Khái quát chung về chi phí và giá thành trong doanh nghiệp xây lắp
Khái niệm và phân loại giá thành
a Khái niệm về giá thành và bản chất kinh tế của giá thành Để xây dựng một công trình, hạng mục công trình hay hoàn thành một lao vụ thì doanh nghiệp phải đầu t vào quá trình thi công một lợng chi phí nhất định Chi phí sản xuất kinh doanh xây lắp chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí Để đánh giá chất lợng sản phẩm của các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất kinh doanh phải đợc xem xét trong mối quan hệ với kết quả sản xuất thu đợc Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp theo qui định Sản phẩm xây lắp có thể là từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn qui ớc đã đợc nghiệm thu, bàn giao có thiết kế và dự toán riêng
Thực chất, giá thành sản phẩm là kết quả của việc chuyển dịch các yếu tố chi phí vào sản phẩm xây lắp, công việc, lao vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm là một trong các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế của doanh nghiệp, phản ánh những nỗ lực của doanh nghiệp trong việc phấn đấu áp dụng qui trình công nghệ mới, hoàn thiện kỹ thuật, giảm thời gian thi công, tăng vòng quay của vốn, tăng năng suất lao động… nhằm đạt đợc mục đích sản xuất với chi phí tiết kiệm nhất, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. b Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
Các sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, nhng thông tin quản trị lại đòi hỏi phải đợc cung cấp thờng xuyên, liên tục tại từng thời điểm sản xuất kinh doanh Do đó, để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành trong đơn vị sản xuất xây lắp, kế toán cần phân biệt các loại giá thành khác nhau theo các tiêu thức sau:
*Căn cứ vào nguồn số liệu và thời điểm tính giá thành
Theo cách tính này, giá thành sản phẩm xây lắp đợc chia làm 3 loại:
Là tổng số các chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng xây lắp
Giá dự toán đợc xác định trên cơ sở định mức theo thiết kế đợc duyệt và khung giá quy định đơn giá xây lắp áp dụng cho từng vùng lãnh thổ, từng địa phơng do cấp có thẩm quyền ban hành.
Giá thành dự toán = Giá trị dự toán – lợi nhuận định mức
Giá trị dự toán: là chỉ tiêu dùng làm căn cứ cho các doanh nghiệp xây lắp xây dựng kế hoạch sản xuất của các đơn vị, đồng thời làm căn cứ để các cơ quan quản lý nhà nớc giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp Đó là chi phí cho công tác xây dựng, lắp ráp các các cấu kiện, lắp đặt các máy móc, thiết bị, gồm các chi phí trực tiếp, chi phí chung và lợi nhuận định mức.
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc nên mỗi sản phẩm xây lắp có giá trị dự toán riêng.
Lợi nhuận định mức: là chỉ tiêu nhà nớc quy định ngành xây dựng phải tạo ra để tích luỹ cho xã hội.
Giá thành dự toán là cơ sở để xây dựng, lập kế hoạch khối lợng công tác xây lắp và thanh toán các công tác hoàn thành, là căn cứ để tính kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Đây là giá nhận thầu của các đơn vị chủ đầu t
Là giá thành đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành sản phẩm so với dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lý kỹ thuật, vật t, thi công các định mức và đơn giá áp dụng trong đơn vị xây lắp.
Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán – Mức hạ giá thành dự toán
Với những doanh nghiệp xây lắp không có giá trị dự toán thì giá thành kế hoạch đợc xác định khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thực tế năm trớc và các định mức của doanh nghiệp Nó bao gồm các chi phí gắn liền với sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm theo một danh mục thống nhất của từng ngành sản xuất.
Phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế để hoàn thành một công trình hoặc một hạng mục công trình mà doanh nghiệp đã nhận thầu Sản phẩm xây lắp mang tính cá biệt nên khi hoàn thành mỗi sản phẩm có một giá thành thực tế riêng Mặt khác, giá bán (giá nhận thầu) sản phẩm xây lắp đợc xác định trớc khi nó thi công nên giá thành thực tế của sản phẩm này chỉ quyết định đến lãi lỗ của việc thực hiện thi công công trình.
Về nguyên tắc, mối quan hệ giữa ba loại giá thành trên đảm bảo :
Giá thành dự toán giá thành kế hoạch giá thành thực tÕ.
Việc so sánh náy đợc thực hiện trên cùng một đối tợng tính giá thành
*Căn cứ vào phạm vi tính giá thành
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là thời gian thi công kéo dài, khối lợng xây lắp lớn nên để tiện theo dõi những đơn vị chi phí ngời ta thờng chia giá thành thành giá thành hoàn chỉnh và giá thành không hoàn chỉnh.
- Giá thành không hoàn chỉnh (giá thành công tác xây lắp thực tế):
Phản ánh giá thành của một khối lợng công tác xây lắp đã đạt đến điểm dừng kỹ thuật nhất định hoặc tính theo kỳ (tháng, quí, năm) Nó cho phép xác định, kiểm kê kịp thời những chi phí phát sinh trong quá trình thi công để điều chỉnh cho thích hợp ở những giai đoạn sau, phát hiện những nguyên nhân tăng, giảm chi phí giúp doanh nghiệp đề ra biện pháp quản lý thích hợp, cụ thể.
- Giá thành hoàn chỉnh (giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành)
Là giá thành thực tế của những công trình, hạng mục công trình hoàn chỉnh, đảm bảo kỹ thuật và chất lợng đúng thiết kế và hợp đồng, đợc bên chủ đầu t nghiệm thu và chấp nhận thanh toán Nó cho phép đánh giá đúng, chính xác và toàn diện hiệu quả sản xuất thi công trọn vẹn một công trình.
* Các loại giá thành khác
Ngoài hai cách phân loại trên, trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu giá thành sau :
- Giá thành dự thầu công tác xây lắp: Là loại giá thành dự toán do chủ đầu t đa ra để các doanh nghiệp xây lắp căn cứ vào đó tính giá thành của mình.
- Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Là giá dự toán ghi trong hợp đồng ký kết giữa chủ đầu t và doanh nghiệp xây lắp sau khi thoả thuận giao nhận thầu Về nguyên tắc, giá hợp đồng chỉ đợc nhỏ hơn hoặc bằng giá đấu thầu công tác xây lắp.
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
đồng vợt quá tổng doanh thu hợp đồng đều đợc ghi nhận ngay là chi phí.
Chuẩn mực Việt Nam số 15-HĐXD ban hành ngày 31-12-
2002 về cơ bản có nội dung tơng tự chuẩn mực kế toán quốc tế số 11, tuy nhiên đợc qui định cụ thể hơn phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế và các doanh nghiệp trong nớc.
Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đặc điểm sản xuất kinh doanh xây lắp ảnh hởng đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phÈm
đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kinh doanh xây lắp là ngành vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo cơ sở hạ tầng kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân Ngành xây dựng nói chung và ngành xây lắp nói riêng mang trong mình những đặc thù riêng biệt phân biệt với các ngành nghề khác Thông thờng hoạt động xây lắp ở các doanh nghiệp xây lắp đợc thực hiện thông qua hình thức đấu thầu.
Ngành sản xuất này có những đặc điểm sau :
- Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc… có qui mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài, giá trị công trình lớn Điều đó đòi hỏi phải có giá trị dự toán cho từng khối lợng vận chuyển xây lắp để có thể hạch toán chi phí và tính kết quả cho bất kỳ khối lợng công tác xây lắp nào đợc thực hiện trong kỳ Hơn nữa sản phẩm xây lắp thờng cố định tại nơi sản xuất, còn các yếu tố để tiến hành sản xuất vận động theo địa điểm thi công nh máy móc, thiết bị, lao động, vật t… Hoạt động thi công lại tiến hành ngoài trời, chịu ảnh hởng của các điều kiện khách quan nh thời tiết, khí hậu nên dẫn đến tình trạng hao hụt, mất mát, lãng phí vật t, tài sản làm tăng chi phí sản xuất.
- Mỗi công trình hoàn thành không nhập kho mà thờng đợc tiêu thụ trớc khi đợc tiến hành sản xuất theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t Quá trình bàn giao công trình là quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp, do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không đợc thể hiện rõ.
- Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay theo phơng thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xí nghiệp) Trong giá khoán gọn không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán.
- Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành công trình bàn giao đa vào sử dụng thờng kéo dài,yêu cầu kỹ thuật cao, quá trình thi công lại chia thành nhiều giai đoạn Do đó đòi hỏi phải có sự tổ chức quản lý giám sát kỹ thuật chặt chẽ sao cho đảm bảo chất lợng công trình đúng nh thiết kế, dự toán.
Những đặc điểm về hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý ngành nói trên phần nào chi phối công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp dẫn đến những khác biệt nhất định, tạo nên những đặc trng trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm : kế toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình cụ thể; đối tợng hạch toán chi phí có thể là toàn bộ công trình, hạng mục công trình, các đơn đặt hàng, các giai đoạn qui ớc… Đối tợng tính giá thành cũng là các công trình hay hạng mục công trình đã hoàn thành, các công việc hoàn thành hay khối lợng xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành, từ đó xác định phơng pháp hạch toán thích hợp.
2 Phơng pháp hạch toán CPSX và tính giá thành
Với tính chất và đặc điểm của ngành kinh doanh xây lắp và sản phẩm xây lắp Quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/2/1998 của Bộ Tài Chính đã qui định các doanh nghiệp xây lắp chỉ hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên mà không dùng phơng pháp kiểm kê định kỳ Vì vậy, chúng ta chỉ xét việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục :cpnvltt, cpnctt, cpmtc và cpsxc, đợc tổng hợp và kết chuyển vào bên nợ TK154 : “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
TK621 CPNVLTT KÕt chuyÓn CPNVLTT chuyÓn KÕt giá thành công tr×nh hoàn thành bàn giao cho chủ ®Çu t hay chê tiêu thụ
Công nhân trùc tiÕp x©y lắp
Công nhân sử dông MTC
TK154 chi tiết theo từng ngành, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ… của bộ phận sản xuất - kinh doanh chính, phụ.
Bên Nợ : Tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ.
Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
D Nợ : chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành
Quá trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau :
Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau Khi phát sinh chi phí sản xuất biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới biểu hiện thành khoản mục giá thành sản phÈm.
Việc tập hợp chi phí đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý mới có thể tính giá thành chính xác, kịp thời Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành, từng doanh nghiệp, vào trình độ quản lý và hạch toán…
Chúng ta có thể khái quát việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:
B ớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.
B ớc 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.
B ớc 3: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
B ớc 4: Tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.
Trình tự hạch toán
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau Khi phát sinh chi phí sản xuất biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới biểu hiện thành khoản mục giá thành sản phÈm.
Việc tập hợp chi phí đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý mới có thể tính giá thành chính xác, kịp thời Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành, từng doanh nghiệp, vào trình độ quản lý và hạch toán…
Chúng ta có thể khái quát việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:
B ớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.
B ớc 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.
B ớc 3: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
B ớc 4: Tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, xây dựng cơ bản, xây lắp …Trong ngành xây lắp, chi phí nguyên vật liệu là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí sản xuất gồm toàn bộ các nguyên vật liệu chính, phụ, các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ và các vật liệu khác dùng cho việc xây dựng, lắp đặt các công trình trừ vật liệu dùng cho máy thi công Giá trị nguyên vật liệu gồm giá mua vật liệu, chi phí thu mua vận chuyển, hao hụt trong định mức của quá trình vận chuyển và bảo quản Để tính toán tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần kiểm tra xác định số nguyên liệu, vật liệu đã lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ.
Chi phÝ thùc tế nguyên vật liệu trực tiÕp trong kú
Trị giá nguyên vật liệu sản xuất đa vào sử dụng
Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuèi kú cha sử dụng
Trị giá phÕ liệu thu hồi
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621- “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, đội, tổ…).
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết.
- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
- Giá trị phế liệu thu hồi
Tài khoản 621 không có số d.
Quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp iV Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm cả khoản trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho lực lợng lao động thuê ngoài theo từng công việc Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản phải trả về lơng và các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT,
Xuất kho vật liệu cho
Vật liệu mua ngoài cho xây lắp xuất thẳng
CPNVLTT khoán xây lắp nội bộ
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho
Tiền l ơng phải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển CPNCTT
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp
CPNCTT khoán xây lắp néi bé
KPCĐ trích trên quĩ lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động xây lắp.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- “chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK 622 cuối kỳ không có số d.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành theo từng loại công nhân, theo từng công việc đợc giao và cho từng đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nh công trình, hạng mục công trình…và đợc tiến hành trên cơ sở hợp đồng giao khoán và bảng chấm công trên công trờng sau đó chuyển về làm căn cứ tính lơng và vào các tài khoản kế toán có liên quan.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, bao gồm : chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng của công nhân điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công…
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia làm hai loại:
- Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển… máy thi công.
- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền lơng chi phí cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác. Không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công khoản trích về BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên tài khoản 623- “chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản 623 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK154- chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK623 cuối kỳ không có số d.
TK623 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6231: Chi phÝ nh©n công
+ TK6234: Chi phÝ khÊu hao MTC
+ TK6232: Chi phí vật liệu + TK6237: Chi phí dịch vụ thuê ngoài + TK6233: Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6238: Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng công trình hoặc đơn vị đi thuê máy. a Trờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK621,622,627( chi tiết đội máy thi công)
- Cuối kỳ, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thực tế hay giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp (công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK154 (chi tiết đội máy thi công)
Có TK621,622,627 (chi tiết đội máy thi công)
Tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công tr×nh ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng
Có TK154 (1543 chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng), ghi:
Nợ TK623: giá bán nội bộ
Nợ TK133(1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK333(3331): thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có)
Có TK512: doanh thu tiêu thụ nội bộ b Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 623:
Nợ TK623(6237) : Giá thuê cha thuế
Nợ TK133(1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK331, 111, 112… : Tổng giá thuê ngoài. c Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng
Các chi phí có liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình).
- Khi phát sinh các khoản chi phí máy thi công, kế toán ghi :
Nợ TK623(chi tiết tiểu khoản)
Có TK152, 153 : Chi phí vật liệu
Có TK334 : Chi phí tiền lơng của công nhân điều khiÓn, phôc vô MTC
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Tập hợp chi phí nhân công, khấu hao…
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Có TK liên quan (214, 331, 111, 112…) : Chi phí khác
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
CóTK141(1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình… ) vào cuèi kú :
Nợ TK154 (1541: chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)
Có TK623 : Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm tiền lơng công nhân quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ (nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…), chi phí dịch vụ mua ngoài (nh tiền điện, nớc, điện thoại…) và các chi phí bằng tiền khác.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 : “Chi phí sản xuất chung”
TK627 cã kÕt cÊu nh sau :
Bên Nợ : Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có :- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất (nếu có)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6271: Chi phÝ nh©n viên PX
+ TK6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK6272 : Chi phí nguyên vật liệu
+ TK6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6273 : Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6278 : Chi phí bằng tiền khác
Qui trình hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Chi phí nhân viên TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ TK214
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Phân bổ (hoặc kết chuyển ) CPSXC cho các đối t ợng Chi phÝ khÊu hao MTC
Chi phí theo dự toán
TK133 Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 5 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
Hạch toán các khoản thiệt hại trong xây lắp
Hoạt động xây lắp rất dễ có sai sót, gây ra các khoản thiệt hại trong sản xuất, có thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất Khi thiệt hại xảy ra bên nhận thầu và chủ đầu t tiến hành phân tích, xác định nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Đối với thiệt hại về ngừng sản xuất : Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi ở TK335-“Chi phí phải trả” Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp thuận nên phải đợc theo dõi trên tài khoản 1381- “Chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất” Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý theo quyết định tuỳ thuộc nguyên nhân gây thiệt hại Cách hạch toán đợc phản ánh qua sơ đồ:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại do ngừng sản xuất
- Đối với thiệt hại phá đi làm lại : kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ giá trị thiệt hại đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 138 (1381-Thiệt hại phá đi làm lại), kế toán cần phân biệt thiệt hại thành từng khoản cụ thể và xử lý nh sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra :
Nợ TK111, 112, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi th- êng
Nợ TK811 : Giá trị tính vào chi phí khác
CP ngừng sản xuất thùc tÕ trong kÕ TrÝch tríc CP ngõng sản xuất trong kế
CP ngừng sản xuất thực tế ngoài kế Giá trị bồi thờng
Nợ TK632 : Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại + Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi th- ờng, kế toán ghi :
Nợ TK111, 112, 152 : giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK131 : Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại
Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Tổng hợp chi phí sản xuất
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thực hiện trên TK154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Cuối kỳ, căn cứ vào các bảng phân bổ chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo bút toán:
Nợ TK154 (1541 chi tiết đối tợng)
Có TK621 (chi tiết đối tợng)
Có TK622 (chi tiết đối tợng)
Có TK623 (chi tiết máy thi công)
Cã TK627 (chi tiÕt bé phËn).
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Việc đánh giá hợp lý giá trị sản phẩm dở dang là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của sản phẩm xây lắp trong kỳ. Để đánh giá sản phẩm dở dang, ngời ta thờng tổ chức kiểm kê thực tế khối lợng xây lắp đã hoàn thành trong kỳ;
Chi phí thực tế khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế khối l ợng xây lắp dở dang đầu kỳChi phí thực tế khối l ợng xây lắp thực hiện trong kỳ
Giá trị dự toán khối l ợng xây lắp hoàn thành trong kỳGiá trị dự toán khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Giá trị dự toán khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ x xác định mức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang so với khối lợng hoàn thành quy ớc ở từng giai đoạn thi công.
Việc tính giá thành sản phẩm xây lắp dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán, bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.
- Nếu quy định phơng thức thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi công trình hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là toàn bộ chi phí phát sinh từ khi khởi công công trình đến thời điểm đó
- Nếu quy định phơng thức thanh toán sản phẩm theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định theo dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá trị dự toán của chóng
Công thức tính nh sau:
Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp chủ yếu
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc của kế toán để tính giá thành sản phẩm Trong các doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng các phơng pháp sau :
* Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp):
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức sau :
- Z :Tổng giá thành sản phẩm xây lắp
- C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng
- Dđk, Dck : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
* Phơng pháp tổng cộng chi phí : áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp những công trình lớn hay quá trình xây lắp có thể đợc thực hiện bởi các đội khác nhau Theo phơng pháp này chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đội sản xuất, còn giá thành sản phẩm đợc tính riêng cho từng công trình đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức sau :
Trong đó : C1 + C2 +…Cn là chi phí sản xuất ở từng đội hay từng hạng mục công trình.
* Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp đơn vị giao thầu hợp đồng thi công gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng công việc Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành là giá thành đơn đặt hàng đó
Phơng pháp này có u điểm là công việc tính toán đơn giản, nhanh chóng, không phải đánh giá sản phẩm làm dở khi tính giá thành sản phẩm hoàn thành Tuy nhiên, phơng pháp này có nhợc điểm là việc xác định chi phí sản xuất tiết kiệm hay lãng phí không đợc làm kịp thời mà chỉ khi nào kiểm thành đơn đặt hàng mới biết đợc
* Phơng pháp tính giá thành sản phẩm theo ph- ơng pháp định mức Đối với các doanh nghiệp có qui trình công nghệ ổn định, có hệ thống các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí, dự toán chi phí hợp lý thì việc tính giá thành theo phơng pháp định mức có tác dụng lớn trong kiểm tra tình hình sử dụng hợp lý, tiết kiệm hay lãng phí chi phí. Ngoài ra còn giảm bớt đợc khối lợng ghi chép và tính toán, nâng cao hiệu quả công tác kế toán.
Phơng pháp tính giá này đợc tiến hành theo các bớc sau :
+ Tính giá thành định mức của sản phẩm : Giá thành định mức của sản phẩm đợc căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành để tính
+ Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức Vì giá thành định mức tính theo các định mức hiện hành, do vậy khi có thay đổi định mức cần phải tính toán lại giá thành Việc thay đổi định mức thờng vào đầu tháng nên việc tính toán số chênh lệch này chỉ cần thực hiện với số sản phẩm làm dở đầu kỳ vì chi phí tính cho sản phẩm làm dở đầu kỳ (cuối kỳ trớc) là theo định mức cũ Số chênh lệch do thay đổi định mức sẽ bằng định mức cũ trừ đi định mức mới.
+ Xác định số chênh lệch so với định mức : Chênh lệch do thoát ly định mức là số chênh lệch do tiết kiệm hoặc vợt chi Công việc đợc tiến hành theo những phơng pháp khác nhau tuỳ thuộc vào từng khoản mục chi phí, song số chênh lệch so với định mức đều đợc xác định nh sau :
Chênh lệch so với định mức Chi phÝ thùc tÕ (theo khoản mục)
Chi phí định mức (theo khoản mục) + Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính theo công thức :
Chênh lệch do thay đổi định mức
Chênh lệch so với định mức
Tổ chức hệ thống sổ kế toán trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Khái niệm và ý nghĩa của tổ chức hệ thống sổ kế toán 24 2 Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm cả khoản trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho lực lợng lao động thuê ngoài theo từng công việc Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản phải trả về lơng và các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT,
Xuất kho vật liệu cho
Vật liệu mua ngoài cho xây lắp xuất thẳng
CPNVLTT khoán xây lắp nội bộ
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho
Tiền l ơng phải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển CPNCTT
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp
CPNCTT khoán xây lắp néi bé
KPCĐ trích trên quĩ lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động xây lắp.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- “chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK 622 cuối kỳ không có số d.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành theo từng loại công nhân, theo từng công việc đợc giao và cho từng đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nh công trình, hạng mục công trình…và đợc tiến hành trên cơ sở hợp đồng giao khoán và bảng chấm công trên công trờng sau đó chuyển về làm căn cứ tính lơng và vào các tài khoản kế toán có liên quan.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
V Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, bao gồm : chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng của công nhân điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công…
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia làm hai loại:
- Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển… máy thi công.
- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền lơng chi phí cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác. Không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công khoản trích về BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên tài khoản 623- “chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản 623 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK154- chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK623 cuối kỳ không có số d.
TK623 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6231: Chi phÝ nh©n công
+ TK6234: Chi phÝ khÊu hao MTC
+ TK6232: Chi phí vật liệu + TK6237: Chi phí dịch vụ thuê ngoài + TK6233: Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6238: Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng công trình hoặc đơn vị đi thuê máy. a Trờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK621,622,627( chi tiết đội máy thi công)
- Cuối kỳ, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thực tế hay giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp (công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK154 (chi tiết đội máy thi công)
Có TK621,622,627 (chi tiết đội máy thi công)
Tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công tr×nh ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng
Có TK154 (1543 chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng), ghi:
Nợ TK623: giá bán nội bộ
Nợ TK133(1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK333(3331): thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có)
Có TK512: doanh thu tiêu thụ nội bộ b Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 623:
Nợ TK623(6237) : Giá thuê cha thuế
Nợ TK133(1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK331, 111, 112… : Tổng giá thuê ngoài. c Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng
Các chi phí có liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình).
- Khi phát sinh các khoản chi phí máy thi công, kế toán ghi :
Nợ TK623(chi tiết tiểu khoản)
Có TK152, 153 : Chi phí vật liệu
Có TK334 : Chi phí tiền lơng của công nhân điều khiÓn, phôc vô MTC
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Tập hợp chi phí nhân công, khấu hao…
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Có TK liên quan (214, 331, 111, 112…) : Chi phí khác
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
CóTK141(1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình… ) vào cuèi kú :
Nợ TK154 (1541: chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)
Có TK623 : Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
VI Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm tiền lơng công nhân quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ (nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…), chi phí dịch vụ mua ngoài (nh tiền điện, nớc, điện thoại…) và các chi phí bằng tiền khác.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 : “Chi phí sản xuất chung”
TK627 cã kÕt cÊu nh sau :
Bên Nợ : Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có :- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất (nếu có)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6271: Chi phÝ nh©n viên PX
+ TK6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK6272 : Chi phí nguyên vật liệu
+ TK6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6273 : Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6278 : Chi phí bằng tiền khác
Qui trình hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Chi phí nhân viên TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ TK214
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Phân bổ (hoặc kết chuyển ) CPSXC cho các đối t ợng Chi phÝ khÊu hao MTC
Chi phí theo dự toán
TK133 Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 5 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
VII Hạch toán các khoản thiệt hại trong xây lắp
Hoạt động xây lắp rất dễ có sai sót, gây ra các khoản thiệt hại trong sản xuất, có thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất Khi thiệt hại xảy ra bên nhận thầu và chủ đầu t tiến hành phân tích, xác định nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Đối với thiệt hại về ngừng sản xuất : Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi ở TK335-“Chi phí phải trả” Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp thuận nên phải đợc theo dõi trên tài khoản 1381- “Chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất” Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý theo quyết định tuỳ thuộc nguyên nhân gây thiệt hại Cách hạch toán đợc phản ánh qua sơ đồ:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại do ngừng sản xuất
- Đối với thiệt hại phá đi làm lại : kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ giá trị thiệt hại đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 138 (1381-Thiệt hại phá đi làm lại), kế toán cần phân biệt thiệt hại thành từng khoản cụ thể và xử lý nh sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra :
Nợ TK111, 112, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi th- êng
Nợ TK811 : Giá trị tính vào chi phí khác
CP ngừng sản xuất thùc tÕ trong kÕ TrÝch tríc CP ngõng sản xuất trong kế
CP ngừng sản xuất thực tế ngoài kế Giá trị bồi thờng
Nợ TK632 : Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại + Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi th- ờng, kế toán ghi :
Nợ TK111, 112, 152 : giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK131 : Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại
VIII Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thực hiện trên TK154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Mô hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở một số nớc trên thế giới
1 Mô hình của nớc Mỹ
Theo kế toán Mỹ, chi phí đợc định nghĩa là giá hàng hoá, dịch vụ dùng để tạo ra doanh thu Đôi khi chi phí đợc xem là cái giá phải trả cho việc tiến hành kinh doanh Đối với một xí nghiệp, các chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm đợc gọi là chi phí sản xuất Còn giá thành sản phẩm thì đợc chia thành hai loại là giá phí sản xuất và giá thành chung cho kú.
Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì cũng nh kế toán Việt Nam, kế toán Mỹ cũng áp dụng hai phơng pháp hạch toán đó là phơng pháp KKTX và KKĐK đối với hàng tồn kho.
Hạch toán tổng hợp của kế toán Mỹ cũng giống nh kế toán Việt Nam do có quan điểm giống nhau về bản chất, chức năng của chi phí và giá thành
Quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo kế toán Mỹ đợc khái quát nh sau:
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)
TK kiểm soát tồn kho vật liệu TK kiểm soát SPDD TK kiểm soát TP Vật liệu đ a vào sản xuất thực tế phát sinh
TK l ơng phải trả CNSX
TK chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản xuất
Giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
TK lao động trực tiếp
Kết chuyển vật liệu tồn kho đầu kỳ
TK kiểm soát tồn kho VL
Giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Vật liệu tồn kho cuối kỳ
Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
TK tồn kho vật liệu TK giá phí sx TK thành phẩm TK giá thành
XuÊt kho vËt liệu đa vào sx
TK chi phÝ ph©n chia Chi phÝ trùc tiÕp
TK trung t©m sx gián tiếp CPSX Phân bổ CPSX gián tiếp
TK giá phí phân Chi phÝ trùc tiÕp phèi
TK trung t©m pp gián tiếp CPSX Phân bổ CPSX gián tiếp
Giá trị sản phẩm xuất kho bán
Kết chuyển giá phí phân phèi
Theo chế độ kế toán của Pháp thì chi phí đợc định nghĩa là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết nhằm tạo ra sản phẩm mang lại lợi ích cho doanh nghiệp.
Chi phí bao gồm chi phí mua hàng hoá, vật t và các phí tổn phát sinh trong quá trình kinh doanh Còn giá thành thì bao gồm: giá phí sản xuất và giá phí phân phối Kế toán Pháp có quan niệm giống kế toán Việt Nam về bản chất và chức năng của chi phí nhng lại khác nhau trong quan niệm về giá thành Do đó khác nhau về phơng pháp tính toán: Giá thành sản phẩm trong kế toán Việt Nam chính là tổng chi phí sản xuất còn trong kế toán Pháp thì còn bao gồm cả giá phí phân phối (tức là bao gồm giá thành công xởng và chi phí bán hàng) Một diểm khác biệt nữa đó là kế toán Pháp chỉ sử dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán chi phí và tính giá thành.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Pháp
3 Hạch toán chi phí của hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 11 (IAS-11) đa ra cách hạch toán doanh thu và chi phí của các hợp đồng xây dựng (HĐXD), cụ thể là : (trích IAS-11)
- Chi phí HĐXD bao gồm :
+ Chi phí hợp đồng trực tiếp (Ví dụ nguyên vật liệu) + Chi phí hợp đồng chung (Ví dụ bảo hiểm)
+ Chi phí mà khách hàng phải trả riêng theo các điều khoản hợp đồng (ví dụ chi phí hành chính).
- Nếu kết quả của 1 HĐXD có thể dự tính đợc một cách dáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí phải đợc ghi nhận theo giai đoạn hoàn thành (phơng pháp phần trăm hoàn thành) Ph- ơng pháp để quyết định giai đoạn hoàn thành gồm :
+ Phần chi phí phát sinh so với tổng chi phí ớc tính. + Khảo sát công trình đã thực hiện.
+ Mức độ hoàn thành thực tế.
- Doanh thu hợp đồng đợc ghi nhận theo công trình thực hiện trong kỳ kế toán Những chi phí hợp đồng liên quan của công trình đợc thực hiện, đợc ghi nhận tơng ứng và phù hợp với thu nhập để quyết định lợi nhuận của hợp đồng trong kỳ.
- Nếu kết quả của hợp đồng không thể ớc tính đợc một cách đáng tin cậy (ví dụ vào những giai đoạn đầu của hợp đồng) th× :
+ Ghi nhận doanh thu ở mức có thể thu hồi đợc chi phí của hợp đồng
+ Ghi nhận chi phí hợp đồng phát sinh
- Bất kỳ khoản chênh lệch ớc tính giữa tổng chi phí hợp đồng vợt quá tổng doanh thu hợp đồng đều đợc ghi nhận ngay là chi phí.
Chuẩn mực Việt Nam số 15-HĐXD ban hành ngày 31-12-
2002 về cơ bản có nội dung tơng tự chuẩn mực kế toán quốc tế số 11, tuy nhiên đợc qui định cụ thể hơn phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế và các doanh nghiệp trong nớc.
II Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long
1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long hoạt động kinh doanh chính là lĩnh vực xây dựng cơ bản với những đặc thù của quy trình sản xuất sản phẩm, tính chất sản xuất phức tạp, qui trình công nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, loại hình sản xuất đơn chiếc, tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng, theo hợp đồng đấu thầu đã thắng thầu Do vậy, Công ty xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình Ph- ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo từng công trình, hạng mục công trình Công ty tuân theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp, do đó đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và đồng thời hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
2 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp a Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công tyCPXD số 4 Thăng Long đợc xác định dựa trên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Do đó, đối tợng tính giá thành tại Công ty là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Đối với những công trình lớn đòi hỏi lợng vốn đầu t lớn và công việc nhiều, do đó thời gian sản xuất kéo dài có những công trình 2 đến 3 năm mới hoàn thành thì đối tợng tính giá thành là từng giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao.
Tại Công ty, để đáp ứng yêu cầu quản lý và hiệu quả của chỉ tiêu giá thành nên Công ty xác định kỳ tính giá thành là quý. b Phơng pháp tính giá thành
Xuất phát từ đối tợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao Vào cuối mỗi quí, bộ phận kế toán tiến hành tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao trong quý theo phơng pháp tổng cộng chi phí
Giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ đợc tính bằng công thức sau :
Z : giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành
Dđk,Dck: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cps : Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ chính là khối lợng xây lắp cha đạt đến diểm dừng kỹ thuật hợp lý và đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê
3 Những khoản mục hạch toán chi phí
Căn cứ vào sự cần thiết của chi phí trong giá thành và để thuận tiện cho việc tính toán giá thành sản phẩm toàn bộ, Công ty tiến hành phân loại chi phí theo khoản mục bao gồm:
Khái quát chung về Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long
Quá trình hình thành và phát triển
Tiền thân Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long là công ty vật liệu xây dựng đợc thành lập vào năm 1973 trực thuộc Tổng công ty xây dựng cầu Thăng Long. Đến ngày 21/07/1976, Công ty đổi tên thành “Công ty vật t” với nhiệm vụ tiếp nhận, bảo quản và quản lý cấp phát toàn bộ vật t phục vụ cho viêc xây dựng cầu Thăng Long. Đến năm 1985, Công ty đợc giao nhiệm vụ mới là quản lý, cấp phát và tiếp nhận dầm cầu Đuống, cầu Việt Trì, phục vụ công trình cầu Bến Thuỷ và sản xuất vật liệu xây dựng. Thời gian này Công ty đổi tên là “Xí nghiệp cung ứng vật t thiết bị Thăng Long”.
Năm 1993, công ty lại đợc đổi tên là “Công ty xây dựng công trình Thăng Long” theo quyết định số 501/Bộ GTVT ngày 27/03/1993 Thời gian này, để đáp ứng những yêu cầu mới của xã hội và của thị trờng, Công ty đã chú trọng đầu t thêm thiết bị, đảm bảo lực lợng công nhân xây dựng để v- ơn lên thi công hoàn chỉnh các công trình từ nhỏ đến lớn. Đến ngày 20/9/2000, Công ty đổi tên thành “Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long” theo quyết định số 2750/2000 QĐ - BGTVT của Bộ GTVT, giấy chứng nhận kinh doanh cấp ngày 19/12/2000 tại phòng kinh doanh Sở kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội.
Là doanh nghiệp hạng I – hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty xây dựng Thăng Long (Bộ GTVT), Công ty có đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật giỏi, có tay nghề cao,
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp đợc trang bị đầy đủ phơng tiện, dụng cụ thi công chuyên ngành tiên tiến, có kinh nghiệm thi công các công trình dân dụng thuỷ lợi điện nớc, công trình công nghiệp; xử lý nền móng các công trình, sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn trong cả nớc, xuất nhập khẩu vật t thiết bị giao thông Gân
30 năm qua Công ty đã hoàn thành bàn giao hơn 500 công trình giao thông và dân dụng, công nghiệp lớn, đa vào sử dụng phục vụ cho nền kinh tế quốc dân Vì những nỗ lực và đóng góp to lớn vào công cuộc xây dựng đổi mới đất nớc đó, Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long đã đợc Đảng và Nhà nớc tặng thởng các phần thởng cao quý:
Huân chơng lao động hạng ba năm 1980.
Huân chơng lao động hạng nhì năm 1982.
Huân chơng lao động hạng nhất năm 1985, 1987.
Thời gian hoạt động của Công ty cổ phần xây dựng số
4 Thăng Long là 20 năm kể từ ngày 01/01/2001 Vốn điều lệ của Công ty khi thành lập là: 6.810.400.000 đồng, đợc chia thành 68.104 cổ phần và giá trị mỗi cổ phần là 100.000 đồng, trong đó :
Vốn Nhà nớc : 2.465.900.000 đồng chia thành 24.659 cổ phần, chiếm tỷ lệ 36,2% vốn điều lệ.
Vốn của các cổ đông là cán bộ công nhân viên trong Công ty: 4.144.500.000 đồng, chia thành 41.445 cổ phần, chiếm tỷ lệ 60,9% vốn điều lệ.
Vốn của cổ đông khác là 200.000.000 chia thành 2.000 cổ phần, chiếm tỷ lệ 2,9% vốn điều lệ.
Kết quả sản xuất kinh doanh qua một số năm :
Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty qua mét sè n¨m.
Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất
Tài khoản 621 không có số d.
Quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp iV Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm cả khoản trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho lực lợng lao động thuê ngoài theo từng công việc Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản phải trả về lơng và các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT,
Xuất kho vật liệu cho
Vật liệu mua ngoài cho xây lắp xuất thẳng
CPNVLTT khoán xây lắp nội bộ
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho
Tiền l ơng phải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển CPNCTT
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp
CPNCTT khoán xây lắp néi bé
KPCĐ trích trên quĩ lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động xây lắp.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- “chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK 622 cuối kỳ không có số d.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành theo từng loại công nhân, theo từng công việc đợc giao và cho từng đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nh công trình, hạng mục công trình…và đợc tiến hành trên cơ sở hợp đồng giao khoán và bảng chấm công trên công trờng sau đó chuyển về làm căn cứ tính lơng và vào các tài khoản kế toán có liên quan.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
V Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, bao gồm : chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng của công nhân điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công…
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia làm hai loại:
- Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển… máy thi công.
- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền lơng chi phí cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác. Không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công khoản trích về BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên tài khoản 623- “chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản 623 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK154- chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK623 cuối kỳ không có số d.
TK623 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6231: Chi phÝ nh©n công
+ TK6234: Chi phÝ khÊu hao MTC
+ TK6232: Chi phí vật liệu + TK6237: Chi phí dịch vụ thuê ngoài + TK6233: Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6238: Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng công trình hoặc đơn vị đi thuê máy. a Trờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK621,622,627( chi tiết đội máy thi công)
- Cuối kỳ, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thực tế hay giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp (công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK154 (chi tiết đội máy thi công)
Có TK621,622,627 (chi tiết đội máy thi công)
Tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công tr×nh ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng
Có TK154 (1543 chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng), ghi:
Nợ TK623: giá bán nội bộ
Nợ TK133(1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK333(3331): thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có)
Có TK512: doanh thu tiêu thụ nội bộ b Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 623:
Nợ TK623(6237) : Giá thuê cha thuế
Nợ TK133(1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK331, 111, 112… : Tổng giá thuê ngoài. c Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng
Các chi phí có liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình).
- Khi phát sinh các khoản chi phí máy thi công, kế toán ghi :
Nợ TK623(chi tiết tiểu khoản)
Có TK152, 153 : Chi phí vật liệu
Có TK334 : Chi phí tiền lơng của công nhân điều khiÓn, phôc vô MTC
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Tập hợp chi phí nhân công, khấu hao…
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Có TK liên quan (214, 331, 111, 112…) : Chi phí khác
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
CóTK141(1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình… ) vào cuèi kú :
Nợ TK154 (1541: chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)
Có TK623 : Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
VI Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm tiền lơng công nhân quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ (nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…), chi phí dịch vụ mua ngoài (nh tiền điện, nớc, điện thoại…) và các chi phí bằng tiền khác.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 : “Chi phí sản xuất chung”
TK627 cã kÕt cÊu nh sau :
Bên Nợ : Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có :- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất (nếu có)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6271: Chi phÝ nh©n viên PX
+ TK6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK6272 : Chi phí nguyên vật liệu
+ TK6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6273 : Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6278 : Chi phí bằng tiền khác
Qui trình hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Chi phí nhân viên TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ TK214
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Phân bổ (hoặc kết chuyển ) CPSXC cho các đối t ợng Chi phÝ khÊu hao MTC
Chi phí theo dự toán
TK133 Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 5 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
VII Hạch toán các khoản thiệt hại trong xây lắp
Hoạt động xây lắp rất dễ có sai sót, gây ra các khoản thiệt hại trong sản xuất, có thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất Khi thiệt hại xảy ra bên nhận thầu và chủ đầu t tiến hành phân tích, xác định nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Đối với thiệt hại về ngừng sản xuất : Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi ở TK335-“Chi phí phải trả” Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp thuận nên phải đợc theo dõi trên tài khoản 1381- “Chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất” Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý theo quyết định tuỳ thuộc nguyên nhân gây thiệt hại Cách hạch toán đợc phản ánh qua sơ đồ:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại do ngừng sản xuất
- Đối với thiệt hại phá đi làm lại : kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ giá trị thiệt hại đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 138 (1381-Thiệt hại phá đi làm lại), kế toán cần phân biệt thiệt hại thành từng khoản cụ thể và xử lý nh sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra :
Nợ TK111, 112, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi th- êng
Nợ TK811 : Giá trị tính vào chi phí khác
CP ngừng sản xuất thùc tÕ trong kÕ TrÝch tríc CP ngõng sản xuất trong kế
CP ngừng sản xuất thực tế ngoài kế Giá trị bồi thờng
Nợ TK632 : Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại + Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi th- ờng, kế toán ghi :
Nợ TK111, 112, 152 : giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK131 : Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại
VIII Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thực hiện trên TK154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long hoạt động kinh doanh chính là lĩnh vực xây dựng cơ bản với những đặc thù của quy trình sản xuất sản phẩm, tính chất sản xuất phức tạp, qui trình công nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, loại hình sản xuất đơn chiếc, tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng, theo hợp đồng đấu thầu đã thắng thầu Do vậy, Công ty xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình Ph- ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo từng công trình,hạng mục công trình Công ty tuân theo chế độ kế toánViệt Nam hiện hành, chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp, do đó đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và đồng thời hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
a Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công tyCPXD số 4 Thăng Long đợc xác định dựa trên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Do đó, đối tợng tính giá thành tại Công ty là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Đối với những công trình lớn đòi hỏi lợng vốn đầu t lớn và công việc nhiều, do đó thời gian sản xuất kéo dài có những công trình 2 đến 3 năm mới hoàn thành thì đối tợng tính giá thành là từng giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao.
Tại Công ty, để đáp ứng yêu cầu quản lý và hiệu quả của chỉ tiêu giá thành nên Công ty xác định kỳ tính giá thành là quý. b Phơng pháp tính giá thành
Xuất phát từ đối tợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao Vào cuối mỗi quí, bộ phận kế toán tiến hành tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao trong quý theo phơng pháp tổng cộng chi phí
Giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ đợc tính bằng công thức sau :
Z : giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành
Dđk,Dck: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cps : Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ chính là khối lợng xây lắp cha đạt đến diểm dừng kỹ thuật hợp lý và đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm cả khoản trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho lực lợng lao động thuê ngoài theo từng công việc Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản phải trả về lơng và các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT,
Xuất kho vật liệu cho
Vật liệu mua ngoài cho xây lắp xuất thẳng
CPNVLTT khoán xây lắp nội bộ
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho
Tiền l ơng phải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển CPNCTT
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp
CPNCTT khoán xây lắp néi bé
KPCĐ trích trên quĩ lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động xây lắp.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- “chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK 622 cuối kỳ không có số d.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành theo từng loại công nhân, theo từng công việc đợc giao và cho từng đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nh công trình, hạng mục công trình…và đợc tiến hành trên cơ sở hợp đồng giao khoán và bảng chấm công trên công trờng sau đó chuyển về làm căn cứ tính lơng và vào các tài khoản kế toán có liên quan.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
V Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, bao gồm : chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng của công nhân điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công…
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia làm hai loại:
- Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển… máy thi công.
- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền lơng chi phí cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác. Không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công khoản trích về BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên tài khoản 623- “chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản 623 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK154- chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
TK623 cuối kỳ không có số d.
TK623 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6231: Chi phÝ nh©n công
+ TK6234: Chi phÝ khÊu hao MTC
+ TK6232: Chi phí vật liệu + TK6237: Chi phí dịch vụ thuê ngoài + TK6233: Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6238: Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng công trình hoặc đơn vị đi thuê máy. a Trờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK621,622,627( chi tiết đội máy thi công)
- Cuối kỳ, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thực tế hay giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp (công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK154 (chi tiết đội máy thi công)
Có TK621,622,627 (chi tiết đội máy thi công)
Tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công tr×nh ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng
Có TK154 (1543 chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng), ghi:
Nợ TK623: giá bán nội bộ
Nợ TK133(1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK333(3331): thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có)
Có TK512: doanh thu tiêu thụ nội bộ b Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 623:
Nợ TK623(6237) : Giá thuê cha thuế
Nợ TK133(1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK331, 111, 112… : Tổng giá thuê ngoài. c Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng
Các chi phí có liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình).
- Khi phát sinh các khoản chi phí máy thi công, kế toán ghi :
Nợ TK623(chi tiết tiểu khoản)
Có TK152, 153 : Chi phí vật liệu
Có TK334 : Chi phí tiền lơng của công nhân điều khiÓn, phôc vô MTC
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Tập hợp chi phí nhân công, khấu hao…
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Có TK liên quan (214, 331, 111, 112…) : Chi phí khác
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
CóTK141(1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình… ) vào cuèi kú :
Nợ TK154 (1541: chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)
Có TK623 : Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
VI Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm tiền lơng công nhân quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ (nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…), chi phí dịch vụ mua ngoài (nh tiền điện, nớc, điện thoại…) và các chi phí bằng tiền khác.
2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 : “Chi phí sản xuất chung”
TK627 cã kÕt cÊu nh sau :
Bên Nợ : Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có :- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất (nếu có)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản :
+ TK6271: Chi phÝ nh©n viên PX
+ TK6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK6272 : Chi phí nguyên vật liệu
+ TK6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6273 : Chi phÝ dông cô sản xuất
+ TK6278 : Chi phí bằng tiền khác
Qui trình hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ sau :
Chi phí nhân viên TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ TK214
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Phân bổ (hoặc kết chuyển ) CPSXC cho các đối t ợng Chi phÝ khÊu hao MTC
Chi phí theo dự toán
TK133 Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 5 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
VII Hạch toán các khoản thiệt hại trong xây lắp
Hoạt động xây lắp rất dễ có sai sót, gây ra các khoản thiệt hại trong sản xuất, có thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất Khi thiệt hại xảy ra bên nhận thầu và chủ đầu t tiến hành phân tích, xác định nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Đối với thiệt hại về ngừng sản xuất : Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi ở TK335-“Chi phí phải trả” Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp thuận nên phải đợc theo dõi trên tài khoản 1381- “Chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất” Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý theo quyết định tuỳ thuộc nguyên nhân gây thiệt hại Cách hạch toán đợc phản ánh qua sơ đồ:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại do ngừng sản xuất
- Đối với thiệt hại phá đi làm lại : kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ giá trị thiệt hại đợc tập hợp vào bên Nợ tài khoản 138 (1381-Thiệt hại phá đi làm lại), kế toán cần phân biệt thiệt hại thành từng khoản cụ thể và xử lý nh sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra :
Nợ TK111, 112, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi th- êng
Nợ TK811 : Giá trị tính vào chi phí khác
CP ngừng sản xuất thùc tÕ trong kÕ TrÝch tríc CP ngõng sản xuất trong kế
CP ngừng sản xuất thực tế ngoài kế Giá trị bồi thờng
Nợ TK632 : Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại + Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi th- ờng, kế toán ghi :
Nợ TK111, 112, 152 : giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK131 : Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại
VIII Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thực hiện trên TK154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình, hoặc các giai đoạn kỹ thuật hoàn thành bàn giao Chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ đợc tập hợp vào TK154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK154 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cuối quí, cán bộ kỹ thuật, đội trởng đội công trình của Công ty và bên chủ đầu t ra công truờng để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quí Sau đó, cán bộ kỹ thuật gửi bảng kiểm kê khối lợng xây lắp đã hoàn thành trong quí và dở dang cuối quí sang phòng kế toán Căn cứ vào bảng kiểm kê và bảng kê dự toán, kế toán tính ra chi phí dở dang cuối kỳ theo công thức :
Chi phÝ thùc tÕ khối lợng x©y dựng dở dang cuèi kú
Chi phÝ thùc tÕ khối lợng xây dựng dở dang ®Çu kú
Chi phÝ thùc tÕ khối lợng xây dựng thực hiện trong kú x
Giá trị dự toán của khối lợng x©y dùng dở dang cuèi kú
Giá trị dự toán khối lợng xây dựng hoàn thành bàn giao trong kú
Giá trị dự toán của khối lợng xây dựng dở dang cuèi kú
Ví dụ : Chi phí thực tế khối lợng xây dựng dở dang cuối kỳ của công trình cầu Khe Lếch-Lào Cai đợc xác định nh sau :
Chi phÝ sản xuất dở dang cuèi kú
Căn cứ vào các bảng phân bổ chi phí, bảng phân bổ tiền l- ơng, kế toán tổng hợp lập bảng kê tập hợp chi phí TK154 (biÓu sè 28).
BiÓu sè 28 : Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Bảng kê tập hợp chi phí TK154
QuÝ IV/2002 Đơn vị : đồng
Ghi Nợ TK154, ghi có các TK
Kế toán trởng Đồng thời, kế toán lập CTGS (biểu số 29) kết chuyển các khoản mục chi phí vào TK154.
BiÓu sè 29: Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Trích yếu Số hiệu TK
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh
9 Kết chuyển sang giá vèn
Căn cứ vào các CTGS kế toán vào sổ cái TK154 (biểu số 30).
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựng số 4
I Khái quát chung về Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long
1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Tiền thân Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long là công ty vật liệu xây dựng đợc thành lập vào năm 1973 trực thuộc Tổng công ty xây dựng cầu Thăng Long. Đến ngày 21/07/1976, Công ty đổi tên thành “Công ty vật t” với nhiệm vụ tiếp nhận, bảo quản và quản lý cấp phát toàn bộ vật t phục vụ cho viêc xây dựng cầu Thăng Long. Đến năm 1985, Công ty đợc giao nhiệm vụ mới là quản lý, cấp phát và tiếp nhận dầm cầu Đuống, cầu Việt Trì, phục vụ công trình cầu Bến Thuỷ và sản xuất vật liệu xây dựng. Thời gian này Công ty đổi tên là “Xí nghiệp cung ứng vật t thiết bị Thăng Long”.
Năm 1993, công ty lại đợc đổi tên là “Công ty xây dựng công trình Thăng Long” theo quyết định số 501/Bộ GTVT ngày 27/03/1993 Thời gian này, để đáp ứng những yêu cầu mới của xã hội và của thị trờng, Công ty đã chú trọng đầu t thêm thiết bị, đảm bảo lực lợng công nhân xây dựng để v- ơn lên thi công hoàn chỉnh các công trình từ nhỏ đến lớn. Đến ngày 20/9/2000, Công ty đổi tên thành “Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long” theo quyết định số 2750/2000 QĐ - BGTVT của Bộ GTVT, giấy chứng nhận kinh doanh cấp ngày 19/12/2000 tại phòng kinh doanh Sở kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội.
Là doanh nghiệp hạng I – hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty xây dựng Thăng Long (Bộ GTVT), Công ty có đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật giỏi, có tay nghề cao,
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp đợc trang bị đầy đủ phơng tiện, dụng cụ thi công chuyên ngành tiên tiến, có kinh nghiệm thi công các công trình dân dụng thuỷ lợi điện nớc, công trình công nghiệp; xử lý nền móng các công trình, sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn trong cả nớc, xuất nhập khẩu vật t thiết bị giao thông Gân
30 năm qua Công ty đã hoàn thành bàn giao hơn 500 công trình giao thông và dân dụng, công nghiệp lớn, đa vào sử dụng phục vụ cho nền kinh tế quốc dân Vì những nỗ lực và đóng góp to lớn vào công cuộc xây dựng đổi mới đất nớc đó, Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long đã đợc Đảng và Nhà nớc tặng thởng các phần thởng cao quý:
Huân chơng lao động hạng ba năm 1980.
Huân chơng lao động hạng nhì năm 1982.
Huân chơng lao động hạng nhất năm 1985, 1987.
Thời gian hoạt động của Công ty cổ phần xây dựng số
4 Thăng Long là 20 năm kể từ ngày 01/01/2001 Vốn điều lệ của Công ty khi thành lập là: 6.810.400.000 đồng, đợc chia thành 68.104 cổ phần và giá trị mỗi cổ phần là 100.000 đồng, trong đó :
Vốn Nhà nớc : 2.465.900.000 đồng chia thành 24.659 cổ phần, chiếm tỷ lệ 36,2% vốn điều lệ.
Vốn của các cổ đông là cán bộ công nhân viên trong Công ty: 4.144.500.000 đồng, chia thành 41.445 cổ phần, chiếm tỷ lệ 60,9% vốn điều lệ.
Vốn của cổ đông khác là 200.000.000 chia thành 2.000 cổ phần, chiếm tỷ lệ 2,9% vốn điều lệ.
Kết quả sản xuất kinh doanh qua một số năm :
Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty qua mét sè n¨m.
Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý: Để tăng cờng bộ máy quản lý có hiệu lực, đảm bảo quản lý chặt chẽ tất cả các khâu trên các phơng diện, các sản phẩm, các công trình lớn, nhỏ của quá trình sản xuất kinh doanh, bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến tham mu và theo cơ cấu của Công ty cổ phần, có sự hoạt động của tổ chức Đảng, công đoàn, thanh niên Việc quản lý của Công ty đợc Hội đồng quản trị trực tiếp điều hành bao gồm các phòng ban và các đội trởng sản xuất.
Sơ đồ 11: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long (trang bên).
* Đặc thù của tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phÇn x©y dùng sè 4 Th¨ng Long nh sau :
+ Hội đồng quản trị : là cơ quan cao nhất giữa hai kỳ đại hội cổ đông, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định các vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty phù hợp với pháp luật nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam dựa trên những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông quyết định.
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
+ Chủ tịch hội đồng quản trị ( kiêm nhiệm Giám đốc điều hành) : Điều hành và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất và kinh doanh của công ty theo pháp luật, theo điều lệ của Công ty và nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị.
+Ban kiểm soát: Kiểm soát các hoạt động kinh doanh và tài chính của Công ty, của Hội đồng quản trị, giám đốc điều hành trong quá trình hoàn thành nhiệm vụ.
+ Phó giám đốc điều hành kỹ thuật thi công: phụ trách về kỹ thuật sản xuất và xây dựng, trực tiếp theo dõi các phòng vật t, kế hoạch, kỹ thuật, thiết bị.
+ Phó giám đốc điều hành sản xuất công nghiệp: làm công tác tham mu cho Giám đốc về hoạt động sản xuất kinh doanh, về vấn đề cung tiêu…trực tiếp theo dõi các phòng tài chính-kế toán, phòng kinh doanh.
+ Phó giám đốc điều hành: phụ trách đời sống vật chất cho cán bộ công nhân viên.
* Nhiệm vụ các phòng ban :
+Phòng tổ chức hành chính: đảm nhiệm công tác tổ chức bộ máy quản lý lao động, theo dõi thi đua, công tác văn th, tiếp khách, trực tiếp điều hành các bộ phận trực thuộc Công ty Ngoài ra phòng tổ chức còn làm công tác tuyển dụng và hợp tác lao động
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán
Đánh giá khái quát về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng
Mặc dù đợc thành lập từ lâu nhng mấy năm gần đây Công ty đã chuyển sang lĩnh vực xây dựng cơ bản nên có gặp một số khó khăn nhất định Tuy nhiên trớc thực trạng đó tập thể lãnh đạo Công ty đã tìm ra những giải pháp trong hoạt động tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất giúp cho Công ty làm ăn có hiệu quả, đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc và ổn định đời sống công nhân viên, ngày càng vững vàng và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng Thành tựu đó không thể không kể đến những đóng góp, nỗ lực của bộ máy kế toán trong đó có công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Sau thời gian thực tập tại Công ty cổ phần xây dựng số
4 Thăng Long, dựa trên những hiểu biết về lý luận hạch toán kế toán và thực tế công tác kế toán tại Công ty, em nhận thấyCông ty đã tổ chức đợc một mô hình hạch toán kế toán khoa học vừa tuân thủ chế độ kế toán nói riêng, kế toán doanh nghiệp xây lắp nói chung, vừa thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng và phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế tại đơn vị Bộ máy kế toán đợc tổ chức khoa học, làm việc nghiêm túc, cung cấp những thông tin chính xác cho những đối tợng quan tâm về tình hìnhNguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp tài chính tại đơn vị và thờng xuyên cung cấp những thông tin tài chính kịp thời cho ban giám đốc để ra những quyết định đúng đắn Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng vừa thể hiện vai trò lãnh đạo của kế toán trởng vừa phát huy đợc tính sáng tạo tự chủ của mỗi kế toán phần hành.
Trong thời gian thực tập tại Công ty em đã đợc tìm hiểu và đi sâu nghiên cứu về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Mặc dù những hiểu biết thực tế cha nhiều, việc vận dụng lý luận vào thực tế còn hạn chế, em vẫn mạnh dạn đa ra một số nhận xét và một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Việc lựa chọn hình thức kế toán “chứng từ ghi sổ” phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Hình thức này rất tiện lợi, đơn giản trong việc ghi chép, dễ theo dõi, dễ kiểm tra Hệ thống chứng từ, sổ sách đợc tổ chức theo đúng chế độ, quá trình luân chuyển chứng từ đ- ợc tổ chức một cách khoa học Bộ phận kế toán của Công ty đặc biệt chú trọng đến việc lập các bảng kê chi tiết về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và các bảng phân bổ chi phí sản xuất vào cuối kỳ, các bảng kê này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đối chiếu sổ chi tiết và sổ tổng hợp có liên quan đến chi phí sản xuất, đối chiếu giữa văn phòng Công ty và các đội công trình, đồng thời đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho ngời quản lý, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp số liệu cuối quí và lập báo cáo kế toán.
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Kỳ tính giá thành đợc thực hiện theo quí, điều này phù hợp với loại hình sản xuất của Công ty Phơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty theo đúng chế độ, rõ ràng, cụ thể, phù hợp với yêu cầu và khả năng của Công ty Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình Chi phí sản xuất đợc hạch toán theo 4 khoản mục giá thành nên công việc tính toán có nhiều thuận lợi đồng thời cung cấp đầy đủ thông tin hữu ích cho Hội đồng quản trị.
Hình thức khoán gọn xuống từng đội công trình vừa hợp lý, vừa tiết kiệm đợc chi phí quản lý, chi phí gián tiếp lại giảm đợc nhiều thất thoát, lãng phí, nâng cao tính chủ động của từng đội công trình.
2 Một số mặt còn tồn tại
Bên cạnh những u điểm trên, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty còn tồn tại một số hạn chế nhất định : a Tài khoản và sổ sách kế toán
Hiện nay, Công ty không sử dụng các tài khoản chi tiết loại 623, 627, 334 Điều này gây khó khăn trong việc tách riêng từng loại chi phí trong chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, dẫn đến việc quản lý chi phí cha chặt chẽ Vì không sử dụng tài khoản chi tiết loại 334 trong khi đơn vị có thuê công nhân ngoài dẫn đến gây khó khăn cho công tác tổng hợp số liệu và cung cấp thông tin cha đầy đủ cho ban lãnh đạo Công ty.
Bên cạnh đó, hiện nay Công ty không mở sổ chi tiết loại 6 và sổ chi tiết TK154 Điều này gây ra rất nhiều hạn chế
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp trong việc cung cấp những thông tin chi tiết về các yếu tố cấu thành nên khoản mục chi phí. b Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
+ Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Các đội công trờng tính giá vật t theo phơng pháp giá thực tế đích danh nhng lại không mở các sổ danh điểm vật t nên hạn chế phần nào tính chính xác của phơng pháp tính giá vật t xuất kho Việc giao khoán cho các đội công trờng tự lo mua sắm vật t làm cho giá vật t thờng cao hơn giá thị trờng Ngoài ra, Công ty cha quan tâm đến việc hạch toán giá trị vật t thu hồi và những vật t trong việc phá đi làm lại… dẫn đến tình trạng lãng phí, thất thoát vật t
+ Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp : Việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là cha hợp lý vì trong khoản mục này còn bao gồm cả tiền lơng của công nhân sử dụng máy thi công và tiền lơng của nhân viên quản lý đội Điều này sẽ dẫn đến sự sai khác trong các khoản mục chi phí : làm tăng chi phí nhân công trực tiếp, giảm chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung từ đó làm thay đổi cơ cấu chi phí sản xuất Do đó dẫn đến việc cung cấp thông tin thiếu chính xác về các khoản mục chi phí làm ảnh hởng đến công tác quản lý, đề ra kế hoạch giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
+ Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công : Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công không chứa tiền lơng công nhân điều khiển máy làm khoản mục chi phí này bị giảm. Chi phí nguyên vật liệu sửa chữa và bảo dỡng máy móc, thiết
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp bị phục vụ cho bộ phận quản lý lại đợc hạch toán vào khoản mục này Điều này làm cho khoản mục chi phí sử dụng máy thi công thiếu chính xác.
+ Hạch toán chi phí sản xuất chung: Việc hạch toán không chính xác ở các khoản mục chi phí trên đã kéo theo sự không chính xác trong việc hạch toán chi phí sản xuất chung nh: tiền lơng của nhân viên quản lý đội đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị của bộ phận quản lý đội đ- ợc hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dùng sè 4 Th¨ng Long
sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cùng với những lý luận đã đợc học em nhận thấy công tác này ở Công ty còn tồn tại một số hạn chế Trong khuôn khổ bản luận văn này em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến với mong muốn công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty ngày càng hoàn thiện hơn, đáp ứng tốt yêu cầu thực tế của Công ty.
1 Hoàn thiện hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán Để cung cấp những thông tin chi tiết về các yếu tố cấu thành nên các khoản mục chi phí, đặc biệt chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung là những khoản mục chi phí chiếm một tỷ lệ khá lớn trong tổng chi phí sản xuất và bao gồm nhiều loại chi phí, đơn vị nên mở các tài khoản chi tiÕt cho TK623, TK627.
+ TK623 : chi phí sử dụng máy thi công, chi tiết thành 5 tiểu khoản :
TK623.1 : Chi phí nhân công
TK623.2 : Chi phí vật liệu
TK623.4 : Chi phí khấu hao máy thi công
TK623.7 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK623.8 : Chi phí bằng tiền khác
+ TK627 : Chi phí sản xuất chung, chi tiết thành 6 tiểu khoản:
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
TK627.1 : Chi phí nhân công
TK627.2 : Chi phí vật liệu
TK627.3 : Chi phí công cụ dụng cụ
TK627.4 : Chi phí khấu hao thiết bị quản lý
TK627.7 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK627.8 : Chi phí bằng tiền khác
+ TK334 : Phải trả công nhân viên, chi tiết thành 2 tiểu khoản :
TK334.1 : Tiền lơng phải trả công nhân viên của Công ty TK334.2 : Tiền lơng phải trả cho công nhân thuê ngoài. Đồng thời với việc sử dụng các tài khoản chi tiết, đơn vị nên mở các sổ chi tiết tài khoản loại 6 Việc phân loại rõ ràng, đúng đắn, tính toán đầy đủ từng loại chi phí trong các sổ chi tiết tài khoản loại 6 có ý nghĩa rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin chi tiết, chính xác cho nhà quản trị Với lý do đó, theo em Công ty nên theo dõi từng loại chi phí sản xuất trên các sổ chi tiết (riêng cho từng công tr×nh).
Biểu số 32: Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Công trình : Đơn vị : đồng
Chứng từ Diễn giải Phát sinh
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
2 Đá cắt sắt, đá mộc, đá 1x2
Ngời lập Kế toán tr- ởng
Biểu số 33: Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp (trang bên)
BiÓu sè 33 : Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Công trình : Đơn vị : đồng
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Biểu số 34: Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công. Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Công trình : Đơn vị : đồng
- Lơng CN ®iÒu khiÓn máy
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Ngời lập Kế toán trởng
Biểu số 35: Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung. Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Công trình : Đơn vị : đồng
- Lơng nhân viên quản lý
- KH thiÕt bị quản lý
Ngêi lËp KÕ toán trởng
2 Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất rất đa dạng về chủng loại, qui cách, do đó để phục vụ cho nhu cầu quản lý vật t, tránh nhầm lẫn, thiếu sót đồng thời để
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp thuận tiện cho việc sử dụng máy vi tính sau này, kế toán nên lập sổ danh điểm vật t.
Lập sổ danh điểm vật t là qui định cho mỗi thứ vật liệu, công cụ dụng cụ một ký hiệu riêng (mã số) bằng hệ số hoặc có kết hợp với chữ cái để thay thế tên gọi, qui cách, kích cỡ của chúng Để lập đợc sổ danh điểm vật t cần phải xây dựng đợc bộ mã hoá vật liệu, công cụ dụng cụ chính xác, đầy đủ, không trùng lặp và dễ nhớ Công ty có thể dựa vào việc phân loại vật t, hàng hoá theo cấp độ từ loại, nhóm, thứ tự của vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu của Công ty nên chia thành :
TK152.3 : Phụ tùng thay thế
TK152.4 : Phế liệu thu hồi
Công ty có thể dựa vào cách phân loại trên để xây dựng bộ mã hoá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong sổ danh điểm vËt t :
Ví dụ : Sổ danh điểm vật t
1521- vật t thuộc loại nguyên vật liệu
Mẫu sổ danh điểm vật t có thể đợc xây dựng nh biểu 34. BiÓu sè 36 : Đơn vị : Công ty CPXD số 4 Thăng Long
Tên, nhãn hiệu, qui cách vật t Đơn vị tÝnh Ghi chó
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Hiện nay, chi phí vật t cho thi công các công trình th- ờng cao hơn so với giá thị trờng do các đội đã không thực hiện tốt công tác quản lý khâu mua sắm vật t Vì vậy, để giải quyết vấn đề này, Công ty nên thiết lập một hệ thống các nhà cung cấp ổn định, có uy tín, có khả năng cung cấp vật t mọi lúc, mọi nơi và nên ký hợp đồng mua vật t với nhà cung cấp trong thời gian dài (thời gian thi công công trình) với đặc điểm và thời gian giao nhận vật t đợc xác định phù hợp với yêu cầu công việc, tiến độ thi công Điều này sẽ cho phép giảm chi phí vận chuyển, đảm bảo cung ứng vật t đầy đủ, các đội nên xác định phơng án mua và vận chuyển có hiệu quả kinh tế cao nhất đối với mỗi công trình
Một số trờng hợp nguyên vật liệu mua về không lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho mà đợc sử dụng ngay tại công trình, nh vậy có thể dẫn đến thất thoát vật t và không quản lý đợc lợng nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ DoNguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp vậy đơn vị cần thực hiện đầy đủ các thủ tục để đảm bảo quản lý nguyên vật liệu đợc chặt chẽ.
3 Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại Công ty, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm l- ơng của nhân viên quản lý công trình và lơng công nhân điều khiển máy thi công Việc tập hợp nh trên, một mặt hoàn toàn không đúng với chế độ kế toán hiện hành, mặt khác kế toán sẽ gặp khó khăn trong việc phân tích chi phí, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý chi phí nhân công. Để có thể tập hợp chi phí đúng nội dung, xác định chi phí nào có thể tiết kiệm đợc, kế toán cần phải xác định lại nội dung chi phí nhân công trực tiếp, đó là tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp.
Nh vậy, Công ty phải hạch toán nh sau :
- Đối với tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công :
- Đối với khoản tiền lơng phải trả nhân viên quản lý công trình : đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung (mục 4).
4 Về hạch toán chi phí sản xuất chung Để đảm bảo hạch toán đầy đủ và chính xác khoản mục chi phí sản xuất chung, Công ty phải hạch toán tiền lơng của nhân viên quản lý đội, chi phí nguyên vật liệu sửa chữa và bảo dỡng máy móc, thiết bị cho bộ phận quản lý đội vào TK627 theo các bút toán sau :
Phản ánh tiền lơng của nhân viên quản lý đội, kế toán ghi :
Nợ TK627(627.1) : Chi phí sản xuất chung
Có TK334(334.1) : Phải trả công nhân viên
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Phản ánh chi phí nguyên vật liệu sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị cho bộ phận quản lý đội :
Nợ TK 627(627.2) : Chi phí sản xuất chung
Có TK 152 : Nguyên vật liệu
Ngoài ra, đơn vị nên tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nhằm đảm bảo tính đúng, tính đủ các yếu tố chi phí vào giá thành sản phẩm và tránh sự biến động chi phí giữa các kỳ.
Do máy móc, thiết bị ở Công ty không nhằm phục vụ riêng cho từng công trình mà khi phục vụ ở công trình này lúc phục vụ ở công trình khác do đó kế toán nên trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kỳ rồi tiến hành phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức thích hợp.
Khoản chi phí trích trớc này đợc theo dõi, phản ánh trên tài khoản 335 : “Chi phí phải trả” Tài khoản này có kết cấu nh sau :
Bên Nợ : Tập hợp chi phí phải trả thực tế phát sinh.
Bên Có : Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch.
D Có : Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.
+ Khi tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi :
+ Khi phát sinh chi phí, kế toán ghi :
+ Tr ờng hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn chi phí phải trả đã ghi nhận thì khoản chênh lệch đ ợc ghi bổ sung tăng chi phÝ.
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
+ Tr ờng hợp chi phí phải trả ghi nhận tr ớc lớn hơn chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, khoản chênh lệch này đ ợc ghi giảm chi phí liên quan :
Công ty có thể căn cứ vào qui định của Nhà n ớc cùng với tình trạng thực tế của TSCĐ để xác định tỷ lệ hợp lý Mặt khác, để dễ dàng theo dõi kế toán có thể lập bảng tính chi phí trích tr ớc sửa chữa lớn TSCĐ Trên cơ sở số cần phải trích tr ớc và chọn tiêu thức hợp lý, cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình.
Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ trích trÝch trong tháng (quí) 12 tháng (4 quí)
Bảng tính chi phí trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ
STT Tên TSCĐ Nguyên giá
5 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Hiện nay, Công ty cha tiến hành hạch toán các khoản thiệt hại phá đi làm lại Điều này làm cho hạch toán chi phí thiếu chính xác, mặt khác do không qui kết trách nhiệm cá nhân làm giảm ý thức của ngời lao động đồng thời gây ra thất thoát, lãng phí vật t rất lớn Vì lý do đó, theo em
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Công ty nên tiến hành hạch toán các khoản thiệt hại phá đi làm lại
Các khoản thiệt hại phá đi làm lại này đợc theo dõi, phản ánh trên tài khoản 138 (1381 - Thiệt hại phá đi làm lại) TK1381 có kết cấu nh sau :
Bên Nợ : Giá trị thiệt hại thực tế.
Bên Có : Xử lý giá trị thiệt hại.
D Nợ : Thiệt hại thực tế phát sinh cha xử lý.
Toàn bộ giá trị thiệt hại sau khi tập hợp vào bên Nợ
TK1381 đợc xử lý nh sau :
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra, kế toán hạch toán :
Nợ TK111, 112, 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi thờng
Nợ TK811 : Giá trị tính vào chi phí khác
Nợ TK632 : Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại.
+ Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi thờng, kế toán ghi :
Nợ TK111, 112, 152 : giá rị phế liệu thu hồi
Nợ TK131 : Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK138(1381): Xử lý giá trị thiệt hại
6 ứng dụng máy tính trong công tác kế toán Để đáp ứng yêu cầu về thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác, để từng bớc cơ giới hoá hiệu quả công tác kế toán, Công ty cần phải chuyển đổi kế toán thủ công sang ứng dụng máy vi tính Nh vậy, trong thời gian tới ứng dụng máy vi tính vào công tác kế toán là cần thiết.
Phơng hớng hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty
1 Đánh giá khái quát hiệu quả hoạt động kinh doanh xây lắp của Công ty
Hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một vấn đề phức tạp phản ánh trình độ sử dụng các nguồn nhân lực, vật lực của doanh nghiệp để đạt đợc kết quả cao nhất trong quá trình hoạt động kinh doanh với tổng chi phí thÊp nhÊt. Để đánh giá chính xác, khoa học hiệu quả kinh doanh xây lắp của doanh nghiệp, chúng ta sử dụng hệ thống các chỉ tiêu đánh giá phù hợp
Dới đây là một số các chỉ tiêu quan trọng đợc dùng để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
* Chi phí cho 1000 đồng doanh thu: Chỉ tiêu này phản ánh cứ 1000 đồng doanh thu trong kỳ thì phải chi ra bao nhiêu đồng chi phí.
Chỉ tiêu này đợc xác định bằng công thức sau :
Chỉ tiêu này càng nhỏ tức là chi phí bỏ ra cho 1000 đồng doanh thu càng thấp, đó chính là dấu hiệu tốt và cũng là mục đích kinh doanh của Công ty.
* Tỷ lệ lãi so với chi phí: Chỉ tiêu này phản ánh một đồng chi phí bỏ ra sẽ thu đợc bao nhiêu đồng tiền lãi.
Công thức để tính chỉ tiêu này nh sau :
Tỷ lệ lợi nhuận giá thành Tổng lợi nhuận x 100
Tổng chi phí sản xuÊt
Chỉ tiêu này càng đạt đ ợc cao thì chứng tỏ đơn vị hoạt động càng tốt.
* Tỷ suất lợi nhuận doanh thu: chỉ tiêu này phản ánh cứ 100 đồng doanh thu thì có bao nhiêu đồng lợi nhuận.
Chỉ tiêu này đợc tính theo công thức :
Tỷ suất lợi nhuËn doanh thu
Tổng lợi nhuận x 100 Tổng doanh thu
Chỉ tiêu này đạt đ ợc càng lớn thì chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của Công ty càng cao.
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Tại Công ty, các chỉ tiêu trên đợc tính nh sau :
(Trích từ bảng phân tích hoạt động kinh doanh xây lắp n¨m 2001, 2002)
STT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002
Chênh lệch Tuyệt đối Tơng đối
4 Chi phÝ /1000 đồng doanh thu (đồng)
5 Tỷ lệ lợi nhuận giá thành
6 Tỷ suất lợi nhuËn doanh thu
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Qua bảng trên ta thấy, lợi nhuận của doanh nghiệp năm 2002 đã tăng lên so với năm 2001 là 2.984.553.703 đồng, đạt 173,6%, tức là tăng 73,6% so với năm 2001 Xét về chỉ tiêu chi phí cho 1000 đồng doanh thu thì kết quả Công ty đạt đợc là 97,7% giảm đợc 2,3% so với năm 2001 Đây là một kết quả đáng khích lệ, nó chứng tỏ Công ty đã sử dụng và phân bổ chi phí cho thi công là hợp lý, hạn chế đợc mức tăng chi phí cho từng đơn vị xây lắp Trong năm
2001, để tạo ra 1000 đồng doanh thu Công ty cần bỏ ra
933 đồng chi phí nhng năm 2002 thì chỉ cần bỏ ra 912 đồng nghĩa là Công ty đã tiết kiệm đợc thêm 21 đồng chi phí cho 1000 đồng doanh thu Mặc dù với kết quả đạt đợc nh trên thì có thể đánh giá là kết quả kinh doanh xây lắp của đơn vị tốt hơn song vì lợng tiết kiệm đợc còn nhỏ (chỉ 21 đồng chi phí cho 1000 đồng doanh thu) nên cha thể coi là đơn vị đã hoạt động thực sự tốt Dó đó, Công ty cần có biện pháp để tiết kiệm chi phí hơn nữa góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp
Tỷ lệ lợi nhuận giá thành của Công ty cũng tăng trong năm 2002, đạt 133,3% tức là tăng 33,3% so với năm 2001 (t- ơng ứng là tăng 2,4 đồng lợi nhuận tính trên 100 đồng chi phí ) Nghĩa là trong năm 2001, cứ 100 đồng chi phí bỏ ra thì Công ty thu đợc 7,2 đồng lợi nhuận, sang năm 2002 thì thu đợc 9,6 đồng nghĩa là thu thêm đợc 2,4 đồng lợi nhuận với 100 đồng chi phí bỏ ra Tuy tỷ suất lợi nhuận giá thành có tăng lên nhng không đáng kể, còn thấp để đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty Song với kết quả đã tăng lên nh trên, có thể khẳng định rằng Công ty đã hoạt động tốt hơn, cần duy trì và phát huy hơn nữa năng lực của mình.
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Xét về chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu, ta thấy chỉ tiêu này cũng tăng trong năm 2002 Với việc tăng lợi nhuận lên là 8,76 đồng cho 100 đồng doanh thu trong năm 2002, tăng 2,06 đồng so với năm 2001, chứng tỏ Công ty ngày càng hoạt động tốt hơn Năm 2002, tỷ lệ này tăng 30,7% (đạt 130,7%) so với năm 2001 chứng tỏ doanh nghiệp đang có hớng đi tốt cần đợc hoàn thiện hơn nữa Đối với một Công ty mới chuyển sang lĩnh vực xây dựng cơ bản, lại mới thực hiện cổ phần hoá (năm 2001), hoạt động độc lập với Tổng Công ty thì đây là một kết quả đáng mừng, kết quả này cần có biện pháp nâng cao hơn và có biện pháp quản lý tốt hơn nữa. Để đánh giá về việc sử dụng và phân bổ chi phí theo khoản mục giá thành của Công ty, chúng ta có thể xem xét qua chỉ tiêu sau :
* Tỷ trọng các khoản mục giá thành: chỉ tiêu này phản ánh trong 100 đồng giá thành sản phẩm xây lắp có bao nhiêu đồng là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao nhiêu là chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và bao nhiêu là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty, chỉ tiêu trên đợc tính nh sau :
Bảng phân tích giá thành
Nguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Qua kết quả tính toán về tỷ trọng các khoản mục giá thành nh trên, ta thấy đơn vị đã thực hiện đợc mục tiêu tiết kiệm chi phí song còn thấp Tổng chi phí thực tế năm 2002 là 73.280.705.194 (đồng) giảm so với chi phí dự toán năm
2002 là 680.258.606 đồng hay đạt 99,1% so với dự toán, cụ thể vào từng khoản mục chi phí :
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế vợt so với dự toán là 1.786.677.474 tơng ứng là 3,4% Tỷ trọng CPNVLTT trong tổng chi phí tăng đáng kể, dự toán là 71,3% nhng thực tế là 74,4% Điều này, một mặt là do giá nguyên vật liệu năm
2002 có tăng song bên cạnh đó nó cũng phản ánh tình trạng quản lý sử dụng nguyên vật liệu cha hiệu quả nh: khoán nguyên vật liệu cho các đội tự mua làm giá thực tế nguyên vật liệu thờng cao hơn giá thị trờng, không hạch toán vật liệu trong việc phá đi làm lại…
+ Chi phí nhân công trực tiếp giảm so với dự toán là2.270.157.857, chỉ đạt 75,8% so với dự toán Có đợc kết quả này là do trong năm 2002 đơn vị đã tổ chức phân công laoNguyễn Thị Phợng – Kế toán 41D - Đại học KTQD
Luận văn tốt nghiệp động hợp lý và có chính sách biện pháp khuyến khích tăng năng suất lao động, bên cạnh đó Công ty đã chủ động thuê công nhân ngoài để thực hiện một số phần việc, điều này đã làm giảm chi phí sinh hoạt, đi lại… của công nhân khi di chuyển đến thi công ở các địa điểm khác nhau.
+ Chi phí sử dụng máy thi công thực tế tăng so với dự toán là 167.368.591 đồng hay vợt 1,7% so với dự toán là do trong năm đơn vị đã thuê máy với chi phí thuê khá cao.
+ Chi phí sản xuất chung thực tế giảm so với dự toán là 364.146.814 hay đạt 83% so với dự toán Đây là thành tích của doanh nghiệp trong việc quản lý chi phí chung chặt chẽ nhằm tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm.