Chơng 1: Lý luận chung tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phi sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 aKhái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.1.1 Chi phí sản xuất Trong hoạt động doanh nghiệp sản xuất yếu tố t liệu lao động, đối tợng lao động dới tác động có mục đích sức lao động qua số trình biến đổi định trở thành sản phẩm Để tiến hành hoạt động sản xuất doanh nghiệp phải bỏ chi phí sử dụng nhà xởng, máy móc, nguyên vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhng quan hệ sản xuất hàng hoá chúng đợc biểu dới dạng giá trị Nh chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống cần thiết, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp thời kỳ định Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản chi có nội dung, công dụng mục đích sử dụng khác Vì vậy, để phục vụ công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng, cần phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức thích hợp Hiện nay, có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tÕ: - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu: Bao gồm toàn chi phí đối tợng lao ®éng nh nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng bản,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động - Chi phí nhân công: Bao gồm toàn số tiền lơng, phụ cấp khoản trích lơng theo quy định toàn công nhân viên doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm khoản chi trả loại dịch vụ mua ngoài, thuê phục vụ cho hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp - Chi phÝ khÊu hao tµi sản cố định: Là số trích khấu hao kỳ toàn tài sản cố định doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: Là toàn chi phí tiền, chi cho hoạt động doanh nghiệp chi phí đà kể Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng: - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp: Bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu chính( kể nửa thành phẩm mua ), vật liệu phụ, nhiên liệu,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực công việc lao vụ - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp phải trả khoản trích BHYT, BHXH KPCĐ tiền lơng lao động trực tiếp sản xuất theo quy định - Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất Bao gồm: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Phân loại chi phí sản xuất theo mối qua111n hệ chi phí với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ: - Chi phí khả biÕn (chi phÝ biÕn ®ỉi) - Chi phÝ bÊt biÕn (chi phí cố định) Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: - Chi phÝ trùc tiÕp - Chi phÝ gi¸n tiÕp Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí: - Chi phí đơn - Chi phí tổng hợp 1.1.1.2 Giá thành sản phẩm Để sản xuất công việc hay lao vụ định doanh nghiệp phảI bỏ lợng chi phí vào trình sản xuất Những chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm công vụ hay lao vụ Giá thành sản phẩm( công việc, lao vụ) chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm( công việc, lao vụ) doanh nghiệp sản xuất đà hoàn thành Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều phạm vi tính toán khác Phân loại giá thành theo sở số liệu thời điểm tính giá thành: - Giá thành kế hoạch: giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp - Giá thành định mức: giá thành sản phẩm đợc tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thớc đo xác để xác định kết sử dụng tài sản, vật t, lao động giúp doanh nghiệp đánh giá đắn giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp sử dụng, nhằm nâng cao hiệu kinh doanh - Giá thành thực tế: giá thành sản phẩm đợc tính số liệu chi phí thực tế đà phát sinh , tập hợp đợc kỳ sản lợng sản phẩm thực tế đà sản xuất kỳ Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp việc tổ chức sử dụng giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực trình sản xuất sản phẩm, sở để xác định kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân loại giá thành theo phạm vi chi phí cấu thành: - Giá thành sản xuất: giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất chi phí chế tạo sản phẩm tính cho sản phẩm, công việc hay lao vụ đà hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm đợc sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho giá vốn hàng bán, để xác định giá vốn hàng hoá mức lÃi gộp kỳ doanh nghiệp - Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giá thành sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ xác định tính toán sản phẩm, công việc lao vụ đà đợc xác nhận tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ để tính toán, xác định mức lợi nhn tríc th cđa doanh nghiƯp 1.1.2 B¶n chÊt cđa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Xét mặt chất, chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm yếu tố lao động sống cần thiết liên quan đến sử dụng lao động( tiền lơng, tiền công), lao động vật hoá( KHTSCĐ, chi phí nguyên nhiên vật liệu, ) mà bao gồm số khoản mà thực chất phần giá trị sáng tạo ra( khoản trích theo lơng nh BHYT, BHXH, KPCĐ, loại thuế không đợc hoàn trả nh thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ, lÃi vay ngân hàng, ) Chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc đo lờng tính toán tiền gắn với thời gian xác định quý,tháng, năm,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động Xét bình diện doanh nghiệp loại trừ quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí sản xuất có tính cá biệt, phải bao gồm tất chi phí mà doanh nghiệp để tồn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí cần thiết hay không cần thiết, khách quan hay chủ quan Độ lớn chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố : + Khối lợng lao động t liệu sản xuất đà tiêu hao vào sản xuất thời kỳ định + Giá t liệu sản xuất đà tiêu dùng tiền công đơn vị lao động đà hao phí Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất, nh tính dắn giảI pháp kinh tế, kỹ thuật công nghệ mà doanh nghiệp đà sử dụng nhằm nâng cao suất lao động, chất lợng sản xuất, hạ thấp chi phí tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành quan trọng để xác định giá bán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất Nh vậy, chất chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khái niệm giống nhau: chúng hao phí lao độngvà chi phí khác doanh nghiệp Tuy vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có khác phơng diện sau: - Nói đến chi phí sản xuất xét đến hao phí thời kỳ, nói đến giá thành sản phẩm xem xÐt, ®Ị cËp mèi quan hƯ cđa chi phÝ ®èi với trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm(đà hoàn thành) Đó mặt trình sản xuất doanh nghiệp - Về mặt lợng, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ hay cuối kỳ Sự khác mặt lợng mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thể công thức tính giá thành tổng quát sau đây: Z= D ®k + C – D ck Trong ®ã: Z: Tæng giá thành sản phẩm D đk: Trị giá sản phẩm làm dở đầu kỳ D ck: Trị giá sản phẩm làm dở cuối kỳ C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 1.1.3 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong quản trị doanh nghiệp , chi phí sản xuất chi phí sản xuất tiêu quan trọng hệ thống tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết (lÃi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc chủ doanh nghiệp quan tâm Ngoài ra, thông qua giúp nhà nớc lập dự toán chi phí, ban hành sách, chế độ tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động, hạ thấp lao động cá biệt góp phần làm giảm chi phí lao động xà hội Vì vậy, quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chặt chẽ điều kiện tiên để doanh nghiệp tồn phát triển Để đáp ứng yêu cầu này, đòi hỏi kế toán phải tập hợp chi phí cho loại, laọi để so với kế hoạch xác định mức tiết kiệm hay lÃng phÝ toµn bé chi phÝ chi cịng nh khâu, khoản mục Hơn nữa, doanh nghiệp phải thu nhận thông tin chi phí theo địa điểm phát sinh nh đối tợng tập hợp chi phí thông tin chi phí theo khoản mục chi xác định chi phí chi lÃng phí song lại cần tiết kiệm chi phí phận nào, địa điểm phát sinh cụ thể Công tác quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đợc coi tốt đảm bảo xác định nội dung, phạm vi chi phí cấu thành, lợng giá trị yếu tố chi phí đợc chuyển dịch vào sản phẩm đà hoàn thành Tóm lại, khái quát yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải đầy đủ, xác trung thực 1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm * Vai trò kế toán quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Để quản lý cách có hiệu tốt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nào, lĩnh vực hoạt động hình thức sở hữu phải sử dụng đồng thời hàng loạt công cụ quản lý khác nhau, có kế toán Kế toán công cụ phục vụ quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp sản xuất Vai trò quan trọng kế toán công tác quản lý xuất phát từ thực tế khách quan hoạt động quản lý chức kế toán Thông qua việc đo lờng, tính toán, ghi chép, phân loại tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp hệ thống phơng ph¸p khoa häc cđa kÕ to¸n nh : chøng tõ, tài khoản, tính giá tổng hợp cân đối mà biết đợc cách đầy đủ tình hình tài sản vận động chúng trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp nh toàn tình hình hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp tõng thêi kú Th«ng tin kế toán cung cấp phận quan trọng toàn hệ thống thông tin kinh tế doanh nghiƯp, nã gióp cho chđ doanh nghiƯp cã thĨ ®a định đắn, thích hợp với thông tin kinh tế Nh vậy, kế toán công cụ đóng vai trò vô quan trọng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng *Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trong quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng đợc nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiền đề để tiến hành hạch toán kinh doanh, xác định kết sản xuất kinh doanh nh loại sản phẩm, công việc, lao vụ dịch vụ doanh nghiệp Tài liệu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm quan trọng để phân tích đánh giá tình hình thực định mức chi phí dự toán chi phí; tình hình sử dụng vật t, tài sản, lao động, tiền vốn; tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm doanh nghiệp để có định quản lý phù hợp nhằm tăng cờng hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp Để tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành cần thực tốt nhiệm vụ sau đây: Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đà lựa chọn Tổ chức tập hợp, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất theo đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đà xác định, theo yếu tố khoản mục chi phí giá thành Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính); định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuẩt kỳ cách đầy đủ, xác 1.2Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Mỗi doanh nghiệp, đơn vị kế toán đợc phép áp dụng hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp kiểm kê định kỳ Khi doanh nghiệp đà lựa chọn phơng pháp hạch toán hàng tồn kho để áp dụng phơng pháp phải đợc áp dụng quán niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ: cuối kỳ kế toán phải tiến hành kiểm kê để xác định giá trị hàng hoá, thành phẩm, nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ Trên sở kết kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, giá trị hàng hoá,vật t mua vào kỳ để xác định giá trị vật t, hàng hoá xuất sử dụng trình sản xuất, kinh doanh giá trị vốn có hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đà xuất bán kỳ Đối với tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm, dịch vụ nh tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên), TK 631 Giá thành sản xuất (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) việc hạch toán tổng hợp, phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí: phân xởng, đội sản xuất, phận sản xuất,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ,Mặc dù hao phí bỏ cho hoạt động Đối với chi phí sản xuất, kinh doanh khả hạch toán trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí nh:chi phí sản xuất chung, chi phí tới tiêu nớc, chi phí chuẩn bị đất trồng năm đầu trồng lần thu hoạch nhiều lần, trớc hết phải tập hợp chi phí vào tài khoản tập hợp chi phí, sau tiến hành phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh đà tập hợp cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp 1.2.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Hoạt động s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã thĨ tiÕn hành nhiều địa điểm, nhiều phân xởng, tổ đội sản xuất khác nhau, với mục đích tạo sản phẩm, lao vụ khác phạm vi giới hạn định, theo quy trình sản xuất doanh nghiệp Do đó, để quản lý chi phí theo giới hạn cần phải xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán chi phí sản xuất phạm vi giới hạn sở sản xuất cần phải tập hợp đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp vào : + Đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp + Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm + Đặc điểm phát triển chi phí, mục đích công dụng chi phí + Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp 1.2.3 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Phơng pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất Phơng pháp áp dụng chi phí trực tiếp Chi phí trực tiếp chi phí liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Căn vào chứng từ gốc chi phí phát sinh để tập hợp trực tiếp cho đối tợng Phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất Phơng pháp áp dụng chi phí gián tiếp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau, tập hợp trực tiếp cho đối tợng đợc Tiến hành thực tập hợp chi phí, phân bổ gi¸n tiÕp chi phÝ theo c¸c bíc sau : - Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý tính hệ số phân bổ chi phí Một tiêu thức phân bổ đợc gọi khoa học hợp lý mà thay đổi tiêu thức tơng quan tỷ lệ thuận với chi phí sản xuất cần phân bổ - Phải xác định đợc hệ số phân bổ chi phí : H = C/T Trong đó: H : HƯ sè ph©n bỉ chi phÝ C : Tổng chi phí cần phân bổ T: Tổng đại lợng tiêu chuẩn phân bổ Trong đó: Ci: Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng i H: Hệ số phân bổ Ti : Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ đối tợng i 1.2.4 Chứng từ, tài khoản kế toán sử dụng Chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chứng từ liên quan đến yếu tố nh : phiếu xuất kho vật t, bảng toán lơng, bảng tính khấu hao tài sản cố định, phiếu chi tiền mặt, bảng kê, sở xác định hệ thống chứng từ ban đầu cho phù hợp Đối với khoản chi phí trực tiếp chứng từ ban đầu thờng đợc tổ chức lập ghi chép chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đối với chi phí chung chứng từ ban đầu đợc lập ghi chép theo điều khoản chi phí chung Trong trình tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng nhiều loại tài khoản nh: TK621, TK622, TK627, TK154, TK631 - TK621 “ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp ( CPNVLTT ) Tài khoản phản ánh toàn bé hao phÝ vỊ NVL chÝnh, vËt liƯu phơ, nưa thành phẩm mua ngoài, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo phẩm thực dịch vụ, lao vụ nghành sản xuất kinh doanh ngành khác TK621 đợc mở chi tiết theo phân xởng tổ đội sản xuất - TK622 Chi phí nhân công trực tiếp ( CPNCTT ) Tài khoản phản ánh CPNCTT sản xt s¶n phÈm, trùc tiÕp thùc hiƯn lao vơ doanh nghiệp sản xuất, thuộc nghành công nghiệp, nông lâm ng nghiệpMặc dù hao phí bỏ cho hoạt động TK622 đợc mở chi tiết theo phân xởng tổ đội sản xuất - TK627 “ Chi phÝ s¶n xuÊt chung “ ( CPSXC ) Tài khoản phản ánh toàn chi phí quản lý phục vụ sản xuất chi phí sản xuất hai khoản vật liệu nhân công trực tiếp, phát sinh phân xởng, tổ đội sản xuất nh: chi phí nhân viên phân xởng, đội sản xuất, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phân xởng, chi phí khấu haoTSCĐ TK 627 đợc mở chi tiết theo phân xởng tổ đội sản xuất đợc mở đồng thời tài khoản cấp hai để theo dõi chi phí sản xuất chung theo tõng yÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt TK6271 : Chi phÝ nh©n vien ph©n xëng TK6272 : Chi phÝ vËt liƯu TK6273 : Chi phÝ dơng s¶n xuÊt TK 6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK6277 : Chi phí dịch vụ mua TK6278 : Chi phí tiền khác - TK154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( CPSXKDDD ) Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất cung cấp số liệu phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, gia công chế biến vật liệu doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh