Luận văn Thạc sĩ Kế toán: Đánh giá việc vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây dựng tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597

Trong lĩnh vực Công Nghệ Thông Tin nói riêng, yêu cầu quan trọng nhất của người học đó chính là thực hành. Có thực hành thì người học mới có thể tự mình lĩnh hội và hiểu biết sâu sắc với lý thuyết. Với ngành mạng máy tính, nhu cầu thực hành được đặt lên hàng đầu. Tuy nhiên, trong điều kiện còn thiếu thốn về trang bị như hiện nay, người học đặc biệt là sinh viên ít có điều kiện thực hành. Đặc biệt là với các thiết bị đắt tiền như Router, Switch chuyên dụng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRUONG ĐẠI HỌC KINH TE

PHAN THỊ KIM DUYÊN

DANH GIA VIEC VAN DUNG CHUAN MUC

HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CO PHAN XAY DUNG 597

LUẬN VĂN THẠC SĨ KÉ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2017

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG:

TRUONG ĐẠI HỌC KINH TE

PHAN THỊ KIM DUYÊN

DANH GIA VIEC VAN DUNG CHUAN MUC

HỢP ĐÒNG XÂY DUNG

TẠI CÔNG TY CỎ PHÀN XÂY DỰNG 597

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 60.34.03.01

Người hướng dẫn khoa học:

PGS TS TRAN DiINH KHOI NGUYEN

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai

công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

K

PHAN THỊ KIM DUYÊN

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 1.22221121121110 de -2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu "

5 Phương pháp nghiên cứu 2 22 erssooe 3

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 22s:ssscsssc Ÿ

7 Kết cầu luận văn 4

13 KE TOAN CHI PHi HOP DONG XAY DUNG THEO CHUAN MUC HOP DONG XAY DUNG 20 1.3.1 Nội dung chỉ phí hợp đồng xây dựng ¬ -

1.3.2 Đo lường và ghi nhận chỉ phí hợp đồng xây dựng 23

DUNG TREN BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN MUC HOP DONG

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 32

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐÒNG XÂY

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CÔ PHAN XAY DUNG 597 33

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 33

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và bộ máy quản lý của

Công ty Cổ phần Xây dựng 59 s34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cé phần Xây dựng

2.2 THUC TRANG KE TOAN DOANH THU, CHI PHi HOP DONG XAY

2.2.1 Đặc điểm về hợp đồng xây dựng tại Công ty Cổ phần Xây dựng

2.2.2 Kế toán doanh thu HDXD tai Công ty Cổ phần Xây dựng 597 41 2.2.3 Kế toán chỉ phí HĐXD tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 50 2.2.4 Trình bày các thông tin có liên quan đến HĐXD trên Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 osc 69 2.3 DANH GIA THUC TRANG KE TOAN DOANH THU, CHI PHi HOP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CÓ PHẦN XÂY DỰNG 597 69

2.3.1 Những đặc trưng trong việc vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây

dựng tại công ty 69

DUNG TAI CONG TY CO PHAN XAY DUNG 597 75 3.1, HOAN THIEN KE TOAN DOANH THU HOP BONG XAY DUNG TẠI CONG TY CO PHAN XAY DUNG 597 75

3.1.1 Hoàn thiện việc xác định nội dung doanh thu của hợp đồng xây

dựng - - - - -75 3.1.2 Hoàn thiện thời điểm ghi nhận doanh thu của khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ ° 76 3.2 HOAN THIEN KE TOAN CHI PHi HOP DONG XAY DUNG TAI CONG TY CO PHAN XAY DUNG 597 78 3.2.1 Hoàn thiện nội dung chi phí hợp đồng xây dựng 78

3.2.2 Hoàn thiện phương pháp đo lường giá vốn hợp đồng xây dựng ứng với thời điểm ghi nhận doanh thu 83 3.3 HOAN THIEN VIEC TRINH BAY CAC THONG TIN CO LIEN QUAN DEN HOP DONG XAY DUNG TREN BAO CAO TAI CHÍNH 84 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 seo 88 KẾT LUẬI 89

DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản chính)

BẢN GIẢI TRÌNH CHÍNH SỬA LUẬN VĂN (Bản chính)

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐÔNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ (Bản

sao)

NHAN XET LUAN VAN THAC Si (Ban sao)

PHY LUC

Mỗi quan hệ giữa cách phân loại chi phi theo chuẩn mực

1.1 | Hợp đồng xây dựng và các tai khoản chỉ phí theo Thông tư |_ 28

200/2014/TT-BTC

21 Ho sơ thanh toán từng đợt của Dự án KDC Đông Nam thị “

trắn Châu Ô, Bình Sơn, Quảng Ngãi

2a_ | Các đư án có sự thay đổi thiết kế và Khối lượng công việc |_ „

thực hiện trong năm 2015

Bảng xác định giá trị khôi lượng công việc hoàn thành theo

2.3 | hợp đồng đề nghị thanh toán (hạng mục San nền) của Hỗ sơ |_ 46

thanh toán đợt 7, dự án KDC Đông Nam thị trấn Châu Ô

25 _ | Bảng tông hợp doanh thu năm 2015 49

26 Số cái chi tiet TK 621 — CT 00045 52

2.7 | Số cái chỉ tiết TK 622~ CT 00045 35 2.8 | Sé cái chi tiét TK 623 — CT 00045 59 2.9 | $6 cái chi tiét TK 627 — CT 00045 62

2.12 | Bảng tổng hợp giá vốn các công trình năm 2015 68

Bảng tông hợp doanh thu các HĐXD ghi nhận năm 2015

32 Bảng trích lập chi phí bảo hành công trình năm 2015 80

33 _ | Đảng tổng hợp chỉ phí xây lắp thực tế phát sinh trong nam |

2015 sau khi bổ sung các nội dung chỉ phí thuộc HĐXD

3.4 | Bảng tông hợp doanh thu lũy kế của HĐXD năm 2015 86

1.1 | Sơ đổ kế toán doanh thu, chỉ phí theo chuẩn mực HDXD 29

3 [Quy tinh sin xuất kính doanh của Công ty Cỗ phần Xây |<

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng của nền kinh tế

Sản phẩm xây lắp thường có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công kéo dài và việc thi công thường diễn ra ngoài trời Xuất phát từ những đặc điểm đó, công tác kế toán doanh thu, chỉ phí tại các đơn vị ngành xây dựng cũng có những đặc thù riêng Ngoài ra, trong điều kiện kinh tế khó khăn những năm gần đây, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ

bản chịu ảnh hưởng nặng nẻ do chỉ phí đầu tư lớn mà không thu hồi được vốn, nhiều công trình chậm tiến độ, điều này không những ảnh hưởng đến tình hình tài chính của công ty mà còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản

lý doanh thu, chi phí theo từng công trình, từng dự án

Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đối hoàn thiện, trong đó có chuẩn mực Hợp đồng xây dựng để

hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp đo lường và công bố thông tin về chỉ

phí, doanh thu liên quan đến hợp đồng xây dựng Khi Việt Nam hội nhập

quốc tế thì một trong những yêu cầu cơ bản là doanh nghiệp Việt Nam phải

hướng đến vận dụng chuân mực kế toán thay vì quá chú trọng đến chế độ kế

toán như hiện nay Do đó, việc vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung và chuẩn mực Hợp đồng xây dựng nói riêng tại các doanh nghiệp xây dựng là

hết sức cần thiết

Qua tìm hiểu thực tế tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 (lĩnh vực hoạt đông chủ yếu của công ty là xây dựng các công trình giao thông, thủy lợi, thủy điện, ), tác giả nhận thấy các hợp đồng xây dựng tại công ty rất đa dang, đặc biệt là thời gian thực hiện hợp đồng rất khác nhau, với những điều khoản riêng biệt Ngoài ra, trong quá trình công tác tại đơn vị, tác giả nhận

thấy một số giao dịch kinh tế còn chưa quan tâm đến việc vận dụng chuẩn

lại hạch toán là khoản thu nhập khác, chỉ phí bảo hành công trình không được trích trước theo quy định hiện hành, thông tin liên quan đến HĐXD cũng chưa

được phản ánh đầy đủ trên Báo cáo tài chính Vì vậy, tác giả lựa chọn đề tài:

"Đánh giá việc vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây dựng tại Công ty Cổ phần

Xây đựng 597" làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài làm rõ hơn các nguyên tắc và phương pháp ghỉ nhận doanh thu và chỉ phí liên quan đến HĐXD được để cập trong chuẩn mực Hợp đồng xây dựng,

Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu và chỉ phí tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597

Đề xuất một số giải pháp nhằm vận dụng phù hợp chuẩn mực Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu và chỉ phí tại công ty

3 Câu hỏi nghiên cứu

~_ Các nội dung về đo lường, ghi nhận và công bố thông tin trên Báo cáo tài chính liên quan đến doanh thu, chỉ phí HĐXD tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 được thực hiện như thế nào?

~_ Những vấn đề cần phải được hoàn thiện theo yêu cầu của chuẩn mực

'Hợp đồng xây dựng tại Công ty Cô phần Xây dựng 597 là gi?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

~ Đối tượng nghiên cứu: Các hợp đồng xây dựng được thực hiện tại

Công ty Cổ phần Xây dựng 597, trong đó quan tâm đến các nội dung về

doanh thu và chỉ phí

~ Phạm vi nghiên cứu: Các hợp đồng tại công ty được xem xét là các

hợp đồng có phát sinh doanh thu trong năm 2015.

huống (case study) và nghiên cứu đối sánh (comparative study)

Trong đó, nghiên cứu tình huống là nghiên cứu chủ yếu, sau khi phân

tích các nội dung HĐXD và các công việc hạch toán có liên quan, tác giả tiến

hành phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán phần hành để làm rõ các lý do, các vấn đề liên quan đến kế toán doanh thu và chỉ phí của HDXD

Trong nghiên cứu đối sánh, tác giả so sánh giữa thực tiễn công tác kế toán doanh thu, chỉ phí theo HĐXD tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 với chuẩn mực Hợp đồng xây dựng của Việt Nam, các vấn đề có liên quan trong Thông tư 200/2014/TT-BTC Những đối sánh và phát hiện các mâu thuẫn là

cơ sở để tác giả trao đổi, phỏng vấn sâu với kế toán trưởng và kế toán phần hành như đã đề cập ở trên

Tổng hợp các kết quả từ nghiên cứu tình hudng va nghiên cứu đối sánh còn là cơ sở để luận văn đưa ra các ý kiến để xuất

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Chuẩn mực Hợp đồng xây dựng đã quy định, hướng dẫn rất rõ ràng, cụ thé về nội dung, phương pháp đo lường và ghi nhận doanh thu, chỉ phí của HĐXD Do đó, việc vận dụng chuẩn mực là cơ sở cho doanh nghiệp hạch

toán đầy đủ và chính xác hơn về doanh thu, chỉ phí HĐXD của mình, đồng

thời thông tin kế toán sẽ được trình bày minh bạch hơn trên Báo cáo tài chính

“Trên cơ sở làm rõ các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, chỉ phí HĐXD được đề cập trong chuẩn mực Hợp đồng xây dựng, cùng với nghiên cứu thực trạng vận dụng tại đơn vị, luận văn đưa ra những giải pháp, để xuất giúp vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây dựng vào thực tiễn công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597 nhằm đảm bảo thông tin về doanh thu, chỉ

xây dựng theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng

Chương 2: Kế toán doanh thu, chỉ phí hợp đồng xây dựng tại Công ty

Cổ phần Xây dựng 597

Chương 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597

8 Téng quan tai liệu nghiên cứu

Để thực hiện luận văn, tác giả đã tham khảo một số tài liệu sau:

Luận văn “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” ở Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát” của tác giả Phan Thị Sương, 2014 [9] Luận văn đã khái quát được tình hình thực tế về kế toán doanh thu, chỉ phí tại Công ty cỗ phần xây lắp An Thịnh Phát, đồng thời nêu lên các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí theo chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” như hoàn thiện việc trích trước và ghi nhận chỉ phí bảo hành công trình, hoàn thiện việc xác định

và ghi nhận chỉ phí đi vay được vốn hóa,

Luận văn "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào kế toán doanh thu và giá vốn tại Công ty TNHH MTV xây dựng và

Á” của tác giả Lê Nguyễn Minh Hiền, 2016 [2] Luận

văn đã nêu lên các đặc thù của ngành xây dựng ảnh hưởng đến công tác kế

kinh doanh nhà Long

toán doanh thu, chỉ phí tại các doanh nghiệp xây lắp Bên cạnh đó, luận văn

đã làm rõ nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng”

và tìm hiểu, phân tích công tác kế toán doanh thu, chỉ phí hợp đồng xây dựng

Luận văn "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 — Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí tại Công ty cô phần

xây dựng 47" của tác giả Trần Thị Khánh Phước, 2014 [8] Luận văn đã nêu

được khá đầy đủ những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chỉ phí HĐXD tại các doanh nghiệp xây lắp theo chuân mực Hợp đồng xây dựng

Tuy nhiên, giải pháp phân bổ chỉ phí vốn vay cho các HĐXD mà tác giả đưa

ra là không có tính thực tiễn vì thực tế trên hóa đơn vật tư sẽ không ghỉ rõ là

của công trình nào

Luận văn “Vận dụng nguyên tắc phù hợp trong doanh nghiệp xây lắp - Trường hợp Công ty cỗ phần máy và thiết bị phụ tùng SEATECH” của tác giả Tống Thị Hoa, 2011 [4] đã nghiên cứu kết hợp giữa cơ sở lý luận và thực tiễn

để tìm ra giải pháp vận dụng tốt nguyên tắc phù hợp tại Công ty cổ phan may

và thiết bị phụ tùng SEATECH Trên cơ sở đó, luận văn đề xuất một số giải pháp nhằm xác định lại các khoản mục chỉ phí, doanh thu thực hiện công trình, xác định và ghi nhận giá vốn tương ứng với doanh thu được ghi nhận,

từ đó tính toán tương đối chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của từng kỳ

kế toán

Tạp chí kế toán số 10/2010 có bài nghiên cứu trao đổi về “Vận dụng

nguyên tắc phù hợp trong việc đánh giá sản phẩm dở dang ở các doanh nghiệp xây lắp” của Th.s Lê Thị Diệu Linh (Học Viện Tài Chính) [5] Bài nghiên cứu

đã đưa ra một số ý kiến trao đổi về đánh giá sản phẩm đở dang cuối kỳ Bài nghiên cứu cũng đã đưa ra nhận định rằng thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vừa đảm bảo nguyên tắc phù

hợp của kế toán vừa đơn giản thuận tiện cho công tác kế toán.

dự toán của hợp đồng là không khả thỉ [2], [3], [9] Đối với doanh nghiệp xây

lắp, doanh thu HĐXD thường được ghi nhận theo giá trị khối lượng thực hiện, tức là căn cứ vào Hỗ sơ thanh toán được chủ đầu tư chấp nhận Tác giả cho

rằng, cách xác định doanh thu như vậy là chính xác, đáng tin cậy và không

nên đưa ra giải pháp khác thay thế

Nghiên cứu của tác giả Phan Thị Sương, 2014 [9, Tr 69] cho rằng đối

với những HĐXD có quy mô nhỏ (mặc dù HĐXD có thể kéo dài qua nhiều kỳ

kế toán), doanh thu được ghi nhận một lần khi công trình hoàn thành là vỉ pham nguyên tắc phù hợp Từ đó, tác giả Phan Thị Sương đề xuất phương án hoàn thiện việc xác định phần công việc hoàn thành và giá trị doanh thu HĐXD ghỉ nhận trong kỳ để tất cả các HĐXD được ghi nhận đúng kỳ chứ

không bị ghi dồn vào kỳ mà HĐXD hoàn thành Tác giả cho rằng nhận định này đã hiểu sai về ý nghĩa của nguyên tắc phù hợp

Ngoài ra, nghiên cứu của tác giả Võ Thị Thanh Hiền, 2015 [3, Tr 78] cho rằng vào cuối kỳ kế toán, kế toán nên tổng hợp toàn bộ chỉ phí phát sinh trong kỳ đến thời điểm cuối kỳ và kết chuyển toàn bộ qua giá vốn, không có

đở dang cuối kỳ Tác giả cho rằng đề xuất hoàn thiện này là không hợp lý vì

vào cuối kỳ sẽ phải có những công trình, hạng mục công trình dở dang, do đó phát sinh chi phi đở dang cuối kỳ là không thể tránh được

Bên cạnh đó, tại hầu hết các đơn vị xây dựng thì doanh thu được ghi

nhận trước khi giá vốn được xác định một cách đáng tin cậy Sở dĩ như vậy là

vì khi công ty xác định doanh thu, xuất hóa đơn, được chủ đầu tư thanh toán thì mới thanh toán lại cho nhà cung cấp, khi đó công ty mới nhận được hóa

đơn nguyên vật liệu, ca máy của nhà cung cấp Từ đó chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí sử dụng máy thi công mới được ghi nhận Tuy nhiên, tại hầu hết các

Vì vậy, luận văn “Đánh giá việc vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây dựng tại Công ty Cổ phần Xây dựng 597” sẽ nghiên cứu phát triển thêm các nghiên cứu trên, kết hợp với thực tiễn để đưa ra những giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chỉ phí HĐXD tại công ty.

CHI PHÍ HỢP DONG XAY DUNG THEO

CHUAN MUC HOP DONG XAY DUNG

1.1, DAC DIEM HOAT ĐỘNG XÂY DUNG VA NHUNG VAN DE CƠ BAN VE HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG

1.1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng

Ngành xây dựng với những nét đặc thù về kỹ thuật, tổ chức quản lý sẽ

tác động trực tiếp đến công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, kế

toán chỉ phí nói riêng tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nảy Cụ

thể như sau:

Một là, sản phẩm xây dựng cơ bản thường mang tính chất riêng lẻ

Mỗi công trình (hạng mục công trình) sẽ có những yêu cầu riêng vẻ thiết

kế, mỹ thuật, và các tiêu chuẩn kỹ thuật Do đó, mỗi sản phẩm xây dựng đòi hỏi một biện pháp tổ chức thi công phủ hợp Ngoài ra, sản phẩm xây lắp được sản xuất theo đơn đặt hàng nên chỉ phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công theo các thiết kế mẫu nhưng được xây dựng ở những địa điểm khác nhau, với điều kiện thi công khác nhau thi chi phí sản xuất cũng khác nhau Diéu nay yêu cầu việc theo dõi, hạch toán doanh thu, chỉ phí HĐXD phải được tinh theo từng sản phẩm xây dựng riêng biệt, đồng thời công tác tập hợp chỉ phí sản xuất thực tế phải theo sát chỉ phí sản xuất dự toán cho từng công trình (hạng mục công

trình)

Hai là, sản phẩm xây dựng cơ bản thường có giá trị lớn, thời gian thi

công kéo dài

cũng cần được chú trọng Ngoài ra, sản phẩm xây dựng cơ bản thường có thời

gian thỉ công đài, có những công trình kéo dài hàng chục năm Do đó, để đảm

bảo thông tin kế toán được đầy đủ, trung thực và khách quan thì doanh nghiệp

phải có phương pháp tập hợp chỉ phí, phương pháp xác định doanh thu một

cách rõ ràng, cụ thể trên tinh thần chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Ba là, sản phẩm xây dựng cơ bản được sản xuất và tiêu thụ tại cùng một

địa điểm nhưng địa điểm thí công của các công trình khác nhau là khác nhau Với đặc điểm này, các điều kiện để sản xuất như xe máy thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm thi công Từ đó sẽ phát sinh các khoản chỉ phí điều động xe máy, chỉ phí điều động nhân công, chỉ phí xây dựng lán trại, nhà tiền chế, nhà kho, Để hạn chế tác động của yếu tố này thì doanh nghiệp xây dựng thường thuê mướn lao động thời vu tại địa phương, sử dụng những vật liệu dễ luân chuyển, tháo đỡ để xây dựng lán trại, chủ động thuê ngoài máy móc, thiết bị Do đó, công tác kế toán phải được tổ chức hợp lý nhằm phan ánh kịp thời các khoản chỉ phí phát sinh, trên cơ sở đó đề xuất giải pháp giúp tối thiểu hóa chỉ phí nhưng vẫn đảm bảo tiền độ và chất lượng thì công Bắn là, sản phẩm xây dựng cơ bản thường được sản xuất ngoài trời,

chịu tác động trực tiếp của điều kiện môi trường, thời tiết, khí hậu

Đặc điểm này đòi hỏi doanh nghiệp xây dựng phải tổ chức công tác quản

ý vật tư va lao động một cách chặt chẽ và khoa học, đảm bảo thi công nhanh,

đúng tiến độ khi điều kiện môi trường, thời tiết thuận lợi Trong trường hợp

chất lượng và tiến độ công trình có khả năng bị ảnh hưởng do thiên tai, có thể

sẽ phát sinh các khối lượng công việc phải phá đi làm lại hoặc các thiệt hại do

ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ phù hợp nhằm tiết

kiệm chỉ phí

Năm là, sản phẩm xây dựng cơ bản được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc

giá dự thầu

Giá dự toán (trong trường hop chỉ định thầu) hoặc giá dự thầu (trong trường hợp đấu thầu) là giá bán hay còn gọi là doanh thu của nhà thầu Giá dự toán thường do chủ đầu tư xây dựng, còn giá dự thầu do các doanh nghiệp tham gia đấu thầu tự lập trên cơ sở hồ sơ thiết kế và các yêu cầu của chủ đầu

tư, các quy định về định mức, đơn giá của Nhà nước và ý đồ khi tham gia

tranh thầu Như vậy, tinh chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ vì người mua, người bán đã quy định giá cả trước khi xây dựng thông qua HĐXD được ký kết giữa chủ đầu tư và nhà thầu Nói cách khác, doanh

thu của sản phẩm xây dựng đã được xác định trước khi sản xuất sản phẩm Do

đó, muốn quá trình thực hiện HĐXD đảm bảo tính hiệu quả thì kế toán phải phan ánh, giám sát chặt chẽ quá trình tập hợp chỉ phí theo từng HĐXD

Tóm lại, xuất phát từ những nét đặc thù trên, để đảm bảo việc cung cấp

thông tin một cách trung thực và khách quan về tình hình hoạt động, sản xuất

kinh doanh tại các doanh nghiệp xây dựng cơ bản thì đòi hỏi việc tổ chức công tác kế toán doanh thu, chỉ phí HĐXD phải chặt chẽ và khoa học

1.1.2 Những vấn đề cơ bản về hợp đồng xây dựng

4 Hợp đồng xây dựng trong các doanh nghiệp xây dung

Theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng, HĐXD được định nghĩa như sau:

“Hợp đồng xây dựng là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản

hoặc một tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về

mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng "(chuẩn mực Hợp đằng xây dựng, đoạn 3)

Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng còn bao gồm:

- Hop đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản,

như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án và

‘én tric;

- Hop dong phuc ché hay pha hwy cac tai sin va khdi phuc méi truong

sau khi phá hủy các tai sản

Trong một số trường hợp, chuẩn mực này được áp dụng cho những phần riêng biệt có thể nhận biết được của một hợp đồng riêng rẽ hoặc một nhóm

các hợp đồng để phản ánh bản chất của hợp đồng hay nhóm các hợp đồng xây dựng Chuẩn mực Hợp đồng xây dựng quy định việc kết hợp và phân chia HĐXD như sau

Một HĐXD liên quan đến xây dựng một số tài sản thì việc xây dựng mỗi tài sản sẽ được coi như một HĐXD riêng rẽ khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

~_ Có thiết kế, dự toán được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản có thể hoạt động độc lập;

~ Mỗi tài sản có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và khách hàng có thể chấp thuận hoặc từ chối phần hợp đồng liên quan đến từng tài sản;

~_ Có thể xác định được chỉ phí và doanh thu của từng tải sản

Một nhóm các hợp đồng ký với một khách hàng hay với một số khách hàng, sẽ được coi là một HĐXD khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

~_ Các hợp đồng này được đàm phán như là một hợp đồng trọn gói;

= Cac hop đồng có mi liên hệ rất mật thiết với nhau đến mức trên thực

tế chúng là nhiều bộ phận của một dự án có mức lãi gộp ước tính tương

đương;

= Cac hợp đồng được thực hiện đồng thời hoặc theo một quá trình liên

tục

Một hợp đồng có thể bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản theo yêu cầu của khách hàng hoặc hợp đồng có thể sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản đó Việc xây dựng thêm một tài sản chỉ được coi là hợp đồng

xây dựng riêng rẽ khi:

~ _ Tài sản này có sự khác biệt lớn và độc lập so với các tài sản nêu trong hợp đồng ban đầu vẻ thiết kế, công nghệ và chức năng; hoặc

= Gia cua hop đồng xây dựng tài sản này được thỏa thuận không liên quan đến giá cả của hợp đồng ban đầu

b Phân loại hợp đồng xây dựng trong các doanh nghiệp xây dựng HĐXD có thể được phân loại theo ba cách chủ yếu sau:

~_ Phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị hợp đồng Trong đó

Hợp đồng xây dựng với chỉ phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng trong

đó nhà thầu được hoàn lại các chỉ phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+)

thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những chỉ phí này

hoặc được tính thêm một khoản phí có định

~_ Phân loại HĐXD theo cách thức thanh toán Trong đó bao gồm

Hợp đồng xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch: Là HĐXD trong

đó nhà thầu được chủ đầu tư cam kết thanh toán các khoản tiền liên quan đến

hợp đồng theo một tiến độ đã được quy định trước trong hợp đồng, không phụ thuộc vào tiến độ thi công thực tế của nhà thầu.

Hợp đằng xây dựng thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Là

HĐXD trong đó nhà thầu sẽ được chủ đầu tư thanh toán căn cứ trên kết quả

thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng tin cậy và được chủ đầu tư xác

nhận Kết quả này được thê hiện trên Hồ sơ thanh toán của từng đợt nghiệm

thu

~_ Phân loại HĐXD theo phương thức đề có được hợp đồng Trong đó

bao gồm:

Hợp đông xây dựng có được do đấu thằu: Là HĐXD mà doanh nghiệp

xây dựng có được thông qua hình thức đấu thầu các công trình do chủ đầu tư

tổ chức Đề có được HĐXD loại này, doanh nghiệp phải lập bộ hồ sơ dự thầu

và tham gia tranh thầu theo các quy định của chủ đầu tư Doanh nghiệp chỉ có được hợp đồng khi đã thắng thầu

Hợp đồng xây dựng có được do chỉ định thẳu: Là HĐXD mà chủ đầu tư chọn trực tiếp nhà thầu đáp ứng yêu cầu của gói thầu dé thương thảo hợp

đồng

12 KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO CHUAN MUC HOP DONG XAY DUNG

1.2.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng

Doanh thu của HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản

đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp ding chịu tác động,

của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy

ra trong tương lai Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó

phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh

thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời ky

Ngoài ra trong chuẩn mực còn nêu rõ doanh thu của HĐXD bao gồm:

~_ Doanh thu ban đầu được ghỉ trong hợp đồng (là giá dự toán ban đầu

của hợp đồng được quy định trong HĐXD đã ký kết); và

~_ Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng

và các khoản thanh toán khác

Do đặc thù của hợp đồng xây dựng nên trên thực tế, doanh thu không chỉ

là doanh thu ban đầu mà còn có các khoản tăng, giảm so với doanh thu ban

đầu

Các khoản tăng, giảm doanh thu HĐXD bao gồm:

~_ Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các

yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của HĐXD trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu;

~_ Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên;

~_ Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng;

~_ Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn

vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm

Khoản tiền thưởng làm tăng doanh thu HĐXD là các khoản phụ thêm trả

cho nhà thầu nếu họ thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, trong hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng vì hoàn thành sớm hợp đồng

Một khoản thanh toán khác là khoản tiền mà nhà thầu thu được từ khách

hàng hay một bên khác đẻ bù đắp cho các chỉ phí không bao gồm trong giá

hợp đồng, chẳng hạn như sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong

các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đôi trong việc thực hiện hợp đồng.

1.2.2 Phương pháp đo lường doanh thu hợp đồng xây dựng

Theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng, doanh thu và chỉ phí được ghỉ nhận theo phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng được gọi là phương

pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được

đo lường phù hợp với chỉ phí đã phát sinh của khối lượng công việc đã hoàn thành thể hiện trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Vấn dé quan trọng

trong đo lường doanh thu liên quan đến xác định mức độ hoàn thành khối

lượng công việc xây dựng

Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu và chỉ phí của hợp đồng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu và chỉ phí của phần công việc đã hoàn thành trong kỳ báo cáo

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng có thể ước tính được một cách

đáng tin cậy, doanh thu được đo lường như sau:

Doanh thu HĐXD kỳ Tông doanh Doanh thu HĐXD lũy kê

cuối cùng thu dự toán đến cuối kỳ trước

Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể được xác định bằng nhiều cách khác nhau Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xác định phần công việc đã hoàn

thành Tuỳ thuộc vào bản chất của HĐXD, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng một trong ba (3) phương pháp sau để xác định phần công việc hoàn thành:

~ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chỉ phí đã phát sinh của phần công việc đã

hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chỉ phí dự toán của hợp đồng (bộ phận kế toán phói hợp với các bộ phận khác thực hiện)

~ Đánh giá phần công việc đã hoàn thành (bộ phận kỹ thuật thi công

phối hợp với các bộ phận khác thực hiện)

~ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khói lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng (bộ phận kỹ thuật thi công

phối hợp với các bộ phận khác thực hiện)

Lưu ý rằng, việc thanh toán theo tiền độ và những khoản ứng trước nhận

được từ khách hàng thường không phản ánh phần công việc đã hoàn thành Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, doanh thu được xác định

Doanh thu HĐXD Chi phí thực tê của HĐXD đã phát sinh mà

trong kỳ việc được hoàn trả là tươngđối chắc chắn

Trong giai đoạn đầu của một hợp đồng xây dựng thường xảy ra trường

hợp kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cây Trường hợp doanh nghiệp có thé thu hồi được những khoản chỉ phí của

hợp đồng đã bỏ ra thì doanh thu của hợp đồng được ghi nhận chỉ tới mức các chỉ phí đã bỏ ra có khả năng thu hồi Khi kết quả thực hiện hợp đồng không

thể ước tính được một cách đáng tin cậy thì không một khoản lợi nhuận nào

được ghi nhận, kể cả khi tổng chỉ phí thực hiện hợp đồng có thể vượt quá tổng doanh thu của hợp đồng

Khi loại bỏ được các yếu tố không chắc chắn liên quan đến việc ước tính

một cách đáng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thì doanh thu có liên quan

tới hợp đồng xây dựng sẽ được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành

1.2.3 Nguyên tắc ghỉ nhận doanh thu hợp đồng xây dựng

Xuất phát từ những đặc điểm của HĐXD, đoạn 23, 24 của chuẩn mực

Hợp đồng xây dựng đã đưa ra những điều kiện để xác định như thế nào là kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy cho HĐXD với giá cố

định và HĐXD với chỉ phí phụ thêm Cụ thể như sau:

Đối với hợp đồng xây dựng với giá cô định, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn bón (4) điều kiện sau:

~ _ Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy;

~_ Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

~_ Chỉ phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tải chính được tính toán một cách dang tin cây;

~_ Các khoản chỉ phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế của hop đồng có thể so sánh được với tổng dự toán

Đối với hợp đông xây dựng với chỉ phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách tin cậy khi đồng thời thỏa mãn hai (2) điều kiện sau

~_ Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

~_ Các khoản chỉ phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ rằng và tính toán được một cách đáng tin cây không kể có được hoàn trả hay không

Nhu vay, trong cả hai trường hợp với giá cố định hay chỉ phí phụ thêm,

việc đo lường doanh thu tin cậy luôn là một trong những yếu tố quan trọng đẻ ghi nhận doanh thu Đây là một điểm gắn liền với đặc trưng của ngành xây

dựng so với hoạt động sản xuất và thương mại thông thường Đi liền với đo lường tin cậy doanh thu là đơn vị cũng phải xác định được chỉ phí một cách

tương ứng Điều này thể hiện nguyên tắc phù hợp cần được chú ý khi vận

dụng trong việc ghỉ nhận doanh thu ở doanh nghiệp xây dựng

Do hoạt động xây dựng diễn ra trong một thời gian dài, có giá trị hợp

đồng xây dựng lớn nên phương thức và thời gian thanh toán cũng ảnh hưởng rất lớn đến khả năng thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng Cách thức thanh toán thường được qui định trong hợp đồng xây dựng nên chuẩn mực Hợp

đồng xây dựng ở nước ta còn có hướng dẫn cách thức ghi nhận doanh thu như sau:

Trường hợp 1 - HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ

kế hoạch: Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD đượcước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghỉ nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu Trường hợp 2 - HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Đôi với trường hợp này, khi kết quả thực hiện HDXD được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơnđã

lập

Tại đoạn 29 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng cũng chỉ rõ: Doanh nghiệp chỉ có thể lập các ước tính về doanh thu HĐXD một cách đáng tin cậy

khi đã thỏa thuận trong hợp đồng các điều khoản sau:

~_ Trách nhiệm pháp lý của mỗi bên đối với tai sản được xây dựng;

~_ Các điều kiện để thay đồi giá trị hợp đồng;

~_ Phương thức và thời hạn thanh toán

Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét và khi cần thiết phải điều chỉnh lại các dự toán về doanh thu và chỉ phí của hợp đồng trong quá trình

thực hiện hợp đồng

Ngoài ra, chuẩn mực Hợp đồng xây dựng còn nêu rõ điều kiện để ghi

nhận các khoản tiền thưởng, các khoản thanh toán khác vào doanh thu của HĐXD

Các khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:

~_ Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và

~_ Khoản tiền thưởng có thê xác định được một cách đáng tin cậy

Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản thanh toán khác tuỳ

thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ thuộc vào kết quả

của nhiều cuộc đàm phán Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đông khi:

~_ Các thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;

~_ Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và được xác định một cách đáng tin cậy

Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện theo hợp đồng cũng được nêu rõ lại đoạn 13 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng Chẳng hạn như sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế của tài sản và thay đổi khác trong quá trình thực hiện hợp đồng Sự thay đổi này chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:

~ Có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp thuận các thay đổi và

doanh thu phát sinh từ các thay đổi đó; và

~_ Doanh thu có thể xác định được một cách tin cậy

1.2.4 Trình tự kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng

Tương ứng với hai trường hợp ghi nhận doanh thu của chuẩn mực Hợp

đồng xây dựng thì Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư

200/2014/TT-BTC cũng hướng dẫn hai cách hạch toán doanh thu như sau:

~_ Đối với hình thức thanh toán theo tiền độ kế hoạch

Khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì

kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công

việc đã hoàn thành (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định, ghỉ:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dung

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào hoá đơn được lập theo tiến độ kế hoạch đề phản ánh số tiền

phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghỉ:

No TK 131 - Phải thu của khách hàng,

Co TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

~_ Đối với hình thức thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

Khi kết quả thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong

kỳ phản ánh trên hoá đơn đã lập, kế toán ghỉ

Nợ TK 111, 112, 131, (tông giá thanh toán)

'Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) 'Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

13 KẾ TOÁN CHI PHÍ HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG THEO CHI MỰC HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG

1.3.1 Nội dung chỉ phí hợp đồng xây dựng

Chỉ phí hợp đồng xây dựng là toàn bộ chỉ phí phát sinh liên quan đến

hợp đồng đó Theo chuẩn mực này, chỉ phí hợp đồng xây dựng bao gồm:

~_ Chỉ phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

~ Chỉ phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể

phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể;

~_ Các chỉ phí khác có thé thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của

hợp đồng

Chỉ phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gôm:

~_ Chỉ phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chỉ phí giám sát công

trình;

~_ Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình;

~ Khấu hao máy móc, thiết bị và các tài sản cố định khác sử dụng để

thực hiện hợp đồng;

~_ Chỉ phí vận chuyên, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bi và nguyên liệu,

vật liệu đến và đi khỏi công trình;

~_ Chỉ phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đỏ:

~_ Chỉ phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng;

~_ Chỉ phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình;

- Các chỉ phí liên quan trực tiếp khác Chỉ phí liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được giảm khi có các khoản thu nhập khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng Chẳng hạn như các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng

Chỉ phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đẳng xây dụng và có

~_ Chỉ phí quản lý chung trong xây dựng

Các chỉ phí trên được phân bổ theo các phương pháp thích hợp một cách

có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được áp dụng thống nhất cho tắt cả các chỉ

phí có các đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa trên mức thông thường

của hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp

đồng và có thể phân bô cho từng hợp đồng cũng bao gồm chỉ phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chỉ phí đi vay được vốn hóa theo quy định trong Chuẩn mực "Chỉ phí đi vay")

Tuy nhiên, theo điểm g, điều 54, thông tư 200/2014/TT-BTC thì nhà thầu không vốn hóa lãi vay khi đi vay để phục vụ việc thi công, xây dựng

công trình, tài sản cho khách hàng, kể cả trường hợp đối với khoản vay riêng,

ví dụ: Nhà thầy xây lắp vay tiền dé thi công xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đòng cho chủ tàu

Theo quan điểm của tác giả, nhà thầu xây lấp chỉ vay tiền để thi công, xây dựng công trình cho khách hàng, do đó sẽ không vốn hóa chỉ phí lãi vay của nhà thầu

Các chỉ phí khác có thé thu lại từ khách hàng theo các điểu khoản của hợp đông như chỉ phi giải phóng mặt bằng, chỉ phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng

Bên cạnh đó, chỉ phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chỉ phí của hợp đồng xây dựng Các chỉ phí này bao gồm:

~_ Chỉ phí quản lý hành chính chung, hoặc chỉ phí nghiên cứu, triển khai

mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

chỉ phí của hợp đồng nếu chúng có thể xác định riêng rẽ, có thể ước tính một

cách đáng tin cậy và có nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết Nếu chỉ

phí phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được

coi là chỉ phí của hợp đồng xây dựng khi hợp đồng được ký kết vào thời kỳ

tiếp sau

1.3.2 Đo lường và ghi nhận chỉ phí hợp đồng xây dựng,

Tương ứng với hai trường hợp ghi nhận doanh thu HDXD thi chỉ phí của 'HĐXD cũng được ghi nhận theo hai trường hợp sau:

~_ Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiễn độ kế hoạch Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì chỉ phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

~ Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Đỗi với trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng tin cây và được khách hàng xác nhận, thi chỉ phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

Trong đó, đoạn 28 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng nêu rõ: Kết quả

thực hiện hợp đồng xây dựng chỉ có thể xác định được một cách đáng tin cậy

khi doanh nghiệp có thể thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có

sự nghỉ ngờ về khả năng không thu được một khoản nào đó đã được tính trong doanh thu của hợp đồng và đã được ghi trong báo cáo kết quả kinh

doanh thì những khoản không có khả năng thu được đó phải được ghi nhận vào chỉ phí

Bên cạnh đó, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước

tính được một cách đáng tin cậy thì chỉ phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chỉ phí trong kỳ khi các chỉ phí này đã phát sinh

Ngoài ra, khi phần công việc đã hoàn thành được xác định bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chỉ phí đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chỉ phí dự toán của hợp đồng, thì

những chỉ phí liên quan tới phần công việc đã hoàn thành sẽ được tính vào chỉ

phí cho tới thời điểm đó Những chỉ phí không được tính vào phần công việc

~ Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước khi công việc của hợp đồng phụ được hoàn thành

“Trên thực tế, ngoài những chỉ phí phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng, nhà thầu có thể phải bỏ ra những chỉ phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng Theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng thì những chỉ phí này được ghi nhận là các khoản ứng trước nếu chúng có thể được hoàn trả Những chỉ phí này thể hiện một lượng tiền mà khách hàng phải trả và được phân loại như

là công trình xây dựng dở dang

Các chỉ phí liên quan đến hợp đồng không thẻ thu hồi được phải được

ghi nhận ngay là chỉ phí trong kỳ đối với các trường hợp:

~_ Không đủ điều kiện về mặt pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng;

~_ Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng còn tuỳ thuộc vào kết quả xử lý các đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm quyền;

~_ Hợp đồng có liên quan tới tai sản có khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu;

~_ Hợp đồng mà khách hàng không thể thực thi nghĩa vụ của mình;

~_ Hợp đồng mà nhà thầu không thể hoàn thành hoặc không thể thực thi theo nghĩa vụ quy định trong hợp đồng

1.3.3 Trình tự kế toán chỉ phí hợp đồng xây dung

« Tập hợp các chỉ phí cho ting HDXD

Do việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng luôn đòi hỏi chi phi

phải xác định một cách tin cậy, nên kế toán phải mở số sách để theo dõi chỉ

phí theo từng hợp đồng xây dựng là một yêu cầu bắt buộc trong các doanh nghiệp xây lắp Mỗi HĐXD có thể coi là một đối tượng tập hợp chỉ phí khi vận dụng chuẩn mực Hợp đồng xây dựng

® Kế toán tập hợp chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: chỉ phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cầu kiện hoặc bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cầu thành thực thể của sản phẩm xây, lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây, lắp Ngoài ra, chỉ phí nguyên vật liệu còn bao gồm chỉ

phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nhập kho hoặc chuyển thăng đến chân

công trình Chỉ phí nguyên vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất dùng

Kế toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng TK 621, và được ghi như

sau:

No TK 621 ~ Chỉ tiết theo từng HĐXD

Có TK có liên quan

® Kế toán tập hợp chỉ phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản

phụ cấp theo lương phải trả cho lao động trực tiếp tham gia quá trình hoạt động xây lắp, cung cấp dịch vụ, không phân biệt lao động do doanh nghiệp

quản lý hay lao động thời vụ Riêng đối với hoạt động xây lắp, không ghỉ

nhận vào tài khoản này các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN tính

trên quỹ lương công nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp (vì đa phần công nhân trực tiếp là lao động thời vụ) Kế toán chỉ phí nhân công trực tiếp sử

dụng TK 622 và ghỉ như sau:

Nợ TK 622 - Chỉ tiết theo từng HĐXD

Có TK có liên quan + Kế toán tập hợp chỉ phí sử dụng máy thi công

Kế toán chỉ phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào cách thức tổ chức quản lý đội máy thì công của doanh nghiệp

Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không có tổ chức kế toán riêng, hoặc thuê ngoài máy thi công thì toàn bộ chỉ phí sử dụng máy được tập hợp trên TK 623

~ Chỉ phí sử dụng máy thi công

Nếu doanh nghiệp tô chức đội may thi công riêng, có tổ chức kế toán

riêng cho đội máy thì các chi phí có liên quan đến hoạt động của đội xe máy thi công được hạch toán trực tiếp vào các TK 621, TK 622, TK 627, sau đó tổng hợp và tính giá thành ca máy

® Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất chung

Ở doanh nghiệp xây lắp, chỉ phí sản xuất chung là chỉ phí phục vụ và quản lý đội, công trường xây dựng Theo chuẩn mực HĐXD thì chỉ phí sản xuất chung có thể là chỉ phí trực tiếp, nhưng cũng có thể là chỉ phí chung Nếu

là chỉ phí trực tiếp thì toàn bộ các chi phi sản xuất chung phát sinh cho hợp

đồng nào thì phản ánh cho hợp đồng đó

Nợ TK 627 - Chỉ tiết cho từng HĐXD

Có TK có liên quan

Nếu chỉ phí sản xuất chung là chỉ phí chung thì cần chọn lựa tiêu thức phân bô cho từng HĐXD

Dựa vào nội dung của chỉ phí HĐXD vừa đề cập ở trên, chỉ phí chung

lý để phân bổ các chỉ phí cho các đối tượng có liên quan

'Việc tính toán phân bỗ gồm 2 bước:

~ Tinh hé sé phan bé: H = C/T

Trong đó: H là hệ số phân bổ

C là tổng chỉ phí đã tập hợp cần phân bổ

T là tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ

~_ Phân bổ chỉ phí cho HĐXD có liên quan: C„= T„x H

Trong đó: _ C,là chỉ phí phân bỏ cho từng HĐXD

TT, là tiêu chuẩn phân bổ của HĐXD n

b Kế toán chỉ phí HĐXD khi ghỉ nhận doanh thu

Nhu da đề cập ở trên, ghi nhận doanh thu luôn gắn với chỉ phí xác định

một cách tin cậy Như vậy, khi xác định được phần chỉ phí tương ứng với doanh thu, kế toán phải tiến hành kết chuyên chỉ phí để đảm bảo nguyên tắc phù hợp Thời điểm kết chuyển về nguyên tắc cũng chính là thời điểm ghi nhận doanh thu Các bước kết chuyển như sau:

- Két chuyén chi phi dé tập hợp chỉ phí theo từng hợp đồng xây dựng:

Như vậy, thời điểm kết chuyển chỉ phí trong doanh nghiệp xây lắp không

nhất thiết phải là thời điểm cuối kỳ kế toán do đặc thù hoạt động của lĩnh vực

này

‘Tom lai, méi quan hệ giữa cách phân loại chỉ phí theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng và các tài khoản chỉ phí theo Thông tư 200/2014/TT-BTC được thể hiện qua bảng sau:

Bảng 1.1: Mỗi quan hệ giữa cách phân loại chỉ phí theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng và các tài khoản chỉ phí theo Thông tư 200/2014/TT-BTC

động của các hợp đồng và có thể phân - 1K627

bổ cho từng hợp đồng cụ thể

Các chỉ phí khác có thê thu lại từ R - TK627

khách hàng theo các điều khoản của - TKWII

So dé ké toan doanh thu, chi phi theo chuin myc HDXD nhu sau:

(1): Kết chuyển chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

(2): Kết chuyên chỉ phí nhân công trực tiếp

(3): Kết chuyên chỉ phí sử dụng máy thi công

(4): Kết chuyên chỉ phí sản xuất chung

(5): Giá thành công trình, hạng mục công trình nghiệm thu, hoàn thành

(6): Ghi nhận doanh thu công trình, hạng mục công trình nghiệm thu, hoàn thành

ưu ý: Thời điểm kết chuyển giá vốn cũng chính là thời điểm ghi nhận

doanh thu

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu, chỉ phí theo chuẩn mực IHĐXD'

1.4 TRINH BAY THONG TIN LIEN QUAN ĐẾN HỢP ĐÔNG XÂY DUNG TREN BAO CAO TAI CHiNH THEO CHUAN MYC HOP DONG XAY DUNG

Theo chuẩn mực Hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp cần phải trình bày

những thông tin có liên quan đến HĐXD như sau trên Báo cáo tài chính:

~ Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận trong kỳ và phương pháp

xác định phần công việc đã hoàn thành của HĐXD;

~_ Doanh thu của HĐXD được ghi nhận trong kỳ báo cáo;

Thông tin này giúp người sử dụng BCTC thấy được tỷ trọng doanh thu

HĐXD trong tổng doanh thu được ghỉ nhận trong kỳ báo cáo của doanh

~_ Số tiền còn phải trả cho khách hàng và số tiền còn phải thu của khách hàng Trong đó

> Số tiền còn phải trả cho khách hàng là khoản tiền nhà thầu nhận được

trước khi công việc tương ứng của hợp đồng được thực hiện

> Số tiền còn phải thu của khách hàng là khoản tiền đã ghỉ trong hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch hoặc hóa đơn thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nhưng chưa được trả cho đến khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện chỉ trả theo quy định trong hợp đồng, hoặc cho đến khi những sai

sót đã được sửa chữa