LỜI MỞ ĐẦU Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp Khoa LuËt LỜI MỞ ĐẦU Thực tập cuối khoá là một khâu của quá trình đào tạo nhằm gắn liền học với hành, lý luận với thực tiễn, giúp sinh viên làm quen và tăng cư[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật LI MỞ ĐẦU Thực tập cuối khoá khâu trình đào tạo nhằm gắn liền học với hành, lý luận với thực tiễn, giúp sinh viên làm quen tăng cường kỹ thực tế, lực chuyên môn ngành nghề đào tạo Bản thân sinh viên khoa luật kinh tế để thấy thực tiễn áp dụng luật pháp vào hoạt động doanh nghiệp trình thực tập khâu quan trọng Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động xuất nhập ngày giữ vai trò quan trọng kinh tế quốc gia Việt Nam bước qua hai thập kỷ cơng đổi sách chế kinh tế, hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế trở thành yêu cầu tất yếu, nguồn lực để thưc cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Hội nhập kinh tế coi trào lưu thúc đẩy quan hệ kinh tế đối ngoại nước phát triển tiếp cận với thị trường tiềm tiền của, công nghệ nước tiến nhằm đảm bảo mục tiêu đạt tới lợi ích tối đa cho quốc gia, phù hợp với quyền lợi nghĩa vụ Tham gia hội nhập kinh tế quốc tế không diễn Việt Nam, châu Á mà khắp châu lục bao gồm nước phát triển Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam hội nhập kinh tế với tổ chức khu vực đến tổ chức toàn cầu Nước ta trở thành viên thức ASEAN, Diễn đàn Châu – Thái Bình Dương (APEC) bắt đầu gia nhập tổ chức thương mại quốc tế (WTO) Mục tiêu tổ chức kinh tế nhằm xây dựng kinh tế đạt hiệu tối ưu đầu tư, thương mại để tận dụng tối đa lợi so sánh nước thành viên Cơ hội thu tham gia hội nhập kinh tế quốc tế lớn Song thách thức đường hội nhập không đơn giản Thuế vấn đề quan trọng hoạt động WTO có ảnh hưởng trực tiếp đến việc đàm phán quốc gia trình hội nhập trở thành viên thức t chc ny Trc tỡnh Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa LuËt hình Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới đặt yêu cầu phải thực cải cách sách thuế Một vấn đề quan tâm phủ cải cách thuế xuất nhập khẩu, thuế xuất nhập loại thuế chịu tác động mạnh q trình hội nhập Chính sách thuế quan tốt tạo điều kiện cho hoạt động thương mại đầu tư phát triển, góp phần bảo hộ có hiệu quả, nâng cao khả cạnh tranh kinh tế giảm thiểu tác động bất lợi kinh tế trước biến động thị trường giới Để nhìn nhận rõ sách thuế xuất nhập Việt Nam thời kì gia nhập WTO, tơi chọn Công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera để thực tập tìm hiểu vấn đề: Luật thuế Xuất - Nhập nhìn từ hoạt động thực tiễn công ty Chuyên đề bao gồm chương: Chương 1: Lý luận chung thuế xuất khẩu, th ế nhập Chương 2: Thực trạng thực Luật thuế xuất nhập công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera Chương 3: Những biện pháp thúc đẩy hoạt động xuất nhập cơng ty nhìn từ góc độ thuế xuất khẩu, thuế nhập Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Thanh Thuỷ, ThS Vũ Văn Ngọc tận tình hướng dẫn em suốt trình thực tập, giúp đỡ nhiệt tình chú, anh chị Phịng Kinh tế - Kế tốn cơng ty kinh doanh xuất nhập Viglacera Do hạn chế kiến thức thời gian thực tập ngắn nên q trình hồn thành chun đề em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy, cô cô chú, anh chị nơi thực tập để em có kết tốt viết sau Em mong giải pháp mà em đưa giúp công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera hoạt động cú hiu qu cao hn Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa LuËt CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU I. KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT KHẨU - THUẾ NHẬP KHẨU: Khái niệm: Sản xuất hàng hoá ngày phát triển dẫn đến quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá quốc gia diễn ngày tăng Mỗi quốc gia độc lập có chủ quyền sử dụng loại thuế thu vào hàng hoá xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (Custom duty) Trong điều kiện kinh tế giới phát triển theo xu hướng quốc tế hóa pháp luật nước thuế quan ngày có xu hội nhập với quốc gia khu vực phạm vi toàn giới Thuế quan Việt Nam có tên gọi thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế đánh vào hàng hoá mậu dịch, phi mậu dịch phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam Thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước ta ban hành vào năm 1951, thời điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ để nhà nước thực chức quản lý việc xuất khẩu, nhập hàng hoá vùng tự vùng bị tạm chiếm, bảo vệ phát triễn kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu loại hàng hoá nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội nhân dân Phương châm đấu tranh kinh tế với địch đẩy mạnh xuất khẩu, tranh thủ nhập loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất đời sống nhân dân Do đó, nhà nước miễn thuế xuất cho tất loại hàng hoá vùng tự Mặt khác, hạn chế nhập hàng hoá từ vùng địch Thuế suất áp dụng hàng hoá nhập khu l t 30 % tr lờn Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa LuËt Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch Quốc hội nước ta ban hành ngày 29 -12 -1987 Ðạo luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập hàng mậu dịch Do có phân biệt áp dụng chế độ thu thuế hàng hoá mậu dịch với loại hàng hoá phi mậu dịch khác Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày 26 -12 -1991 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày -7- 1993 Luật Quốc hội thông qua ngày 20 -5-1998 có hiệu lực thi hành từ ngày -11999 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 thơng qua vào ngày 146-2005 có hiệu lực từ ngày 1/1/2006 Luật thay cho Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998, đánh giá hoàn chỉnh so với luật trước đáp ứng yêu cầu Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành có phạm vi điều chỉnh rộng so với Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hoá mậu dịch ban hành năm 1987 Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phân biệt tính chất hàng hố xuất khẩu, nhập mậu dịch hay phi mậu dịch Ðối tượng điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập quan hệ thu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước với tổ chức cá nhân có hàng hố phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể hàng hoá từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước Theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hố mậu dịch mang tính chất giỏn thu Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Khoa Lt Cịn loại hàng hố khác tùy theo trường hợp mà thuế xuất khẩu, thuế nhập có tính chất gián thu tính chất trực thu Tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ quan trọng để nhà nước thực sách kinh tế mình, quản lý hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại; nâng cao hiệu hoạt động xuất khẩu, nhập Căn vào giai đoạn lịch sử điều kiện kinh tế - xã hội nước mà thuế quan sử dụng với nhiều mục tiêu khác Tuy nhiên, góc độ chung nhận thấy tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập thể khía cạnh sau: - Thuế xuất khẩu, thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước Mục tiêu chung quốc gia sử dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ðồng thời thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng từ phía nước, chí có cịn ủng hộ nhiều người - Thuế xuất khẩu, thuế nhập cấu thành giá hàng hố, làm tăng giá hàng hố, có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhập hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hố xuất hay nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố lại phụ thuộc vào giá Giá hàng hoá cao hay thấp định việc giảm tăng sức cạnh tranh hàng hố thị trường Thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước điều tiết việc xuất khẩu, nhập hàng hoá Hơn nữa, thuế xuất khẩu, thuế nhập hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hố khơng khuyến khích sử dụng thuốc lá, rượu, bia - Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng bảo hộ sản xuất nước Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập giúp nhà sản xuất nước cạnh tranh với hàng hố nhập Ðặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Vò Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp Khoa Lt ngành cịn non trẻ nước có thời gian trưởng thành sinh lời để từ cạnh tranh với hàng hố nhập - Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp việc đánh thuế nhập cao hàng hố nhập giảm; để bù vào lượng hàng hố nhập nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ góp phần giải nạn thất nghiệp nước - Thuế xuất khẩu, thuế nhập cơng cụ để nhà nước thực sách phân biệt đối xử quan hệ thương mại nước Chẳng hạn Mỹ đòi EU phải giảm từ 30 - 50% trợ cấp cho nông nghiệp, không Mỹ tăng mức thuế đánh vào hàng hố nơng sản EU nhập vào thị trường Mỹ - Thuế xuất khẩu, thuế nhập góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngọai Việt Nam với nước khu vực giới - Luật thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý nâng cao hiệu qủa hoạt động xuất nhập nước Mã số thuế: Danh mục mặt hàng chịu thuế cuả biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập hành, xây dựng dựa sở bảng danh mục hàng hoá xuất khẩu, nhập cuả Hội đồng hợp tác hải quan giới (Hamorid System), đồng thời có biến đổi số phần cụ thể cho phù hợp với hoạt động xuất, nhập cuả Việt Nam Hàng hoá bảng danh mục biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập hành chia thành 21 phần, 97 chương ( trừ chương 77 để trống để dự phòng) Trong chương cuả biểu thuế chia nhóm hàng (cấp độ chử số), nhóm hàng phân chia thành phân nhóm hàng ( cấp độ chử số), phân nhóm hàng phân chia thành mặt hàng ( cấp độ chử số) Tuỳ theo đặc điểm, tính chất cấu tạo cuả chương, nhóm, phân Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Khoa Lt nhóm mặt hàng mà chương chia thành hay nhiều nhóm hàng, nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều phân nhóm hàng, phân nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều mặt hàng khác Ðể thuận tiện việc tra cứu biểu thuế làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, tất nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng mã hoá theo số thứ tự cuả mặt hàng chương, nhóm phân nhóm Trong đó: - Mỗi nhóm hàng chương xác định chử số Ví dụ nhóm trâu, bị sống mã hố mã hiệu 0102, chử số đầu (01) mã hiệu cuả chương (chương 1), hai chử số sau (02) mã hiệu xác định vị trí cuả nhóm chương (nhóm thứ cuả chương) - Mỗi phân nhóm hàng nhóm xác định chử số Có hai cách phân loại mã hiệu cho phân nhóm hàng, gọi l;à phân nhóm cấp phân nhóm cấp - Một số nhóm hàng khơng phân chia thành nhiều phân nhóm hàng khác thêm hai chử số 00 vào sau - Một số phân nhóm hàng biểu thuế phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác Mỗi mặt hàng phân nhóm xác định chử số - Tuy nhiên có số trường hợp phân nhóm hàng phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác không xác định mã số cho chúng Theo cách xếp danh mục mã số cuả nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng nói biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập hành phân thành cột, đó: - Cột thứ cột mã số nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng - Cột thứ hai cột mô tả tên nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp Khoa LuËt - Cột thứ cột quy định mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập cho nhóm hàng; cho phân nhóm hàng; cho mặt hàng Do tra cứu mã số mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập cuả mặt hàng cụ thể cần xem nhóm hàng mặt hàng nằm chia chi tiết đến mức độ nào: Nhóm , phân nhóm cấp 1, phân nhóm cấp hay mặt hàng để xác định xác mức thuế cuả mặt hàng biểu thuế II LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch 1987: Luật có hiệu lực thi hành từ 01/2/1988 Trong luật quy định hàng hóa bị đánh thuế hàng mậu dịch - Thuế áp dụng với tất hàng hoá mua bán, trao đổi với nước xuất nhập qua biên giới Việt Nam (trừ hàng hố xuất, nhập có thoả thuận riêng thuế xuất nhập Chính phủ Việt Nam với nước khác) - Tất tổ chức kinh tế phép xuất nhập hàng hoá phải nộp thuế xuất, nhập hàng mậu dịch - Giá tính thuế hàng hố xuất giá bán cửa đi, theo hợp đồng; hàng hoá nhập giá mua cửa đến, kể phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng Trong trường hợp mua bán theo phương thức khác vào giá ghi chứng từ hợp lệ Tỷ giá đồng Việt nam với tiền nước Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố - Thuế suất hàng xuất nhập áp dụng theo hai mức ghi hai cột: thuế suất tối thiểu thuế suất phổ thông - Thuế suất tối thiểu áp dụng với hàng hoá xuất nhập liên quan đến nước có ký kết điều khoản ưu đãi quan hệ buôn bán với Việt Nam trường hợp khác Hội ng B trng quy nh Thu Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Lt suất phổ thơng áp dụng với hàng hố xuất nhập qua nước khác, trường hợp ghi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991: - Danh mục nhóm hàng, mặt hàng biểu thuế XNK xây dựng dựa hệ thống danh mục hàng hoá mã hoá thống Hội đồng hợp tác Hải quan quốc tế (ký Bruxelles ngày 19-6-1983) gồm 97 chương hai nghìn nhóm ngành hàng Qua đó, tạo điều kiện thuận lợi cho ta bước hoà nhập vào trình hợp tác quốc tế thuế quan mậu dịch, khắc phục tồn gặp áp dụng danh mục cũ theo khối SEV đơn giản - Biểu thuế gồm cột: thuế suất thông thường thuế suất ưu đãi, tương tự cột thuế suất phổ thông cột thuế suất tối thiểu biểu thuế XNK mậu dịch cũ Tuy nhiên, có điểm khác luật cũ, loại thuế suất ghi biểu thuế; Luật mới, biểu thuế ghi thuế suất thơng thường, cịn thuế suất ưu đãi thuế suất áp dụng hàng hoá xuất khẩu, nhập nước có ký kết điều khoản ưu đãi quan hệ mua bán với Việt nam trường hợp khác Hội đồng Bộ trưởng định (Ví dụ trường hợp khơng có ký kết Chính phủ ta đơn phương cho nước hưởng mức thuế ưu đãi quan hệ buôn bán với ta) Theo Nghị định số 110-HĐBT ngày 31/3/1992 thuế suất ưu đãi áp dụng thống 70% thuế suất thông thường ghi biểu thuế Các trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi khác với quy định Hội đồng Bộ trưởng định cụ thể theo đề nghị Bộ Tài Bộ có liên quan Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1993: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1993 khơng có thay đổi lớn mặt sách mà có sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khu 1998: Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp10 Khoa Lt Việc áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (bắt đầu từ 1/1/1999) hàng nhập đòi hỏi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (thuế XNK) phải sửa đổi, bổ sung để bảo đảm tính đồng sách thuế áp dụng hàng nhập khẩu, không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời phải phát huy tác dụng thuế xuất khẩu, nhập khuyến khích tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động xuất khẩu, bảo hộ hợp lý sản xuất nước theo tinh thần bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện, có thời hạn, phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế Mặt khác, Việt nam thành viên ASEAN, tham gia vào khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA), ký Hiệp định thương mại với Liên hiệp Châu âu, chuẩn bị trở thành thành viên Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu - Thái Bình Dương (APEC) chuẩn bị điều kiện gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO)- Hồn cảnh địi hỏi Luật thuế xuất khẩu, nhập ta phải có sửa đổi, bổ sung để tạo sở pháp lý cần thiết cho việc thực cam kết quốc tế, góp phần bảo vệ lợi ích quốc gia - Thuế suất hàng nhập gồm thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt: + Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hố nhập có xuất xứ từ nước khơng có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt nam: Thuế suất thông thường quy định cao không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng, Chính phủ quy định; + Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hố nhập có xuất xứ từ nước có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định biểu thuế theo danh mục, nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất nhóm hàng Căn vào Biểu thuế Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ quy định Biểu thuế theo danh mục mặt hàng thuế suất cụ thể mặt hàng; Vò Thị Hợp Luật kinh doanh 45