Hội nhập kinh tế trong khu vực và quốc tế là một chủ trương nhất quán và là nội dung trọng tâm trong chính sách đối ngoại và hợp tác kinh tế quốc tế của Đảng nhân dân cách mạng Lào trong quá trình đổi mới đất nước. Thực hiện chủ trương hội nhập kinh tế quốc tế của Đảng, đất nước Lào đã từng bước, chủ động hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới. Việc mở rộng quan hệ hợp tác cũng như mở rộng thị trường như vậy đòi hỏi Đảng và Nhà nước không ngừng đổi mới các chính sách và cơ chế quản lý kinh tế vĩ mô cho phù hợp với các quy định của các nước trong khu vực và thế giới, đồng thời cho phù hợp với điều kiện thực tế của Lào. Nhằm phát huy và giải phóng các nguồn lực để phát triển kinh tế đất nước.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hội nhập kinh tế khu vực quốc tế chủ trương quán nội dung trọng tâm sách đối ngoại hợp tác kinh tế quốc tế Đảng nhân dân cách mạng Lào trình đổi đất nước Thực chủ trương hội nhập kinh tế quốc tế Đảng, đất nước Lào bước, chủ động hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực giới Việc mở rộng quan hệ hợp tác mở rộng thị trường đòi hỏi Đảng Nhà nước khơng ngừng đổi sách chế quản lý kinh tế vĩ mô cho phù hợp với quy định nước khu vực giới, đồng thời cho phù hợp với điều kiện thực tế Lào Nhằm phát huy giải phóng nguồn lực để phát triển kinh tế đất nước Một yêu cầu đặt q trình đổi bước hồn thiện công cụ quản lý kinh tế vĩ mô, đặc biệt cơng cụ thuế Vì thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước (NSNN), hoạt đống quản lý thu thuế không đạt theo dự tốn đề ảnh hưởng lớn đến việc thực vai trò chức quản lý Nhà nước.Việc tăng cường công tác quản lý thu thuế giúp nâng cao hiệu hiệu lực quản lý thu thuế, mà tạo mơi trường hành - pháp lý thuận lợi thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tầng lớp dân cư Quản lý thu thuế lĩnh vực khó khăn, phức tạp quản lý kinh tế Điều xuất phát từ việc thuế liên quan trực tiếp đến lợi ích kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội; đồng thời, quản lý thu thuế lại chịu tác động nhiều nhân tố khác mà tác động lại đa chiều, phụ thuộc lẫn nhau, chuyển hóa lẫn Thêm vào đó, chất huy động nguồn lực từ thuế huy động kết sản xuất xã hội từ chủ thể kinh tế từ thu nhập cá nhân xã hội nên quản lý thu thuế gắn với yếu tố kỹ thuật nghiệp vụ sâu hạch toán kế toán, kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh kiểm soát thu nhập Trong điều kiện hội nhập quốc tế cách mạng công nghiệp 4.0, yếu tố môi trường quản lý thu thuế thay đổi dẫn đến cần thay đổi nhận thức lý luận tổ chức quản lý thu thuế Đây khoảng hở lý luận quản lý thu thuế cần tiếp tục nghiên cứu làm sở vận dụng thực tiễn quản lý kinh tế Vì lẽ đó, cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện lý luận quản lý thu thuế Lào nước phát triển với xuất phát điểm kinh tế thấp, số vùng lạc hậu Trong bối cảnh đó, có nhiều cố gắng hoạt động quản lý thu thuế Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào nhiều hạn chế, bất cập cần nghiên cứu hoàn thiện để nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế Trong thời gian qua, có số cơng trình nghiên cứu liên quan đến quản lý thu thuế Cộng hịa dân chủ nhân dân Lào chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu chun sâu, tồn diện quản lý thu thuế Vì lý trên, đề tài luận án “Quản lý thu thuế Cộng hịa Dân chủ Nhân dân Lào” có ý nghĩa khoa học thực tiễn, có tính thời đòi hỏi cấp bách thực tiễn quản lý thu thuế Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án là: Hệ thống hóa lý luận quản lý thu thuế, đặt quản lý thu thuế điều kiện hội nhập kinh tế khu vực quốc tế để xem xét tìm yêu cầu quản lý thu thuế Phân tích thực trạng quản lý thu thuế CHDCND Lào nhiều góc độ: Tổ chức máy, chế quản lý quy trình hành thu, xem xét quy trình, tổ chức thực quản lý thu thuế môi trường quản lý cụ thể Trên sở phân tích thực trạng kinh nghiệm số nước quản lý thu thuế, luận án đề xuất phương hướng số giải pháp chủ yếu nhằm góp phần hồn thiện quản lý thu thuế CHDCND Lào thời gian tới 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quản lý thu thuế - Đánh giá thực trạng quản lý thu thuế CHDCND Lào thời gian qua, tìm hạn chế nguyên nhân hạn chế - Đưa số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quản lý thu thuế CHDCND Lào thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Là quan hệ quản lý hoạt động thu, nộp thuế Các quan hệ quản lý thu, nộp thuế hiểu hai góc độ: Một quan hệ quản lý nhà nước xã hội, quan hệ quản lý dựa quyền lực đặc biệt Nhà nước - với tư cách quan cầm quyền Hai quan hệ quản lý tổ chức công nhằm tạo dịch vụ công cung cấp đáp ứng yêu cầu xã hội Dưới góc độ này, quản lý thu thuế xem quan hệ quản lý hành Chính phủ 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận án nội dung luận án nghiên cứu khâu quản lý thuế khâu hành thu, quan hệ quản lý phạm vi quan hệ quan thuế đối tượng nộp thuế quan hệ quản lý thu thuế nội địa Luận án không nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế theo nghĩa rộng (tức khơng bao hàm việc ban hành sách thuế), không nghiên cứu quản lý thu thuế quan Hải quan quan hệ quan thuế với quan khác Chính phủ Quốc hội Về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu tình hình quản lý thu thuế thời gian từ năm 2012-2016, định hướng sử dụng giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế CHDCND Lào đến năm 2025 4 Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu - Các nghiên cứu luận án dựa lý luận chủ nghĩa Mác Lênin chủ nghĩa xã hội, lý luận trường phái kinh tế quản lý đại, quan điểm, đường lối, sách Đảng Nhân dân Cách mạng Lào nhà nước Lào - Các phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án + Phương pháp nghiên cứu lịch sử + Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp thống kê + Phương pháp định tính để phân tích đánh giá trình quản lý thu thuế CHDCND Lào + Phương pháp điều tra xã hội học: Ngoài việc đánh giá thực trạng quản lý thu thuế CHDCND Lào số liệu quản lý thuế cục Thuế quan thuế (CQT) cấp công bố qua báo cáo tổng kết, sơ kết, thông tin báo chí, thơng tin số liệu cung cấp quan có chức liên quan Trang Thơng tin Chính phủ, Tổng cục Thống kê, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư… ; tác giả luận án sử dụng phương pháp đánh giá qua điều tra, khảo sát bảng hỏi Cuộc khảo sát tiến hành sở đặt câu hỏi, nội dung chuẩn bị sẵn để đối tượng khảo sát cho ý kiến cách trả lời câu hỏi phiếu khảo sát Cụ thể sau: - Nghiên cứu sinh tiến hành điều tra 850 phiếu, 500 phiếu phát cho đối tượng nộp thuế (ĐTNT) 350 phiếu phát cho cán công chức thuế - Đối tượng điều tra gồm: người nộp thuế cán công chức thuế Đối với nhóm người nộp thuế (NNT), khảo sát thu 469 phiếu trả lời tất loại hình NNT Bao gồm: Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát TT Loại hình Số lượng Tỷ lệ % 65 13,86 72 15,35 Doanh nghiệp nhà nước Cơng ty TNHH có vốn nhà nước, cơng ty cổ phần có vốn nhà nước DN tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần 86 18,34 DN liên doanh DN 100% vốn nước 38 8,10 Hộ kinh doanh cá thể 42 8,96 Cá nhân làm công ăn lương 61 13,01 Cá nhân hành nghề độc lập 57 12,15 Loại hình khác 48 10,23 469 100 Tổng DN khảo sát doanh nghiệp hoạt động hầu hết lĩnh vực, có vốn đầu tư từ 400.000 triệu kíp trở lên với số lao động cao đến 1.000 người Cá nhân khảo sát cá nhân có độ tuổi từ 22 tuổi đến 55 tuổi Đối với nhóm cơng chức thuế, khảo sát nhận 313 phiếu trả lời Các công chức thuế trả lời làm hầu hết phận CQT Bao gồm: Bảng 2: Thành phần cán thuế trả lời khảo sát TT 10 Bộ phận làm việc Lãnh đạo cục/sở thuế Tổ chức/Hành chính/Ấn chỉ/Tài vụ Thanh tra/Kiểm tra thuế Pháp chế Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT Quản lý thu thuế Dự toán, tổng hợp số liệu thông tin Bộ phận quản lý thuế thu nhập, phí lệ phí Đội thuế huyền Bộ phận khác Tổng Số lượng 25 35 32 34 30 35 33 25 46 18 313 Tỷ lệ % 7,99 11,18 10,22 10,86 9,58 11,18 10,54 7,99 14,70 5,75 100 Các câu trả lời tập hợp theo nhóm sử dụng để minh họa thêm cho phân tích, đánh giá, nhận xét Luận án - Mục đích điều tra nhằm tìm hiểu đánh giá đối tượng có liên quan quản lý thu thuế Lào Những đóng góp luận án - Luận án làm rõ sở lý luận quản lý thu thuế nước có kinh tế phát triển hội nhập sâu vào kinh tế khu vực quốc tế - Đánh giá cách khoa học thành tích đạt được, hạn chế, yếu nguyên nhân công tác quản lý thu thuế CHDCND Lào thời gian qua Đặc biệt luận án cố gắng phân tích thách thức, vấn đề quản lý thu thuế mà CHDCND Lào phải đối mặt tiến trình hội nhập kinh tế - Đề xuất giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế CHDCND Lào thời gian tới - Kết nghiên cứu làm tài liệu tham khảo cho quan quản lý nhà nước đơn vị có liên quan Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận án bao gồm chương, 12 tiết Chương TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN QUẢN LÝ THU THUẾ Trong quản lý tài nhà nước quản lý thu ngân sách mà trọng tâm quản lý thu thuế có ý nghĩa vô quan trọng Quản lý thu thuế tốt tảng để xây dựng tài quốc gia lành mạnh, ổn định Muốn vậy, cần thường xuyên nghiên cứu hoàn thiện hệ thống thuế hoạt động quản lý thu thuế Để nghiên cứu hoàn thiện hệ thống thuế hoạt động quản lý thu thuế, cần đổi mạnh mẽ hệ thống thuế sở nghiên cứu xu hướng cải cách thuế giới Đồng thời, cần tăng cường hiệu công tác quản lý thu thuế Bởi vậy, việc cải cách thuế tăng cường hiệu quản lý thu thuế hội nhập kinh tế quốc tế nhiều nước đặc biệt quan tâm, đặc biệt nước có kinh tế chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước Lào Để tìm sở lý luận cho nghiên cứu luận án, xin lược qua số công trình thành tựu nghiên cứu liên quan đến đề tài: 1.1 NHỮNG NGHIÊN CỨU Ở NƯỚC NGOÀI Vấn đề quản lý thu thuế vấn đề nhà hoạch định sách, nhà kinh tế, nhà nghiên cứu nhà quản lý quan tâm Chính vậy, thời gian qua có khơng cơng trình nghiên cứu nước ngồi tập trung xem xét khía cạnh lý luận thực tiễn việc quản lý thu thuế Tiêu biểu cơng trình nghiên cứu sau (được xếp theo thứ tự thời gian): - Cash Economy Task Force, Improving Tax compliance in the cash economy, Australia Task office, Canberra [7] Cơng trình đề xuất biện pháp quan trọng để nâng cao hiệu quản lý thu thuế điều kiện kinh tế sử dụng hình thức tốn chủ yếu tiền mặt Khi đó, cần áp dụng đồng thời biện pháp cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT biện pháp cưỡng chế Đó việc khuyến khích sử dụng thẻ tín dụng, quay xổ số hóa đơn, ưu đãi DN lưu giữ sổ sách kế toán tốt… Bên cạnh đó, cần tiến hành đồng thời biện pháp tăng cường phối hợp quan liên quan đối chiếu số liệu đối tượng nộp thuế, theo vết giao dịch qua nhà cung cấp, trao đổi thơng tin với CQT nước ngồi… - Tapan K Sarker, Improving Tax Compliance in Developing Countries via Self - Assessment Systems - What Could Bangladesh Learn from Japan? [58] Theo nghiên cứu cho rằng, nay, mối quan tâm ngày tăng quốc gia toàn giới làm để đơn giản hóa hệ thống kê khai thuế NNT dễ tiếp cận khuyến khích tính tự nguyện việc thực nghĩa vụ cho Nhà nước Nhiều quốc gia áp dụng hệ thống tự tính thuế (Self - Assessment Systems - SAS) giải pháp Cơng trình giới thiệu nét chung lợi ích SAS Trong đó, NNT tự kê khai tự xác định nghĩa vụ thuế Trên sở đó, CQT xem xét, lựa chọn đối tượng tra thuế SAS có ưu điểm là: (i) SAS đảm bảo tính hiệu chọn trường hợp đặc biệt để giám sát; (ii) SAS loại bỏ tính chất hành hoạt động kê khai, tính thuế; (iii) SAS thúc đẩy việc nộp thuế đầy đủ kịp thời hơn; (iv) SAS giảm tham nhũng cách giảm tiếp xúc với đối tượng nộp thuế Cơng trình xem xét trình thực SAS Bangladesh Nhật Bản, đó, tập trung q trình thực SAS công tác quản lý thuế Nhật Bản Theo nghiên cứu, mức độ tuân thủ thuế Nhật Bản cao, năm gần đây, tuân thủ thuế công ty nhiều 90% Lý việc tuân thủ thuế cao Nhật Bản nỗ lực Cục thuế quốc gia Nhật Bản (NTA) Ở Nhật Bản, SAS giới thiệu vào năm 1947 đóng vai trị quan trọng, trách nhiệm tính tốn, báo cáo nộp nghĩa vụ thuế NNT Các biện pháp thực NTA nhằm thúc đẩy nguyên tắc tuân thủ tự nguyện là: Quan hệ công chúng; Giáo dục Thuế; Tư vấn thuế; Hướng dẫn kiểm tra Đây gọi bốn trụ cột tuân thủ thuế Nhật Bản - Margaret Cotton, Lựa chọn đối tượng tra thuế (Nguyên tiếng Anh: Sellecting cases for auditing) [40] Nghiên cứu trọng đến việc tra thuế phải quan tâm đến phương pháp lựa chọn đối tượng tra thuế dựa mơ hình tn thủ (ATO) kỹ thuật quản lý rủi ro Nghiên cứu lấy ví dụ thực tiễn Newzealand để minh chứng cho đánh giá, nhận định Theo đó, nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng ý nghĩa ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng tra thuế Nghiên cứu nêu công việc cụ thể gắn với quy trình thu thập, xử lý thơng tin ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng tra thuế - Matthew Rablen - HM Revenue & Customs; Stephanie Clarke - HM Revenue & Customs), Enforcing Tax Compliance: Audit Probability versus Audit Effectiveness [41] Cơng trình nghiên cứu cho rằng, quan quản lý thuế quốc gia toàn giới có vấn đề quan trọng cần quan tâm làm để tối đa hóa số thu thuế phạm vi nguồn lực có hạn Để giải vấn đề đó, mục tiêu đặt phải thúc đẩy tối đa tuân thủ thuế NNT Xét ngắn hạn, quan có hai cơng cụ sử dụng để tối đa hóa tuân thủ thuế, xác suất tra, kiểm tra thuế hiệu tra, kiểm tra thuế Cơng trình tập trung điều tra, nghiên cứu cân hay đánh đổi số lượng tra, kiểm tra thuế thực (xác suất tra, kiểm tra thuế) kết tra, kiểm tra thuế việc phát hành vi không tuân thủ thuế (hiệu tra, kiểm tra thuế) Cuộc điều tra đưa đến kết cho thấy rằng, tính hiệu tra, kiểm tra thuế thấp cản trở lớn để NNT không tuân thủ thuế so với số lượng tra, kiểm tra thuế Do đó, quan quản lý thuế nên trọng vào tính hiệu xác suất tra, kiểm tra thuế họ nhiều 10 - B Ravikumar Yuzhe Zhang, Optimal Auditing and Taxation in a Dynamic Model of Tax compliance [4] Bài viết nghiên cứu hoạt động kiểm tra thuế nhằm tối ưu số thu thuế mơ hình thu nhập ẩn (Green, 1987) Đối tượng xem xét NNT có thu nhập thấp (có thể có người có thu nhập cao) không báo cáo thu nhập thực để trốn thuế Đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp bước đầu chưa kiểm tra, thời hạn báo cáo thu nhập thấp vượt ngưỡng đó, hoạt động kiểm tra thuế thực Kiểm tra thuế trở nên thường xuyên chi phí giám sát cao bất bình đẳng thu nhập thấp Lúc này, đối tượng NNT có thu nhập thấp tạo thành hai nhóm Trong nhóm kiểm tra, NNT kiểm tra ngẫu nhiên NNT di chuyển qua lại hai nhóm theo thời gian Mức độ, tần suất kiểm tra thay đổi theo mức thu nhập báo cáo Trong mơ hình động này, hoạt động kiểm tra theo thời gian mức độ biến động thu nhập công cụ mạnh mẽ để đảm bảo tính tuân thủ thuế tính tối ưu thực thi hệ thống thuế - Azrina Mohd Yusoft, Lai Minh Ling, Yap Bee Wah, Tax noncompiliance among SMEs in Malaysia: tax audit evidence [3] Bài viết khẳng định thuế suất, quy mô DN lĩnh vực hoạt động nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế DN nhỏ vừa Nghiên cứu việc không tra kiểm tra thuế thời gian dài (5 năm) làm tăng nguy không tuân thủ Công khai hành vi gian lận thuế, số thuế trốn, mức phạt đề xuất nghiên cứu nhằm cải thiện tuân thủ DN nhỏ vừa Tuy nhiên, nghiên cứu không đề cập đến mối quan hệ mức phạt với tuân thủ DN nhỏ vừa, điều mà số nghiên cứu trước có nhận định khác Chẳng hạn như, Allingham Sandmo (1972) cho mức phạt có ảnh hưởng tích cực đến tuân thủ Ngược lại, Kamdar (1997) khơng tìm thấy