Đang tải... (xem toàn văn)
Trong lĩnh vực Công Nghệ Thông Tin nói riêng, yêu cầu quan trọng nhất của người học đó chính là thực hành. Có thực hành thì người học mới có thể tự mình lĩnh hội và hiểu biết sâu sắc với lý thuyết. Với ngành mạng máy tính, nhu cầu thực hành được đặt lên hàng đầu. Tuy nhiên, trong điều kiện còn thiếu thốn về trang bị như hiện nay, người học đặc biệt là sinh viên ít có điều kiện thực hành. Đặc biệt là với các thiết bị đắt tiền như Router, Switch chuyên dụng
(BAN HÀNH THEO QUYẼT ĐỊNH sồ 15/2006/Q Đ-BTC NG AY 20/3/2006 CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH) NHÀ XUẤT BÀN TÀI CHÍNH ế TS PHẠM HUY ĐỐN HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH CHÊ oộ KÊ TOÁN DOANH NGHIỆP BÀI TẬP VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH ■ ■ (BAN HÀNH THEO QUYẾT Đ|NH số 15/2006/QĐ-BTC CỦA Bộ TRƯỎNG Bộ TÀI CHÍNH) ị ~ẠI iỉọc ị ;;/j| ftp ị ị ĩ í i l i ỉ ỉ t ỉT Ằ M d ọ r NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH ngày 20/3/2006 LỜI GIỚI THIỆU Ngày 17/6/2003, Quốc Hội thông qua Luật Kế tốn Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2005 Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 15/2006/TT-BTC ban hành Chê độ kê toán doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước từ năm tài 2006, thay thê Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Trên sở chế độ kế toán doanh nghiệp, chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn kế tốn thực chuẩn mực kế tốn, sách tài chính, thuế theo quy định hành, để giúp cho bạn đọc nắm vững thực tốt chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp, luật thuế, đặc biệt luật thuế sửa đổi, bổ sung, TS Phạm Huy Đoán - Ngun giám đốc cơng ty kiểm tốn AASC - Bộ Tài biên soạn sách "Hướng dẫn thực hành kê to n d o a n h n g h iệ p , tậ p v lậ p b o c o tà i c h ín h " Nội dung sách gồm có 13 chương, phụ lục: Chương I: Các vấn đề kế toán doanh nghiệp Chương II: Kế toán vốn tiền Chương III: Kế toán Tài sản cố định Chương IV: Kế tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Chương V: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Chương VI: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chương VII: Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá Chương VIII: Kế tốn khoản đầu tư tài Chương IX: Kế toán bất động sản đầu tư Chương X: Kế toán xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận Chương XI: Kế toán nợ phải thu, nợ phải trả khoản dự phòng Chương XII: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Chương XIII: Báo cáo tài Phụ lục số 1: Hệ thống Chứng từ kế toán Phụ lục số 2: Hệ thống s ổ kế tốn Cuốn sách trình bày cụ thể, chi tiết nội dung phương pháp kế toán tất phần hành kế toán theo chương nêu ỏ theo Quyết định s ố 15/2006/TTBTC ngày 30/3/2006 ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Thơng tư hướng dẫn kế tốn thực chuẩn mực kế toán ban hành từ trước đến Đặc biệt, tác giả đưa ví dụ minh hoạ phần thực hành kế toán phục vụ kịp thời cho cơng tác thực hành kế tốn doanh nghiệp; ví dụ minh hoạ phần hành kế toán; hướng dẫn định khoản kế toán, lên sơ đồ chữ T lập báo cáo tài Doanh nghiệp nói chung; Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài hợp nhất; Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài tổng hợp Với nội dung nêu trên, sách bổ sung cung cấp thông tin giúp cho bạn đọc nắm bắt kịp thời quy định hành chế độ kế tốn doanh nghiệp Vì vậy, sách tài liệu tham khảo đầy đủ hữu ích cho nhà quản lý, kế toán trưởng, nhân viên kế toán doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, sinh viên người quan tâm đến kế toán Tác giả mong nhận chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp bạn đọc TÁC GIẢ MỤC LỤC m m Lời giới thiệu Mục lục Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp 17 CÁC VẤN ĐỀ Cơ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 19 Đối tượng, nhiệm vụ, yêu cầu nguyên tắc kế toán doanh nghiệp 19 Kỹ thuật mỏ sổ, ghi sổ, khoá sổ sửa chữa sổ kê' toán 21 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ khoá sổ kế toán 21 Kỹ thuật sửa chữa sổ kế tốn 22 Tổ chức cơng tác kế tốn 25 Lựa chọn hình thức hạch tốn 25 Tổ chức kế toán 35 Tổ chức thực vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 36 Danh mục hệ thống tài khoản kê' toán doanh nghiệp 37 (Ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) KẾ TỐN VỊN BẰNG TIỀN 45 Quy định chung hạch toán vốn tiền 45 Kế toán tiền mặt 45 Kế toán chi tiết tiền mặt 45 Kế tốn tổng hợp tiền mặt 46 Ví dụ k ế toán tiển mặt 51 Kế toán tiền gửỉ ngân hàng 52 Kế toán chi tiết tiền gửi ngân hàng 52 Kế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng 53 Ví dụ k ế tốn tiền g ngân hàng 58 Kế toán tiền chuyển 59 Các trường hợp hạch toán tiền chuyển 59 Kế toán tổng hợp tiền chuyển KÊ TOÁN TÀI SẢN c ố ĐỊNH Khái niệm, đặc điểm tài sản cô định 62 Khái niệm tài sản cô' định 62 Đặc điểm tài sản cố định 63 Phân loại xác định nguyên giá tài sản cô định 63 Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp 63 Xác định nguyên giá tài sản cố định 65 Kế toán chi tiết tài sản định 69 Kê tốn tổng hợp tăng, giảm tài sản định 70 Kế tốn tăng, giảm TSCĐ hữu hình 70 Kế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình 82 Ví dụ kê tốn tăng, giầm TSCĐ 86 Kê tốn khâu hao tài sản cô định 87 Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ 87 Kê tốn hao mịn tài sản cố định 91 Kê toán thuê cho thuê tài sản cô định 93 Phân loại thuê tài sản 93 Kế tốn TSCĐ th tài 94 Ví dụ k ế tốn TSCĐ th tài 98 Kế tốn TSCĐ thuê hoạt động 101 Kê toán sửa chữa, nâng cấp Tài sản định 105 Kế tốn sửa chữa thường xuyên TSCĐ 105 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 105 Kế tốn nâng cấp TSCĐ 108 Ví dụ k ế tốn sửa chũct tài sản định 109 KÊ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG cụ, DỤNG cụ 111 Khái niệm, phân loại tính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 111 Khái niệm vật liệu, công cụ, dụng cụ 111 Phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ 111 Tính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 112 Kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 114 Phương pháp thẻ song song 115 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 117 Phương pháp sổ số dư 119 Kê tốn tổng hợp vật liệu, cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 121 Tài khoản sử dụng 122 Kế toán nhập vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 224 Kế tốn xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 127 Kế tốn vật liệu, công cụ, dụng cụ phát thừa, thiếu 129 Ví dụ k ế tốn nhập, xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 130 Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 132 Tài khoản sử dụng 132 Phương pháp kế tốn 134 Ví dụ kê tốn nhập, xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 136 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 138 Khái niệm phân loại tiền lương 138 Khái niệm tiền lương 138 Phân loại tiền lương 138 Quy định Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn quỹ dự phịng trợ cấp việc làm 142 II Kế toán chi tiết tiền lương khoản trích theo lương 143 Kế tốn tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương 144 Kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động 144 1.1 Tài khoản sử dụng 144 1.2 Phương pháp kế toán 145 Kế toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí cơng đồn 147 2.1 Tài khoản sử dụng 147 2.2 Phương pháp kế toán 151 Kế toán quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 152 3.1 Tài khoản sử dụng 152 3.2 Phương pháp kế tốn 152 Ví dụ kê tốn tiền lương khoản trích theo ỉ Ương 153 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHAM 155 I Khái niệm, phân loại, đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 155 Khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 155 Phân loại chi phí sản xuất 156 IV CHƯƠNG V III CHƯƠNG VI Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 158 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm 158 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 158 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 159 Kê tốn chi phí sản x't tính giá thành sản phẩm, dịch vụ 161 Kế tốn chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 161 Tài khoản sử dụng 161 Phương pháp kế toán 162 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 162 Tài khoản sử dụng 163 Phương pháp kế toán 163 Kế tốn chi phí sản xuất chung 164 Tài khoản sử dụng 165 Phương pháp kế toán 166 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 169 Tài khoản sử dụng 169 Phương pháp kế toán 170 Ví dụ k ế tốn chi phí sần xuất giá thành sản phẩm 172 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp hạch toán hành tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 175 Tài khoản sử dụng 175 Phương pháp kế toán 175 Kê toán chi phí trả trước chi phí phải trả 177 Kế tốn chi phí trả trước ngắn hạn 177 Tài khoản sử dụng 177 Phương pháp kế toán 178 Kế tốn chi phí trả trước dài hạn 180 Tài khoản sử dụng 182 Phương pháp kế toán 182 Kế toán chi phí phải trả 186 Tài khoản sử dụng 187 Phương pháp kế tốn 187 Ví dụ kê tốn chi phí phải trả 190 KẾ TỐN TIÊU THỤ THÀNH PHAM, h n g HOÁ 192 I Khái niệm, kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 192 Khái niệm 192 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 192 II Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán 192 CHƯƠNG VII theo phương pháp kê khai thường xuyên Kê' toán tổng hợp thành phẩm 192 1.1 Tài khoản sử dụng 192 1.2 Phương pháp kế toán 193 Kế toán tổng hợp hàng hoá 195 2.1 Tài khoản sử dụng 195 2.2 Phương pháp kế toán 197 Kế toán tổng hợp hàng gửi bán 203 3.1 Tài khoản sử dụng 203 3.2 Phương pháp kê' tốn 204 Ví dụ vé kê tốn thành phẩm, hàng hố, hàng gủíđi bán, 206 hàng hoá bất động sản theo phương pháp kê khai thường xuyên III Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 208 Kế toán tổng hợp thành phẩm 208 1.1 Tài khoản sử dụng 208 1.2 Phương pháp kế toán 209 Kế toán tổng hợp hàng hoá 209 2.1 Tài khoản sử dụng 209 2.2 Phương pháp kế toán 210 Kế toán tổng hợp hàng gửi bán 211 3.1 Tài khoản sử dụng 211 3.2 Phương pháp kế tốn 211 Ví dụ vể k ế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng g bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ IV 212 Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá 214 Quy định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 214 Tài khoản sử dụng 214 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 217 V Kê toán chiêt khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 224 Kế toán chiết khấu thương mại 224 1.1 Tài khoản sử dụng 224 1.2 Phương pháp kế toán 225 Kế toán hàng bán bị trả lại 225 2.1 Tài khoản sử dụng 225 2.2 Phương pháp kế toán 226 Kế toán giảm giá hàng bán 227 3.1 Tài khoản sử dụng 227 3.2 Phương pháp kế toán 227 Ví dụ k ế tốn doanh thu bán hàng KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 230 I Khái niệm phân loại khoản đầu tư tài 230 II Kế tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn 233 Ngun tắc kế tốn 233 Tài khoản sử dụng 233 CHƯƠNG VIII 10 228 Phương pháp kế toán 236 III Kế toán đầu tư vào công ty 238 Nguyên tắc hạch toán 239 Tài khoản sử dụng 239 Phương pháp kế toán 240 IV Kế toán đẩu tư vào công ty liên kết 241 Các phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 242 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 242 2.1 Nguyên tắc kế toán 242 2.2 Tài khoản sử dụng 243 2.3 Phương pháp kế toán 243 V Kế toán khoản đầu tư dài hạn khác 245 Nguyên tắc kế toán 246 Tài khoản sử dụng 246 Phương pháp kế toán 247 VI Kê toán hoạt động liên doanh 250 Kế tốn hoạt động góp vốn liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh kiểm soát 250 - Ghi giảm chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản th u ế thu nhập hỗn lại (Sơ' chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Sơ" chênh lệch th u ế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn th u ế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào Tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh"; - Kết chuyển số chênh lệch sô" phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại" phát sinh kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 821 - "Chi p h í thuế thu nhập doanh nghiệp" khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 821 - Chi p h í th u ế thu nhập doanh nghiệp có T ài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Phương pháp k ế tốn ch i phí th u ê thu nhập doan h n gh iệp h iệ n hàn h (1) Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuê thu nhập doanh nghiệp, kế tốn phản ánh sơ" th u ế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí th u ế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp th u ế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, (2) Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tị khai tốn thuế sô' thuế quan thuế thông báo phải nộp: - Nếu số th u ế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuê thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuê thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, 291 - Nếu sô' thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí th u ế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (3) Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến th u ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí th u ế thu nhập hành năm phát sai sót - Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, - Trường hợp sô' thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí th u ế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (4) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: - Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn sơ*phát sinh Có sơ' chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ sơ" phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Phương pháp kê tốn chi phí th u ế th u nhập doan h n g h iệp h oãn lại (1) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch th u ế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn th u ế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 292 (2) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận từ năm trước (Là sô chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (3) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch tài sản th u ế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuê thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (4) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Sơ' chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn th u ế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 - Thuê thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (5) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: - Nếu TK 8212 có sơ phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, sơ" chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí th thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ sơ' phát sinh Có, sơ" chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh III KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC N ội d u n g th u nhập ch i phí khác Các khoản thu nhập chi phí khác khoản thu nhập hay chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt vớihoạt độngthông thường doanh nghiệp T h u n h ậ p k h c d o a n h nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hố, tài sản cơ’ định đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê lại tài sản; 293 - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ; - Các khoản th u ế NSNN hoàn lại; - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập khác khoản nêu Chi p h í kh c a n h nghiệp, gồm: Y" - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế; - Các khoản chi phí khác Tài kh oản sử dụng - TÀI KHOẢN 1 - "THU NHẬP KHÁC" Tài khoản phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp K ết cẩu tà i k h o ả n n h sau: B ên Nợ - Sơ' th u ế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác ỏ doanh nghiệp nộp th u ế GTGT tín h theo phương pháp trực tiếp - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" B ên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ T ài k h o ả n 711- "T hu n h p k h c ” k h ô n g có s ố d cuối kỳ - TÀI KHOẢN 811 - CHI PHÍ KHÁC Tài khoản phản ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp K ết cấu tà i k h o ả n n h sau: 294 Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh B ên Có: Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh" T ài k h o ả n 811 k h ô n g có s ổ d cuối kỳ Trong chương khơng trình bày khoản nhu nhập chi phí khác trình bày chương trước như: - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ; - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đầu tư vào công ty liên kết; - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ hoạt động góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát; - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh bán TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm sốt; - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh doanh nghiệp góp vốn tài sản vào doanh nghiệp khác chi nắm giữ 20% quyền biểu - Thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động K ế to n cá c k h oản thu nhập khác (1) Khi hết thịi hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành sơ' dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh sơ’ dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp khơng sử dụng hết phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác (2) Phản ánh khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng: - Khi thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận hợp đồng kinh tế: + Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược người ký quỹ, ký cược, ghi: 295 Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Đối vói khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 344 - N hận ký quỹ, ký cược dài h ạn (Đổi với khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác + Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 338, 344 (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có TK 111, 112, (3) Phản ánh tiền bảo hiểm tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: NợcácTK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản chi phí liên quan đến xử lý thiệt hại trường hợp mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 -C h i phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, (4) Hạch toán khoản phải thu khó địi xử lý xố sổ, thu lại tiền: - Nếu có khoản nợ phải thu khó địi thực khơng thể thu nợ phải xử lý xoá sổ, vào biên xử lý xố nợ, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản ngồi Bảng CĐKT) nhằm tiếp tục theo dõi thời hạn quy định để truy thu người mắc nợ số tiền - Khi truy thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ, ghi: N ợcácTK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản ngồi Bảng CĐKT) (5) Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ, định xố tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác (6) Trường hợp giảm thuế GTGT phải nộp: - Nêu sô thuê GTGT giảm, trừ vào số th u ế GTGT phải nộp, tính vào thu nhập khác kỳ, ghi: 296 Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác Nếu sơ" th u ế GTGT giảm tính vào thu nhập khác, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (7) Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, th u ế tiêu thụ đặc biệt tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (8) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác (9) Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh sơ" thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (10) Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh K ế to n k h oản ch i phí kh ác (1) Khi khoản chi phí khác phát sinh, chi khắc phục tổn th ất gặp rủi ro hoạt động kinh doanh (bão lụt, hoả hoạn, cháy, nổ, ), ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 141, (2) Hạch toán khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác 297 IV KẾ TOÁN XÁC ĐỈNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cách xác đ ịn h k ết h oạt động k in h doanh Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết quà hoạt động kinh = Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Kêì hoạt + áơngtàĩchinh „ + Kết quà hoạt đong khac doanh - Kết hoạt động sản xuât, kinh doanh: Lợi nhuận từ hoạt động = kinh doanh Doanh thu vể bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng - bán Chi phí bán - hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài chính: Kết hoạt động tài _ - Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác: Kết hoạt động khác _ ~ Các khoản thu nhập khác Các khoản chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài ) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ T ài k h o ả n sử d ụ n g - TÀI KHOẢN 911 - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Tài khoản phản ánh việc xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Đơi với doanh nghiệp lập báo cáo tài niên độ xác định kết hoạt động kinh doanh theo quý Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác K ết cấu nội d u n g p h ả n n h Tài k h o ả n 911 - X ác đ ịn h k ế t k in h d o a n h B ên NỢ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi B ên Có: - Doanh thu số’ sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; 298 - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí th u ế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài k h oản 911 k h ơn g có sơ' dư cu ối kỳ P hương pháp k ế toán (1) Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển sô' doanh thu bán hàng vào Tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (2) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (4) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác (5) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (6) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển sơ' chênh lệch số phát sinh bên Nợ sô" phát sinh bên Có TK 8212 "Chi phí thuế thu nhập hỗn lại": lệch, ghi: Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số’phát sinh bên Có, số chênh Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí th thu nhập hoãn lại 299 - Nếu số phát sinh chuyển sô' chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế tốn kết Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (7) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng (8) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (9) Tính kết chuyển sơ' lợi nhuận sau thuê TNDN hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (10) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Ví dụ vể kê tốn xác định kết kinh doanh Số liệu tổng hợp liên quan đến kết kinh doanh quý I năm 2006 Công ty thương mại A tổng hợp sau: Doanh thu bán hàng thuần: 550.000.000đ Giá vốn hàng bán: 405.000.000đ Chi phí bán hàng là: 50.000.000đ Chi phí quản lý là: 45.000.000đ Doanh thu hoạt động tài là: 45.000.000đ Chi phí hoạt động tài là: 8.000.000đ Thu nhập khác là: 22.000.000đ Chi phí khác là: 20.000.000đ Xác định th u ế TNDN phải nộp biết th u ế su ất 28% Yêu cầu: Kết chuyển nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào TK 911, trình bày sơ đồ kế toán, xác định kết kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh G iải: Định khoản kế tốn: Đơn vị tính: l.ooođồng Nợ TK 511: Có TK 911: 300 550.000 550.000 Nợ TK 911: Có TK 632: 405.000 Nợ TK 911: Có TK 641: Nợ TK 911: Có TK 642: Nợ TK 515: 50.000 405.000 50.000 45.000 45.000 45.000 Có TK 911: Nợ TK 911: Có TK 635: Nợ TK 711: Có TK 911: Nợ TK 911: Có TK 811: 45.000 8.000 8.000 22.000 22.000 20.000 20.000 Nợ TK 821: 25.000 Có TK 911: 25.000 25.000 = (550.000 - 405.000 - 50.000 - 45.000 + 45.000 8.000 + 22.000 - 20.000) X 28% 301 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: 10 Nợ TK 421: 64.000 Có TK 911: 64.000 V KẾ TỐN PHÂN PHỐI LỌI NHUẬN P hân phối lợi nhuận Lợi nhuận thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài lợi nhuận từ hoạt động khác Theo chế độ hành lợi nhuận phân phối theo thứ tự sau: - Trả cổ tức, lợi nhuận chia cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đơng; - Trích quỹ dự phịng tài chính; - Trích quỹ đầu tư phát triển; - Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Ngồi doanh nghiệp bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp Tài kh oản sử dụng - TÀI KHOẢN 421 - LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI Tài khoản 421 dùng để phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân phối lãi xử lý lỗ doanh nghiệp K ết cấu nôi d u n g p h ả n n h Tài k h o ả n 421 - Lợi n h u ậ n chưa phân phối B ên NỢ: - Sô" lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh; - Nộp lợi nhuận lên cấp B ên Có: - Sơ' lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - SỐ' lợi nhuận cấp nộp lên, sô' lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh 302 T ài k h o ả n 421 có t h ể có s ố d Nợ s ố d Có S ố dư bên NỢ: Sô' lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Sơ dư b ên Có: Sơ" lợi nhuận chưa phân phốỉ chưa sử dụng T i k h o ả n 421 • Lợi n h u ậ n chưa p h â n phối, có tà i k h o ả n cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước Tài khoản 4211 dùng để phản ánh sô' điều chỉnh tăng giảm sô" dư đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tô" thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, năm mối phát Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 "Lợi nhuận chưa phân phối năm nay" sang TK 4211 "Lợi nhuận chưa phân phôi năm trưốc" - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm P hương pháp k ế toán (1) Cuốỉ kỳ kế toán, kết chuyển kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phơi (4212) - Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (2) Trong năm tài doanh nghiệp định tạm trả cổ tức, lợi nhuận chia cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đông, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 111, 112, (3) Cuổi năm tài chính, kế tốn xác định ghi nhận số cổ tức cổ phiêu ưu đãi phải trả cho cổ đơng có cổ phiếu ưu đãi, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Khi trả tiền cổ tức cổ phiếu ưu đãi cho cổ đông, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112, 303 (4) Khi có định thơng báo xác định cổ tức lợi nhuận phải trả cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đông, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (5) Khi chi tiền trả cổ tức lợi nhuận cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đơng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111, 112, (Số tiền thực trả) (6) Trong năm, tạm trích quỹ dự phịng tài trích lập từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (Phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài (7) Trong năm, tạm trích quỹ đầu tư phát triển từ kết hoạt độngkinh doanh (Phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển (8) Trong năm, tạm trích quỹ khen thưởng, phúc lợi quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, từ kết hoạt động kinh doanh (Phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (9) Cuối năm, kế tốn tính xác định số tiền quỹ trích thêm, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư ph át triển Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vôn chủ sở hữu (10) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (Phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phơi Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (11) Sô" lợi nhuận phải nộp cho đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 336 - Phải trả nội 304 (12) Sô'lợi nhuận phải thu đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (13) Sô'lỗ vê' hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị cấp cấp bù, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (14) Phải cấp cho đơn vị cấp số lỗ sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phơi Có TK 336 - Phải trả nội (15) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phôi năm trước, ghi: - Trường hợp TK 4212 có số dư Có (Lãi), ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm Có TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Trường hợp TK 4212 có sơ" dư Nợ (Lỗ), ghi: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Có TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phổi năm Số lỗ năm xử lý trừ vào lợi nhuận chịu thuế năm sau theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp xử lý theo quy định sách tài hành