Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty khóa minh khai 1

Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán LI M ĐẦU Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tối đa hóa lợi nhuận, thiết doanh nghiệp phải giảm chi phí vật liệu cách hợp lý Đặc biệt giai đoạn Việt Nam chuẩn bị gia nhập WTO AFTA, có nhiều hàng hóa mẫu mã chất lượng đa dạng tràn ngập vào thị trường nước ta Mỗi doanh nghiệp nước muốn tồn tạo lợi nhuận, bên cạnh việc không ngừng tạo chất lượng sản phẩm phải biết sử dụng triệt để, tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm, từ hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trường Cơng ty Khóa Minh Khai doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm khí chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm từ 70% - 75% Qua thời gian em thực tập Cơng ty, em sâu vào tìm hiểu thực trạng sản xuất kinh doanh Công ty, nhận thấy quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, cần thiết phải quản lý nguyên vật liệu thấy tầm quan trọng công tác kế tốn vật liệu Cơng ty Mặt khác, vật liệu phận quan trọng hàng tồn kho Do việc tổ chức công tác hạch toán nguyên vật liệu yêu cầu khách quan quản lý Việc hạch toán vật liệu tốt điều kiện tiền đề để xác định chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm cách xác cung cấp thơng tin cho cần thiết phục vụ cho lãnh đạo Công ty đưa định kịp thời tình hình sử dụng, thu mua, bảo quản lưu trữ nguyên vật liệu Được giúp đỡ tận tình anh chị phịng kế tốn Cơng ty Khóa Minh Khai, đặc biệt giúp đỡ tận tình PGS.TS Phạm Thị Gái, em ó Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Khóa Minh Khai” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận văn: Chương I: Cơ sở lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Cơng ty Khóa Minh Khai Chương III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện hạch tốn ngun vật liệu nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Cơng ty Khóa Minh Khai Ngun ThÞ Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tượng lao động có vị trí đặc biệt q trình sản xuất, ngun vật liệu có đặc điểm sau đây: - Về mặt vật: Khác với công cụ dụng cụ tài sản cố định, nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Dưới tác động lao động, giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch hoàn toàn lần vào giá thành sản phẩm - Về mặt giá trị: Khi tham gia vào q trình sản xuất tồn giá trị ngun vật liệu chuyển dịch lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Nguyên vật liệu thuộc tài sản lưu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho vốn lưu động dự trự cho sản xuất Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận Để tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu, trước hết doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu Hệ thống danh điểm số danh điểm ca Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n ngun vật liệu phải rõ ràng, xác tương ứng với quy cách, chủng loại vật liệu Để trình sản xuất kinh doanh liên tục sử dụng vốn tiết kiệm doanh nghiệp phải dự trữ nguyên vật liệu mức độ hợp lý Do doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm nguyên vật liệu, tránh việc dự trữ nhiều q loại vật liệu Để bảo quản tốt nguyên vật liệu dự trữ, giảm thiểu hư hao, mát, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chun mơn để quản lý nguyên vật liệu tồn kho thực nhiệm vụ nhập, xuất kho tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu kế toán vật tư 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu có vai trị, cơng dụng, tính chất lý, hố học khác Do đó, để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế cơng tác quản lý hạch tốn doanh nghiệp, đặc trưng dùng để phân loại NVL thông dụng vai trò tác dụng NVL trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trưng này, NVL doanh nghiệp phân loại sau đây: - Nguyên vật liệu (NVLC): Là nguyên liệu, vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phm Danh t Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Nguyờn liu dùng để đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp - Vật liệu phụ (VLP): Là vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất-kinh doanh, sử dụng kết hợp với NVLC để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu (NL): Là thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi, xăng, dầu…Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại VLP, nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân Nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hồn tồn khác với loại VLP thơng thường - Phụ tùng thay loại vật tư sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ - Thiết bị vật liệu xây dựng loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại NVL Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị thứ NVL, sở phân loại theo vai trò công dụng NVL, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “Sổ danh điểm vật liu Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Căn vào nguồn hình thành: - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: mua, nhận tài trợ, biếu tặng, góp vốn liên doanh - Nguyên vật liệu tự chế: doanh nghiệp tự sản xuất Ví dụ doanh nghiệp chế biến chè có tổ chức đội trồng chè cung cấp nguyên vật cho phận chế biến Cách phân loại làm cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để xác định vị trí giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Căn vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu: - Ngun vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho phận bán hàng, nguyên vật liệu dùng cho phận quản lý - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác, nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem quyên tặng Cách phân loại cho biết mục đích sử dụng nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh hay nhu cầu khác, sở để hạch tốn theo nơi sử dụng 1.1.3 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn ngun vật liệu Tính giá ngun vật liệu dùng tiền để biểu giá trị NVL Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồn kho- Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực được, cụ thể: Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách phẩm chất trừ khỏi chi phí mua - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun, vật liệu thành thành phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho cơng tác hạch tốn NVL doanh nghiệp, NVL tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế NVL nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Các yếu tố hình thành nên giá thực tế là: - Giá hố đơn kể thuế nhập (nếu có) + Đối với doanh nghiệp có tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng khơng tính vào giá thực tế ngun vt liu Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thuế giá trị gia tăng tính vào giá thực tế nguyên vật liệu - Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức…(Cũng xác định sở phương pháp tính thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp lựa chọn) Đối với NVL gia công chế biến xong nhập kho: Thì giá thực tế bao gồm giá xuất chi phí gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ… Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh cổ phần: Thì giá thực tế NVL giá trị NVL bên góp vốn thừa nhận Đối với NVL vay, mượn tạm thời đơn vị khác: Thì giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường số NVL Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Thì Giá thực tế tính theo giá thực tế theo giá bán thị trường Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế NVL xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm, số lần nhập, xuất NVL, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Việc tính giá hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: Giá thực tế đích danh (Tính giá trực tiếp): Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lơ NVL nhập kho xuất kho lơ tính giá thực tế nhập kho đích danh kho Điều kiện áp dụng: phù hợp với doanh nghiệp mà giá trị vật liệu lớn, doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc, sản xuất theo lơ hàng Doanh nghiệp có kiểm sốt nội mạnh, trình độ quản lý cao Ngun ThÞ Hun 44D Kế toán Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế to¸n Phương pháp có ưu điểm cơng tác tính giá NVL thực kịp thời thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời gian bảo quản lô NVL Tuy nhiên để áp dụng phương pháp điều kiện cốt yếu hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho Phương pháp Nhập trước-Xuất trước: Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập kho trước xuất dùng trước lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá lần nhập Điều kiện áp dụng: Phù hợp với doanh nghiệp tổ chức việc ghi chép, hạch toán riêng biệt số lượng, đơn giá, phẩm cấp thứ vật liệu theo lần nhập Và với doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Ưu điểm cho phép kế tốn tính tốn giá NVL xuất kho kịp thời tương đối hợp lý phù hợp với doanh nghiệp theo dõi đơn giá lần nhập Nhược điểm phương pháp Nhập trước-Xuất trước phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều thời gian cơng sức Ngồi ra, phương pháp làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL Phương pháp Nhập sau-Xuất trước: Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho sau xuất dùng trước, việc tính giá xuất NVL làm ngược lại với phương phỏp Nhp trc-Xut trc Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán iu kiện áp dụng: phù hợp với doanh nghiệp tổ chức theo dõi chi tiết đơn giá thứ vật liệu lần nhập phù hợp trường hợp giá biến động hay lạm phát Ưu điểm giá thực tế hàng tồn kho phản ánh sát giá thị trường thời điểm xuất cho phép xác định giá thực tế lần xuất Nhược điểm giá vật tư cuối kỳ không phù hợp với giá thị trường Phương pháp giá thực tế bình qn gia quyền: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Theo phương pháp vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ kế toán xác định giá bình quân đơn vị NVL Căn vào số lượng NVL xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Điều kiện áp dụng phù hợp với doanh nghiệp nghiệp vụ nhập, xuất thơng tin kế tốn khơng cần thường xun, làm kế tốn phương tiện thủ cơng Ưu điểm giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu so với phương pháp Nhập trước-Xuất trước phương pháp Nhập sau-Xuất trước, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm NVL Nhược điểm phương pháp dồn cơng việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu Phương pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập, kế tốn phải xác định giá bình qn danh điểm NVL Căn vào giá đơn vị bình quân lượng NVL xuất kho hai lần nhập để kế toán xác định giá thực t NVL nhp kho Nguyễn Thị Huyền 44D Kế toán