, cải thiện tình hình sản xuất của mình, nâng cao khả năng cạnh tranh với các mặt hàng khác Trong giai đoạn hiện nay chúng ta vẫn tiến hành bảo hộ nhng bảo hộ khác hẳn với xu thế hớng nội không bó chặt nền kinh tế và bảo hộ ở những lĩnh vực cần thiết, mũi nhọn đặc biệt cần sự hỗ trợ của nhà nớc. Nhng việc bảo hộ cũng chỉ trong một thời hạn nhất định, nhà nớc cần nghiên cứu kỹ đối tợng bảo hộ tránh tình trạng ỷ lại nhà nớc
Bên cạnh đó thuế xuất nhập khẩu còn có tác dụng khuyến khích sản xuất trong nớc phát triển Bởi từ chính sách bảo hộ mà tạo môi trờng thuận lợi cho các doanh nghiệp trong nớc, ít cạnh tranh hơn, thị phần trong nớc nhiều hơn Các doanh nghiệp có cơ hội hơn trong việc chiếm lĩnh thị trờng có động lực hơn để sản xuất kinh doanh Tạo cho doanh nghiệp một thời gian chuẩn bị trớc khi bớc vào cạnh tranh trên thị trờng quèc tÕ
2.3 Góp phần định hớng ngời tiêu dùng
Thuế cao hay thấp sẽ có tác dụng hạn chế hay kích thích tiêu dùng, ví dụ đánh thuế nhập khẩu cao khiến cho giá cả hàng nớc ngoài tại Việt nam cao tơng đối so với cùng mặt hàng trong nớc, ngời tiêu dùng sẽ sử dụng hàng hoá trong nớc nhiều hơn Ngợc lại những mặt hàng đợc đánh thuế thấp thì lại đợc tiêu thụ tốt ở thị trờng nớc ta Do vậy nhà nớc đánh thuế cũng là định hớng cho ngời tiêu dùng nên sử dụng loại mặt hàng nào và không nên sử dụng loại mặt hàng nào Mặt hàng khuyến khích phát triển thuế nhập khẩu đánh thấp thậm chí không đánh Đối với mặt hàng hạn chế việc sử dụng thì thuế đánh rất cao ví dụ nh rợu và thuốc lá
2.4 Là công cụ điều tiết hoạt động thơng mại Để quản lý hoạt động thơng mại chính phủ các nớc có thể sử dụng đồng bộ các biện pháp thuế quan và phi thuế quan (nh hạn ngạch, hạn chế phân bổ ngoại tệ ) Nhng công cụ thuế quan vẫn đợc đánh giá là quan trọng nhất bởi một số nguyên nhân sau:
Một là : Khác với hạn ngạch, đối với thuế quan, thông tin về sự biến động giá cả hàng hóa dịch vụ đợc truyền đến ngời đầu t, ngời sản xuất, ngời tiêu dùng một cách nhanh chóng và chính xác Bởi thuế đánh trực tiếp vào giá cả của hàng hóa và dịch vụ đó Thông qua việc nắm bắt thông tin này nhanh hay chậm mà ngời ra quyết định có quyết định nhanh chóng chính xác hay không
Hai là : Bởi trong thuế quan đó đã có sẵn một đặc tính là tính tiên liệu và tính minh bạch nên tính bảo hộ đợc thể hiện rất rõ ràng và minh bạch Ngời tiêu dùng và ngời đầu t có nhiều cách để nhận ra thuế suất. Song các nhà đầu t phải dự đoán các biện pháp bảo hộ có thể có trong t- ơng lai đối với mặt hàng của mình
Ba là : Khi sử dụng công cụ thuế quan trong quá trình hội nhập sẽ cho phép chúng ta hạn chế và tiến tới xóa bỏ bảo hộ đợc một cách có hiệu quả rõ ràng và có thể tính toán đợc cụ thể Còn nếu dùng hạn ngạch thì việc tính toán là không thể khi tiến hành tự do hóa thơng mại
Bốn là : Khi sử dụng công cụ thuế quan, sẽ tạo đợc một nguồn thu hữu ích cho ngân sách nhà nớc, nếu dùng hạn ngạch có thể dẫn đến sự phung phí của các cá nhân tổ chức nhận đợc hạn ngạch u đãi của nhà n- ớc Việc sử dụng thuế quan tạo môi trờng bình đẳng cho tất cả mọi đối t- ợng tham gia hoạt động thơng mại, còn dùng hạn ngạch sẽ thờng tạo cơ hội cho các công ty lâu năm có quan hệ thân thuộc với chính phủ
2.5 Góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của đất nớc
Nội dung cơ bản của luật thuế xuất khẩu, luật thuế nhập khẩu hiện hành
Luật về thuế xuất nhập khẩu, thuế xuất khẩu đợc chính thức ban hành vào năm 1987 và đợc sửa đổi ba lần vào năm 1991, 1993, 1998 Hiện nay luật có nội dung cơ bản nh sau:
- Đối tợng chịu thuế: Hàng hóa xuất nhập khẩu qua biên giới Việt nam, kể cả hàng hóa từ khu chế xuất đa vào thị trờng trong nớc và từ thị trờng trong nớc đa vào khu chế xuất đều là đối tợng chịu thuế của luật thuế này.
- Đối tợng không chịu thuế 6 :
+ Hàng quá cảnh mợn đờng qua lãnh thổ Việt nam
+ Hàng kinh doanh theo phơng thức chuyển khẩu
+ Hàng hóa từ nớc ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế
6 Mục II phần A thông t 87/2004/TT-BTC ngày 31 tháng 8 năm 2004 của Bộ Tài chính
1 4 xuất và hàng hóa từ khu chế xuất, doanh nghiệp từ khu chế xuất ra nớc ngoài hoặc hàng hóa doanh nghiệp chế xuất này sang doanh nghiệp chế xuất khác.
+ Hàng viện trợ nhân đạo
Tổ chức cá nhân có đối tợng chịu thuế, phải nộp thuế cho cơ quan nhà n- íc
Căn cứ để tính thuế xuất nhập khẩu dựa vào số lợng hàng hóa, giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng thực tế xuất nhập khẩu.
Số thuế xuất/ nhập khẩu phải nộp = Số lợng hàng hóa xuất/nhập khẩu phải nộp x Đơn giá tính thuế x Thuế suất xuất /nhập khẩu. Hoặc = Trị giá tính thuế x Thuế suất xuất/ nhập khẩu
- Số lợng hàng hóa xuất nhập khẩu: Là số lợng mặt hàng thực thế xuất nhËp khÈu
* Trờng hợp giá tính thuế theo hợp đồng:
+ Đối với hàng hóa xuất khẩu là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu xuất( Giá FOB ) không bao gồm chi phí bảo hiểm (I) và chi phí vận tải ( F).
+ Đối với hàng nhập khẩu là giá mua tại cửa nhập khẩu (CIF) bao gồm cả phí bảo hiểm và chi phí vận tải Nếu nhập khẩu bằng đờng bộ là giá mua theo điều kiện biên giới Việt Nam
+ áp dụng với khu chế xuất: là giá thực tế mua bán tại cửa khẩu khu chế xuất doanh nghiệp chế xuất theo hợp đồng
+ Hàng nhập khẩu có bảo hành theo hợp đồng nhng lại không tính toán riêng đối với số hàng hóa thì giá tính thuế bao gồm cả sản phẩm bảo hành
+ Đối với máy móc thiết bị mang ra nớc ngoài sửa chữa thì giá tính thuế là
7 Thuế suất – Cơ quan quản lý v ban h nh thuế suất: Bộ T i chính - Vụ Chính sách thuế à ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế à ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế à ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế
8 http/www.custom.gov.vn- thuÕ xuÊt nhËp khÈu chi phí sửa chữa ở nớc ngoài tính theo hợp đồng.
+ Đối với máy móc vận tải đi thuê thì giá tính thuế là giá thuê theo hợp đồng
* Đối với mặt hàng nhà nớc quản lý giá tính thuế là giá theo Bảng giá của
Bộ tài chính qui định Trờng hợp giá theo hợp đồng mua bán ngoại thơng cao hơn giá quy định tại Bộ tài chính thì tính theo giá hợp đồng
* Tỷ giá tính thuế là tỷ giá mua bán bình quân trên thị trờng liên ngân hàng do nhà nớc Việt nam ban hành Thuế xuất nhập khẩu nộp bằng tiền Việt nam, nếu muốn nộp bằng ngoại tệ thì phải có chuyển đổi của ngân hàng Việt Nam công bố
- Thuế suất nhập khẩu: Gồm thuế suất u đãi, thuế suất thông thờng, thuế suất u đãi đặc biệt
+ Thuế suất thông thờng: đợc áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nớc không có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thơng mại với Việt nam Thuế suất cao hơn 50% so với thuế suất u đãi của từng mặt hàng đợc quy định tại Biểu thuế nhập khẩu u đãi đợc tính
Thuế suất = Thuế suất – Thuế suất x 50% thông thờng u đãi
+ Thuế suất u đãi: Hàng hóa nhập khẩu có giấy chứng nhận xuất xứ từ nớc hoặc khối nớc có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thơng mại Việt nam Nớc hoặc khối nớc đó phải nằm trong danh sách các nớc hoặc khối nớc do Bộ Thơng mại thông qua đã có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thơng mại với Việt nam.
Các mức thuế suất xác định cho các mặt hàng cụ thể quy định tại các biểu thuế suất u đãi gồm:
Quyết định số 110/2003/ QĐ/ BTC ngày 25 tháng 7 năm 2003 của Bộ tài chính.
Quyết định số 157/2003/QĐ/ BTC ngày 24 tháng 9 năm 2003 của Bộ Tài Chính
Quyết định số 177/2003/QĐ/ BTC ngày 23 tháng 10 năm
9 Quyết định số 45/2002/QĐ/BTC ng y 10 tháng 4 năm 2002 của Bộ T i Chính à ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế à ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế
Quyết định số 198/2003/QĐ/ BTC ngày 05 tháng 12 năm 2003 của Bộ tài chính
Quyết định số 224/2003/QĐ/BTC ngày 25 tháng 12 năm 2003 của Bộ tài chính.
Quyết định số 25/2004/ BTC ngày 15 tháng 3 năm 2004 của
Quyết định số 48/2004/QĐ/ BTC ngày 24 tháng 5 năm 2004 của Bộ tài chính
+ Thuế suất u đãi đặc biệt: Đợc áp dụng cho hàng nhập khẩu có xuất xứ từ nớc hoặc khối nớc mà Việt nam và nớc và khối nớc đó đã có thỏa thuận u đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu theo thể chế khu vực thơng mại tự do, liên minh quan thuế hoặc để tạo thuận lợi cho giao lu thơng mại biên giíi Để áp dụng loại thuế này thì hàng nhập khẩu phải là những mặt hàng có giấy chứng nhận xuất xứ, phải đợc quy định cụ thể và đáp ứng đầy đủ điều kiện đã ghi trong thỏa thuận
3.4 Miễn thuế, xét miễn giảm thuế 10
- Hàng viện trợ không hoàn lại theo dự án viện trợ hoặc hiệp định giữa chính phủ Việt nam với các tổ chức của nớc ngoài hoặc văn bản thỏa thuận viện trợ hoặc thông báo viện trợ.
- Hàng tạm nhập, tái xuất, hàng tạm xuất, tái nhập tham dự hội chợ, triển lãm.
- Hàng hóa là tài sản di chuyển đợc miễn thuế
- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của khách xuất nhập cảnh tại các cửa khẩu Việt nam
Đánh giá chung
Trong mấy năm gần đây tình hính xuất khẩu có nhiều khả quan Đặc biệt trong năm 2004 vừa qua đã thu đợc kết quả vợt bậc:
- Năm 2004 kết quả cao nhất từ trớc đến nay Tổng kim ngạch đạt 26.003 tr USD tăng 29% so với thực hiện năm 2003 và bằng 115,80% kế hoạch Bình quân tháng đạt 2.167 tr USD/ tháng. Tính bình quân mỗi tháng kim ngạch xuất khẩu đạt trên 2.000 tr USD, tháng cao nhất đạt gần 2.300 triệu tháng thấp nhất cũng đạt đợc 1.650 triệu USD.
Kim ngạch xuất khẩu bình quân đầu ngời đã vợt qua mốc 300 USD/ngời. Trong khi mấy năm trớc còn ở dới mức nghèo khổ 13
13 Thời báo kinh tế_ kinh tế Việt nam 2004- 2005 tr 26
- Về tốc độ tăng của năm 2004 là 28,9% so với năm 2003 Tuy về số tơng đối đứng thứ 4 trong 14 năm trở lại đây nhng về tuyệt đối là 5.836 tr USD cao nhÊt tõ tríc tíi nay 14
Tốc độ tăng kim ngạch xuất khẩu qua các năm
Hệ số của tăng xuất khẩu so với tăng GDP tăng 3,8 lần Đây là hệ số cao nhất trong mấy năm gần đây góp phần làm cho kinh tế tăng trởng nhanh
Qua các biểu đồ trên thấy kim ngạch xuất khẩu không ngừng tăng qua các năm, tăng một cách liên tục, kéo dài Phản ánh mức độ tăng bền vững của hoạt động xuất khẩu
Các mặt hàng xuất khẩu chủ yếu đều tăng ở mức cao so với năm
2003 và so với kế hoạch năm 2004: Dầu thô tăng 48,3% so với năm
2003 và vợt 49,7 % so với kế hoạch Than đá tăng 46,8% và vợt 50,2%.
- Xuất khẩu tăng trởng mạnh ở cả hai khu vực: khu vực kinh tế trong nớc và khu vực có vốn đầu t nớc ngoài Khu vực kinh tế trong nớc đạt 11.736
14 thời báo kinh tế- kinh tế việt nam 2004-2005 tr 26 k i m n g ạ c h x u ấ t k h ẩ u b ì n h q u â n đ ẩ u n g ờ i q u a c á c n ¨ m ( U S D / n g ê i )
2 6 trUSD (tăng 17,2 %) Khu vực có vốn đầu t nớc ngoài đạt 14.267 trUSD tăng 40,4% Việc tăng cao hơn của khu vực có vốn đầu t nớc ngoài khẳng định các doanh nghiệp thuộc khu vực này đã phát huy lợi thế của vốn, khoa học công nghệ, trình độ quản lý, trình độ ngời lao động, các phơng tiện quảng cáo, thị trờng tiêu thụ, tận dụng đợc các cơ hội của thị trờng
- Kim ngạch xuất khẩu nhiều mặt hàng tăng ở cả hai yếu tố giá và lợng. Đây là một điểm đáng mừng vì không phải lúc nào cũng dễ dàng đạt đ ợc, nhiều khi lợng tăng nhng gía lại không tăng thậm chí còn giảm do đó phải xuất nhiều hơn để bù vào Ví dụ dầu thô kim ngạch tăng 48,3% trong đó lợng tăng14,1% giá tăng 30% Gạo kim ngạch tăng 30,5% trong đó lợng tăng 6,3% giá tăng 22,9% Cao su kim ngạch tăng 53,2% trong đó lợng tăng 14,2% giá tăng 34,2% Hạt điều kim ngạch tăng 49,4% trong đó l- ợng tăng 22,3% giá tăng 22,2% Tốc độ tăng kim ngạch của xuất khẩu tăng cao hơn tốc độ tăng kim ngạch của nhập khẩu Xuất khẩu tăng 28,9%, nhËp khÈu t¨ng 25%.
2 Thị trờng xuất khẩu năm 2004 có nhiều chuyển biến tích cực
Trong năm qua chúng ta đã thu đợc những chuyển biến trong thị tr- ờng xuất nhập khẩu không chỉ ở nỗ lực của các doanh nghiệp mà còn đợc sự hỗ trợ của chính phủ, Việt nam đã có đợc nhiều thỏa thuận với liên minh Châu Âu, thị trờng Mỹ và thị trờng Nhật Bản Ngoài ra khả năng cạnh tranh của hàng hóa Việt nam trên các thị trờng này cũng tăng lên rõ rệt Hàng hóa của Việt nam hiện nay đã có mặt ở nhiều vùng lãnh thổ song cũng không đồng đều ở các nơi đó Thị trờng xuất khẩu đợc mở rộng cả số lợng lẫn quy mô Các thị trờng có mức tăng trởng nhanh hơn mức tăng trởng xuất khẩu bình quân của năm 2004 là Nam Phi, Thụy Sỹ, Trung Quốc, áo, Canada, Thỗ Nhĩ Kỳ, Thailand, Iraq Thị trờng xuất khẩu liên tục tăng từ đầu năm ở mức cao
Một số thị trờng xuất khẩu chính của Việt nam
+ Thị trờng Châu á vẫn là thị trờng lớn nhất đối với Việt Nam Tốc độ tăng xuất khẩu vào thị trờng này vào cuối năm càng ngày càng cao Cao nhất là vào thị trờng Trung Quốc (tăng 66%), các tiểu vơng quốc ả rập ( tăng 42%) các nớc ASEAN ( tăng 26%)…Xuất khẩu vào thị trờng này về tuyệt đối là13,1 tỷ USD, nhập khẩu 25,6 tỷ USD Nhng Việt nam cũng đang nhập siêu lớn từ khu vực châu á (12,2 tỷ USD) Cơ cấu hàng hóa xuất khẩu của Việt nam vào ASEAN và Trung quốc khá đơn điệu: chủ yếu là dầu thô và gạo Nh vậy khả năng cạnh tranh của nớc ta là yếu, sẽ thuận lợi hơn cho các nớc ASEAN và Trung quốc khi nhập vào thị trờng nớc ta hơn là nớc ta xuất sang
+ Thị trờng Châu âu: xuất khẩu sang EU tăng khoảng 25%
+ Thị trờng Mỹ, năm 2004 hoạt động xuất khẩu bị chậm lại Riêng thủy sản do ảnh hởng của vụ kiện bán phá giá tôm và cá ba sa nên kim ngạch xuất khẩu vào Mỹ đã bị giảm hẳn Nhng trong quan hệ thơng mại với Mỹ Việt nam vẫn đang ở thế xuất siêu
+ Thị trờng châu phi: Đây là một thị trờng đầy tiềm năng đối với Việt nam Việt nam hiện nay xuất khẩu một lợng lớn hàng dệt may hàng tiêu dùng vào thị trờng này Lợng gạo xuất khẩu sang thị trờng này chỉ đứng sau thị trờng Châu á
Bên cạnh những thành tích đạt đợc thì thơng mại Việt nam cũng đứng trớc nhiều khó khăn cản trở: Giá một số mặt hàng thực sự giảm sút cha đạt đợc kế hoạch đề ra Tỷ trọng hàng hoá qua chế biến cha tăng lên đợc nhiều chủ yếu do năng lực chế biến còn thấp cha tơng xứng với đòi hỏi của thị trờng Một số mặt hàng gia công nh giày dép gần nh phụ
2 8 thuộc vào nớc ngoài cả về thị trờng, kiểu cách hàng hoá, nguồn nguyên liệu Nhiều hàng hoá còn phải qua thị trờng trung gian Chất lợng hàng hoá cha phù hợp với yêu cầu của thị trờng Khả năng cạnh tranh của mặt hàng Việt Nam là không cao, xuất khẩu chủ yếu mặt hàng nông sản cha qua chế biến, có chế biến thì cũng gia công và nguyên liệu phải nhập từ n- ớc ngoài Nhiều mặt hàng phải bán qua trung gian nên giá thờng thấp hơn, Nhập siêu giảm về tỷ lệ nhng về tuyệt đối lại tăng
Trên đây là một số nét khái quát về tình hình xuất nhập khẩu của năm 2004 Các dấu hiệu đều cho thấy tình hình xuất nhập khẩu của Việt Nam rất khả quan Điều này tạo điều kiện cho việc tăng thu nguồn thuế xuất nhập khẩu cho ngân sách nhà nớc
II Tình hình thu thuế nhập khẩu hiện nay
1 Cơ sở tính thuế Đối tợng áp dụng giá tính thuế: Hàng hóa xuất nhập khẩu qua biên giới Việt nam, kể cả hàng hóa từ khu chế xuất đa vào thị trờng trong nớc và từ thị trờng trong nớc đa vào khu chế xuất đều là đối tợng áp dụng giá tính thuế của luật thuế này.
Tình hình thu thuế nhập khẩu hiện nay
1 Cơ sở tính thuế Đối tợng áp dụng giá tính thuế: Hàng hóa xuất nhập khẩu qua biên giới Việt nam, kể cả hàng hóa từ khu chế xuất đa vào thị trờng trong nớc và từ thị trờng trong nớc đa vào khu chế xuất đều là đối tợng áp dụng giá tính thuế của luật thuế này.
Giá tính thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế gián thu tại khâu xuất nhập khẩu ở các quốc gia là khác nhau Quy định mang tính truyền thống ở nớc ta, giá tính thuế xuất nhập khẩu là giá bao gồm cả phí bảo hiểm và phí vận tải đến cửa khẩu làm thủ tục xuất nhập khẩu Trong một thời gian dài nhà nớc thực hiện công cụ giá tính thuế để quản lý hoạt động xuất nhập khẩu chống buôn lậu và gian lận thơng mại, bảo hộ sản xuất trong nớc Tuy nhiên trớc yêu cầu hội nhập ta đã nới lỏng các quy định về giá tính thuế từ cuối năm 2003 (sau thông t 118/2003/TT-BTC ngày 8/12/2003) Trớc đây dùng hai bảng giá để tính đó là bảng giá tối thiểu do bộ tài chính quy định đối với một số mặt hàng do nhà nớc quản lý giá tính thuế và bảng giá kiểm tra do tổng cục hải quan quy định đối với các hàng hóa còn lại Khi thông t 87/2004 ra đời sự can thiệp của nhà nớc về giá tính thuế đã bị xóa bỏ chuyển sang áp dụng cơ chế giá thị tr ờng với ba trờng hợp khác nhau:
Trờng hợp áp giá tính thuế theo hợp đồng. Đợc xác định theo nguyên tắc của hiệp định thực hiện điều 7 hiệp định chung về thuế quan và thơng mại (GATT) Nghĩa là trị giá tính thuế không gồm các chi phí bảo hiểm vận tải hàng hóa về đến điểm nhập khẩu, không phân biệt ngời nhập khẩu có thực trả các khoản đó hay không Hay theo hóa đơn mà ghi giá FOB thì giá tính thuế là giá hóa đơn, nếu là giá CIF thì giá tính thuế là giá hóa đơn trừ đi I và F Có sáu ph ơng pháp để xác định giá này:
1) Phơng pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu;
2) Phơng pháp trị giá khấu trừ;
3) Phơng pháp trị giá tính toán;
4) Phơng pháp giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt;
5) Phơng pháp giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tơng tự;
Tuy nhiên hai phơng pháp trị giá khấu trừ và trị giá tính toán cha đợc áp dụng vì thiếu thông tin kỹ thuật Ví dụ việc xác định giá tính thuế đối với mặt hàng ô tô: Mặt hàng nhập khẩu là xe ô tô BMW model 745i Mức giá doanh nghiệp khai báo là 22.000USD/ chiếc Trong khi đó các thông tin về giá mặt hàng xe BMW do cơ quan Hải quan thu thập đợc tổ chức nguồn thông tin gồm: Giá bán thị trờng nội địa: 220.000USD, giá trên mạng internet: 63.770 USD/ chiếc, giá xe BMW tại danh mục dữ liệu giá là: 57.000USD/ chiếc
Thông qua tìm hiểu các nguồn giá trên cơ quan Hải quan thấy giá doanh nghiệp báo cáo quá bất hợp lý so với các mức giá khác Sau khi tham vấn cán bộ Hải quan cần bác bỏ mức giá này và tiến hành xác định lại trị giá nh sau: Về lựa chọn phơng pháp xác định giá phải thực hiện tuần tự từng phơng pháp sau đó mới dừng lại ở phơng pháp thích hợp. Trong trờng hợp này Hải quan không tìm thấy hàng hóa giống hệt để tính giá nên phơng pháp 2,3 là không áp dụng đợc Còn phơng pháp khấu trừ cũng không thực hiện đợc vì chỉ biết giá trên thị trờng nội địa không xác định đợc chi phí và lợi nhuận sau khi bán hàng để khấu trừ Do vậy phải sử dụng phơng pháp 6 là phơng pháp khác Khi sử dụng phơng pháp 6 giá tính lại là 55.000USD trên cơ sở suy luận từ phơng pháp 2, 3,4
Trờng hợp hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng thơng mại nhng không thuộc các đối tợng nêu trên thì giá tính thuế là giá thực tế phải thanh toán mà ngời nhập khẩu đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho ngời bán hàng Do đó giá tính thuế bao gồm trị giá ghi trên hóa đơn, chi phí vận tải, phí bảo hiểm Trong trờng hợp này còn bao gồm cả nhập khẩu máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải thuê từ nớc ngoài hoặc đa ra nớc ngoài để sửa chữa nay nhập lại Việt nam
Trờng hợp hàng hóa xuất nhập khẩu không theo hợp đồng mua bán hoặc có hợp đồng nhng không phù hợp với quy định của luật thơng mại: quà biếu quà tặng, hàng nhập khẩu để triễn lãm nhng lại chuyển sang mục đích khác Thì giá tính thuế nhập khẩu do tổng cục hải quan địa phơng quy định theo hớng dẫn của tổng cục hải quan phù hợp với giá giao dịch trên thị trờng
* Tình hình quản lý giá thuế trong những năm qua:
Trớc năm 1999: Ba điều kiện đặt ra để tính thuế nhập khẩu theo hợp đồng ngoại thơng quá đơn giản (tính hợp pháp hợp lệ của hợp đồng, đợc ngân hàng xác nhận thanh toán, danh mục hàng không nằm trong diện quản lý của nhà nớc) tạo điều kiện cho các doanh nghiệp lợi dụng. Trong khi đó việc quản lý phối hợp giữa các chức năng còn kém không thể kiểm soát hết các hoạt động của doanh nghiệp Do vậy mà các doanh nghiệp chỉ thanh toán một phần qua ngân hàng, còn phần lớn còn lại thanh toán bằng tiền mặt Chính vì vậy mà một lợng lớn thuế bị thất thu gây mất bình đẳng cho các doanh nghiệp.
Trớc tình hình trên Bộ tài chính ban hành thêm thông t số 92/ 1999/ TT/ BTC sửa đổi một số điểm của thông t 82/1997/TT/BTC bổ sung điều kiện phải tuân theo các quy định về ngoại tệ tự do chuyển đổi, ph ơng thức thanh toán mở thì mới đợc áp dụng giá tính thuế theo hợp đồng Nhà nớc qua thông t này có thể kiểm tra chặt chẽ hơn do vậy hạn chế hiện t- ợng ghi khống hóa đơn thanh toán qua ngân hàng Nhng trong thông t này cũng không cấm các doanh nghiệp sử dụng các hình thức thanh toán khác nhng họ phải áp dụng giá tối thiểu Do vậy vấn đề đặt ra là bảng giá tối thiểu đợc ban hành có chính xác hay không? Thực tế cho thấy là việc quy định giá tối thiểu đã cơ bản theo sát giá CIF, sát giá thực tế, thực thanh toán của doanh nghiệp Nhng do phản ứng của doanh nghiệp, trớc khi ban hành thông t này họ trốn thuế đợc nhiều hơn, nhng sau đó lại phải nộp đầy đủ giảm một nguồn thu đáng kể, do vậy mà hoạt động nhập khẩu của họ có xu hớng trững lại
Ngày 6/6/2002 Chính phủ ban hành nghị định số 60/2002/ NĐ- CP về xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo nguyên tắc thực hiện Điều 7 hiệp định chung về Thuế quan và Thơng mại Thông t này xác định đối tợng giá tính thuế gồm:
- Hàng hóa nhập khẩu của doanh nghiệp, các bên hợp danh thuộc đối t- ợng điều chỉnh của Luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam
- Hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng thơng mại có xuất xứ Hoa kỳ.
- Hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng thơng mại trong danh mục hàng hóa của Việt nam để thực hiện Hiệp định về u đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) của các nớc ASEAN. Đến nay đã áp dụng phơng pháp xác định giá tính thuế theo hiệp định chung về thơng mại và thuế quan (GATT), hy vọng sẽ thu đợc kết quả đáng mừng đảm bảo xác định giá tính thuế đợc chính xác hạn chế đợc các tiêu cực xảy ra Trên thực tế cần xác định theo giá giao dịch vì các đơn vị thành phần kinh tế không đơn thuần độc lập với nhau Mà mối quan hệ giữa chúng rất phức tạp Giao dịch trên thị trờng đợc thực hiện dới hai hình thức: thị trờng nội bộ và thị trờng khách quan bên ngoài Bởi hiện nay có sự phát triển của các tập đoàn kinh tế, các công ty xuyên quốc gia, thì các hoạt động giao dịch trong nội bộ chúng cũng diễn ra hết sức phức tạp Giá giao dịch giữa các bên có mối quan hệ với nhau khác so với các bên độc lập làm cho kết quả kinh doanh bị phản ánh sai Nếu các đơn vị trong cùng một tập đoàn c trú trên các lãnh thổ khác nhau thì sẽ phản ánh sai lệch về thu ngân sách ở các quốc gia này
2 Quy trình tính và thu thuế
- Doanh nghiệp tự kê khai và tự nộp thuế Tổng cục Hải quan chỉ có nhiệm vụ thanh tra Hình thức này nâng cao tính tự giác của các doanh nghiệp hạn chế đợc gian lận trong nộp thuế
- Phơng thức thu: Theo quy định của Thông t số 41/1998/TT - BTC ngày 31/3/1998 việc thu thuế đợc thu qua hai phơng thức: Qua kho bạc
3 2 nhà nớc và thu qua cơ qua thu thuế Đối với các đối tợng kinh doanh không cố định thì có thể thu theo hai phơng thức: thu ở nơi thu và thu trùc tiÕp
3 Kết quả hoạt động thu thuế xuất nhập khẩu
Theo báo cáo của tổng cục Hải quan thì trớc tình hình thơng mại đầu t tăng nhanh trong năm 2004 so với năm 2003 thể hiện rõ ở một số mặt sau:
Năm 2004 ngành Hải quan đợc cấp trên giao chỉ tiêu thu thuế hàng hóa xuất nhập khẩu là 46.000 tỷ đồng Trong đó thuế xuất nhập khẩu và tiêu thụ đặc biệt: 25.600 tỷ đồng Thuế giá trị gia tăng: 20.200 tỷ đồng; Chênh lệch giá là: 200 tỷ đồng Chỉ tiêu năm 2004 tăng 17,3 so với số thuế thực thu năm 2003 (46.000/39.215 tỷ đồng) Theo báo cáo của Hải quan các tỉnh thành phố số thu năm 2004 của ngành Hải quan đạt 46.017 tỷ đồng bằng 100.04% kế hoạch năm; so với năm 2003 tăng 17,74% (46.017/39.215 tỷ đồng) Thuế XNK và tiêu thụ đặc biệt: 21.579 tỷ đồng bằng 84,3% tăng 0,8% so với năm 2003( 21.579/21/404 tỷ đồng) Thuế giá trị gia tăng đạt 24.228 tỷ đồng đạt 119,9% tăng 38,3 % so với năm 2003 (24.228/17.512 tỷ đồng)
Bảng 1: Tốc độ tăng trởng kim ngạch XNK, phơng tiện, hành khách, xuất nhập cảnh và tờ khai hàng hóa XNK 2003, 2004 15
Tốc độ tăng so víi 2003
Tổng số 45.3 tỷ USD 57,5 tỷ 26,90%
Sè tê khai NhËp khÈu 741 ngh×n tê 900 ngh×n tê 21,40%
XuÊt khÈu 656 ngh×n tê 850 ngh×n tê 29,50% Tổng số 1397 nghìn tờ 1750 nghìn tờ 25,20% Phơng tiện
Nhập cảnh 1.058.000 lợt 1.723.000 lợt 62,90% Xuất cảnh 1.071.000 lợt 1.373.000 lợt 27,20% Tổng số 2.129.000 lợt 3.096.000 lợt 45,40% Ngời XNC Nhập cảnh 35.067.000 ngời 41.109.000ngời 17,20%
Xuất cảnh 33.102.000 ngời 39.886.00 ngời 20,50% Tổng số 68.169.000 ngời 80.995.00 ngời 18,80%
Nguồn: Trung tâm thống kê tin học Tổng cục Hải quan Đáp ứng nhu cầu tăng nhanh của các mặt trên tổng cục Hải quan đã
15 Báo cáo 2004 của tổng cục hải quan tích cực chủ động trong việc đẩy mạnh cải tiến thủ tục hải quan các quy trình nghiệp vụ để hoàn thành nhiệm vụ Do hoạt động xuất nhập khẩu đầu t tăng nhanh đáng kể nên số thu thuế cũng có kết quả đáng mừng Năm 2004 ngành hải quan đã hoàn thành chỉ tiêu về thu thuế và ngân sách nhà nớc Điều này đợc thể hiện ở bảng số liệu sau:
Bảng 2 : Kết quả thu thuế của ngành Hải quan trong năm 2004 Đơn vị: tỷ đồng
Chỉ tiêu Kế hoạch 2004 Thực hiện 2004 %/2004 %/2003
Nguồn: Báo cáo 2004 của Tổng cục Hải quan.
Một số nguyên nhân dẫn đến tình trạng thất thu thuế nhập khẩu ở Việt nam
1 Do luật thuế xuất nhập khẩu còn nhiều sơ hở, thiếu chặt chẽ và phức tạp.
Luật thuế xuất nhập khẩu đợc ban hành vào ngày 29/12/1987 và đợc sửa đổi vào năm 1991, 1993, 1998 cho phù hợp với tình hình phát triển của đất nớc Đồng thời cũng ban hành nhiều công văn hớng dẫn cho
Bộ tài chính, Tổng cục hải quan đã thu đợc những kết quả to lớn mang lại nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, bảo hộ sản xuất trong nớc, định hớng đợc cho ngời tiêu dùng Nhng bên cạnh đó còn có nhiều sơ hở mà các đối
3 6 tợng buôn lậu trốn thuế lợi dụng để có hàng vi vi phạm pháp luật
Một là: Biểu thuế suất xuất nhập khẩu còn nhiều phức tạp với 97 chơng trên 3000 mã nhóm mặt hàng, hơn 6000 mã số hàng hóa 19 mức thuÕ
Bên cạnh đó biểu thuế còn tồn tại một số biểu thuế lắt nhắt có một đến hai dòng trong một biểu thuế ví dụ nh mức 12% chỉ có 2 dòng, mức 18% có một dòng, 25% có 2 dòng Biểu thuế thì rất chi ly cụ thể nhng các liệu hớng dẫn thì cha đầy đủ khiến xuất hiện sự tranh cãi trong các doanh nghiệp gây thất thu thuế
Hai là: Đối với giá tính thuế: Giá tính thuế hàng nhập khẩu là giá mua theo hợp đồng, kể cả chi phí vận tải và bảo hiểm Trờng hợp xuất nhập khẩu theo phơng thức khác hoặc giá trên hợp đồng quá thấp so với giá mua hoặc giá bán trên thực tế thì giá tính thuế sẽ do chính phủ quy định - đây chính là mức giá tối thiểu Giá tối thiểu dễ sử dụng nhng không phù hợp với thông lệ quốc tế Nhiều khi mang tính áp đặt gây ra tình trạng thất thu Do đó để bảo đảm tính thống nhất cần sửa đổi giá tính thuế của luËt thuÕ xuÊt nhËp khÈu
Ba là: Luật hiện hành chỉ quy định hình thức thu thuế theo tỷ lệ cha quy định hình thức thu thuế theo tuyệt đối Hình thức theo tỷ lệ thì dễ áp dụng nhng trong trờng hợp đối tợng nộp thuế khai thấp giá trị tính thuế, cơ quan Hải quan rất khó xác định vì thiếu cơ sở Điều này khiến cho rất nhiều ngời khai thấp hơn giá trị của hàng hoá.
Bốn là: Thuế xuất nhập khẩu hiện hành chủ yếu theo mục đích sử dụng chứ không theo tính chất hàng hóa: Những mặt hàng cùng tính chất nhng mức thuế suất lại chênh nhau đến hàng chục lần vì mục đích sử dụng khác nhau Điều này tạo kẽ hở cho đối tợng nộp thuế, họ sẽ chọn mục đĩch ứng với mức thuế suất thấp hơn, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Ví dụ cùng là khoai tây nhng khoai tây giống thuế 0%, còn để ăn thì 20% Xe đạp đua chịu thuế 5%, còn xe đạp thờng 70%, mức thuế rất chênh lệnh và khó khăn cho cán bộ hải quan trong việc xác định đúng mục đích sử dụng của đối tợng Luật hiện hành chỉ quy định hình thức đánh thuế theo tỷ lệ cha quy định hình thức thu theo mức độ tuyệt đối Hình thức thu theo tỷ lệ tuy có u điểm là dễ áp dụng nhng trong trờng hợp đối tợng nộp thuế kê khai thấp giá trị tính thuế thì hải quan không đủ cơ sở để xác định chính xác giá trị nhập khẩu mà ngời mua phải thanh toán cho ngời bán Việc sự dụng thu theo tuyệt đối sẽ ngăn ngừa đợc khai thấp giá trị hàng hóa tính thuế hàng nhập khẩu
Năm là: Xét về chức năng bảo hộ của thuế xuất nhập khẩu Để bảo vệ thị trờng trong nớc, thuế nhập khẩu thờng đánh cao đối với những mặt hàng hiện nay trong nớc đã sản xuất đợc, và đánh thấp đối với hàng hóa là nguyên liệu đầu vào cho quá trình sản xuất Nhng điều này lại tạo sự lệch lạc trong chính sách đầu t Điều này làm tăng khả năng đầu t nớc ngoài vào phát triển hàng thay thế nhập khẩu chứ không đầu t vào hàng xuất khẩu Do vậy cán cân thơng mại bị chênh lệch Khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp là thấp Tuy nhiên nguyên nhân này cũng đã đợc nhận định và chỉ thực hiện bảo hộ ở một mức độ nhất định, tạo tính công băng cho các doanh nghiệp trong và ngoài nớc Để các doanh nghiệp tự bơn trải tồn tại và phát triển.
Sáu là: Về thời hạn nộp thuế đối với hàng nhập khẩu là 15 ngày hàng nguyên liệu sản xuất là 275 ngày, những quy định này nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong điều kiện vốn còn hạn hẹp để phù hợp với thông lệ quốc tế, nhng cơ chế quản lý doanh nghiệp về thành lập và hoạt động còn lỏng lẻo Nhiều doanh nghiệp lợi dụng u đãi này để chiếm dụng vốn Hiện nay nhiều doanh nghiệp tìm cách chiếm dụng tiền thuế của nhà nớc: Tính đến cuối năm 2004 đã có 8000/16000 doanh nghiệp nợ thuế xuất nhập khẩu với tổng nợ là 2.900 tỷ đồng
Năm là tính thống nhất của luật thuế với các luật khác: Về các tr- ờng hợp miễn thuế, xét miễn thuế nội hàm của các quy định này hoàn toàn cha đầy đủ dẫn đến việc xét miễn thuế trong các luật về thuế, đầu t n- ớc ngoài, khuyến khích đầu t trong nớc mâu thuẫn nhau cả về phạm vi và điều kiện để đợc miễn thuế
Sáu là: Vấn đề thông báo thuế
Các quy định hiện hành không còn đáp ứng đợc yêu cầu của cải cách hành chính, vừa lãng phí nguồn lực vừa không tạo điều kiện cho các doanh nghiệp chủ động nộp thuế Vì vậy cần bỏ thông báo nộp thuế Các doanh nghiệp cũng thực hiện tờ khai, tự tính tự nộp cho cơ quan hải quan.
Bên cạnh đó việc giới hạn hàng tiêu dùng mới phải nộp thuế trớc khi giải phóng hàng, thì để phân biệt hàng tiêu dùng với các loại hàng hóa khác là khó phân định Chế tài áp dụng đảm bảo cho nộp thuế đúng hạn là cha hiệu quả Những sơ hở này tạo điều kiện cho doanh nghiệp chây ỳ trốn nép thuÕ
2 Do buôn lậu và gian lận thơng mại
Thất thu thuế nhập khẩu có nhiều nguyên nhân, song trong những nguyên nhân đó thì buôn lậu và gian lận thơng mại đợc đánh giá là nguyên nhân nổi cộm đang là vấn đề nhức nhối nhất hiện nay, và đợc Đảng và nhà nớc đặc biệt quan tâm.
Buôn lậu đợc hiểu là "buôn bán hàng hoá trốn thuế hoặc hàng quốc cấm" 16 Trong thời gian gần đây tồn tại một thuật ngữ gần với buôn lậu là gian lận thơng mại Gian lận thơng mại đợc hiểu là: “hành vi dối trá, buôn bán gian lậu" 17 Nhng trên thực tế, nhiều nớc không có sự phân biệt rõ ràng giữa buôn lậu và gian lận thơng mại Buôn lậu chính là hành vi gian lận thơng mại nhng ở mức cao hơn, phức tạp hơn, gây ảnh hởng nghiêm trọng hơn Nó gồm các hành vi che dấu sự kiểm soát của hải quan tại cửa khẩu hoặc vợt biên trái phép Còn gian lận thơng mại là hành vi cố ý vi phạm pháp luật thực hiện các hành vi gian dối nhằm thu lợi bất chính tại nơi kiểm tra một cách công khai Nh vậy khái niệm gian lận thơng mại là rộng hơn khái niệm buôn lậu Buôn lậu và gian lận thơng mại diễn ra trên địa bàn và phạm vi rộng nhng trong giới hạn của bài viết chỉ xin đề cập đến buôn lậu và gian lận thơng mại đối với hàng nhập khẩu Các hành vi sau đợc gọi là hành vi buôn lậu gian lận thơng mại đối với hàng hóa nhập khÈu:
Một là: Hành vi vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới để vào
Việt nam (trái với các quy định của pháp luật và các quy định của cơ quan quản lý nhà nớc).
16 Từ điển Tiếng Việt - NXB Đà Nẵng, Hà nội -Đà Nẵng, 1997, trang 87.
17 Từ điển Tiếng Việt trang 375
Hai là: Vận chuyển, mua bán tàng trữ các hàng hóa đó trong thị tr- ờng nhng không chứng minh đợc nguồn gốc hợp pháp của hàng hóa đó Các cá nhân tổ chức có các hành vi nêu trên đợc gọi là buôn lậu gian lận thơng mại
2.1 Tình hình buôn lậu hiện nay trên các tuyến biên giới, và các phơng thức vận chuyển
2.1.1 Tuyến biên giới các tỉnh phía bắc
Biên giới Việt – Trung dài gần 2000 km tình hình buôn lậu diễn ra hết sức phức tạp Các mặt hàng nhập lậu chủ yếu là các mặt hàng có thuế nhập khẩu cao nh điện tử, điện lạnh, hàng tiêu dùng khác nh rợu bia, thuốc lá, trong đó có cả hàng cấm nh trứng gà, gia súc, gia cầm, tiền giả, dầu gội các loại, thuốc đánh răng, bàn chải đánh răng, súng nhựa đồ chơi trẻ em, gỗ thớt nghiến, động vật hoang dã
Kinh nghiệm chống thất thu thuế nhập khẩu ở một số nớc
Từ sự phân tích các nguyên nhân trên ta có thể rút ra một số bài học cho Việt nam trong công tác chống thất thu thuế trong thời gian tới.
Một là: Ngoài việc trang bị các máy quay camera tin học ở các cảng lớn nh Hải Phòng, TP Hồ Chí Minh Thì lực lợng hải quan cần phải liên kết phối hợp với nhau chặt chẽ hơn nữa.
Hai là: Cần làm tốt công tác quản lý cán bộ Cần quan tâm thờng xuyên để khi thấy có dấu hiệu vi phạm kịp thời uốn lắn Xử lý nghiêm các trờng hợp vi phạm nghiêm trọng không nhân nhợng bỏ qua Thờng xuyên thực hiện công tác giáo dục chính trị t tởng cho cán bộ
Ba là: Chế độ chính sách đối với cán bộ hải quan cần đợc quan tâm nhiều hơn Nâng cao mức lơng, kèm theo thởng hợp lý Nhanh chóng đổi mới các văn bản không còn phù hợp
Bốn là: Về công tác thu hồi nợ đọng Cần có biện pháp nghiêm khắc xử phạt các trờng hợp nợ đọng, khuyến khích nộp sớm Khắc phục nguyên nhân của nợ đọng là u đãi về thuế, cần phối hợp với Bộ tài chính thực hiện đoàn kiểm tra liên ngành, phân loại doanh nghiệp nợ thuế để có biện pháp đối với từng đối tợng cụ thể
- Hệ thống thuế hiện nay ở pháp thực hiện theo hình thức tự khai tự nộp thuế áp dụng nguyên tắc tính giá của tổ hải quan thế giới khác với cách định giá của chúng ta 90% số thuế nộp cho ngân sách nhà nớc do ngời đóng thuế tự nộp cho kho bạc nhà nớc, nếu nộp quá hạn thì phải nộp thêm lãi hiện hành của ngân hàng Tuy nhiên điều này thờng dẫn đến thất thu trốn thuế ví dụ hàng năm thất thu khoảng 15 – 25%, năm 2000 dự kiến thu 250 tỷ USD nhng thực tế chỉ thu cha đầy 150 tỷ USD Do vậy thanh tra trong ngành thuế ở Pháp đảm nhận một nhiệm vụ rất quan trọng trong công tác thuế Họ có nhiệm vụ đảm bảo cân đối hài hòa quyền lợi nghĩa vụ của các công dân Pháp và ngời nớc ngoài có thu nhập trên nớc pháp Trớc hết họ kiểm tra chặt chẽ các nguồn tiền nhập vào các vùng đặc biệt vì thực chất đó là hoạt động rửa tiền Do đó phải đánh thuế từ nguồn, và đánh thuế các khoản thu nhập chuyển ra nớc ngoài Cách đánh thuế tại nguồn này đợc các nớc EU rất hởng ứng Thực tế cho thấy Pháp là một nớc có bộ luật thuế khá hoàn hảo Trong đó đề cập đến tất cả các biện pháp chống thất thu, nhng lại mở đờng cho các nhà hoạch định chính sách hàng năm đợc phép điều chỉnh các biện pháp trong phạm vi luật định.
- Đối tợng thanh tra: Trớc hết là các pháp nhân và thể nhân phải chịu thuế, các doanh nghiệp có doanh thu dới 2 triệu Fran đợc miễn thuế giá trị gia tăng Trên mức này phải đợc kiểm tra
- Hiện nay hàng năm có 50 ngàn giấy khai báo thuế đợc kiểm tra Khi kiểm tra nếu pháp hiện đợc sai phạm thì yêu cầu ngời nộp thuế phải giải trình hợp lý Nếu không thấy hợp lý thì yêu cầu ngời nộp thuế phải nộp thêm phần khác, hoặc yêu cầu các bộ phận thanh tra khác phải kiểm tra kỹ hơn Hồ sơ thuế đợc lu trữ trong 3 năm, nếu có sai phạm đối tợng nộp thuế bị xử phạt rất nặng Quy trình xử lý đợc tin học hóa nhanh gọn chính xác.
- Thanh tra thuế phải đảm bảo tính công khai: phải thông báo trớc ít nhất
8 ngày trớc khi kiểm tra Chỉ kiểm tra bất ngờ đối với những doanh nghiệp có tin báo là chắc chắn gian lận thuế Sau khi kiểm tra cần có biện pháp khuyến nghị các doanh nghiệp vi phạm sửa chữa sai phạm trong vòng 30 ngày
- ở pháp cũng áp dụng ân xá thuế với tác dụng đòn bẩy nhng việc ân xá này vẫn đảm bảo quyền lợi của nhà nớc
Một kinh nghiệm khác ở nớc Pháp là sự phối hợp giữa cơ quan thuế với cơ quan kiểm toán Thờng thì giấy thông báo thuế do ngời nộp thuế gửi đến cơ quan thuế độc lập với công ty kiểm toán, nhng vẫn có sự hỗ trợ của công ty này hay của công ty t vấn thuế Thông báo kiểm tra gửi trớc cho doanh nghiệp đều có sự tham gia của kiểm toán viên Trờng hợp phát hiện sai xót có thể xử lý kịp thời Công ty kiểm toán hiện nay có thể bị mất uy tín nặng so với xã hội
Hải quan Singapo đã đạt tiêu chuẩn quốc tế về cả 3 chức năng: giải phóng hàng hóa, giải phóng hành khách, thu thuế vào tháng 8 năm
1998 Để đạt kết quả này Singapo đã phát huy nguồn lực, tập trung vào đào tạo, rèn luyện ý thức tổ chức kỷ luật, tạo điều kiện cho nhân viên phát huy hết khả năng sức sáng tạo Ngoài ra còn áp dụng nhiều tiến bộ khoa học kỹ thuật Họ có hệ thống máy tính Call Centre nối mạng cho phép họ cập nhật thông tin 24/24 h trong ngày, đảm bảo mọi thắc mắc đợc giải quyết trong ngày
4 ở Đan mạch Để chống thất thu thuế họ chia ra thành nhiều nhóm mỗi nhóm từ
18 đến 20 ngời Với mỗi nhóm tuy số lợng nhân viên nhỏ song đợc trang bị khoa học kỹ thuật hiện đại, nhiều thiết bị tiên tiến nên công tác của họ thu đợc kết quả cao Hải quan Đan mạch tạo điều kiện thông thoáng để hàng hóa xuất nhập khẩu đợc lu thông nhanh qua cửa khẩu, song vẫn đảm bảo tính nghiêm túc chính xác của hoạt động thu thuế Hải quan có quyền kiểm tra hành lý của hành khách mỗi khi có nghi vấn Hải quan kết hợp với ngân hàng kiểm tra các giấy tờ chứng từ của doanh nghiệp.
5 ở Trung Quốc 22 Đối với chính sách thuế Trung Quốc đã thực sự giải quyết mối quan hệ lợi ích giữa nhà nớc với các đối tợng nộp thuế – nguồn gốc gây nên hiện tợng thất thu thuế Sau nhiều năm thí điểm Trung Quốc thực hiện chế độ nộp thuế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận Đó là quá trình chuyển từ chỗ nộp lợi nhuận và tiếp sau là vừa nộp lợi nhuận vừa nộp
22 TS Nguyễn Văn Vĩnh – Cải cách cơ chế quản lý kinh tế ở Trung Quốc đặc điểm và bài học kinh nghiệm- NXB ChÝnh tri quèc gia 1998 tr 115 thuế sang chế độ nộp thuế hoàn toàn Với chế độ này xí nghiệp chủ động chi phối lợi nhuận còn Nhà nớc thì bảo đảm đợc nguồn thu của mình Do vậy hiện tợng thiếu hụt thuế giảm đi đáng kể
Hiện nay có một số nớc đang áp dụng hệ thống tính giá thuế theo GATT Thực tế nẩy sinh ra trờng hợp trốn thuế từ cách tính này là các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển giá bởi cách tính trên dựa trên giá trị thực tế của hàng hoá nhập khẩu Việc xác định giá là rất khó khăn, các giao dịch không chỉ giữa các đơn vị độc lập với nhau mà còn các giao dịch giữa các công ty trực thuộc nhau Các giao dịch trên thờng gây lệch lạc trong xác định giá tính thuế Trung Quốc đã ban hành ngay thuế chống chuyển giá tháng 5 năm 2001 Trong luật xác định rõ khái niệm doanh nghiệp liên kết, các phơng pháp chống chuyển giá: Phơng pháp giá tự do có thể so sánh đợc, phơng pháp giá bán lại, phơng pháp cộng thêm chi phí ngoài ra còn có các phơng pháp bổ sung nh là: phơng pháp so sánh lợi nhuận, phơng pháp phân chia lợi nhuận, phơng pháp lợi nhuận ròng. Đồng thời cũng yêu cầu doanh nghiệp cung cấp tài liệu, chứng từ chuyển giá Khi có vi phạm về chuyển giá thì xử lý nghiêm minh: Nếu đối tợng nộp thuế không nộp báo cáo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế thì bị phạt 2000 nhân dân tệ 23
Một số giải pháp chống thất thu thuế nhập khẩu
Nh chúng ta đã biết thất thu thuế nhập khẩu bắt nguồn từ rất nhiều nguyên nhân: Do luật thuế xuất nhập khẩu còn nhiều sơ hở, do hoạt động buôn lậu gian lận thơng mại, do tình trạng nợ thuế, các nguyên nhân chủ quan khác Để khắc phục hiện tợng thất thu này ta cần thực hiện tốt và đồng bộ các giải pháp sau:
1 Tiến tới xây dựng luật thuế xuất nhập khẩu hoàn thiện hơn, phù hợp hơn với tình hình phát triển kinh tế của đất nớc
Luật thuế xuất nhập khẩu đợc ban hành vào năm 1987 Qua nhiều năm thực hiện chúng ta đã thấy đóng góp hết sức to lớn của luật thuế đối với sự phát triển kinh tế của đất nớc Tuy nhiên kể từ khi đợc ban hành cho đến nay đã mời bảy năm, bối cảnh cũng nh tình hình đất nớc đã có nhiều thay đổi, kinh tế hội nhập việc tham gia các tổ chức quốc tế, đặc biệt chuẩn bị tham gia tổ chức thơng mại thế giới trong thời gian gần đây của Việt nam, đòi hỏi một loạt sự cải cách thay đổi của luật thuế xuất nhập khẩu Do vậy luật thuế xuất nhập khẩu thờng xuyên đợc thay đổi trong các năm 1991, 1993, 1998 và chuẩn bị đợc thay đổi trong năm
2005 này Việc sửa đổi luật thuế xuất nhập khẩu cần hớng tới các mục tiêu sau:
- Thứ nhất việc sửa đổi phải hớng tới có đợc luật thuế xuất nhập khẩu phù hợp với mục tiêu phát triển của đất nớc Kinh tế hội nhập mở cửa, quan hệ thơng mại ngày càng mở rộng, là thành viên của nhiều tổ chức hiệp hội quốc tế, vì vậy cần thu hẹp bảo hộ trong nớc, chỉ bảo hộ ở những lĩnh vực nhất định, hàng rào thuế quan giữa các nớc các nớc trở nên lỏng lẻo hơn Do vậy mức thuế suất đánh vào các mặt hàng xuất nhập khẩu cũng thấp hơn trớc
- Thứ hai: Luật thuế xuất nhập khẩu phải nhất quán phù hợp với các hệ thống luật thuế khác nh thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập, thuế tiêu thụ đặc biệt Theo mục tiêu này mức thuế xuất nhập khẩu sẽ đợc chỉnh dần cho phù hợp với thuế giá trị gia tăng, chức năng hớng dẫn tiêu dùng, định hớng sản xuất của thuế xuất nhập khẩu sẽ chuyển dần sang thuế tiêu thụ đặc biệt Việc nhất quán giữa các loại thuế đảm bảo tuổi thọ cho các luật thuế và việc đơn giản trong công tác thực hiện
- Thứ ba: Luật thuế xuất nhập khẩu phải phù hợp với các quy định quốc tế về thuế xuất nhập khẩu, điều ớc quốc tế ký kết giữa Việt Nam và các nớc khác, u đãi tối huệ quốc trong các hiệp định giữa Việt nam và ASEAN, Việt nam và APECT.
- Thứ t: Luật thuế xuất nhập khẩu phải tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh, tạo môi trờng lành mạnh hơn cho các doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo quản lý tốt hoạt động của các doanh nghiệp ở tầm vĩ mô thông qua việc đóng góp vào ngân sách hàng năm Đổi mới luật thuế xuất nhập khẩu theo hớng: Đơn giản, ổn định, công bằng, khuyến khích làm ăn hợp pháp, đảm bảo tỷ lệ động viên hợp pháp vào ngân sách nhà nớc, đồng thời tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tích tụ vốn vào đầu t phát triển 24
Trên đây là một số mục tiêu cần hớng tới trong việc sửa đổi luật thuế xuất nhập khẩu cho phù hợp với tình hình của đất nớc Tuy nhiên trong phạm
24 Xem Văn kiện đại hội Đảng toàn quốc lần th VIII, Nhà xuất bản chính trị quốc gia, Hà nội, 1996 tr.102.
5 6 vi nghiên cứu của bài viết ngời viết chỉ đề cập đến việc sửa đổi những sơ hở thiếu sót của luật thuế xuất nhập khẩu Cụ thể nh sau:
Hiện nay giá tính thuế là giá đợc xác định theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện điều 7 Hiệp định chung về thơng mại và thuế quan Theo quy định này giá hải quan hay là giá tính thuế chính là giá mua, giá bán trong điều kiện hợp đồng bình thờng, với những quy định chi tiết về cớc phí đợc tính và không đợc tính, phản ánh thực chất mối quan hệ giữa ngời bán và ngời mua, và các điều kiện khác trong trờng hợp không xác định đ- ợc giá mua giá bán trong điều kiện bình thờng Khi xác định loại giá này cần dựa trên các nguyên tắc:
* Giá tính thuế chính là giá trị thực tế của hàng hóa
* Không căn cứ vào giá trị thực tế của hàng hóa tại nớc nhập khẩu.
* Phải là giá mà với mức giá ấy hàng hóa đó hoặc hàng hóa tơng tự đợc bán trong kỳ kinh doanh bình thờng, và các điều kiện khác không hạn chÕ
Giá tính thuế theo nguyên tắc này đợc hớng dẫn rất rõ trong thông t 87/2004 Tuy nhiên trong quá trình thực hiện vẫn gặp phải một số khó khăn vớng mắc: Theo quy định thì giá tính thuế bao gồm chi phí vận tải (F), tuy nhiên không có hớng dẫn để xác định chi phí vận tải (F) này Trớc đây thực hiện thông t 172 tổng cục hải quan có công văn số 1632/TCHQ – KTTT hớng dẫn việc xác đinh phí vận tải bằng 15% giá FOB đối với vận tải đờng biển và 20% giá France sân bay giao hàng đối với vận tải bằng đ- ờng hàng không Nhng hiện nay thì lại không có hớng dẫn cụ thể Nên trong trờng hợp doanh nghiệp không xuất trình các chứng từ một cách rõ ràng cụ thể thì hải quan khó có cơ sở để xác định số thuế thực tế phải nộp, do vậy mà tạo kẽ hở cho trốn thuế gây thất thu thuế Do vậy để tránh tình trạng gian lận thế luật thuế cần có quy định cụ thể hơn về việc xác định chi phí vận tải áp dụng chặt chẽ biện pháp kiểm tra sau thông quan để xác đinh đúng số thuế cần phải nộp, tránh gây thất thu cho ngân sách nhà nớc.
VÒ thuÕ suÊt thuÕ xuÊt nhËp khÈu:
Tiến tới đơn giản hóa biểu thuế, giảm bớt thuế suất đối với các mặt hàng trong cùng một nhóm, giảm bớt biểu tính thuế không có nghĩa là động viên bình quân vì tuy thuế suất giống nhau nhng giá tính thuế mỗi mặt hàng lại khác nhau nên kết quả tính thuế cũng khác nhau Việc thực hiện một chính sách thuế đơn giản sẽ thu hút đợc sự ủng hộ của cả đối tợng nộp thuế và đối tợng kiểm tra thuế.
Thực hiện đánh thuế trên cơ sở bao quát nguồn thu, tăng số mặt hàng chịu thuế chứ không nên tăng mức thuế suất, điều này vừa làm tăng tổng thu vừa hạn chế đợc buôn lậu gian lận thơng mại Đây chính là biện pháp chống thất thu thuế tiềm năng
Tính thuế xuất nhập khẩu nên dựa theo tính chất của hàng hóa tránh tình trạng dựa trên mục đích sử dụng Vì nh đã phân tích trong chơng hai dựa trên mục đích sử dụng mọi ngời rất dễ gian lậ về thuế khai không đúng mục đích hòng chịu mức thuế suất thấp hơn
Về xét miễn thuế giảm thuế.
Tại điểm 5 mục I phần D thông t 87 quy định đối với các lô hàng xuất khẩu nhập khẩu của các tổ chức cá nhân nớc ngoài hởng quyền u đãi miễn trừ cơ quan hải quan ra quyết định miễn thuế cho từng trờng hợp. Theo quy định này cơ quan hải quan phải kiểm tra chi tiết áp mã xây dựng giá và tính thuế cho từng mặt hàng, loại hàng cụ thể sau đó mới ra quyết định miễn thuế Thực tế thì tất cả các loại hàng đó đều thuộc đối tợng miễn thuế do vậy mà việc kiểm tra hoàn toàn mất thời gian Hiện nay theo quyết định 58/TCHQ - KTTT ngày 14-1-2005 của Tổng cục Hải quan hớng dẫn một số điểm của thông t 87/2004 có quy định về quy trình miễn thuế là không phải tính thuế mà chỉ đóng dấu tạo thuận lợi cho quy trình giải quyết thủ tục, tuy nhiên cũng cần thay đổi trong thông t 87 về quy trình miễn thuế đảm bảo cơ sở pháp lý áp dụng thống nhất và phù hợp với thực tế
Điều kiện để thực hiện các giải pháp chống thất thu thuế
Tuyên truyền hỗ trợ đối tợng nộp thuế có vị trí quan trọng trong quản lý thuế Làm tốt công tác này hiệu quả của hoạt động thu thuế tăng lên đáng kể Việc tuyên truyền này giúp cho các doanh nghiệp nhanh chóng nắm bắt nội dung của các chính sách thuế và những quy định bổ sung để thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế Việc đến tận nơi cung cấp các văn bản hớng dẫn tờ rơi tuyên truyền ý thức của đối tợng nộp thuế nâng cao, giảm bới sai xót trong kê khai thuế Mối quan hệ giữa cơ quan thuế với ngời nộp thuế đợc cải thiện Phát hành các ấn phẩm riêng về thuế xuất nhập khẩu, phát miễn phí cho các đối tợng nộp thuế T vấn có thể qua mạng hoặc qua đờng dây điện thoại, thông qua hình thức này có thể giải quyết các thắc mắc cho các đối tợng, nhận ý kiến đề xuất để hoàn thiện cơ chế quản lý thuế nhập khẩu Yêu cầu của việc cung cấp thông tin là phải nhanh chóng kịp thời chính xác, tác phong nhã nhặn, hiểu biết cặn kẽ về các quy định
Trên đây là một số giải pháp để chống thất thu thuế Tuy nhiên để thực hiện thành công các giải pháp này cần đảm bảo một số điều kiện sau:
V Điều kiện để thực hiện thành công các giải pháp chèng thÊt thu thuÕ.
Mọi giải pháp có hoàn chỉnh đến đâu cũng không phát huy đợc hết tác dụng của nó nếu không đảm bảo các điều kiện cho nó thực hiện Đó là các giải pháp về con ngời, về khoa học kỹ thuật và về pháp luật hải quan.
Con ngời luôn là yếu tố quyết định của mọi sự thành công hay thất bại Sự yếu kém của cán bộ hải quan trong ngành thuế là một trong những nguyên nhân tạo điều kiện cho bọn buôn lậu gian lận thơng mại lộng hành Sự yếu kém này bao gồm cả về trình độ lẫn phẩm chất đạo đức.
Do vậy cán bộ hải quan phải đợc đầu t tổng thể đợc đào tạo kỹ càng, rèn luyện phẩm chất đạo đức thờng xuyên, đợc động viên khuyến khích kịp thời bằng mức lơng cao hơn để không còn vì lợi ích kinh tế mà kết nối với đối tợng buôn lậu Bởi đối cán bộ hải quan là đối tợng làm việc trong môi trờng phức tạp đầy cám dỗ, địa hình phức tạp, thờng xuyên tiếp xúc với đối tợng buôn lậu, điều kiện ăn ở cũng khó khăn Thờng xuyên có các
6 4 buổi giáo dục chuyên môn nghiệp vụ Kiểm tra trình độ chuyên môn đặc biệt là công tác soạn thảo luật Làm tốt công tác hoạch định thực hiện tốt chính sách góp phần hạn chế tình trạng trốn thuế Đồng thời phải nâng cao trình độ chuyên môn, khẳ năng làm việc linh hoạt nhanh nhẹn có kiến thức về công nghệ thông tin và nghiệp vụ của mình Điều này đòi hỏi công tác đào tạo cần tăng cờng hơn nữa giáo dục cả về trình độ lẫn phẩm chất của cán bộ hải quan
2 Về khoa học kỹ thuật
Khoa học kỹ thuật hiện nay đang ngày càng xâm nhập vào mọi lĩnh vực của nền kinh tế Tin học hoá làm cho hoạt động trong công việc nhanh chóng chính xác và hiệu quả Đối với ngành hải quan hiện nay các nớc trên thế giới đã áp dụng hệ thống này nối mạng các cục khác nhau của trạm kiểm tra, giữa cơ quan kiểm tra và các doanh nghiệp - đối tợng nộp thuế Do vậy càng tăng cờng đầu t vào khoa học công nghệ độ rủi ro càng giảm khả năng thất thu thuế giảm đi phần nhiều
Hiện nay ngành hải quan đang từng bớc đợc trang bị cơ sở khoa học kỹ thuật, song bên cạnh đó vẫn tồn tại nhiều cơ sở cũ kỹ cha đồng bộ giữa các vùng Do vậy nhà nớc cần quan tâm đầu t hơn nữa cho cán bộ hải quan
Luật hải quan đợc ban hành vào năm 2002, cho đến nay cùng với sự phát triển của nền kinh tế và qua thời gian hoạt động của mình luật hải quan cần phải đợc sửa đổi bổ sung ở một số mặt
Tại hội nghị thẩm tra dự án luật sửă đổi, bổ sung một số điều luật Hải quan của ủy ban Kinh tế - Ngân sách của quốc hội tại Thành phố Hồ Chí Minh trong tháng 4 vừa qua, các đại biểu đã kiến nghị sửa đổi một số điều trong luật Hải quan
- Cán bộ hải quan là ngời làm việc trong môi trờng phức tạp dễ xảy ra tiêu cực do vậy phải có nội dung quy định rõ về cán bộ hải quan trong luËt.
- Cần làm rõ vấn đề về lãnh thổ Hải quan, chế độ quản lý nhà nớc vềHải quan
- Trong ngành Hải quan cũng quy định kế hoạch cụ thể trong từng năm. Trong công tác thuế, phấn đấu toàn ngành thu đúng thu đủ, hạn chế thấp nhất tình trạng nợ đọng
Về xử lý nợ đọng thuế: Cục trởng hải quan của tỉnh thành phố tiến hành đánh giá lại công tác quản lý thuế nợ đọng mới có hiệu quả và thu đòi khoản nợ đọng Bên cạnh đó phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện hệ thống dữ liệu giá GTT – 22 tăng cờng công tác kiểm tra ngân hàng dữ liệu giá tại cơ quan tổng cục để đảm bảo chia sẻ thông tin một cách chính xác cho các đơn vị sử dụng Nhanh chóng phát hiện các trờng hợp khai báo không phù hợp
Về công tác kiểm hóa và phân tích phân loại: Nâng cao chất lợng công tác kiểm hóa phân loại hàng hóa, áp mã số Thực hiện chính sách mã hóa thống nhất đảm bảo mỗi một mặt hàng chỉ có một mã thuế. Trung tâm phân tích cần phân loại hàng hóa chính xác, khách quan kịp thời, đối với hàng hóa nhạy cảm thuế suất cao, đảm bảo thu đúng thu đủ cho ngân sách
Về công tác kiểm tra sau thông quan: Nghiên cứu hoàn thiện chế độ, quy trình nghiệp vụ, phù hợp với quy định của pháp luật, tình hình thực tế Tăng cờng thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trên địa bàn cả về mức độ chấp hành pháp luật và khả năng tài chính của doanh nghiệp