Giai phap tang cuong cong tac quan ly thu thue 170119

Lời mở đầu Kinh tế thị trờng với quản lý vĩ mô Nhà nớc đà làm cho thành phần kinh tế xà hội có điêù kiện cạnh tranh cách lành mạnh để phát triển dần khẳng định đợc vai trò kinh tÕ Kinh tÕ Nhµ níc- bé phËn kinh tÕ chủ đạo kinh tế nớc ta nói chung phận doanh nghiệp công nghiệp nói riêng ®· thùc sù ®ỉi míi Víi ph¹m vi ho¹t ®éng rộng lớn mang tính chất đa dạng phong phú, phận đạt hiệu cao hoạt động sản xuất kinh doanh mà hàng năm đóng góp vào số thu ngân sách Nhà nớc tỷ lệ lớn Tuy nhiên, với phát triển phận doanh nghiệp công nghiệp, công tác quản lý thu thuế gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp làm ăn yếu kém, không thực tốt nghĩa vụ với Nhà nớc, lợi dụng sơ hở sách chế độ yếu công tác quản lý để thực hành vi trốn lậu thuế gây thất thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Trớc nhu cầu tài lớn để thực công công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc, yêu cầu lành mạnh hoá tài quốc gia, chống lại biểu tiêu cực doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nớc công tác đợc ngành thuế nói riêng ngành tài nói chung quan tâm nỗ lực thực Xuất phát từ tình hình trên, qua thời gian thực tập Cục thuế Hà Nội với kiến thức đợc trang bị trờng đại học, xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài:Giải pháp tăng cGiải pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp công nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Nhằm phân tích thực trạng công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội đa số biện pháp góp ý nhằm hoàn thiện công tác quản lý năm tới Đề tài đợc trình bày với nội dung sau: Ch¬ng I : Lý ln chung vỊ th thu nhËp doanh nghiệp Chơng II : Thực trạng công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp công nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Chơng III: Một số giải pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp công nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Vũ Duy Hào toàn thể cán phòng công nghiệp thuộc Cục thuế Hà Nội, đặc biệt cô Minh Hà đà nhiệt tình giúp đỡ hoàn thành viết Do trình độ nhận thức thân nhiều hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót, mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn Chơng I Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp I Bản chất, vai trò cđa th thu nhËp doanh nghiƯp Kh¸i niƯm vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp (TNDN) Tríc xem xÐt vỊ th TNDN, chóng ta cã thĨ t×m hiĨu thêm số vấn đề chung thuế nh nguồn gốc đời thuế Thuế đời gắn liền với lịch sử hình thành phát triển nhà nớc, bớc hoàn thiện vai trò chức nhà nớc kinh tế Nhà nớc đời đòi hỏi phải có máy hành để quản lý điều hành bảo vệ đất nớc, cần phải có nguồn tài thờng xuyên phục vụ cho hoạt động Do thuế đời với t cách công cụ tài để tạo lập nguồn thu nhằm trì hoạt động máy hành nhà nớc Xà hội ngày phát triển lên nhà nớc đà hoàn thiện đợc chức nhiệm vụ Nhà nớc không thực chức điều hành bảo vệ đất nớc mà tác nhân chủ đạo việc phát triển kinh tế đất nớc Trong đó, thuế đóng góp phần quan trọng với chức công cụ bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nớc công cụ vĩ mô quan trọng nhà nớc việc điều tiết kinh tế Thuế đợc hình thành phát triển gắn liền với nhiều giai đoạn lịch sử khác nhau, có nhiều quan điểm khác thuế với góc độ nhìn nhận thời điểm lịch sử định Theo ăng-ghen:Giải pháp tăng c Để trì quyền lợi công cộng cần phải có đóng góp ngời công dân nhà nớc thuế Còn theo số nhà kinh tế đại: Giải pháp tăng cThuế khoản đóng góp mang tính chất pháp lệnh nhà nớc bắt buộc công dân tổ chức kinh tế nộp vào ngân sách nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy nhà nớc Khoản nộp thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp mà qua khoản trợ cấp xà hội, phúc lợi công cộng thuế đợc hoàn trả gián tiếp Ngoài số quan điểm khác quan điểm đà nhấn mạnh đợc tác dụng thuế kinh tế Qua quan điểm nhà kinh tế ta rút đợc chất thuế nh sau: - Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân Nhà nớc, thuế Nhà nớc đặt đợc luật pháp qui định - Thuế thu vào ngân sách để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho Nhà nớc, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho đối tợng nộp thuế - Thuế đảm bảo cho Nhà nớc thực điều tiết kinh tế, phân phối lại thu nhập chức xà hội khác Thông thờng hệ thống thuế gồm sắc thuế đợc xếp vào nhóm, là: * Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào thu nhập (gọi chung thuế thu nhập) * Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào thu nhập đem sử dụng ( gọi chung thuế tiêu dùng hay thuế hàng hoá) * Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào thu nhập đà hình thành nên tài sản ( gọi chung thuế tài sản hay thuế vốn) Trong thuế TNDN sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập,nó đợc hầu hết quốc gia giới sử dụng tính hiệu khả bao quát nguồn thu Mỗi nớc với đặc diểm kinh tế xà hội khác việc áp dơng th TNDN ë tõng níc cịng kh¸c Tuy nhiên, ta đa khái niệm đợc pháp luật Việt Nam thừa nhận nh sau: Giải pháp tăng cThuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau đà trừ chi phí liên quan đến thu nhập Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế đợc biểu đồng đối tợng nộp thuế đối tợng chịu th theo ý nghÜa kinh tÕ, kh«ng cã sù chun giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế sang ngời chịu thuế - Về thực chất thuế TNDN đánh vào lợi nhuận sở kinh doanh Bởi vậy, mức động viên ngân sách Nhà nớc loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh nh quy mô lợi nhuận doanh nghiƯp Doanh nghiƯp cã thu nhËp chÞu th cao phải nộp thuế nhiều Ngợc lại, doanh nghiệp có thu nhập thấp, gặp khó khăn đợc giảm thuế, chí đợc miễn thuế - Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập lại sau đà trừ chi phí liên quan tạo khoản thu nhập Vai trò thuế TNDN kinh tế thị trờng - Thuế TNDN khoản thu quan trọng ngân sách Nhà nớc Điều đợc thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tợng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hớng tăng trởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày đợc mở rộng, hiệu kinh doanh ngµy cµng cao, tÝch luü tõ néi bé doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho ngân sách Nhà nớc - Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nớc việc điều tiết hoạt động kinh doanh Thông qua hệ thống thuế suất u đÃi, thuế TNDN góp phần định hớng cho nhà kinh doanh đầu t vào lĩnh vực mà Nhà nớc cần khuyến khích đầu t nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý Thuế TNDN góp phần khuyến khích thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thông qua miễn, giảm thuế cho sở kinh doanh thành lập thời hạn định nhằm giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn ban đầu khởi nghiệp Mặt khác, thông qua hoàn thuế TNDN cho tái đầu t nhà đầu t nớc Việt Nam, qua việc tính trừ khoản chi phí hợp lý, hợp lệ cũngcũng góp phần khuyến khích doanh nghiệp đầu t theo chiều rộng theo chiều sâu, thúc đẩy tăng cờng hạch toán kinh tế, tạo điều kiện nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp Thuế TNDN thực công cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn - Thuế TNDN góp phần thực công xà hội Luật thuế TNDN đợc áp dụng thống cho thành phần kinh tế, cho hình thức kinh doanh Thuế đợc tính số thu nhập lại sau đà trừ tất khoản chi phÝ hỵp lý, hỵp lƯ víi th st ỉn định doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, ngợc lại doanh nghiệp có thu nhËp thÊp th× nép thuÕ Ýt, thËm chÝ doanh nghiệp nộp thuế thu nhập đà tạo bình đẳng công động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nớc sở kinh doanh Bởi vai trò quan trọng thiếu thuế TNDN luôn loại thuế cần thiết qc gia Dï cho thùc tÕ hiƯn nay, c¸c níc phát triển có xu hớng coi trọng thuế gián thu h¬n thuÕ trùc thu, nhng mét t¬ng lai gần thuế TNDN giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển nh Việt Nam II Qu¶n lý th TNDN ë ViƯt Nam Bối cảnh đời thuế TNDN Việt Nam nớc ta, trớc năm 1990 khu vực kinh tế Nhà nớc áp dụng chế độ thu trích nộp lợi nhuận khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thuế lợi tức theo biểu thuế luỹ tiến phần Luật thuế Lợi tức nớc ta đợc ban hành vào năm 1990 áp dụng chung cho doanh nghiệp khu vực kinh tế Nhà nớc quốc doanh Qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhợc điểm, đặc biệt hoàn cảnh Việt Nam ngày có mối quan hệ chặt chẽ với nớc khu vực giới Cùng với Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế TNDN đợc thức ban hành vào tháng 5/1997, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 * Sự cần thiết phải ban hµnh Lt th TNDN ë ViƯt Nam ViƯc ban hµnh Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế Lợi tức lý sau đây: - Luật thuế TNDN đời nhằm khắc phục nhợc điểm Luật thuế Lợi tức Vì Luật thuế Lợi tức có nhiều thuế suất: Đối với doanh nghiệp nớc cã møc th st, ®èi víi doanh nghiƯp cã vốn đầu t nớc có mức thuế suất Ngoài doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phải nộp thuế lợi nhuận chuyển khỏi Việt Nam - Lt th TNDN phï hỵp víi sù phát triển kinh tế thị trờng Trong kinh tế thị trờng khoản thu doanh nghiệp đa dạng Có nhiều khoản thu nhập phát sinh nh : lÃi bán cổ phiếu, cổ phần; thu nhập từ hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị mà thuế Lợi tức không bao quát đợc Nay đợc quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp để quản lý nộp thuế Thuế TNDN bao quát điều tiết đợc tất khoản thu nhập đÃ, phát sinh sở sản xuất kinh doanh hoạt động kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN Việt Nam - Thực u đÃi thống loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc - Từng bớc hoàn chỉnh sách thuế cho phù hợp với nớc khu vực giới Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.1 Đối tợng nộp thuế ( ĐTNT) * Đối tợng nộp thuế TNDN tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế * Đối tợng nộp thuế TNDN: Là hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xà sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có giá trị hàng hoá lớn, có thu nhập cao 2.2 Căn tính thuế Thuế TNDN đợc xác định dựa hai : thu nhập chịu thuế thuế suất Công thức tính thuế TNDN phải nộp : Thuế TNDN Thu nhập chịu thuế Thuế suất phải nộp = kú * Thu nhËp chÞu thuÕ bao gåm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nớc thu nhập chịu thuế khác Thu nhập chịu thuế để làm tính thuế TNDN đợc xác định theo công thức sau: Thu nhập Thu nhập chịu thuế chịu thuế = từ hoạt động kinh kỳ doanh kỳ + Thu nhập chịu thuế khác kỳ Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh = Doanh thu tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ _ Chi phÝ kinh doanh hỵp lý doanh kú kú kú * Doanh thu tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ : Doanh thu tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất, kinh doanh đợc hởng Đối với sở nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN không bao gồm thuế GTGT Đối với sở nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm thuế GTGT Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm hàng hoá, dịch vụ đà đợc tiêu thụ, không phân biệt đà thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp trả chậm( quyền sở hữu hàng hoá cha chuyển cho ngời mua) doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu ngời mua trả tiền theo thời hạn quy định hợp đồng.Việc xác định doanh thu, chi phí hàng hoá mua bán trả góp trả chậm thực theo nguyên tắc chi phí phải phù hợp với doanh thu Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp trả chậm, bên mua bên bán có thoả thuận chuyển quyền sở hữu, doanh thu hàng bán tính theo giá bán trả lần kể từ giao hàng xuất hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng,(không bao gồm lÃi trả góp lÃi trả chậm Trờng hợp này, lÃi trả góp lÃi trả chậm hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính) - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thị trờng thời điểm trao đổi, biếu tặng - Đối với sản phẩm tự dùng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí để sản xuất sản phẩm - Đối với gia công hàng hoá doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền thu gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá - Trờng hợp bán hàng qua đại lý, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định đại lý giao hàng chi ngời mua : + Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho ngời mua + Bên nhận đại lý xuất hoá đơn Đồng thời trờng hợp phải có hợp đồng đại lý văn bên giao bên nhận đại lý, hợp đồng việc giao hàng cho đại lý coi nh hoạt động bán hàng thông thờng - Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền thu kỳ theo hợp đồng.Trờng hợp bên thuê trả trớc chi nhiều năm doanh thu đợc tính phân bổ tơng ứng theo thời gian thuê năm trả trớc - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền lÃi cho vay thực thu đợc kỳ tính thuế - Doanh thu vận tải hàng không toàn số tiền doanh nghiệp vận tải hàng không đợc hởng từ việc vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá sau đà hoàn thành trình vận chuyển, không phân biệt đà thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ vận chuyển đà hoàn thành - Doanh thu bán điện số tiền ghi hoá đơn GTGT Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế vào ngày cuối ghi số công tơ hoá đơn tính tiền điện không phân biệt đầu tháng hay cuối tháng Ngày cuối ghi số công tơ thuộc tháng tính vào doanh thu tháng Đối với dịch vụ có hoạt động xuất hoá đơn, thu tiền tơng tự nh: nớc, bu điệncũngthì xác định nh - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng tái bảo hiểm khoản thu khác - Trong trờng hợp sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ * Các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xt, kinh doanh, dÞch vơ bao gåm : - KhÊu hao tài sản cố định(TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao TSCĐ Bộ tài quy định - Chi phí nguyên liệu,vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ, đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho - Chi phí tiền lơng, tiền công khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động, tiền ăn ca : + Tiền lơng, tiền công khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp Nhà nớc theo chế độ hành + Tiền lơng, tiền công khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động sở kinh doanh khác theo hợp đồng lao động Nếu cha thực chế độ hợp đồng lao động tiền lơng, tiền công khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động đợc tính vào chi phí để tính thu nhập chịu thuế vào mức tiền lơng, tiền công bình quân ngành nghề địa phơng Không đợc tính vào chi phí tiền lơng, tiền công khoản chi phí sau : Tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Tiền lơng, tiền công sáng lập viên doanh nghiệp mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Đối với sáng lập viên trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đợc hạch toán tiền lơng vào chi phí + Chi phí tiền ăn ca cho ngời lao động - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến, tài trợ cho giáo dục; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nớc, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán, bảo hiểm tài sản, chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, dịch vụ kỹ thuật - Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật ; chi bảo hộ lao động ; chi bảo vệ sở kinh doanh ; trÝch nép q b¶o hiĨm x· héi ; bảo hiểm y tế , kinh phí công đoàn theo chế độ quy định Mức trích nộp hình thành quỹ quản lý Tổng công ty Hội đồng quản trị Tổng công ty phê duyệt, thông báo, sau có ý kiến văn quan tài có thẩm quyền Chi trang phục cho cán công viên sở dùng trang phục thèng nhÊt, nhng møc chi tèi ®a cho mét ngêi không 500.000 đồng/1năm Phần chi trang phục thực tế vợt mức khống chế phải sử dụng nguồn thu nhập sau thuế để bù đắp - Chi trả lÃi tiền vay vốn tổ chức tín dụng đối tợng khác theo lÃi suất thực tế ký hợp đồng vay nhng tối đa không lÃi suất cho vay cao ngân hàng thơng mại địa bàn taị thời điểm sử dụng tiền vay( nhận tiền vay) theo hợp đồng vay Các khoản chi phí trả lÃi tiền vay để góp vốn pháp định, vốn điều lệ doanh nghiệp có vốn đầu t nớc không đợc tính vào chi phí hợp lý, để xác định thu nhập chịu thuế - Trích khoản dự phòng : giảm giá hàng tồn kho, giảm giá loại chứng khoán hoạt động tài dự phòng khoản thu khó đòi - Trợ cấp việc cho ngời lao động theo chế độ hành - Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ bao gồm : chi phí bảo quản, chi bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho, bÃi, bảo hành sản phẩm, hàng hoá - Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác đợc khống chế tối đa không 7% tổng số chi phí Đối với hoạt động thơng nghiệp tổng chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hoá bán - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ( trừ thuế thu nhËp doanh nghiÖp ) bao gåm: + ThuÕ xuÊt + Thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán (đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng ) + Thuế môn + Thuế tài nguyên + Thuế sử dụng đất nông nghiệp + Thuế nhà đất + Lệ phí đờng, phí qua cầu, qua phà, lệ phí sân bay, lệ phí chứng thcũng + Tiền thuê đất - Chi phí quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ cho sở thêng tró ë ViƯt Nam theo tû lƯ doanh thu cđa c¬ së thêng tró so víi tỉng doanh thu công ty nớc Các khoản chi phí không dợc coi chi phí hợp lý không đợc tính trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: - Các khoản trích trớc vào chi phí mà thực tế không chi không chi hết nh : trích trớc sửa chữa lớn, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng khoản tích trớc khác - Các khoản chi chứng từ chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt nh phạt vi phạm giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vi phạm chế độ kế toán, thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế nh chi đầu t xây dựng bản; chi ủng hộ địa phơng, đoàn thể, tổ chức xà hội; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ nh chi phí nghiệp; chi trợ cấp khó khăn thờng xuyên, khó khăn đột xuấtcũng - Chi phí không hợp lý khác Thu nhập chịu thuế khác: Bao gồm khoản thu nhập sau: - Chênh lệch mua, bán chứng khoán - Thu nhập quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - LÃi từ chuyển nhựơng, lý tài sản - LÃi tiền gửi, lÃi cho vay vốn, lÃi bán hàng trả chậm - Chênh lệch bán ngoại tệ - Kết d cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng bù đắp khoản phải thu khó đòi - Thu khoản thu khó đòi đà xoá sổ kế toán đòi đợc - Thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ nợ - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất,kinh doanh năm trớc bị bỏ sót phát - Thu nhập nhận đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc Trờng hợp nhận đợc khoản thu nhập đà nộp thuế thu nhập nớc sở kinh doanh phải xác định số thu nhËp tríc nép thuÕ thu nhËp ë níc để tính thuế TNDN Khi xác định số thuế thu nhập năm đợc trừ số thuế thu nhập đà nộp nớc nhng số thuế đợc trừ không vợt số thuế thu nhập tính theo Luật thuế TNDN cho khoản thu nhập nhận đợc - Các khoản thu nhập liên quan đến viẹc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính doanh thu, sau đà trừ khoản chi phí theo quy định Bộ Tài để tạo khoản thu nhập - Các khoản thu nhập khác ThuÕ suÊt thuÕ TNDN: - ThuÕ suÊt thuÕ TNDN ¸p dụng sở kinh doanh nớc tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam 32% - Thuế suất 25% áp dụng sở kinh doanh dới thời hạn năm kể từ Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành : + Khai thác mỏ, khoáng sản, lâm sản thuỷ sản + Luyện kim, sản xuất sản phẩm khí + Sản xuất hoá chất bản, phân bón, thuốc trừ sâu + Sản xuất vật liệu xây dựng (trừ sản xuất xi măng) + Xây dựng ( trừ khảo sát, thiết kế, t vấn, giám sát) + Vận tải ( trừ vận tải hàng không, vận tải taxi) - Các sở kinh doanh có thu nhập cao địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranh mang l¹i thu nhËp cao, sau nép thuÕ thu nhËp theo thuế suất 32% mà phần thu nhập lại cao 20% vốn chủ sở hữu có số vợt 20% phải chịu thuế TNDN bổ sung víi th st 25% Thu nhËp chÞu th TNDN bỉ sung đợc xác định cách lấy thu nnhập l¹i( sau nép thuÕ TNDN theo thuÕ suÊt 32%) trừ 20% vốn chủ sở hữu có Tạm thời cha thu thuế TNDN bổ sung sở kinh doanh sau : + Các sở sản xuất, kinh doanh đợc áp dụng thuế suất TNDN 25% thời hạn năm, kể từ ngày 1/1/1999 + Các dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t đợc hởng mức thuế suất thuế TNDN u đÃi + Các sở sản xuất xuất 50% sản phẩm sản xt hc cã doanh thu xt khÈu chiÕm 50% tỉng doanh thu + C¸c kinh doanh + C¸c đơn vị nghiệp hởng kinh phí ngân sách cấp, không đợc cấp vốn kinh doanh nộp thuế TNDN bổ sung Trờng hợp hoạt động có thu ®· thùc hiƯn chÕ ®é kÕ to¸n theo ph¸p lƯnh kế toán thống kê hành, xác định đợc vốn chủ sở hữu phải nộp thuế TNDN bổ sung( có ) - Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn u đÃi đầu t đợc áp dụng thuế suất thuế TNDN nh : + Nếu thuộc lĩnh vực, ngành nghề đợc u đÃi đầu t theo quy định Chính phủ đợc hởng mức thuế suất u đÃi 25%