Những vấn đề chung về kế toán thành phẩm - bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp thơng mại
Khái niệm thành phẩm - bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng
Chơng I: Những vấn đề chung về kế toán thành phẩm - bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp thơng mại
1.1 Khái niệm thành phẩm - bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng
1.1.1 Khái niệm thành phẩm và phân biệt thành phẩm với sản phẩm a) Khái niệm thành phẩm
- Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp tiến hành hoặc thuê ngoài gia công chế biến và đã đợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập kho thành phẩm.
- Trong ngành xây dựng cơ bản thành phẩm chỉ là công trình đã hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tvà công trình hoàn thành giao theo điểm twngf kỹ thuật đã đợc quy ớc.
-Trong sản xuất nông nghiệp thờng sản phẩm sản xuất cung là thành phÈm. b)Phân biệt giữa sản phẩm và thành phẩm
Xét về mặt giới hạn.
- Thành phẩm là kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất và gắn vứi một quy trình công nghệ sản xuất nhất định trong phạm vi của một doanh nghiệp
- Sản phẩm là kết quả của quá trình sản xuất, cung cấp dịch vụ.
Xét về mặt phạm vi
- Thành phẩm chỉ là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất
- Sản phẩm bao gồm thành phẩm và nửa thành phẩm.
Vậy thành phẩm là toàn bộphận chủ yếu của hàng hoá trong doanh nghiệp sản xuất Hàng hoá trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh gồm; thành phẩm, nửa thành phẩm, vật t và dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
1.1.2 Khái niệm bán hàng và bản chất của quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại a) Khái niệm bán hàng
Quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ và hình thái kết quả bán hàng Quá trình bán hàng hoàn tất khi hàng hoá đã chuỷên đủ , tức là hàng hoá giao cho ngời mua hoặc đã thu tiền bán hàng.
- Bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại gồm hai khâu: Khâu bán buôn và khâu bán lẻ.
+ Bán buôn: Là hàng hoá bán cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh doanh đã thoả mãn nhu cầu kinh doanh Khi đợc buôn bán hàng hoá cha kết thúc quá trình sản xuất, quá trình lu thông, giá trị hàng hoá cha đợc thực hiện hoàn thành
+ Bán lẻ: là hàng hoá bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng nhằm thoả mãn nhu cầu sinh hoạt Đăc trng của bán lẻ hàng hoá là kết thúc quá trình sản xuất, lu thông đi vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị sử dụng của hàng hoá đợc xã hội thừa nhận Bán hàng là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối, một bên là tiêu dùng Trong quá trình lu thông hàng hoá đã thay đổi hình thái từ tiền sang hàng hoá và từ hàng hoá sang tiền thông qua hàng mua bán trên thị trờng
Nh vậy bán hàng là quá trình chuyển giao hàng hoá từ đơn vị bán sang đơn vị mua và nhận đợc thanh toán của khách. b) Bản chất của quá trình bán hàng
Có thể chia quá trình bán hàng làm hai phần
Phần một: Đơn vị bán xuất giao sản phẩm, hàng hoá cho đơn vị mua
Tại phần này đơn vị bán hàng căn cứ vào hợp đồng bán hàng đã k kết để giao hàng trực tiếp cho khách hàng Phần này đã phản ánh một quá trình vận động của hàng hoá Tuy nhiên nó cha có cơ sở để khẳng định quá trình bán hàng đã hoàn tất, bởi vì hàng hoá gửi đi vẫn cha đảm bảo là sẽ thu đợc tiền.
- Phần hai: Khách hàng trả tiền hay xác nhận trả tiền. Đây là giai đoạn bán hàng đã thu đợc tiền về hay đảm bảo sẽ thu đợc tiền. Kết thúc giai đoạn này là quá trình bán hàng đã hoàn thành Đơn vị có thu nhập bù đắp các chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh đồng thời cũng xác định đợc kết quả bán hàng của mình.
1.1.3 ý nghĩa của công tác bán hàng
- Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại Bán hàng là cơ sở của kết quả kinh doanh nó có vai trò quan trọng không chỉ đối với mỗi đơn vị kinh tế mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế của đất nớc
- Đối với các đơn vị kinh tế có bán hàng thì mới có những thu nhập để bù đắp những chi phí đã bỏ ra và hình thành kết quả kinh doanh Xác định chính xác lợng hàng hoá bán ra là cơ sở xác định các chỉ tiêu kinh tế tài chính khác, đánh giá trình độ hoạt động của đơn vị: nh xác định tốc độ luân chuyển vốn, xác định tỷ suất lợi nhuận trên doanh số Nó là cơ sở để thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc nh nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt,…
- Đối với ngời tiêu dùng thì công tác bán hàng đáp ứng nhu cầu của khách hàng Thông qua bán hàng mà tính hữu ích của hàng hoá đợc thực hiện bên cạnh đó Bán hàng còn góp phần hớng dẫn nhu cầu tiêu dùng của khách hàng Việc thúc đẩy bán hàng ở đơn vị này là cơ sở thúc đẩy tiêu dùng và sản xuất của đơn vị khác, trong nền kinh tế quốc dân đặc biệt là các đơn vị kinh tế có quan hệ đặc biệt với doanh nghiệp.
- Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân bán hàng là điều kiện để cải tiến tái sản xuất xã hội Tái sản xuất xã hội gồm ba khâu chủ yếu: phân phối – trao đổi – tiêu dùng Giữa các khâu này có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Nếu thiếu một trong các khâu này thì quá trình tái sản xuất sẽ không đợc thực hiện Trong mối quan hệ này, sản xuất giữ vai trò quyết định, không có nó sẽ không có những khâu còn lại Ngợc lại những khâu tác động trở lại đối với sản xuất Tiêu dùng là mục đích là động cơ thúc đẩy sản xuất Phân phối và trao đổi giữ vai trò liên hệ giữa sản xuất và tiêu dùng từ đó kích thích tiêu dùng và thúc đẩy mạnh sản xuất
- Ngoài ra bán hàng là góp phần điều hoà giữa xã hội và tiêu dùng giữa tiêu dùng và hàng, giữa khả năng và nhu cầu Là điều kiện để phát triển cân đối trong từng nghành và từng vùng cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng và thực hiện chính sách mở cửa của nền kinh tế nớc ta hiện nay vấn đề trên càng quan trọng Kinh tế thị trờng là kiểu tổ chức kinh tế xã hội mà cá quan hệ kinh tế, phân phối sản phẩm, phân phối lợi nhuận theo sự điều tiết của quy luật thị trờng (quy luật giá trị, quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh hàng hoá …) Nh ta đã biết đặc trng của kinh tế thị trờng Mỗi chủ thể kinh tế theo đuổi lợi ích của mình trong lĩnh vực mà mình thấy có lợi và sản phẩm của họ bán đợc hay không còn do thị trờng quyết định Khẩu hiệu khách hàng là thợng đế đã đợc mọi ngời nhắc thờng xuyên Do vậy các đơn vị kinh tế có thể tuỳ ý lựa chọn nên mua hàng của ai Có thể nói “Bán hàng là quyết định của sự tồn tại và phát triển của donh nghiệp thơng mại” Một doanh nghiệp đợc coi là kinh doanh có hiệu quả khi toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh đợc bù đắp bằng doanh thu bán hàng có nghĩa là có lãi Mở rộng bán hàng, tăng doanh thu, nghĩa là doanh nghiệp hoàn toàn có khả năng mở rộng thị trờng hoạt động, củng cố khẳng định vị trí của mình trên thị trờng, đứng vững trong điều kiện cạnh tranh hiện nay.
Các phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm
1.2.1 Nguyên tắc ghi sổ kế toán thành phẩm
1.2.2 Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế a) Đánh giá thành phẩm
Trị giá thành phẩm theo nguyên tắc phải đợc ghi nhận theo giá gốc (trị giá thực tế), trờng hợp trị giá thuần có thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì giá trị thành phẩm phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc
Trong thực tế doanh nghiệp thờng sản xuất nhiều mặt hàng và hoạt động nhập, xuất thành phẩm trong doanh nghiệp luôn có sự biến động lớn do nhiều nguyên nhân Để phục vụ cho việc hạch toán hàng ngày kịp thời, kế toán thành phẩm còn có thể sử dụng giá hạch toán để ghi chép và phiếu nhập phiếu xuất ghi vào sổ kế toán chi tiết thành phẩm b) Đánh giá thành phẩm theo giá gốc
Giá gốc thành phẩm nhập kho đợc xác định theo từng trờng hợp
Thành phẩm do doanh nghiệp tự sản xuất
Giá thành sản xuất thùc tÕ x
+ Chi phÝ NCTT + Chi phÝ
+ Doanh nghiệp tự sản xuất thành phẩm
+ Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến
Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến = Giá thành sản xuất + Chi phí vận chuyển thành phẩm
- Giá gốc thành phẩm xuất kho: Phải tuân thủ theo nguyên tắc tính theo giá gốc, nhng do thành phẩm đợc nhập từ các nguồn nhập và là hoạt động trong qúa khứ của các kỳ kế toán khác nhau Do đó để xác định giá gốc của thành phẩm xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính giá hàng tồn kho đã nghiên cứu ở ba chơng nh:
+ Phơng pháp tình theo giá đích danh ( giá thực tế của từng lô nhập)
+ Phơng pháp bình quân gia quyền (Sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ ) + Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO)
+ Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO)
1.2.3 Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán
- Giá hạch toán là loại giá do doanh nghiệp tự xây dựng có thể là giá kế hoạch hoặc giá thị trờng đợc xây dựng ổn định trong thời gian dài thờng là cả kỳ kế toán.
- Cuối kỳ kế toán phải căn cứ vào tổng giá thành sản xuất thực tế và tổng giá hạch toán của toàn bộ thành phẩm luân chuyển trong kỳ (gồm tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ) để tính hệ số chênh lệch giữa giá hạch toán thực tế và giá hạch toán của từng thứ thành phẩm hoặc từng nhóm thành phẩm, sau đó điều chỉnh giá hạch toán thành phẩm xuất kho trong kỳ theo hệ số chênh lệch giá để xác định trị giac vốn thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ.
- Các công thức áp dụng:
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán thành phẩm
Trị giá thực tế phần phẩm tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phÈm nhËp kho trong kú Trị giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỷ + Trị giá hạch toán thành phÈm nhËp kho trong kú
Trị giá thực tế thành phẩm xuÊt kho trong kú Trị giá hạch toán thành phẩm xuất khoa trong kú x Hệ số giá thành phẩm
Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ
1.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh: bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm bên ngoài giá bán (nếu có).
1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
- Giá trị hàng bán bị trả lại; Là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lợng lớn.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt đợc đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biêt mà nhà nớc không khuyến khích sản xuất, hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ cho nhu cầu thiết thực của đời sống nhân dân trong xã hội nh: rợu, bia, thuốc lá …
+ Thuế xuất khẩu đợc đánh vào các hàng hoá dịch vụ khi xuất khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam.
+ Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.
1.3.3 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp các dịch vụ
- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT.
- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hay xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch là tổng giá thành thanh toán.
- Đối với những, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán
- Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công.
- Đối với hàng hoá nhận bán đại l k gửi theo phơng thức bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng mà doanh nghiệp đợc hởng
- Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận.
- Những sản phẩm hàng hoá đợc xác định là bán, nhng vì l do về chất l- ợng, về qui cách kỹ thuật …ngời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp nhận, hay ngời mua hàng mua với số lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng nay không đợc theo dõi trên tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Trờng hợp trong doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và thu tiền bán hàng nhng đến cuối kỳ vẫn cha gia hàng cho ngời mua hàng, thì trị số hàng này không đợc coi là bán và không đợc ghi vào tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khi thực giao hàng cho ngời mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ về giá trị hàng đã giao, đã thu trớc tiền hàng phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu
- Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê đ- ợc xác định trên cơ sở lấy toàn bộ số tiền chia cho số năm chia cho tài sản
- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc, đợc nhà nớc trợ cấp, trợ giá là số tiền thu đợc
1 0 nhà nớc chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp trợ giá đợc ghi nhận trên tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp trợ giá.
- Không hạch toán vào tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở các trờng hợp sau: Trị giá hàng hoá, vật t, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến.
- Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán ngành (sản phẩm , bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ).
- Số tiền thu đợc về nhợng bán, thanh lý tài sản cố định.
- Trị giá sản phẩm hàng hoá đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc ngời mua chấp nhận thanh toán.
- Trị giá hàng gửi bán theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi (cha đợc là bán hoàn toàn).
- Các khoản thu nhập khác không đợc coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kết quả bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Kết quả bán hàng đợc xác định bằng công thức sau:
Các phơng thức bán hàng và phơng thức thanh toán
1.4.1 Các phơng thức án hàng a Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp
Bán hàng trực tiếp là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời mua tại kho (hoặc tại các phân xởng trực tiếp không qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho ngời mua doanh nghiệp đợc tiền hoặc có quyền thu tiền của ngời mua, giá trị của hàng hoá đã thực hiện vì vậy quá trình bán hàng đã hoàn thành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận. b Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng
Phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng là phơng thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích vá rủi ro chuyển giao toàn bộ cho bên mua, giá trị hàng hoá đã đợc thực hiện và là thời điểm bên bán ghi nhận doanh thu bán hàng c Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hởng hoa hồng Đây là phơng thức bên giao đại lý (chủ hàng) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại l ký gửi phải bán hàng theo đúng giá bán đã qui định và đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng d Kế toán bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp
Bán hàng trả chậm trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần, ng- ời mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo là bằng nhau Trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một số phần lãi trả chậm e Kế toán bán hàng theo phơng thức đổi hàng Đây là phơng thức bán hàng mà doanh nghiệp đem sản phẩm, vật t, hàng hoá để đổi lấy vật t hàng hoá thông thờng Giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hoá, vật t tơng ứng trên thị trờng hay theo hàng hoá đơn về hoặc đem đi. f Kế toán bán hàng nội bộ
Bán hàng nội bộ giữa các đơn vị thành viên về nguyên tắc giá bán đợc tính theo các hàng hoá bán tơng ứng trên thị trờng.
Doanh nghiệp có thể thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng …
Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
- Yêu cầu của công tác quản lý thành phẩm đặt ra là phải quản lý về cả hiện vật và giá trị Về mặt hiện vật đợc thể hiện cụ thể về số lợng, khối lợng và phẩm chất, quy cách của sản phẩm Về mặt giá trị, giá trị của thành phẩm nhập kho đợc ghi nhạn theo giá thành phẩm sản xuất thực tế của thành phẩm sản xuất hoàn thành (giá gốc)
- Hoạt động bán hàng có liên quan đến nhiều khách hàng khác nhau, doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phơng thức bán hàng và các phơng thức thanh toán khác nhau nhằm đẩy mạnh việc thực hiện kế hoạch bán hàng, chiếm lĩnh thị trờng và thu hồi nhanh tiền hàng, tránh bị lạm dụng, chiếm dụng vốn tăng vòng quay vốn Để công tác quản lý quá trình bán hàng có hiệu quả cần đảm bảo các yêu cầu cơ bản sau:
+ Nắm vững sự vận động của thành phẩm, vật t hàng hoá trong quá trình bán về các chỉ tiêu giá trị và hiện vật của từng loại thành phẩm vật t hàng hoá cũng nh tình hình tổng quát
+ Theo dõi chặt chẽ quá trình thực hiện từng phơng thức bán hàng, phơng thức thanh toán và tình hình thanh toán với từng khách hàng, đôn đốc thu nợ kịp thời các khoản nợ phải thu của khách hàng.
- Doanh nghiệp cần phải tính toán xác định và phản ánh đúng dắn kết quả kinh doanh của từng loại hoạt động, theo dõi kiểm tra giám sát tình hình thực hiện phân phối lợi nhuận.
Chứng từ kế toán và các phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm
1.6.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Mọi nghiệp vụ làm biến động thành phẩm đều phải đợc ghi chép phản ánh vào chứng từ ban đầu phù hợp và theo đúng những nội dung và phơng pháp ghi chép chứng từ kế toán đã qui định theo chế độ Các chứng từ kế toán chủ yếu gồm:
- PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01 – VT/ BB)
- PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02 – VT/ BB)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03 – VT/ BB)
- Phiếu xuất kho hàng hoá gửi bán đại lí (Mẫu số 04 – XKĐL)
- Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02/ GTGT)
- Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01/ GTKT)
- Sổ chi tiết thành phẩm
Sổ chi tiết hàng hoá
Chứng từ xuất kho Chứng từ nhập kho
Chứng từ nhập Phiếu giao nhận CT nhập Bảng luỹ kế nhập
Thẻ kho Sổ số d Bảng hợp N-X-T
PhiÕu giao nhËn CT nhËp
Chứng từ xuất Phiếu giao nhận CT xuất Bảng luỹ kế xuất
1.6.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm a Phơng pháp thẻ song song
Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm kê b Phơng pháp sổ số d
Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm kê c Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Sổ kế toán tổng hợp
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm kê
Kế toán tổng hợp thành phẩm
1.7.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thành phẩm kế toán sử dụng TK 155 – Thành phẩm TK
155 dùng để phản ánh giá gốc thành phẩm hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của doanh nghiệp bao gồm thành phẩm trong kho quầy hàng
- Trị giá vốn (gốc) của thành phẩm nhập kho.
- Tri giá thành phẩm thừa phát hiện trong kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (theo ph - ơng pháp kiểm kê định kỳ).
- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho.
- Trị giá thực tế thành phẩm thiếu hụt phát hiện trong kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
- Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho.
1.7.2 Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu a Trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Nợ TK 155 – Chi tiết từng thành phẩm
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2 Thành phẩm thừa phát hiện trong kiểm kê.
Có TK 3381 – Giá trị thành phẩm thừa chờ xử lý
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập khoTrị giá thực tế thành phẩm gửi đi bán
Trị giá thực tế thành phẩm thừa ch a rõ nguyên nhân
Trị giá vốn thực tế thành phẩm bán, trả l ơng, tặng,
TK 412 TK111,334,138 Đánh giá tăng tài sản
Trị giá thành phẩm thiếu Đánh giá giảm tài sản
Nợ TK 157- hàng gửi bán
Có TK 155- Trị giá vốn thực tế của TP xuất kho
4 Thành phẩm thiếu phát hiện trong kiểm kê
Nợ TK 1381 – Giá trị thành phẩm thiếu chờ xử lí
5 Xuất kho thành phẩm để góp vốn tham gia liên doanh
Nợ TK 128 – Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn
Nợ TK 222 – Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn
Có TK 155 – Giá thực tế thành phẩm xuất kho
Có TK 421- Chênh lệch đánh giá lại tài sản
6 Xuất kho thành phẩm để biếu tặng, thanh toán tiền lơng, tiền thởng cho cán bộ công nhân viên theo giá vốn thực tế.
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Sơ đồ kế toán tổng hợp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên b Trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
- Các TK 155, 157 chỉ dùng để kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho, gửi bán đầu kỳ và cuối kỳ.
- Tình hình nhập, xuất thành phẩm đợc phản ánh vào TK 632- Giá vốn hàng bán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632- giá vốn hàng bán
+Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ và gửi bán đầu kỳ.
+ Trị giá thực tế thành phẩm sản xuất xong trong kỳ.
+ Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn cuối kỳ và gửi bán cuối kỳ
+ Trị giá thực tế thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ
Tài khoản này không có số d.
1 Đầu kỳ kết chuyển thành phẩm tồn kho, gửi bán đầu kỳ từ tài khoản 155,157 sang.
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 155 – Thành phẩm (tri giá TP tồn kho đầu kỳ )
Có TK 157 – Hàng gửi đi bán (trị giá TP gửi đi bán)
2 Trị giá thực tế thành phẩm sản xuất trong kỳ
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 631 – Giá thành sản xuất
3 Cuối kỳ kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho và gửi bán cuối kỳ sang tài khoản 155 và 157.
Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
4 Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn của thành phẩm xuất kho đã bán để tính kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Trị giá thực tế của thành phẩm bán trong kú
Xác định bằng trị giá thành phẩm tổn đầu kỳ
Trị giá thực tế thành phÈm nhËp trong kú
Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kú
Sơ đồ kế toán tổng hợp TP theo phơng pháp kê khai định kỳ
Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng pháp bán
1.8.1 Tài khoản sử dụng a) Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán :
Dùng để phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, trị giá lao vụ, dịch vụ đã cung cho khách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 157 – hàng gửi đi bán.
- Trị giá hàng hoá thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi.
- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc thanh toán.
- Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi đ ợc khách hàng chấp nhận thanh toán (trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
- Trị giá hàng hoá, sản phẩm dịch vụ đã đợc chấp nhận thanh toán.
- Trị giá hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bán bị khách hàng trả lại.
- Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gứi đi bán cha đợc khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
- Trị giá hàng hoá thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp ch a đợc khách hàng chấp nhận thanh toán. b) Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán:
Dùng để phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) đã bán trong kỳ Ngoài ra còn phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí xây dựng dở dang vợt trên mức bình thờng, số trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 – Giá vốn hàng bán Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Phản ánh chi phí nguyên vật liẹu, chi phí nhân công, và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí tự xây dựng tự chế tài sản cố định vợt trên mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệc giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoải đã lập dự phòng năm trớc.
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính(31/12) (chênh lệch giữa số phải trích lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trớc).
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này không có số d. c) Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dùng để phản ánh doanh thu của một kỳ doanh nghiệp trong một kỳ kế toán từ các giao dịch nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản Bên nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế suất khẩu, thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp của hàng bán trong kỳ kế toán.
- Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng đã bán, hàng đã bán bị trả lại kết chuyÓn cuèi kú.
- Kết chuyển doanh thu thuần, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh.
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d.
*Tài khoản 511 có 4 TK cấp hai
- TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng sản phẩm, tài khoản này chủ yếu sử dụng cho các doanh nghiệp thơng mại.
- TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm : Tài khoản này chủ yếu sử dụng cho các ngành sản xuất vật chất
- TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này sủ dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ.
- TK 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá: Sử dụng cho các doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu nhà nớc.
Nguyễn Thị Hạnh d) Tài khoản 152 – Doanh thu nội bộ
Dùng để phản ánh doanh thu nội bộ của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ bán trong nội bộ doanh nghiệp Hoặc xuất biếu tặng, thởng trả lơng cho cán bộ công nhân viên hay phục vụ sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung của TK 152 – Doanh thu nội bộ Bên nợ:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT tính phơng pháp trực tiếp phải nộp của hàng bán nội bộ
- Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán kết chuyển cuối.
- Kết chuyển doanh thu thuần dịch vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ vào
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên có : Doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ hạch toán
Tài khoản này cuối kỳ không có số d.
* Tài khoản 512 có ba tài khoản cấp hai.
- Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5122 – Doanh thu bán sản phẩm
- Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ e) Tài khoản 531 hàng bán bị trả lại
Dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ dịch vụ đã bán bị trả lại.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại Bên nợ:
- Trị giá của àng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ng ời mua hàng hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hoá đã bán ra
- Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511 hoặc TK
512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d.
KÕt chuyÓn giá hàng bán
KC doanh thu hàng bán
Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu ThuÕ GTGT ®Çu ra f) Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán
- Để phản ánh giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán
Kết cấu và nội dung của tài khoản 532- Giảm giá hàng bán.
Bên nợ: Giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua hàng
Bên có: Kết chuyển các khoản giảm giá hàng bán vào bên nợ tài khoản
511 hoặc cung cấp dịch vụ để giảm giá doanh thu.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d.
1.8.2 Kế toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng chủ yếu a Kế toán bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp.
Giá TT hàng gửi bán
KC giá vốn hàng bán
Giá vốn TT hàng gửi đã bán
Giá vốn TT hàng gửi bán
Hoa hồng bán đại lý
Ghi nhËn DT hàng gửi bán
Hoa hồng trả cho bên nhận đại lý, ký gửi
Trả tiền bán hàng đại lý
Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi bán
Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi đại lý, ký gửi.
Xuất hàng đi bán bán
Doanh thu bán hàng trả tiền trả chậm, trả góp lần đầu
Tõng kú k/c doanh thu tiÒn lãi theo cam kết trả chậm, trả góp
Chênh lệch giữa tổng số tiền giá bán trả góp, trả chậm với giá bán trả tiền ngay
Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp
Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.9.1 Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng a) Khái niệm : Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng, bao gồm: chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá hoặc công trình xây dựng, đóng gói, vận chuyển,… b) Nội dung chi phí bán hàng
Kế toán sử dụng tài khoản 641 – Chi phí bán hàng để tập hợp và kết hợp các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
* Nguyên tắc hạch toán tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
- Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng nội dung chi phí nh: chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì dụng cụ, đồ dùng khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào nợ TK 911.
- Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có ít sản phẩm hàng hoá tiêu thụ, thì cuối kỳ hạch toán kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng vào nợ TK 142- Chi phí trả trớc (tài khoản 1422- chi phÝ chê kÕt chuyÓn).
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào
TK 991- Xác định KQKD, để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 – chi phí bán hàng cuối kỳ không có số d
Kế toán cần theo dõi chi tiết chi phí bán hàng theo nội dung kinh tế chủ yếu
*Tài khoản 641 – chi phí bán hàng có 7 TK cấp hai
- TK 6411 – Chi phí nhân viên
- TK 6412 – chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6412 – chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
- TK 6415 – Chi phí bảo hành
- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1 Chi phí nhân viên bán hàng phát sinh ghi
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên
2 Trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu phục vụ cho hoạt động bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng(6412)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 152 – Nguyên liệu vật liệu
Có TK 111,112,331, (nếu mua ngoài) 3.Trị giá thực tế công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động quản lý kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (6413)
Có TK 153- Công cụ dụng cụ (Nếu công cụ dụng cụ giá trị nhỏ)
Có TK 1421 (Nếu công cụ dụng cụ giá trị lớn)
4.Trích khấu hao TSCĐ sử dụng tại bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (6414)
Có TK 214- Hao mòn tài sản cố định
5 Chi phí bảo hành sản phẩm
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (6415)
6 Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động bán hàng, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (6417)
Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
7 Chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng
7.1 Trờng hợp sử dụng phơng pháp trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ.
- Tính trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Có TK 335 – Chi phí phải trả
- Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 335- Chi phí phải trả
Cã TK 331, 241, 111, 112, 152 7.2 Trờng hợp không trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
- Chi phí tài sản cố định thực tế phát sinh,ghi.
Nợ TK 142 – Chi phí trả trớc
- Định kỳ tính vào chi phí bán hàng từng phàn chi phí đã phát sinh,ghi
Nợ TK 641 – chi phí bán hnàg
Có TK 142 - Chi phí trả trớc
Có TK 242 – Chi phí trả trớc dài hạn 8.Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng phát sinh, ghi
Có TK 641 – chi phí bán hàng 9.Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng để xácđịnh kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 – Chi phí bán hàng
Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
Báo cáo thực tập Trờng THDL Công nghệ Anhstanh
1.9.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm và nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
*Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của từng doanh nghiệp bao gồm : Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chức và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn doanh nghiệp.
* Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp và tài khoản sủ dụng
Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý hiệp trong kế toán.
Kết cấu nội dung phản ánh TK 642 – Chi phí quản lý
Nợ TK 642- Chi phí QLDN Có
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
- Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ QLDN để xây dựng KQKD hoặc chờ kết chuyÓn Tài khoản này cuối kỳ không có số d
Kế toán chi phí quản lýoanh nghiệp cần phải theo dõi chi tiết theo nội dung kinh tế của chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 TK cấp hai.
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
- TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426 – Chi phí dự phòng
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác c)Phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1.Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp phát sinh, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lýdoanh nghiệp
Cã Tk 334,338 2.Trị gía thực tế nguyên liệu vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lýdoanh nghiệp, kế toán ghi.
Nợ TK 642 – Chi phí quản l doanh nghiệp
Nợ TK 133 – Thuế GTG đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 152 – Nguyên liệu vật liệu
3.Trị giá thực tế công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Có TK 153 – Công cụ dụng cụ (nếu giá trị công cụ dụng cô nhá)
Có TK 1421 – (Phân bổ dụng cụ,đồ dùng có giá trị lớn)4.Trích khấu hao tài sản cố định sử dụng tại bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)
Có TK 214 – Hao mòn tái sản cố định 5.Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp nhà nớc,kế toán ghi.
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc 6.Lệ phí giao thông lệ phí qua cầu, phà phải nộp kế toán ghi.
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
7.Dự phòng cáckhoản phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất trong kỳ, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 139 – Dự phòng các khoản phải thu khó đòi 8.Chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
9.Chi phí hội nghị, tiếp khách kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
10.Cáckhoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp,kế toán ghi:
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
11 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi:
Nợ TK 911 – Xácđịnh kết quả kinh doanh
Nợ TK 1422 – Chi phí chờ kết chuyển
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.9.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp a) Khái niệm:
- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt đọng sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định,biểu hiệ bằng số tiền lãi hay lỗ.
- Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt đọng sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả bất thờng.
Theo quy định của chế độ hiện hành thì nội dung cách xác định kết quả từng loại hoạt đọng nh sau:
- Kết quả hoạt đọng sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm,hàng hoá,lao vụ,dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong đó: Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng sau khi đã loại trừ các khoản giảm doanh thu(chiết khấu,giảm giá,hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếu xuất khẩu).
- Kết quả hoạt động tài chính là số chêch lệch giữ doanh thu hoạt đọng tài chính với chi phí tài chính.
- Kết quả bất thờng là số chênh lệch giữa doanh thu bát thờng với chi phí bÊt thêng
- Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cần đợc tổ chức phân biệt và xác định riêng cho từng loại hoạt động, thậm chí cho từng ngành từng loại sản phẩm.
- Kết quả kinh doanh có thể lỗ hay lãi Nếu là lỗ sẽ đợc bù đắp theo quy định của sở tài chính và quyết định của cấp có thẩm quyền Nếu lỗ hay lãi sẽ đợc phân phối theo quy định của sở tài chính. b) Tài khoản sử dụng.
- Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận chủ yếu sử dụngtài khoản kế toán sau:
- TK911 – Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoàn này đợc dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Kết cấu và nội dung TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911- Xác định KQKD Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã bán và dịch vụ đã cung cấp.
- Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
- Số lợi nhuận trớc thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Doanh thu thuần hoạt động bán hàng và dịch vụ đã cung cấp trong kú
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Số lỗ của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kú
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh không có số d. c) Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
1.Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 – Doanh thu nội bộ
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.Kết chuyển trị giá gốc sản phẩm, dịch vụ đã bán
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 3.Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kinh doanh hoặc chờ kết chuyÓn.
Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 – Chi phí bán hàng
Cã TK1422 – Chi phÝ chê kÕt chuyÓn (chi tiÕt chi phÝ bán hàng)
4 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kinh doanh hoặc chê kÕt chuyÓn
Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cã TK1422 – Chi phÝ chê kÕt chuyÓn (chi tiÕt chi phÝ quản lý doanh nghiệp).
5.Kết chuyển chi phí tài chính dã tập hợp trong kỳ kế toán để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh CóTK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
6 Kết chuyển doanhthu thuần hoạt đọng tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 7.Kết chuyển thu nhập thuần từ các hoạt đọng khác
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 8.Kết chuyển các khoản chi khác để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 – Chi phí khác 9.Kết chuỷên kết quả các hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 – Lợi nhuận cha phân phối(4212) + Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối(4212)
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Chơng II: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm
- bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
Đặc điểm chung của công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
Từ những năm 1990 của thế kỷ 20, nền kinh tế Việt Nam đã có những bớc chuyển biến lớn Theo nh các nhà bình luận kinh tế Châu Âu thì Việt Nam đã có bớc ngoặt lịch sử trong bối cảnh vô vàn khó khăn, khi mà các nớc XHCN trên thế giới đang rơi vào tình trạng khủng hoảng đờng lối.
Trong đà phát triển đó của nớc ta, phải nói tới sự bùng nổ của các thành phần kinh tế mà thời bao cấp đã bị kìm nén, đó là thành phần kinh tế t nhân, t bản chủ nghĩa đã góp phần rất lớn trong sự thành công của đất nớc.
Trong bối cảnh chuyển mình của nền kinh tế , công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành đợc thành lập và hoạt động theo luật công ty, cùng với các qui định hiện hành khác đợc Quốc hội nớc CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 21/12/1990 Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành đợc UBND Thành phố cấp giấy phép thành lập, đợc sở kế hoạch và đầu t Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh với các đặc trng sau:
- Tên công ty: Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
- Tên giao dịch đối ngoại tiếng anh: Xuân Thành Trading Company Limited
- Tên giao dịch viết tắt:XT.CO.Ltd.
- Trụ sở giao dịch của công ty: 60/41 Thái Hà- Đống Đa- Hà Nội.
- Mã TK ngân hàng:TK 431101001322- Sở giao dịch I Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn I Hà Nội- Số 4 Phạm Ngọc Thạch.
Công ty đợc thành lập và đi vào hoạt đông chính thức tháng 9 năm 1999. Thời hạn hoạt động của công ty là 3o năm kể từ ngày công ty đợc Sở kế hoạch và đầu t Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Khi mới thành lập vốn điều lệ của công ty chỉ có 4 tỷ đồng Đợc thành lập từ vốn góp của 2 anh em Đặng Đình Thảo và Đặng Đình Hữu Trong suốt quá trình hình thành và phát triển, công ty đã tự khẳng định mình bằng uy tín và chất
3 4 lợng đối với những sản phẩm, hàng hoá đợc bán ra trên thị trờng Sự phát triển mạnh mẽ của công ty đợc thể hiện qua bảng số liệu của hai năm 2002-2003
Thu nhập bình quân của ngời lao động 800.000 850.000
Trải qua 5 năm hoạt động công ty đã góp phần đắc lực vào ngành công nghiệp Việt Nam, đáp ứng tốt nhu cầu ngời tiêu dùng, luôn hoàn thành kế hoạch đặt ra Thu nhập lao động đợc đảm bảo và không ngừng nâng cao, hoàn thành nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc, bảo toàn tăng trởng vốn góp phần thiết thực vào việc phát triển kinh tế xã hội Mục tiêu của công ty trong những năm tới là tiếp tục mở rộng thị trờng, tiêu thụ sản phẩm trong nớc và cả xuất khẩu sang thị trờmg nớc ngoài Với phơng trâm lấy chất lợng hàng hoá, sản phẩm và uy tín khách hàng làm hàng đầu Chính vì thế các sản phẩm hàng hoá của công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành ngày càng đợc nâng cao về chất lợng và mẫu mã để chiếm lòng tin của khách hàng và khẳng định sự phát triển vững chắc của m×nh.
2.1.2 Chức năng, nhiêm vụ, đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
- Chức năng: Công ty là doanh nghiệp t nhân có chức năng là cung cấp đầy đủ mọi nhu cầu xã hội trong nền kinh tế thị trờng về mặt hàng kinh doanh của mình Nh buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng, đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hoá kinh doanh.
- Nhiệm vụ của công ty:
+ Công ty thực hiện đúng mục đích thành lập kinh doanh và dịch vụ các mặt hàng đã đăng ký
+Nhiệm vụ của công ty là kinh doanh trong sạch lành mạnh và có hiệu quả.Đồng thời công ty tự bảo toàn vốn kinh doanh, giải quyết việc làm, đời sống cho ngời lao động trong công ty Mặt khác công ty phải chấp hành nghiêm chỉnh đờng lối, chính sách của Đảng và Nhà nớc.Thực hiện đầy đủ trách nhiệm với Ngân sách Nyhà nớc, tạo tích luỹ cho công ty nhằm mở rộng và phát triển sản xuÊt kinh doanh.
- Đặc điểm: Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành với hình thức sở hữu vốn t nhân Công ty kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau , đa dạng về chủng loại, đảm bảo về chất lợng: Hàng hoá và t liệu sản xuất , t liệu t dùng,…
* Phơng thức kinh doanh của công ty.
- Bán buôn: Bao gồm bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng
- Bán lẻ: Bán hàng thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn.
Các phòng chức năng Cửa hàng
Các điểm bán hàng Các tổ chức năng
Sơ đồ mạng lới kinh doanh của công ty
2.1.3.Công tác tổ chức quản lý, và tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Với chức năng và nhiệm vụ của công ty là chuyên buôn bán các t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng,… Do đó các mặt hàng kinh doanh chủ yêu của công ty là.
- Gỗ, ván ép gồm có:Ván ép thờng, ván ép keo đỏ,…
- Phụ tùng dệt gồm có: Lợc, thoi suốt, cọc thoi,…
- Dông cô y tÕ. a)Tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh của công ty TNHH th ơng mại Xuân Thành.
- Công ty TNHH thơng mại Xuân Thành là một tổ chức kinh tế có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập.Vì thế để tăng cờng bộ máy quản lý có hiệu quả, đảm bảo quản lý chạt chẽ quá trình kinh doanh, công ty đã thiết lập một bộ máy quản lý kinh doanh gọn nhẹ phù hợp yêu cầu của chính công ty Việc quản lý công ty đợc giám đốc công ty trực tiếp điều hành các phòng ban.Bên cạnh đó còn có Phó Giám Đốc cũng tham gia đống góp vào việc điều hành và quản lý công ty.
Cơ cấu bộ máy của công ty gồm:
+ Giám đốc công ty: Là ngời đứng đầu công ty, có vai trò lãnh đạo cao nhất và đa ra mọi quyết định trong kinh doanh Đồng thời Giám đốc cũng là ngời chịu trách nhiệm cao nhất trớc công ty, trớc pháp luật về mọi quyết định trong kinh doanh của công ty mình.
+ Phó Giám đốc: Là ngời giúp việc cho Giám đốc công ty, tham mu choGiám đốc những chiến lợc, những kế hoạch kinh doanh Ngoài ra P.Giám đốc còn trực tiếp chỉ đạo, điều hành các phòng ban toạ thành mạng lới liên kết thông
Phòng kế toán Phòng kinh doanh suốt có khoa học, đạt hiệu quả cao trong công ty, giúp cho việc quản lý kinh doanh trong công ty tốt hơn Mặt khác P.Giám đốc có quyền đại diện cho công ty trớc cơ quan nhà nớc khi đợc uỷ quyền và phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của mình trớc Giám đốc và các thành viên trong công ty.
Thực tế công tác kế toán tại công ty TNHHTM Xuân Thành
2.2.1.1 Kế toán chi tiết thành phẩm a) Chứng từ sử dụng Để có thể thực hiện toàn bộ công tác kế toán thành phẩm công ty sử dụng những chứng từ sau:
- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01-VT/BB ) và hoá đơn GTGT.
- Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02-VT/BB ) và hoá đơn GTGT.
- Thẻ kho ( Mẫu số 06-VT/BB ), số chi tiết hàng hoá.
Thành phẩm mua về sau khi kiểm tra về chất lợng, số lợng, quy cách và phẩm chất thì thủ kho sẽ ký vào mặt sau của tờ hoá đơn là thủ kho đã nhận hàng. Tiếp theo thủ kho tiến hành nhập kho và ghi sổ lợng nhập vào cột thực nhập, ghi đơn giá rồi ký nhận vào phiếu nhập kho đợc chia làm 2 liên.
- Liên 2 : Thủ kho ( kế toán kho) nhận để ghi vào thẻ kho rồi chuyển cho phòng kế toán.
Hoá đơn GTGT Mẫu số 01 : GTKT- 3LL Ngày 10 tháng 3 năm2003 No : 031501
- Đơn vị bán hàng : Công ty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh
- Địa chỉ : Nghi Xuân – Hà Tây Số TK…
- Họ tên ngời mua hàng : Đặng Thế Hữu
- Đơn vị : Công ty TNHH TM Xuân Thành
- Địa chỉ : 60/41 Thái Hà - Đống Đa – HN Số TK…
- Hình thức thanh toán : tiền gửi ngân hàng MS…
Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè lợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt thuÕ GTGT : 10% TiÒn thuÕ GTGT : 7.977.270
Số tiền viết bằng chữ : Tám mơi bảy triệu bảy trăm bốn mơi chín nghìn chín trăm bảy mơi đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
( Ký, họ tên) ( ký, họ tên) (Ký, họ tên)
BiÓu 2 Đơn vị : Công ty TNHH TM Xuân Thành Mẫu số 01 – VT Địa chỉ : 60/41 Thái Hà - Đống Đa – HN QĐ1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 Của Bộ Tài Chính.
- Họ tên ngời giao hàng : Công ty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh
- Theo hoá đơn số31501 Ngày 10 tháng 3 năm 2003 của công ty
- Nhận tại kho : Ván ép
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t ( sản phẩm, hàng hoá)
Mã sè Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứn g tõ
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) BiÓu 3
Hoá đơn GTGT Mẫu số 01: GTKT - 3LL
- Đơn vị bán hàng : Công ty Đông Đô Bộ Quốc Phòng
- Địa chỉ : Yên Hoà - Cầu Giấy – Hà Nội STK…
- Họ tên ngời mua hàng : Đằng Hải Yến
- Đơvị : Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
- Địa chỉ : 60/41 Thái Hà - Đống Đa – HN STK…
- Hình thức thanh toán : MS…
T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè lợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt thuÕ GTGT : 10% TiÒn thuÕ GTGT : 8.895.817,9
Số tiền viết bằng chữ : Chín mơi bảy triệu tám trăm năm mơi ba nghìn chín trăm chín mơi sáu phảy chín đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
BiÓu 4 Đơn vị : Công ty TNHH TM Xuân Thành Mẫu số 01- VT Địa chỉ : 60/41 Thái Hà - Đống Đa - HN QĐ1141TC/QĐ/CĐKT
- Họ tên ngời giao hàng : Công ty Đông Đô - Bộ Quốc Phòng
- Theo hoá đơn số 07582 ngày 18 tháng 3 năm 2003
T Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá)
M ã sè Đơ n vị tÝnh giá tiền
Số tiền viết bằng chữ : Tám mơi tám triệu chín trăm năm mơi tám nghìn một trăm bảy mơi chín đồng.
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng và đã đến công ty Thì công ty bán cho khách và trình tự xuất kho nh sau :
Kế toán viết phiếu xuất kho, căn cứ vào đó kế toán viết hoá đơn GTGT ( hoá dơn bán hàng) Hoá đơn này đợc chia làm 3 liên.
- Liên 1 : Lu lại làm chứng từ gốc ở phòng kế toán
- Liên 2 : “Hoá đơn đỏ” giao cho khách hàng để lấy hàng
- Liên 3 : “Hoá đơn xanh” kế toán giữ để ghi vào thẻ kho, sauđó chuyển cho phòng kế toán.
BiÓu 5 Đơn vị : Công ty TNHH TM Xuân Thành Địa chỉ : 60/41 Thái Hà - Đống Đa – HN
PhiÕu xuÊt kho MÉu sè 02 – VT
Ngày 25 tháng 3 năm 2003 QĐ số1141- TC/QĐ/CĐKT
- Họ tên ngời nhận hàng : Kiều Công Dũng
- Lý do xuất bán : Bán cho công ty Thơng mại Chấn Giang San.
- Xuất tại kho :….60/41 Thái Hà - Đống Đa –Hà Nội.
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá)
Mã số Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứn g tõ
Viết bằng chữ : một trăm linh sáu triệu năm trăm nghìn chín trăm linh hai đồng.
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Hoá đơn GTGT Mẫu số 01: GTKT-3LL
- Đơn vị hàng hoá : công ty TNHHTM Xuân Thành
- Địa chỉ 60/41 Thái Hà - Đống Đa – Hà Nội STK…
- Họ tên ngời mua hàng : Kiều công Dũng
- Đơn vị : công ty Thơng mại Chấn Giang San
- Địa chỉ : Nghệ An STK
- Hình thức thanh toán : tiền mặt MS…
T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè l- ợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt thuÕ GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT : 10.650.092,2
Tổng cộng tiền thanh toán : 117.150.992,2
Viết bằng chữ : Một trăm mơi bảy triệu một trăm năm mơi nghìn chín trăm chín mơi hai phẩy hai đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
BiÓu 7 Đơn vị : Công ty TNHHTM Xuân Thành Địa chỉ : 60/41 Thái Hà- Đống Đa- HN
PhiÕu xuÊt kho MÉu sè 02 – VT Ngày 29 thnág 3 năm 2003 QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT
- Họ tên ngời nhận hàng : Lê văn Huy
- Lý do xuất kho : Bán cho công ty dệt Nam Định
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t
Mã đơn vị Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Viết bằng chữ : Mời bốn triệu hai trăm nghìn đồng.
Xuất, ngày 29 tháng 8 năm 2003 Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Hoá Đơn GTGT Mẫu số 01: GTGT-3LL Ngày 29 thnág 3 năm 2003 No : 98767
- Đơn vị bán hàng : công ty TNHHTM Xuân Thành
- Địa chỉ 60/41 Thái Hà- Đống Đa – Hà Nội STK…
- Họ tên ngời mua hàng : Lê văn Huy
- Đơn vị : công ty dệt Nam Định STK…
- Hình thức thanh toán MS…
Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè l- ợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt thuÕ 10% TiÒn thuÕ GTGT :1.420.000
Tổng cộng tiền thnah toán : 15.620.000
Viết bằng chữ : Mời lăm triệu sáu trăm hai mơi nghìn đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
* Phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm:
Công ty đang đợc áp dụng để quản lý, theo dõi tình hình xuất, nhập, tồn của thành phẩm theo giá thực tế, kế toán đơn vị thực hiện theo phơng pháp thẻ song song Trình tự hạch toán chi tiết thành phẩm của công ty đợc thực hiện nh sau :
- ở kho : hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập – xuất thủ kho ghi số l ợng thành phẩm thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Thủ kho mở thẻ kho cho từng loại thành phẩm và thờng xuyên đối chiếu trên thẻ kho (số tồn) với số tồn thực tế.
- Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho chuyển những chứng từ nhập - xuất cho phòng kế toán ở phòng kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết từng thành phẩm cho hợp với thẻ kho ở từng kho để theo dõi mặt lợng và giá trị.
- Hàng khi nhận đợc chứng từ nhập – xuất kế toán kiểm tra chứng từ ghi đơn giá thực tế tính thành tiền sau đó ghi sổ chi tiết Cuối tháng kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu trên thẻ kho với số chi tiết thành phẩm.
BiÓu 9 Đơn vị : Công ty TNHHTM Xuân Thành Mẫu số 06 – VT
Q§ sè 1141 TC/Q§/C§KT Ngày 1 tháng 11 năm 1995
Bộ Tài Chính Thẻ kho
Ngày lập thẻ 29 tháng 3 năm 2003.
- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t, sản phẩm hàng hoá : Ván ép thờng
Số lợng Ký xác nhËn KT
SH NT Nhập Xuất Tồn
Tồn đầu kỳ 1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly Phát sinh trong kỳ Mua của cty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh 1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*18ly Bán cho cty Chấn Giang San.
1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly 1,22*2,44*18ly Tồn cuối kỳ 1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*18ly
Sổ chi tiết thành phẩm
- Tên thành phẩm : Ván ép thờng
CT Diễn giải Đơn giá
SH NT SL TT SL TT SL TT
Tồn đầu kỳ 1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly Phát sinh trong kỳ Mua của cty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh.
1,22*2,44*3ly 1,22*2,44*4ly 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*18ly Bán cho cty ChÊnGiang San 1,22*2,22*3ly 1,22*2,44*4ly 1,22*2,44*18ly Tồn cuói kỳ.
Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) BiÓu 11 Đơn vị : Công ty TNHH TM Xuân Thành Mẫu số 06-VT
Thẻ kho Ngày lập thẻ 29 tháng 3 năm 2003
- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t, snả phẩm hàng hoá: Ván ép keo đỏ
Phát sinh trong kỳ Mua cty Đông Đô
Bộ Quốc Phòng 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly Bán cho cty Chấn Giang San 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly Tồn cuối kỳ 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly
Sổ chi tiết thành phẩm
- Tên thành phẩm : Ván ép keo đỏ
Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT
Tồn đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Mua công ty Đông Đô Bộ Quốc Phòng 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly Bán cho cty Chấn Giang San
1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly Tồn cuối kỳ 1,22*2,44*12ly 1,22*2,44*12ly
Bảng kê tổng hợp nhập- Xuất- Tồn
STT Tên sản phẩm ĐVT Đơn giá Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL TT SL TT SL TT SL TT
Khi xác định đánh giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho công ty sử dụng giá thực tế Giá thực tế của thành phẩm xuất kho đợc tính theo phơng pháp b×nh qu©n gia quyÒn.
Giá đơn Giá thực tế hàng + Giá thực tế hàng hoá vị bình hoá tồn đầu kỳ nhập trong kỳ quân gia Số lợng hàng hoá + Số lợng hàng hoá quyền tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
Giá thực tế hàng = Số lợng hàng * đơn giá hoá xuất kho hoá xuất kho bình quân
Do các mặt hàng nhập của công ty có giá không đổi nên công ty lấy luôn giá của từng mặt hàng ở hoá đơn mua hàng làm ddơn giá bình quân để tính giá vốn hàng hoá bán ra.
VD: Căn cứ vào biểu 1 “Hoá đơn GTGT” mặt hàng ván ép loại thờng :
1,22*2,44*3lycó đơn giá là 33.181 Kế toán của đơn vị lấy luôn đơn giá đó làm đơn giá bình quân gia quyền cho mặt hàng ván ép thờngloại 1,11*2,44*3ly để xác định giá vốn thành phẩm Các mặt hàng khác cũng tơng tự.
2.2.1.2Kế toán tổng hợp thành phẩm.
Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép phản ánh th- ờng xuyên liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại thành phẩm trên cơ sở kế toán tổng hợp, làm cơ sở chứng từ nhập xuất Việc xác định giá trị thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi tập hợp phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
- Tài khoản 155 – “Thành phẩm” để theo dõi tình tình nhâp - xuất trong tháng.
- Tài khoản 331 – “Phải trả ngời bán” phản ánh quan hệ thanh toán giữa công ty với ngời bán về thành phẩm theo hợp đồng đã đăng ký.
- Công ty sử dụng tài khoản 133 để hạch toán thuế GTGT
- Công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
+ Các trờng hợp nhập kho.
Thành phẩm do bộ phận kinh doanh đi mua ở các cửa hàng kinh doanh hoặc ở các công ty kinh doanh thành phẩm trong nội thành hoặc ở các tỉnh thành khác Nhng cho dù ở đâu trong cơ chế thị trờng việc mua bán cũng rất nhanh gọn, thờng hàng và hoá đơn cùng về, không có hiện tợng hàng mua đang đi trên đờng, hoặc hoá đơn về sau hàng.
Căn cứ vào hoá đơn của ngời bán kế toán ghi:
Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331 – Phải trả ngời bán (nếu cha thanh toán)
Có TK 111, 112 ( nếu thanh toán ngay)
Căn cứ vào hoá đơn số 031501 của công ty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh và phiếu nhập kho số 310 và thành phẩm ghi trong hoá đơn mmà phòng kinh doanh mua về kế toán ghi:
Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 075802 của công ty Đông Đô Bộ Quốc Phòng, phiếu nhập kho số 312 số thành phẩm mua về kế toán ghi:
Các trờng hợp xuất kho.
Khi thành phẩm xuất kho để bán cho khách hàng công ty tính theo giá thực tế đích danh có nghĩa là xuất kho thành phẩm thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lô hàng đó để tính giá thực tÕ xuÊt.
Thành phẩm đợc xuất kế toán ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 501 bán cho công ty Thơng mại Chấn Giang San, kế toán ghi:
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 503 bán cho công ty dệt Nam Định kế toán ghi :
Căn cứ vào số hiệu trên kế toán vào sổ cái TK 155 – Thành phẩm Đơn vị : Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
Tên tài khoản : Thành phẩm
CTGS Diễn giải TK đối ứng
Sè d ®Çu kú Mua hàng cty Lâm Đặc Sản Hà Tĩnh
Mua hàng của cty Đông Đô Bộ Quốc Phòng Bán cho cty Thơng mại ChÊn Giang San
Bán cho công ty dệt Nam Định
2.2.2 Kế toán quá trình bán hàng
2.2.2.2 Các vấn đề chủ yếu có liên quan đến quá trình bán hàng của doanh nghiệp a) Phơng pháp tính thuế áp dụng tại doanh nghiệp.
Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán Thành phẩm – bán hàng và xác định kết quả bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành
Một số nhạn xét chung về công tác kế toán, tổ chức quản lý của công ty
Công ty TNHH Thơng mại Xuân Thành là một doanh nghiệp trẻ cha đầy
5 năm hoạt động nhng đã đứng vững trên thị trờng và chiếm đợc lòng tin của ng- ời tiêu dùng Đạt đợc kết quả nh ngày hôm nay là sự lỗ lực, cố gắng của toàn công ty đặc biệt là vai trò quan trọng của công tác kế toán.
Bên cạnh đó thì sự kết hợp giữa các bộ phận kế toán và kho thành phẩm, hàng hoá luôn đợc thừa nhận một cách ăn khớp đảm bảo quá trình bán hàng đợc thông suốt Kế toán bán hàng theo dõi sát sao tình hình bán, nắm vững tình hình nhập – xuất, tồn kho thành phẩm và luôn quan tâm đến khách hàng.
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của công ty, hệ thống quản lý nói chung và hệ thống bộ máy nói riêng đã không ngừng hoàn thiện nhằm đáp ứng những viên có năng lực, tận tuỵ với nghề, bộ máy kế toán đáp ứng đợc yêu cầu của hạch toán kế toán.
Qua thời gian thực tập ở công ty với chuyê đề “ Kế toán thành phẩm – bán hàng và xác định kết quả bán hàng” Dới sự giúp đỡ của các anh chị phòng kế toán giúp em hiểu đợc một số mặt mạnh và những mặt còn hạn chế của công ty là :
- Công ty phát triển ngày càng mạnh mẽ, vững chắc, công tác kế toán thành phẩm – bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng không ngừng đợc hoàn thiện Đồng thời số hiệu kế toán đợc phản ánh một cách trung thực, chính xác và khách quan.
- Các thủ tục nhập xuất kho thành phẩm đợc thực hiện chặt chẽ, có sự kiếm tra giám sát của các bộ phận liên quan, có đầy đủ chứng từ hợp pháp hợp lệ, việc luân chuyển cũng thực hiện đúng theo quy định Hệ thống tài khoản và sổ kế toán đợc sử dụng luôn đảm bảo đúng theo quy định Hệ thống tài khoản và sổ kế toán đợc sử dụng luôn đảm bảo đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
- Việc áp dụng hình thức kế toán “ Chứng từ ghi sổ” phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty Hình thức này rất thuận lợi, đơn giản trong việc ghi chép, dễ kiểm tra, dễ theo dõi Trong hạch toán chi tiết thành phẩm kế toán áp dụng phơng pháp thẻ song song và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên là phù hờp với đặc điểm hàng hoá, trình độ của nhân viên kế toán góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kế toán.
- Những thành tích mà công ty đạt đợc rất nhiều, đó chính là mặt mạnh của công ty Tuy nhiên bên cạnh những thành tích đó ở công ty vẫn còn một số hạn chế nh Trang thiết bị máy tính cho phòng kế toán còn hạn chế chỉ có hai máy, rất nhiều phần nghành kế toán phải thực hiện thủ công vì việc cài đặ trên máy cồn thiếu sót, chính vì thế máy vi tính cha phát huy hết tác dụng của nó.
- Xong hạch toán thành phẩm lại không thông qua các tài khoản cấp hai mà hạch toán ngay vào tài khoản tổng hợp.
- Công ty không theo dõi đúng chi phí quản lý doanh nghiệp trên tài khoản mà chế độ kế toán đã quy định.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm – bán hàng và xác định kết qủ bán hàng tại công ty
- Với xu hớng phát triển của công nghệ tin học nh hiện nay, máy tính đợc sử dụng trong công tác kế toán nói riêng và công tác quản lý nói chung đã trở nên phổ biến Đạt đợc kết qua cao trong công việc : cung cấp thông tin giúp cho máy vi tính cho công tác kế toán là rất thiết thực.
- Tuy phòng kế toán của công ty đã có hai máy vi tính nhng nó cha phát huy hết tác dụng, vai trò Các phần hành kế toán hầu hết vẫn làm thủ công, mặt khác ở công ty có rất nhiều loại hàng hoá với nhiều chủng loại, mẫu mã, quy cách khác nhau nên hạch toán bằng phơng pháp thủ công sẽ khó tránh khỏi những sai sót Do đó việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán sẽ giảm bớt đợc khối lợng công việc, tiết kiệm chi phí nhân công, đáp ứng đòi hỏi công tác quản lý ngày càng cao của nền kinh tế thi trờng.
Bên cạnh trang bị máy vi tính, công ty phải chú trọng đến việc đào tạo nâng cao kỹ thuật, kỹ năng sử dụng máy vi tính cho cán bộkế toán để họ có thể sử dụng thành thạo các chơng trình kế toán trên máy Ngoài ra công ty cũng phải quan tâm đến việc cầi đặt phần mềm máy tính kế toán sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình Từ đó giúp cho việc sử dụng máy tính có hiệu quả.
- Việc hạch toán ban đầu về thành phẩm của công ty đợc thực hiện, ghi chép ngay vào tài khoản tổng hợp mà không thông qua tài khoản cấp hai Việc đó gây ra nhiều khó khăn trong hạch toán, đồng thời ảnh hởng đến chi phí.
- Tong thực tế chi phí quản lý doanh nghiệp không đợc sử dụng công ty chỉ sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng để theo dõi tất các chi phí phát sinh liên quan đến quản lý doanh nghiệp và các chi phí bán hàng Điều này hoàn toàn không hợp lý mặc dù nó giúp cho việc hạch toán chi phí lên tài khoản đơn giản hơn Số tài khoản sử dụng giảm nhng sẽ ảnh hởng tới sự chính xác, trung thực trong công tác kế toán Vì vậy công ty cần mở thêm tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi chi phí phát sinh về quản lý doanh nghiệp cho đúng với chế độ kế toán hiện hanhf đợc quy định.
-Thị trờng là yếu tố tất yếu quyết định của quá trình kinh doanh hàn hoá.
Do đó để nâng cao hiệu quả kinh doanh công ty cần phải có kế hoạch mở rộng thị trờng, đẩy mạnh quá trình tiêu thụ Tích cực chủ động liên doanh liên kết với các đơn vị bạn trong công tác bán hàng nhằm tạo thế mạnh về vốn và thành phẩm Xong phải lựa chọn những mặt hàng có kinh nghiệm về vốn với phơng trâm “ hai bên cùng có lợi”.
- Xây dựng mặt hàng có chủ lực Trong tình hình hiện nay thì điều này là vô cùng cần thiết Chỉ có mặt hàng chủ lực thi công ty mới có thể chen chân vào chiếm lĩnh trên thị trờng tiêu thụ.
Trong điều kiện hện nay sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng thì vấn đề về thành phẩm, bán thành phẩm có ý nghĩa quyết định tới sự tồn tại hay diệt vong của mỗi doanh nghiệp Vì vậy công tác tổ chức quản lý, hạch toán thành phẩm – bán hàng và xác định kết quả bán hàng là nội dung quan trọng trong công tác quản lý kinh tế của công ty.
Những năm qua công ty TNHH TM Xuân Thành rất quan tâm tới việc tổ chức công tác kế toán thành phẩm – bán hàng và xác định kết quả bán hàng nhạy bén với sợ đổi mới của chế độ kế toán, vận dụng tơng đối phù hợp các quy định của nhà nớc Tuy nhiên kế toán nói chung và bộ phận kế thành phần – bán hàng va XĐKQ nói riêng thục sự trở thành công cụ quản lý góp phần tịch cực nâng cao hiẹu quả SXKD thì công ty cần hoàn thiện hơn nữa về bộ máy kế toán đảm bảo đúng quy định chế độ kế toán quy định.
Sau thời gian thực tập tại công ty TNHH TM XT đợc sự giúp đỡ tận tình của ban lảnh đạo, các cô chú trong phòng kế toán và đạc biệt là cô giáo hớng dân thực tập, qua đó mà em đã tiếp thu đợc nhiều kinh nghiệm thực tiển và các nghiệp vụ kế toán đã trình bày ơ trong bài báo cáo này.
Vì thời gian qua có hạn nên bài báo cáo vẩn cha dề câp hết những khía cạnh công tác kế toán.Nhng đây cũng là kết quả của sự học hỏi thực tế
Tại trờng và thực tế hoạt dộng kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại xuân thành xong thời gian thực tập ngắn và kiến thức có hạn nên bài viết không tránh khỏi sai sot rât mong nhận đợc sự đóng góp chỉ bảo của các thầy , cô để chuyên đè của em đợc hoàn thiện hơn
Em xin chân thành cảm ơn
Hà Nội, ngày 24 tháng 8 năm 2003
Chơng I: Những vấn đề chung về kế toán thành phẩm - bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp thơng mại 3
1.1 Khái niệm thành phẩm - bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng 3
1.1.1 Khái niệm thành phẩm và phân biệt thành phẩm với sản phẩm 3
Xét về mặt phạm vi 3
1.1.2 Khái niệm bán hàng và bản chất của quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại 4
Phần một: Đơn vị bán xuất giao sản phẩm, hàng hoá cho đơn vị mua 4
1.1.3 ý nghĩa của công tác bán hàng 5
1.2 Các phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm 6
1.2.1 Nguyên tắc ghi sổ kế toán thành phẩm 6
1.2.2 Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế 6
1.2.3 Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán 7
1.3 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kết quả bán hàng 8
1.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8
1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 8
1.3.3 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp các dịch vụ 9
1.4 Các phơng thức bán hàng và phơng thức thanh toán 11
1.4.1 Các phơng thức án hàng 11
1.5 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 12
1.6 Chứng từ kế toán và các phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm 12
1.6.1 Chứng từ kế toán sử dụng 13
1.6.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm 13
1.7 Kế toán tổng hợp thành phẩm 15
1.7.2 Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu 15
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 16
1.8 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng pháp bán 18
Tài khoản này cuối kỳ không có số d 22
1.8.2 Kế toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng chủ yếu 22
1.9 Kế toán xác định kết quả bán hàng 24
1.9.1 Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng 24
1.9.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 28
1.9.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp 32