Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết Phần I: lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại 1.1 cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.1 Quá trình bán hàng kết bán hàng Hàng hoá doanh nghiệp thơng mại hàng hoá mua vào để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất tiêu dùng xuất Vì bán hàng việc chuyển sở hữu hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng doanh nghiệp thu đợc tiền có quyền thu tiền Bán hàng trình doanh nghiệp thực chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh từ hình thái vốn thành phẩm hàng hoá sang vốn tiền hình thành kết Thông qua trình bán hàng nhu cầu ngời tiêu dùng giá trị sử dụng đợc thoả mÃn giá trị hàng hoá đợc thực Quá trình bán hàng đợc gọi hoàn thành có đủ hai điều kiện: + Gửi hàng cho ngời mua + Ngời mua trả tiền hay chấp nhận trả tiền Tức nghiệp vụ bán hàng xảy giao hàng xong, nhận đợc tiền giấy chấp nhận toán ngời mua Doanh thu bán hàng doanh nghiệp đợc ghi nhận hàng hoá đợc chuyển cho ngời mua thu tiền bán hàng ngời mua chấp nhận tả tiền tuỳ theo phơng thức toán Xác định kết bán hàng việc so sánh chi phí bỏ ( GVHB, CPBH, CPQLDN) với doanh thu bán hàng Nếu doanh thu lớn chi phí kết bán hàng lÃi ngợc lại, doanh thu nhỏ chi phí kết bán hàng lỗ 1.1.2 Yêu cầu quản lý bán hàng, xác định kết bán hàng Quản lý bán hàng quản lý kế hoạch thực kế hoạch thời kỳ, kế hoạch, hợp đồng kinh tế, quản lý số lợng, chất lợng mặt hàng, thời gian tiêu thụ , cấu mặt hàng tiêu thụ trị giá vốn mặt hàng tiêu thụ, tình hình toán tiền hàng khách hàng , tình hình toán khoản phải trích nộp vào ngân sách nhà nớc Thông qua bán hàng , vốn doanh nghiệp chuyển hoá từ hình thái hiệnvật sang hình thái giá trị, giúp doanh nghiệp thu hồi đợc vốn tiếp tục trình kinh doanh với quy mô lớn Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết với hiệu cao Chính bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng nên phải quản lý chặt trẽ Trớc hết phải quản lý kế hoạch mức hoàn thành kế hoạch tiêu thụ hàng hoá, số lợng, chủng loại mặt hàng, chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp, gía bán tổng doanh thu bán hàng , phơng thức toán Do vậy, yêu cầu quản lý kế toán bán hàng phải nắm bắt theo dõi chặt chặt trẽ phơng thức bán hàng, thể thức toán, khách hàng, đôn đốc toán thu hồi đầy đủ kịp thời tiền vốn xác định kết bán hàng loại hàng hoá lao vụ dịch vụ từ tìm nguyên nhân chủ quan hay khách quan ảnh hởng tới chất lợng bán hàng để từ đa biện pháp tốt để khắc phục tồn nh phát huy mạnh 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Nhiệm vụ kế toán bán hàng ghi chép phản ánh đủ kịp thời khối lợng hàng hoá bán tiêu thụ nội bộ, tập hợp ghi chép đầy đủ khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính toán đắn trị giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh cung cấp kịp thơì tình hình bán hàng phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp điều hành doanh nghiệp điều hành hoạt động kinh doanh thơng mại nhiệm vụ kế toán bán phải kiểm tra tiến độ thực kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận bán, kỷ luật toán quản lý chặt chẽ tiền bán hàng kỷ luật thu nộp ngân sách , thuế giá trị gia tăng , thuế tiêu thụ đặc biệt Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế hoạt động quản lý tiêu thụ hàng hoá 1.2 Lý luận chung doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng 1.2.1 Các phơng thức bán hàng trờng hợp hàng hoá gửi bán đợc xác định tiêu thụ Bán hàng khâu cuối trình kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, trình doanh nghiệp xuất giao hàng hoá cho khách hàng thu đợc tiền khách hàng đà chấp nhận toán Hoạt động bán hàng kinh doanh thơng mại gồm hai phơng thức chủ yếu: bán buôn bán lẻ 1.2.1.1 Bán buôn hàng hoá: Là trình bán hàng cho đơn vị sản xuất để tiếp tục chuyển bán đa vào trình sản xuất tạo sản phẩm để bán Đối tợng bán buôn đa dạng Đặc trng phơng thức bán buôn kết thúc Chuyên đề tốt nghiệp - Nguyễn Ngọc Tuyết nghiệp vụ bán hàng nằm ttrong lĩnh vực lu thông cha vào lĩnh vực tiêu dùng 1.2.1.1.1 Bán buôn qua kho: Là phơng thức bán hàng mà hàng bán đợc xuất trực tiếp từ kho đơn vị bán buôn Trong phơng thức đợc thực theo hai hình thức bán: - Thứ hình thức bán buôn trực tiếp qua kho Theo phơng thức bên mua vào hợp đồng đà ký, uỷ nhiệm cho ngời đơn vị trực tiếp đến nhận hàng kho đơn vị bán buôn, giao hàng xong số hàng đợc xác định tiêu thụ, doanh nghiệp bán buôn đợc quyền hạch toán doanh thu Chứng từ kế toán bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho đợc lập liên : liên giao cho ngời nhập hàng, liên chuyển cho phòng kế toán để làm thủ tục toán tiền hàng, liên thủ kho giữ để lên thẻ kho - Thứ hai bán hàng theo phơng thức vận chuyển hàng Theo phơng thức này, đơn vị bán buôn vào hợp đồng đà ký với bên mua tiến hành chuyển hàng cho bên mua phơng tiện vận tải tự có thuê Hàng gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đợc coi tiêu thụ ngời mua thông báo đà nhận đợc hàng hoặcchấp nhận toán Đây thời điểm doanh nghiệp bán ghi phản ánh doanh thu số hàng Chứng từ bán hànglà hoá đơn kiêm phiếu xuất kho nhng đợc lập liên: liên giao cho ngời mua , liên tthủ kho giữ, liên lờngửi cho phòng kế toán làm thủ tục toán tiền hàng 1.2.1.1.2 bán buôn vận chuyển thẳng : Là hình thức bấn hàng mà bán cho khách hàng không qua kho doanh nghiệp bán buôn với đặc trng lúc doanh nghiệp thực hai nghiệp vụ mua bán Bán buôn vận chuyển thẳng có hai hình thức: - Một là: hình thức bán buôn vận chuyển thẳng trực tiếp: Doanh nghiẹp bán buôn uỷ nhiệm cho bên mua trực tiếp đến nhận hàng bên cung cấp Khi giao hàng xong có chữ ký xác nhận bên mua Trên chứng từ bán hàng số hàng đợc coi tiêu thụ Việc toán tiền hàng phụ thuộc vào hợp đồng ký Chứng từ bán hàng sử dụng trờng hợp hoá đơn bán hàng giao thẳng doanh nghiƯp lËp liªn: mét liªn gưi cho bªn mua , hai liên gửi cho phòng kế toán làm thủ tục toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết - Hai là: hình thức bán vận chuyển thẳng theo phơng thức gửi hàng: Doanh nghiệp mua hàng bên cung cấp xong chuyển thẳng cho bên mua phơng tiện vận tải tự có thuê để giao hàng cho bên mua địa điểm quy định hợp đồng Chi phí vận chuyển chịu tuỳ thuộc vào hợp đồng kinh tế đà ký Số hàng chuyển cha phải tiêu thụ Thời điểm hàng dợc coi tiêu thụ thời điểm bên mua thông báo đà nhận đợc hàng chấp nhận toán Chứng từ bán hàng hoấ đơn bán hàng giao thẳng đơn vị bán buôn laaapj liên: liên gửi theo hàng vận đơn cho bên mua hai liên gửi phòng kế toán để làm thủ tục toán tiền hàng 1.2.1.2 Bán lẻ Đặc trng phơng thức kết thúc nghiệp vụ bán hàng hàng hoá rời khỏi lĩnh vực lu thông, vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng bán lẻ thờng khối lợng nhỏ, toán nên không cần lập chứng từ cho lần bán Bán lẻ đợc phân biệt thành hai hình thức: 1.2.1.2.1 Bán lẻ thu tiền tập trung cửa hàng bố trí nhân viên trực tiếp thu tiền khách Sau đó, viết hoá đơn cho khách đến nhận hàng cửa hàng Nhân viên bán hàng vào hoá đơn giao hàng cho khách lập báo cáo bán hàng Báo cáo chứng từ ban đầu làm để hạch toán doanh thu 1.2.1.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp Nhân viên bán hàng trực tiếp giao hàng cho khách thu tiền tính theo giá bán lẻ Căn vào số tiền bán hàng thu dợc kiểm kê hàng tồn để xác địng lợng hàng đà bán ngày, sau lập báo cáo bán hàng Tiền bán hàng hàng ngày đợc nhân viên kê giấy nộp tiền , nộp cho thủ quỹ hay nộp vào ngân hàng 1.2.1.3 Bán qua đại lý 1.2.1.3.1 Đối với bên giao đại lý Hàng gửi bán đại jý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cha xác nhận hàng đà bán Doanh nghiệp đợc hạch toán vào doanh thu nhận đợc tiền bên nhận đại lý đà đợc chấp nhận toán Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ tổng giá trị hàng gửi bán tiêu thụ mà không đợc trừ phần hoa hồng đà trả cho bên nhận đại lý Khoán hoa Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết hồng doanh nghiệp đà trả coi nh phần chi phí bán đợc hạch toán vào chi phí ( TK 641 ) Căn để bên giao đại lý phản ánh doanh thu, thuế tiêu thụ, hoa hồng đại lý hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng bảng toán hàng đại lý 1.2.1.3.2 Đối với bên nhận đại lý Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có trách nhiệm bảo quản, gìn giữ bán hộ (hởng hoa hồng theo hợp đồng đà ký) Số hoa hồng doanh thu thu bán hộ hàng Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng số hoa hồng đợc hởng trờng hợp bán giá bên chủ hàng quy định 1.2.1.4 Bán hàng trả góp Ngwời mua trả tiền thành nhiều lần giá bán bao giừ cao giá bán theo phơng thức thông thờng Phần chênh lệch tiền lÃi phát sinh khách hàng trả chậm, trả nhiều lần nên đợc hạch toán vào tài khoản thu nhập khác Doanh thu bán hàng trả góp doanh thu tính theo giá bán lần thời điểm giao hàng Đây giá tính thuế giá trị giá tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế 1.2.2 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng số tiền số sản phẩm, vật t bán hàng, lao vụ dịch vụ đà tiêu thụ thực cho khách hàng theo giá thoả thuận Căn vào luật thuế giá trị gia tăng doanh thu bán hàng đợc ghi nhận nh sau: + Đối với sở kinh doanh thuôc ồđối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng toàn tiền hàng, tiền cung cấp dịch vụ (cha có thuế giá trị gia tăng) Bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán( có ) mà sở kinh doanh đợc hởng + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế thuế giá trị gia tăng doanh thu bán hàng toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu phí thu thêm gía bán(nếu có) mà sở kinh doanh đợc hởng Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết Doanh thu số chênh lệch tổng doanh thu với khoản bớt gía , giảm gía , doanh thu số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất * Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng Bán hàng trình doanh nghiệp xuất giao thành phẩm cho khách hàng thu đợc tiền khách hàng đà chấp nhận toán nh thời điểm tiêu thụ tính từ lúc xuất giao hàng cho khách mà phải vào thời điểm toán họ tức lúc doanh nghiệp thu đợc tiền, nhận giấy báo ngân hàng thông báo chấp nhận toán khách hàng Do đó, sản phẩm lao vụ doanh nghiệp gửi mặt pháp lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp khách hàng trả tiền hay chấp nhận toán số hàng thuộc quyền sở hữu khách hàng hàng hoá doanh nghiệp đợc coi tiêu thụ ghi nhận doanh thu bán hàng 1.2.3 Gía vốn hàng bán Để xác định đắn xác định kết qủa kinh doanh trớc hết cần xác định đắn trị giá vốn hàng bán trị giá vốn hàng bán đợc sử dụng để xác định xác định kết kinh doanh toàn chi phí liên quan đến trình bán hàng bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng thuế giá trị gia tăng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đà bán 1.2.3.1 Trị giá vốn hàng xuất kho để bán Đối với doanh nghiệp thơng mại trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua số hàng đà xuất kho Trị giá vốn hàng xuất kho để bán đợc tính phơng pháp sau: Phơng pháp đơn giá bình quân - Đơn giá bình quân đầu kỳ theo phơng pháp trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho đợc tính: Đơn gía mua Trị giá hàng Số lợng hàng hoá thực tế hàng = x hoá xuất kho xuất kho hoá tồn đầu kỳ Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết - Đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn: theo đơn giá sau lần nhập kho hàng hoá phải tính lại giá thực tế bình quân làm tính giá trị hàng hoá xuất lần sau Đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ : Đơn giá bình quân = Trị giá mua thực tế hàng đầu kỳ + Trị giá mua thực tế hàng nhập kỳ Số lợng hàng đầu kỳ + Số lợng hàng nhập kỳ Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (nhập sau-xuất sau) Theo phơng pháp trớc hết ta phải xác định đợc đơn gía thực tế nhập kho lần nhập giả thuyết hàng nhập kho trớc xuất trớc sau vào số lợng hàng hoá xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo đơn giá thực tế nhập trớc số lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại( tổng số xuất kho số đà xuất thuộc lần nhập trớc ) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau Nh gía thực tế hàng hoá tồn cuối kỳ gía thực tế hàng hoá nhập kho thuộc lần sau phơng pháp nhập sau xt tríc ( nhËp tríc- st sau) vỊ b¶n chÊt, phơng pháp giống phơng vừa nêu nhng làm ngợc lại số hàng hoá nhập sau xuất trớc với đơn giá lần nhập tơng ứng Phơng pháp tính giá thực tế đích danh Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi hàng hoá theo lô, xuất kho hàng hoá thực lô vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế xuất kho Phơng pháp tính theo đơn giá mua lần cuối theo phơng pháp trớc hết tính trị giá mua thực tế hàng lại Trị gía hàng hoá xuất kho tháng = Trị giá hàng = Trị giá hàng mua kỳ Trị gía hàng x + Giá trị hàng Đơn giá mua lần cuối - Giá trị hàng Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết hoá xuất kho hoá mua tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ tháng kỳ Đối với doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mua bán vật t hàng hoá trị giá vốn đợc xác định trị giá vốn hàng xt kho céng víi chi phÝ mua ph©n bỉ theo số hàng đà bán 1.2.3.2 Tính trị giá vốn hàng hàng đà bán Sau tính đợc trị giá vốn hàng xuất kho để bán chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp số hàng đà bán kế toán tổng hợp lại để tính trị giá vốn hàng đà bán Chi phí bán hàng, chi phí Trị giá vốn Trị giá vốn hàng = + quản lý doanh nghiệp hàng đà bán xuất kho để bán số hàng đà bán Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc coi chi phí thời kỳ, kỳ tập hợp đợc kết chuyển hết cho hàng đà bán Tuy nhiên để xác định xác kết bán hàng 1.2.4 Kết bán hàng Kết hoạt động bán hàng tiêu biểu hiệu qủa hoạt động lu chuyển hàng hoá Nó phần chênh lệch doanh thu với tổng chi phí kinh doanh bao gåm : chi phÝ vỊ gi¸ vèn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thời kỳ định kết hoạt động bán hàng kỳ đợc phản ánh số tiêu sau Doanh Tổng Giảm Doanh thu Thuế tiêu thụ đặc thu = doanh - giá hàng - hàng bán bị - biệt, thuế xuất thu bán trả lại phải nộp Lợi nhuận gộp = doanh thu giá vốn hàng bán Lợi nhuận từ hoạt Lợi nhuận = CPBH - CPQLDN ®éng kinh doanh gép 1.3 Tỉ chøc kÕ to¸n b¸n bàng xác định xác định kết bán hàng 1.3.1 Nguyên tắc kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Việc hạch toán doanh thu bán hàng , kế toán bán hàng phải tôn trọng nguyên tắc giá phí, nguyên tắc bán hàng ( hay nguyên tắc doanh thu thực ) nguyên tắc phù hợp nguyên tắc khác Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết * Nguyên tắc bán hàng: xác định doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận doanh thu - Doanh thu đợc ghi nhận trớc thời điểm giao hàng - Doanh thu đợc ghi nhận thời điểm giao hàng - Doanh thu đợc ghi nhận sau thời điểm giao hàng Theo phơng thức bán hàng thu tiền việc chuyển quyền sở hữu hàng hoá sản phẩm dịch vụ cho khách hàng việc thu tiền đợc thực đồng thời vào doanh thu đợc ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm cho khách hàng Theo phơng thức bán chịu, việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm dịch vụ đà đợc thực hiện, khách hàng chấp nhận trả tiền, cha trả tiền hàng nên đơn vị bán đợc quyền thu tiền Đơn vị bán ghi nhận doanh thu nói cách khác doanh thu đợc ghi nhận trớc kỳ thu tiền * Nguyên tắc giá phí : nguyên tắc đòi hỏi tất loại tài sản, vật t, hàng hoá, công nợ, vốn , doanh thu chi phí phải đợc phản ánh theo gía phí ( theo trị gía vốn chúng tức theo số tiền mà đơn vị đà bỏ để có tài sản * Nguyên tắc phù hợp: nguyên tắc đòi hỏi chi phí phải phù hợp với doanh thu kỳ mà doanh thu đợc ghi nhận 1.3.2 Kế toán tổng hợp bán hàng 1.3.2.1 Chứng từ kế toán Các chứng từ quy định chế độ ghi chép ban đầu việc hạch toán bán hàng : phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn giá trị gia tăng , hóa đơn kiêm phiếu xuất kho( gía trị gia tăng), giấy báo có ngân hàng, phiếu thu chi tiền mặt chứng từ toán khác 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng - TK 156 - Hàng hoá : tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm hàng hoá doanh nghiệp thơng mại dịch vụ sở sản xuất có tổ chức hoạt động kinh doanh hàng hoá - TK 157 Hàng gửi bán: tài khoản phản ánh số có tình hình biến động trị giá vốn hay giá thành hàng hoá, thành phẩm gửi bán Sô hàng cha đợc xác định bán - TK 632 Giá vốn hàng bán: tài khoản phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm , dịch vụ đà bán( đợc chấp nhận toán đà toán ) Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Ngọc Tuyết kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911 - xác địmh kết kinh doanh để tính kết kinh doanh - TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : phản ánh tổng số doanh thu bán hàng với khoản ghi giảm doanh thu - Tài khoản 512 Doanh thu bán hàng nội : phản ánh doanh thu tiêu thụ đơn vị thành viên tổng công ty , liên hợp đơn vị cấp dới - TK 521 Chiết khấu thơng mại : tài khoản phản ánh số tiền chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đà giảm trừ, đà toán cho ngời mua hàng đà mua hàng (sản phẩm hàng hoá ), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại đà ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng - TK 531 Hàng bán bị trả lại: tài khoản phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng - Tk 532 - Giảm gía bán hàng : tài khoản phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng kết chuyển số tiền giảm giá sang tài khoản 511 để giảm doanh thu bán hàng - Tài khoản 641 Chi phí bán hàng : tài khoản để phản ánh tập hợp kết chuyển chi phí thực tế phát sinh quy trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ , bao gồm chi phí cho nhân viên bán hàng BHYT, BHXH , KPCĐ - TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp : tài khoản để phản ánh tập hợp kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh , quản lý hành chi phí khác liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp - TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp : dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu , số thuế GTGT phải nộp , số thuế GTGT đà nộp phải nộp vào NSNN Và TK có liên quan khác 1.3.2.3 Trình tự kế toán bán hàng * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyªn