BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC CHU THANH NGỌC QUY TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - CHU THANH NGỌC QUY TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - CHU THANH NGỌC QUY TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 834.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh THANH HÓA, NĂM 2019 Danh sách Hội đồng chấm luận văn Thạc sĩ khoa học Theo Quyết định số 1717/QĐ-ĐHHĐ ngày 25 tháng 10 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức: Học hàm, học vị, Họ tên Cơ quan Công tác Chức danh Hội đồng TS Lê Hoằng Bá Huyền Trường Đại học Hồng Đức Chủ tịch GS.TS Trương Bá Thanh Trường Đại học Đà Nẵng Phản biện TS Phạm Thị Thúy Hằng Trường Đại học Vinh Phản biện TS Ngô Chí Thành Trường Đại học Hồng Đức Ủy viên TS Tơn Hồng Thanh Huế Trường Đại học Hồng Đức Thư ký Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày tháng năm 20 Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh * Có thể tham khảo luận văn Thư viện trường Bộ môn Kế tốn i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập cá nhân Các số liệu khoa học, kết nghiên cứu Luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình khác./ Thanh Hóa, tháng năm 2019 Ngƣời cam đoan Chu Thanh Ngọc ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành Luận văn thạc sĩ mình, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban giám hiệu, Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh Giảng viên trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt trình học tập hồn thành Luận văn thạc sĩ Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới PGS.TS Thịnh Văn Vinh - Người trực tiếp bảo, hướng dẫn tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành Luận văn thạc sĩ Tôi xin trân trọng cảm ơn vị lãnh đạo tập thể cán cơng chức Kiểm tốn nhà nước Khu vực XI cung cấp thông tin, tài liệu trao đổi chuyên mơn q trình thực luận văn Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, bạn bè đồng nghiệp động viên, khuyến khích tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Mặc dù thân cố gắng, nhiên hạn chế mặt kiến thức thời gian nên Luận văn tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp Q Thầy, Cơ để Luận văn hoàn thiện hơn./ Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Chu Thanh Ngọc iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU .vii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ .viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Nhiệm vụ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu .4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn .5 Kết cấu Luận Văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUY TRÌNH LẬP VÀPHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC7 1.1 Khái quát chung báo cáo kiểm toán 1.1.1 Khái niệm báo cáo kiểm toán 1.1.2 Phân loại báo cáo kiểm toán 1.1.3 Nội dung kết cấu báo cáo kiểm toán 12 1.2 Những nguyên tắc yêu cầu lập phát hành báo cáo kiểm toán 25 1.2.1 Nguyên tắc lập phát hành báo cáo kiểm toán 25 1.2.2 Yêu cầu lập phát hành báo cáo kiểm toán 25 1.3 Qui trình lập phát hành báo cáo kiểm toán 28 1.3.1 Chuẩn bị, lập phát hành báo cáo kiểm toán 29 1.3.2 Thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán kiểm toán 30 1.3.3 Thực phát hành báo cáo kiểm toán 36 1.3.4 Giải vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán .41 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến qui trình lập phát hành báo cáo kiểm toán 42 iv Kết luận chƣơng .43 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁOKIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC XI .44 2.1 Giới thiệu Kiểm toán nhà nước 44 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Kiểm tốn nhà nước 44 2.1.2 Nguyên tắc tổ chức mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước .47 2.2 Khái quát Kiểm toán Nhà nước khu vực XI 49 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước khu vực XI .49 2.2.2 Tổ chức máy Kiểm toán nhà nước khu vực XI, tình hình kết thực kiểm tốn giai đoạn năm 2015 – 2019 Kiểm toán nhà nước khu vực XI 53 2.3 Thực trạng qui trình lập phát hành báo cáo kiểm toán Nhà nước khu vực XI 57 2.3.1 Thực trạng khâu chuẩn bị, lập dự thảo báo cáo kiểm toán 57 2.3.2 Thực trạng khâu thẩm định xét duyệt báo cáo kiểm toán 61 2.3.3 Thực trạng khâu thực phát hành báo cáo kiểm toán 62 2.3.4 Thực trạng khâu giải vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán .65 2.4 Đánh giá thực trạng qui trình lập phát hành báo cáo Kiểm tốn Nhà nước khu vực XI .68 2.4.1 Kết đạt 68 2.4.2 Những tồn tại, hạn chế 74 2.4.3 Những nguyên nhân hạn chế 82 Kết luận chƣơng .85 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC XI 86 3.1 Định hướng phát triển Kiểm toán Nhà nước khu vực XI cần thiết phải hồn thiện qui trình lập phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước khu vực XI 86 v 3.1.1 Định hướng phát triển Kiểm toán Nhà nước khu vực XI năm tới 86 3.1.2 Cơ sở đề xuất giải pháp hoàn thiện qui trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước khu vực XI 87 3.2 Nguyên tắc, yêu cầu hồn thiện cơng tác lập phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI 89 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 89 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 91 3.3 Giải pháp hồn thiện qui trình lập phát hành báo cáo Kiểm toán nhà nước khu vực XI .92 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện khâu chuẩn bị, lập phát hành báo cáo kiểm tốn 92 3.3.2 Giải pháp hồn thiện khâu thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán kiểm toán 98 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện khâu thực phát hành báo cáo kiểm toán 101 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện khâu giải vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán .103 3.4 Điều kiện thực giải pháp 104 3.4.1 Đối với Kiểm tốn Nhà nước nói chung 104 3.4.2 Đối với Kiểm toán Nhà nước khu vực XI 107 3.4.3 Đối với Nhà nước quan chức 109 Kết luận chƣơng .110 KẾT LUẬN 111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 113 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm toán KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách nhà nước NSĐP Ngân sách địa phương NSTW Ngân sách trung ương NS Ngân sách vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp phân loại cánbộ cơng chức Kiểm tốn nhà nướcKV XI 542 Bảng 2.2: Bảng tình hình thực kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI giai đoạn năm 2015 - 2019 553 Bảng 2.3: Tổng hợp kiến nghị xử lý tài qua kiểm toán giai đoạn2015 - 2018 Kiểm toán nhà nước khu vực XI 575 KTNN sai phạm phát q trình kiểm tốn cuối kiến nghị Quốc hội, Hội đồng nhân dân có phê chuẩn báo cáo tốn ngân sách hay khơng phê chuẩn báo cáo tốn ngân sách Để báo cáo kiểm tốn có chất lượng có ý nghĩa đối tượng sử dụng ngồi việc hồn thiện hình thức báo cáo (cách trình bày, câu chữ, văn phong… ) đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị báo cáo cần phải xác thực, cụ thể phải tồn diện, khơng nên tập trung nhiều vào cơng tác tài - kế tốn đơn vị kiểm tốn, ngồi cơng tác tài - kế tốn, đơn vị kiểm tốn cịn phải đảm bảo tính tn thủ pháp luật đảm bảo hiệu quả, hiệu hoạt động Do đó, kết luận, kiến nghị cần phải có tính vĩ mơ nhằm thoả mãn yêu cầu quản lý vĩ mô Đảng Nhà nước; phải quy trách nhiệm cụ thể đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán, phải có chứng thuyết phục ghi rõ chế tài xử lý Kết hoạt động KTNN gắn liền với việc sử dụng tài cơng; đó, việc phát sai phạm hoạt động đơn vị kiểm tốn khơng đơn cơng tác tăng khoản thuế thu cho NSNN mà quan trọng qua hoạt động kiểm tốn, KTNN xác nhận mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo tốn mà đơn vị, quan, tổ chức sử dụng NSNN trước trình quan có thẩm quyền phê duyệt Về bản, xác nhận sở cho việc tạo niềm tin để quan có thẩm quyền, đặc biệt Quốc hội phê duyệt báo cáo tốn tài quan đó, bao gồm báo cáo tốn Chính phủ Trên sở tổng kết, đánh giá, kết luận đưa đề xuất toàn kết kiểm toán, báo cáo kiểm toán KTNN cần phải nâng cao chất lượng cách toàn diện để đảm bảo giá trị sản phẩm cuối kiểm toán Năm là, Hội đồng thẩm định cấp vụ: Đảm bảo tính khách quan phân cơng Kiểm tốn viên tham gia hội đồng, tránh việc trưng dụng thành viên Đồn kiểm tốn Phân cơng Kiểm tốn viên nghiên cứu chun sâu lĩnh vực kiểm toán để trưng dụng vào Hội đồng thẩm định cấp vụ, góp phần tăng cường chất lượng Báo cáo thẩm định Hội đồng cấp vụ Sáu là, tăng cường phối hợp Hội đồng thẩm định cấp vụ Đồn kiểm tốn trao đổi thơng tin Bẩy là, thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tốn nâng cao trách nhiệm Trưởng đồn kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng việc lập, trình duyệt phát hành BCKT Xây dựng kế hoạch cụ thể công tác lập, trình duyệt phát hành BCKT kiểm toán theo dõi, giám sát chặt chẽ trình thực hiện.Tổ chức phân định rõ trách nhiệm quyền hạn cấp kiểm soát thống trình tự, phương pháp thực cơng tác lập dự thảo BCKT Kiến nghị sửa đổi, bổ sung Luật KTNN tính quán quy định thời gian “ngày” ngày làm việc hay ngày theo lịch văn ngành nhằm đảm bảo thuận lợi trình theo dõi tiến độ lập, trình duyệt phát hành BCKT Củng cố, hoàn thiện tổ chức máy đảm bảo sách sử dụng cán hợp lý, phát huy lực, sở trường cơng tác Kiểm tốn viên nhằm đáp ứng u cầu cơng tác kiểm tốn, đảm bảo u cầu việc vận hành quy trình lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán thời kỳ 333 Gả p p ệ k â ự ệ p b k Thứ nhất: Đổi phương thức xây dựng phương án tổ chức kiểm toán từ đầu năm đảm bảo thành viên tham gia công tác tổng hợp phát hành BCKT đợt không tham gia vào kiểm tốn đợt mà sau hồn chỉnh công tác phát hành BCKT tiếp tục tham gia khảo sát kiểm toán cho đợt nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Để đảm bảo việc thực phương án kiểm tốn này, địi hỏi đơn vị chủ trì kiểm tốn có đủ nhân lực nhiều kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực kiểm tốn đảm đương vai trị tổ trưởng tổ kiểm tốn, nhân tham gia Đồn kiểm tốn Thứ hai, đổi việc tăng thời gian cho công tác phát hành BCKT: Bộ phận nhận nhiệm vụ phát hành báo cáo kiểm tốn phải thường xun khơng nên thay đổi nhân sự, đấu mối phối hợp với Vụ Tổng hợp chủ trì, với Vụ Chế độ & Kiểm soát Chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế đơn vị chủ trì kiểm tốn phải kịp thời; việc phân tích rõ nguyên nhân thời gian kéo dài khâu phát hành BCKT để đề xuất Lãnh đạo KTNN ban hành văn sửa đổi theo hướng tăng thời gian phát hành BCKT phân bổ thời gian phát hành cho phù hợp với nguồn lực có KTNN đơn vị chủ trì Vụ tham mưu Thứ ba, có văn sửa đổi, hướng dẫn cụ thể nội dung, thời gian, cơng tác phối hợp việc rà sốt dự thảo BCKT sau xét duyệt để gửi địa phương lấy ý kiến công tác phát hành BCKT sau kết thúc hội nghị thơng báo kết kiểm tốn Thứ tư, đầu tư hệ thống công nghệ thông tin phục vụ cơng tác kiểm tốn đảm bảo phát kiểm toán chứng thu thập cập nhật theo ngày, theo giúp ích kịp thời cho cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, cơng tác tổng hợp BCKT kịp thời công tác điều hành hoạt động Đồn kiểm tốn kịp thời tồn diện Từ đó, giúp ích cho việc phát hành BCKT đảm bảo tiến độ kịp thời Thứ năm: Có biện pháp thay đổi tư duy, quan điểm đạo, điều hành hoạt động kiểm toán thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tốn trưởng đồn kiểm tốn theo hướng coi trọng mức cơng tác lập BCKT, phát hành BCKT Từ có định hướng, đạo kiên kịp thời công tác phát hành BCKT đảm bảo chất lượng kiểm tốn Thứ sáu: Bố trí, chọn lọc kiểm tốn viên có đủ lực để tạo lập đội ngũ kiểm tốn viên chun nghiệp cơng tác tổng hợp, lập phát hành BCKT đơn vị chủ trì kiểm tốn Thứ bảy: Có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng lực lượng cán làm công tác tổng hợp, lập phát hành BCKT Thường xuyên tổ chức đào tạo, hướng dẫn kỹ tổng hợp, biên tập nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, kiểm tốn viên thực thi cơng tác lập BCKT Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho cơng chức phịng nghiệp vụ phịng Tổng hợp Thứ tám: Tăng cường nhân cho phòng Tổng hợp đảm bảo việc phân bổ công việc hợp lý, tránh dồn q tải cơng chức phịng phải phải thực theo dõi việc phát hành nhiều BCKT phát hành vào thời điểm, có công chức không theo dõi việc phát hành báo cáo kiểm tốn 3.3.4 Giải pháp hồn thiện khâu giải vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán Để hạn chế tối đa vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn, đồn kiểm tốn phải tổ chức lập dự thảo báo cáo kiểm toán thật tốt, hạn chế lỗi tổng hợp sai số học, sai tên đơn vị kiểm toán, sai tên dự án kiểm tốn, hạn chế sai sót việc phát kiểm toán nội dung kiến nghị nội dung khác - Trưởng đồn kiểm tốn u cầu tổ kiểm toán tăng cường tự kiểm tra, rà soát kết kiểm tốn tổ mình, phối hợp với tổ soạn thảo báo cáo kiểm tra kết kiểm tốn tổ tổng hợp đầy đủ xác vào dự thảo báo cáo kiểm tốn hay chưa ? - Tăng cường kiểm tra, đôn đốc tổ soạn thảo kiểm tra, rà soát số liệu nhóm tổng hợp nhiều lần, thực kiểm tra chéo nhóm đảm bảo số liệu kiến nghị tổng hợp đầy đủ xác - Trưởng đồn kiểm tốn tăng cường đạo tổ kiểm toán kiểm tra củng cố chứng kiểm toán đầy đủ xác, đảm bảo kết kiểm tốn trình bày sở có đầy đủ chứng cách thuyết phục - Tăng cường kiểm tra, rà sốt kiến nghị xử lý tài chính, kiến nghị quản lý tài chính, kế tốn phải đảm bảo tính xác, tính khả thi: số trường hợp kết kiểm tốn mang có mức độ khó cao cần tham khảo ý kiến chuyên gia đơn vị cần thực đảm bảo kiến nghị đưa làm cho đơn vị kiểm toán tâm phục phục có tính khả thi - Trong q trình thực kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước cần thông báo cụ thể đến đơn vị kiểm tốn biết phạm vi nội dung đồn kiểm tốn thực hiện, kể trường hợp thơng báo tới đơn vị trước sau có điều chỉnh để đơn vị biết, phối hợp tốt với đồn kiểm tốn tránh trường hợp kiếu nại, khiếu kiện khơng cần thiết xảy cịn thiếu thơng tin 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Đối với Kiểm tốn nhà nước nói chung Kiểm tốn nhà nước xây dựng chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2020-2030 tầm nhìn đến 2035 Dự thảo Báo cáo đưa nội dung Khung Chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2020-2030 tầm nhìn đến 2035 gồm nội dung: Hồn thiện sở pháp lý cho tổ chức hoạt động KTNN; Chiến lược phát triển hệ thống tổ chức máy KTNN; Chiến lược phát triển nguồn nhân lực; Chiến lược nâng cao chất lượng kiểm toán; Chiến lược hội nhập hợp tác quốc tế; Chiến lược phát triển sở vật chất, thông tin tuyên truyền nghiên cứu khoa học; Chiến lược phát triển CNTT Kiểm toán nhà nước khu vực XI phân bổ tiêu biên chế từ đến năm 2020 120 biên chế (hiện 55 biên chế), đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước giao bổ sung biên chế cho đơn vị, theo lộ trình đơn vị đề nghị năm 2015 bổ sung 10 biên chế, năm 2016 bổ sung 15 biên chế, lại từ năm 2017 đến năm 2020 năm bổ sung 10 biên chế (đủ 120 biên chế giao), giúp đơn vị có lực lượng để đồng thời bố trí 02 đồn kiểm tốn, tiến tới kiểm tốn thường niên đơn vị đầu mối đóng địa bàn, nhằm thực hoàn thành tốt toàn diện nhiệm vụ trị Tổng Kiểm tốn nhà nước giao cho Đề nghị Kiểm tốn nhà nước tăng cường cơng tác quy hoạch đào tạo, bồi dưỡng kiểm toán viên theo hướng chun mơn hóa chun nghiệp hóa nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán KTNN, lĩnh vực chun ngành hẹp phải có kiểm tốn viên giỏi để định hướng bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm tốn viên khác đơn vị, cơng tác đào tạo bồi dưỡng theo hướng chun mơn hóa nhiên phải đảm bảo tính linh hoạt định để kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ mới, đào tạo kiểm toán viên giỏi lĩnh vực chuyên môn đồng thời biết nhiều lĩnh vực chuyên môn khác - Tăng cường phân cấp tổ chức, quản lý hoạt động kiểm toán NSĐP cho KTNN khu vực phù hợp với yêu cầu cải cách hành chính, tính chất hoạt động kiểm tốn NSĐP đặc thù quản lý NSNN địa phương, - Rà soát, sửa đổi, bổ sung quy định liên quan đến tổ chức kiểm tốn NSĐP - Đổi quy trình (chương trình, kế hoạch, phương thức tổ chức, đánh giá, …) đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho KTV phù hợp với yêu cầu đổi nâng cao chất lượng kiểm toán NSĐP - Tổ chức thi nâng ngạch cho ngạch KTVNN theo quy định để đảm bảo cấu ngạch KTVNN hợp lý đáp ứng yêu cầu phát triển kiểm toán đổi tổ chức kiểm toán NSĐP, - Giao cho Kiểm toán trưởng KTNN khu vực XI quyền định lựa chọn Trưởng đoàn kiểm toán cấu nhân kiểm tốn (thay Tổng Kiểm tốn nhà nước định nay) Việc quản lý trực tiếp, nắm rõ trình độ chun mơn nghiệp vụ, lực, phẩm chất kiểm toán viên giúp Kiểm toán trưởng KTNN khu vực XI có định xác hợp lý nhân kiểm tốn Về cơng tác chun mơn - KTNN cần sớm hồn thiện hướng dẫn kiểm sốt chất lượng kiểm toán (KSCLKT), hướng dẫn Chuẩn mực thực hành kiểm toán, đặc biệt hướng dẫn Đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định trọng yếu kiểm toán chọn mẫu kiểm toán làm sở cho việc thực kiểm toán theo hướng chuyên nghiệp - Trong thực KSCLKT, cần thống toàn ngành tổ chức hệ thống KSCLKT để đảm bảo hiệu hiệu lực kiểm soát - Cần mạnh dạn đổi quy trình kiểm tốn hành hồ sơ kiểm tốn - Cần sớm có văn qui định nội dung, qui trình kiểm tốn hoạt động, hướng dẫn rõ cho lĩnh vực (kiểm toán ngân sách, doanh nghiệp nhà nước, đầu tư dự án, vốn nghiệp…) - Cần tạo môi trường cho việc đổi tổ chức Đồn kiểm tốn để đảm bảo động, hiệu tổ chức hoạt động kiểm toán - Quy định cụ thể tăng thời gian lập dự toán, phân bổ NSNN, bổ sung việc lập dự toán để bảo đảm chất lượng dự toán ngân sách cấp Trước trình Quốc hội HĐND, dự tốn NSNN cần có tham gia ý kiến kiểm toán nhằm bảo đảm tính xác, khách quan, khả thi dự toán NSNN - Trong chấp hành dự toán ngân sách, cần cơng khai hóa NSNN, đề cao vai trị, quy định cụ thể trách nhiệm, quyền hạn chấp hành NSNN UBND cấp Khắc phục tình trạng sử dụng khoản hỗ trợ ngân sách trung ương cho địa phương không theo mục tiêu chương trình chung nước, điều phối chưa thẩm quyền nguồn kinh phí cho nhu cầu khác địa phương - Trong toán ngân sách địa phương, cần quy định rõ trách nhiệm chủ thể toán ngân sách địa phương theo hướng Thủ trưởng đơn vị dự toán người duyệt tốn đơn vị, quan tài thực kiểm tra toán trước duyệt Kho bạc nhà nước quan kiểm soát chi Đưa cơng tác kiểm tốn vào việc kiểm tra báo cáo tốn ngân sách, từ nâng cao chất lượng tốn ngân sách chống lãng phí, thất Về tổ chức máy cơng tác tổ chức cán - Đề nghị sớm hoàn thiện tổ chức máy cấp phịng theo hướng chun mơn hóa, cho thành lập thêm phịng Kiểm tốn hoạt động để đảm bảo thực nhiệm vụ kiểm toán hoạt động theo kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN giao (tại KTNN khu vực XI có đủ điều kiện để thành lập) - Rà sốt, có kế hoạch cụ thể việc bố trí cơng việc cho số công chức thuộc diện luân chuyển, điều động từ KTNN chuyên ngành khu vực hết thời hạn: cần phải xây dựng kế hoạch điều động, luân chuyển cho công chức trở đơn vị, đồng thời có kế hoạch để bổ sung, đào tạo công chức thay để đảm bảo ổn định, tính liên tục, thuận lợi thực nhiệm vụ KTNN khu vực XI Về đào tạo, bồi dƣỡng công chức Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức làm công tác kiểm tốn, đặc biệt tập trung vào số nội dung kiểm toán hoạt động, Kiểm toán ngân sách địa phương, chuyên sâu tổ chức thu ngân sách, đầu tư XDCB số nội kiểm toán chuyên đề cần thực thời gian tới 3.4.2 Đối với Kiểm toán nhà nước khu vực XI - Điều kiện sở vật chất: Kiểm toán nhà nước trang bị sở vật chất đảm bảo phục vụ tốt cho đơn vị – 10 năm tới Các kiểm tốn viên đồn kiểm tốn hồn tồn n tâm cơng tác - Điều kiện công tác đạo, điều hành: Lãnh đạo quan ln tiếp tục có đạo sát công tác lập phát hành báo cáo kiểm toán Tuy nhiên để đáp ứng u cầu chất lượng cơng việc ngày địi hỏi cao, lãnh đạo quan cần phát động đợt thi đua có sáng kiến, ý kiến góp ý hiệu hay công tác lập phát hành báo cáo kiểm tốn, có chế độ khen thưởng hợp lý sau kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bố trí soạn thảo báo cáo kiểm tốn có nhiều thời gian để nghỉ ngơi bù đắp lại sức khỏe tình cảm xa gia đình, xa người thân cịn thành viện tổ soạn thảo tiếp tục mang sứ mệnh cao áp lực đảm bảo cho báo cáo kiểm toán lập mẫu biểu, thời gian, vừa phải có tính tổng hợp, đọng phải đầy đủ, vừa phải xác nhận vừa có tính tư vấn, khuyến nghị, vừa phải thống có tính hấp dẫn Với chừng u cầu thử thách khơng đơn giản với Tổ soạn thảo báo cáo kiểm toán - Điều kiện nhân sự: Lãnh đạo đơn vị cần tiếp tục cử cán đào tạo chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán thu, chi ngân sách, kiểm tốn dự án sai phạm đơn vị ngày thiên biến vạn hóa, ngày tinh vi, kiểm toán viên tự mãn khơng tiếp tục học tập, trau dồi kiểm tốn khơng khiến đơn vị tâm phục phục, kiến thức lĩnh vực ngân sách kiểm toán viên không rộng, không sâu tổng hợp lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên khơng đủ tài trí để đồn kiểm tốn làm rõ nội dung cịn chưa thơng tỏ, cịn chưa đến điểm cuối có vấn đề Trong đội ngũ nhân Kiểm toán nhà nước khu vực XI, cán có khả kiểm tốn chi tiết lĩnh vực nhiều nhiên cán tinh nhuệ có khả nắm bắt thật quy trình kiểm tốn, chuẩn mực kiểm tốn, có khả tổng hợp lập báo cáo kiểm tốn tốt cịn thiếu nhiều Trong thời gian tới, Lãnh đạo quan cần xây dựng lộ trình đào tạo cán kiểm toán tinh nhuệ, cử cán có tiềm phát triển bồi dưỡng, tham gia nhiều khóa đào tạo kiểm tốn chun sâu lĩnh vực, tham gia hội thảo công tác lập báo cáo kiểm toán đơn vị ngành, vụ tham mưu để đúc rút kinh nghiệm, tìm cách làm hay hiệu - Điều kiện cơng nghệ: Kiểm tốn nhà nước cần xây dựng thêm phần mềm hỗ trợ tổng hợp số liệu tổ kiểm toán vào báo cáo chung cho khơng bị bỏ sót kết kiểm tốn, đảm bảo kiến nghị kiểm toán tương ứng với kết kiểm toán, kiến nghị kiểm toán đối tượng - Điều kiện máy móc, thiết bị: cấp bổ sung nâng cấp hệ thống máy tính, hệ thống phần mềm cần thiết phục vụ công tác lập, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán - Thực đồng giải pháp đổi tổ chức kiểm toán NSĐP, kiểm toán chuyên đề, kiểm toán hoạt động triển khai giải pháp nâng cao chất lượng KTVNN KTNN khu vực để đáp ứng yêu cầu đổi - Triển khai biện pháp cụ thể để tăng cường phối hợp KTNN khu vực với HĐND, UBND cấp địa phương q trình kiểm tốn 3.4.3 Đối với Nhà nước quan chức - UBND tỉnh tăng cường công tác phối hợp cho ý kiến kịp thời dự thảo Báo cáo kiểm toán để đồn kiểm tốn chỉnh sửa kiến nghị xử lý tài chính, kiến nghị việc chấp hành chế độ, sách, kế tốn phù hợp sát với tình hình thực tế địa phương - UBND cấp tỉnh: Tăng cường công tác đạo đơn vị trực thuộc đơn vị công tác chấp hành kiến nghị xử lý tài chấp hành kiến nghị chấp hành công tác quản lý tài chính, kế tốn, kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm tập thể cá nhân có để đảm bảo kiến nghị kiểm tốn thực cách cơng nghiêm minh Kết luận chƣơng Qua nghiên cứu phân tích thực trạng quy trình lập phát hành báo cáo kiểm toán giải pháp nhằm hồn thiện quy trình lập phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thời gian tới, là: Tăng cường đào tạo nguồn nhân lực cho công tác lập báo cáo kiểm tốn; nâng cao chất lượng cơng chức có khả soạn thảo báo cáo kiểm toán; tăng cường đào tạo, tập huấn cho cán công chức làm cơng tác thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm tốn, bố trí thời gian hợp lý đợt kiểm tốn để kiểm tốn viên có đủ thời gian tái tạo sức lao động, đủ minh mẫn thông tuệ để tham gia tiếp công tác thẩm lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán cách tốt Ngoài giải pháp nêu trên, tác giả đưa đề xuất kiến nghị sách, chế mà ngành Kiểm tốn nhà nước cần quan tâm công tác đạo, công tác đào tạo, tập huấn, hướng dẫn nhân ngành tham gia công tác lập, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán Thực đồng có hiệu giải pháp nêu trên, quy trình lập phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước nâng cao chất lượng rõ rệt, đồng thời góp phần vào việc thực thắng lợi nhiệm vụ kiểm toán hàng năm Đảng Nhà nước giao KẾT LUẬN Báo cáo kiểm tốn sản phẩm khơng thể thiếu hoạt động kiểm toán (kể hoạt động kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán hoạt động KTNN) Chất lượng báo cáo kiểm tốn ngồi việc phụ thuộc vào đạo đức nghề nghiệp, lực, trình độ kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên mà phụ thuộc vào chuẩn mực, qui trình kiểm tốn, có qui trình lập, xét duyệt, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán KTNN khu vực XI với tư cách quan chuyên môn, việc nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, cung cấp thơng tin tài đầy đủ, xác, kịp thời cho Hội đồng nhân dân phê chuẩn toán ngân sách địa phương Quốc hội phê chuẩn toán NSNN đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hoạt động quan KTNN, để khẳng định cần thiết KTNN thực công cụ mạnh Nhà nước việc kiểm tra tài tài sản cơng; nhân tố quan trọng để củng cố, nâng cao uy tín vị KTNN công cải cách hành quốc gia Để góp phần nâng cao chất lượng báo cáo kiểm tốn việc nghiên cứu hồn thiện Quy trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước cơng trình có ý nghĩa quan trọng để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán trước phát hành công khai Thứ nhất, luận văn nghiên cứu số vấn đề lý luận quy trình lập phát hành báo cáo kiểm toán; cần thiết phải hồn thiện quy trình lập phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI Thứ hai, qua phân tích đánh giá thực trạng quy trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn, luận văn rõ ưu điểm, tồn tại, hạn chế quy trình Từ rút nguyên nhân hạn chế việc thực quy trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn Kiểm toán nhà nước khu vực XI Thứ ba, từ lý luận thực trạng nghiên cứu, luận văn đưa số giải pháp nâng cao để xuất kiến nghị để hồn thiện quy trình lập phát hành báo cáo kiểm tốn giúp cho báo cáo kiểm tốn có chất lượng cao hơn, đạt tin tưởng người đọc nhiều Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện hơn./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật NSNN số 83/2015/QH ngày 25 tháng năm 2015 việc Ban hành Luật KTNN Luật KTNN số 81/2015/QH 11 ngày 24 tháng năm 2015 việc Ban hành Luật Kiểm toán nhà nước Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, Quy trình kiểm tốn, Quy chế Tổ chức hoạt động Đồn Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Tài liệu khố học chun mơn thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước khu vực Kiểm toán nhà nước Quyết định 01/2017/QĐ-KTNN ngày 24/02/2017 Kiểm toán Nhà nước quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chỉ thị số 873/CT-KTNN ngày 27/5/2016 Tổng KTNN việc tăng cường kỷ luật, kỷ cương thực nhiệm vụ kiểm toán giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán; chất lượng công tác lập, thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán kiểm toán Báo cáo thẩm định xét duyệt Báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI Một số báo cáo Kiểm toán ngân sách địa phương năm 2015 tỉnh Thanh Hoá, Ninh Bình, Nam Định, Thái Bình, báo cáo kiểm tốn ngân sách địa phương năm 2016 tỉnh Thanh Hoá, Ninh Bình, Nam Định, Thái Bình, báo cáo kiểm tốn ngân sách địa phương năm 2017 tỉnh Thanh Hoá, Ninh Bình, Nam Định, Thái Bình Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn – Học viện tài 10 Giáo trình Kiểm tốn chun đề –Kiểm tốn nhà nước PHỤ LỤC