Ebook Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp - Bài tập và lập báo cáo tài chính: Phần 1

Trong lĩnh vực Công Nghệ Thông Tin nói riêng, yêu cầu quan trọng nhất của người học đó chính là thực hành. Có thực hành thì người học mới có thể tự mình lĩnh hội và hiểu biết sâu sắc với lý thuyết. Với ngành mạng máy tính, nhu cầu thực hành được đặt lên hàng đầu. Tuy nhiên, trong điều kiện còn thiếu thốn về trang bị như hiện nay, người học đặc biệt là sinh viên ít có điều kiện thực hành. Đặc biệt là với các thiết bị đắt tiền như Router, Switch chuyên dụng

Trang 1

(BAN HÀNH TH EO QUYẼT ĐỊNH sồ 15/2006/Q Đ -BTC N G A Y 20/3/2006CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH)

Trang 2

TS PHẠM HUY ĐOÁN

HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH CHÊ oộKÊ TOÁN DOANH NGHIỆP

BÀI TẬP VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH■ ■

(BAN HÀNH THEO QUYẾT Đ|NH s ố 15/2006/QĐ-BTC n g à y 20/3/2006CỦA Bộ TRƯỎNG Bộ TÀI CHÍNH)

ị ~ẠI iỉọc ị ;;/j| ftp ị

ị ĩ í i l i ỉ ỉ t ỉT Ằ M d ọ r

Trang 3

LỜI GIỚI THIỆU

Ngày 17/6/2003, Quốc Hội đã thông qua Luật Kế toán và Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004.

Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế Giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và các luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2005.

Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 15/2006/TT-BTC

ban hành Chê độ kê toán doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước từ năm tài chính 2006, thay thê Quyết

định số 1141 TC/QĐ/CĐKT.

Trên cơ sở chế độ kế toán doanh nghiệp, các chuẩn mực kế tốn, các thơng tư hướng dẫn kế toán thực hiện chuẩn mực kế toán, và các chính sách tài chính, thuế theo quy định hiện hành, để giúp cho bạn đọc nắm vững và thực hiện tốt các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp, các luật thuế, đặc biệt là các luật thuế mới được sửa đổi, bổ sung, TS Phạm Huy Đoán - Nguyên giám đốc công ty kiểm tốn AASC - Bộ Tài

chính biên soạn cuốn sách "Hướng dẫn thực hành kê to á n d o a n h n g h iệ p , b à i

tậ p v à lậ p b á o c á o tà i c h ín h "

Nội dung cuốn sách gồm có 13 chương, 2 phụ lục:

Chương I: Các vấn đề cơ bản về kế toán doanh nghiệpChương II: Kế toán vốn bằng tiền

Chương III: Kế toán Tài sản cố định

Chương IV: Kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ

Chương V: Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lươngChương VI: Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmChương VII: Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá

Chương VIII: Kế toán các khoản đầu tư tài chínhChương IX: Kế toán bất động sản đầu tư

Trang 4

Chương XIII: Báo cáo tài chính

Phụ lục số 1: Hệ thống Chứng từ kế toánPhụ lục số 2: Hệ thống s ổ kế tốn

Cuốn sách đã trình bày cụ thể, chi tiết nội dung và phương pháp kế toán tất cả các

phần hành kế toán theo các chương đã nêu ỏ trên theo Quyết định s ố 15/2006/TT-

BTC ngày 30/3/2006 ban hành C hế độ kế toán doanh nghiệp và các Thông tư hướng

dẫn kế toán thực hiện các chuẩn mực kế toán ban hành từ trước đến nay.

Đặc biệt, tác giả đưa ra các ví dụ minh hoạ trong từng phần thực hành kế toán phục vụ kịp thời cho cơng tác thực hành kế tốn doanh nghiệp; các ví dụ minh hoạ của từng phần hành kế toán; hướng dẫn định khoản kế toán, lên sơ đồ ch ữ T và lập báo cáo

tài chính của Doanh nghiệp nói chung; Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính hợp

nhất; Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính tổng hợp.

Với những nội dung nêu trên, cuốn sách đã bổ sung và cung cấp những thông tin mới nhất giúp cho bạn đọc nắm bắt kịp thời những quy định hiện hành về chế độ kế tốn doanh nghiệp Vì vậy, cuốn sách này là tài liệu tham khảo đầy đủ và hữu ích cho các nhà quản lý, kế toán trưởng, nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, sinh viên và những người quan tâm đến kế toán.

Tác giả mong nhận được và chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp của bạn đọc.

Trang 5

51719192121222525353637454545454651525253585959MỤC LỤCmm

Lời giới thiệu Mục lục

Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006

của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp

CÁC VẤN ĐỀ Cơ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

Đối tượng, nhiệm vụ, yêu cầu và nguyên tắc k ế toán doanh nghiệp

Kỹ thuật mỏ sổ, ghi sổ, khoá sổ và sửa chữa sổ kê' toán

Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ và khoá sổ kế toán Kỹ thuật sửa chữa sổ kế tốn

Tổ chức cơng tác kế tốn

Lựa chọn hình thức hạch toán Tổ chức bộ mậy kế toán

Tổ chức thực hiện và vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Danh mục hệ thống tài khoản kê' toán doanh nghiệp

(Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

KẾ TỐN VỊN BẰNG TIỀN

Quy định chung về hạch toán vốn bằng tiềnKế toán tiền mặt

Kế toán chi tiết tiền mặtKế tốn tổng hợp tiền mặt

Ví dụ k ế toán tiển mặt

K ế toán tiền gửỉ ngân hàng

Kế toán chi tiết tiền gửi ngân hàngKế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng

Ví dụ k ế toán tiền g ử ngân hàng

Kế toán tiền đang chuyển

Các trường hợp hạch toán tiền đang chuyểnKế toán tổng hợp tiền đang chuyển

Trang 6

626263636365697070828687879193939498101105105105108109111111111111112114115117119121

Khái niệm, đặc điểm tài sản cô định

Khái niệm tài sản cô' định Đặc điểm tài sản cố định

Phân loại và xác định nguyên giá tài sản cô định

Phân loại tài sản cố định trong doanh nghiệpXác định nguyên giá tài sản cố định

Kế toán chi tiết tài sản cơ định

Kê tốn tổng hợp tăng, giảm tài sản cơ định

Kế tốn tăng, giảm TSCĐ hữu hìnhKế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình

Ví dụ kê toán tăng, giầm TSCĐ

Kê toán khâu hao tài sản cô định

Các phương pháp tính khấu hao TSCĐKê tốn hao mịn tài sản cố định

Kê toán thuê và cho thuê tài sản cô định

Phân loại thuê tài sản

Kế tốn TSCĐ th tài chính

Ví dụ k ế tốn TSCĐ th tài chính

Kế tốn TSCĐ thuê hoạt động

Kê toán sửa chữa, nâng cấp Tài sản cô định

Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐKế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Kế tốn nâng cấp TSCĐ

Ví dụ k ế tốn sửa chũct tài sản cơ định

KÊ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG cụ, DỤNG cụ

Khái niệm, phân loại và tính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ

Khái niệm vật liệu, công cụ, dụng cụPhân loại vật liệu, công cụ, dụng cụTính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ

Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ

Phương pháp thẻ song song

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyểnPhương pháp sổ số dư

Trang 7

1.Tài khoản sử dụng 1222.Kế tốn nhập vật liệu, cơng cụ, dụng cụ2243.Kế tốn xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ1274.Kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ phát hiện thừa, thiếu129

Ví dụ k ế tốn nhập, xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ theo 130

phương pháp kê khai thường xuyên

IV. Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phương pháp kiểm kê

định kỳ

132

1.Tài khoản sử dụng132

2.Phương pháp kế tốn134

Ví dụ kê tốn nhập, xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ theo

136

phương pháp kiểm kê định kỳ

CHƯƠNG VKẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 138

1. Khái niệm và phân loại tiền lương 138

1.Khái niệm tiền lương138

2.Phân loại tiền lương138

3.Quy định về Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn và quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm

142

II. K ế toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương 143

III. Kế tốn tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương 144

1.Kế toán tiền lương và các khoản phải trả người lao động144

1.1.Tài khoản sử dụng144

1.2.Phương pháp kế toán145

2.Kế toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí cơng đồn147

2.2.Phương pháp kế tốn151

3.Kế tốn quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm152

Ví dụ kê tốn tiền lương và các khoản trích theo ỉ Ương 153

CHƯƠNG VIKẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHAM 155

I. Khái niệm, phân loại, đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm

155

1. Khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 155

Trang 8

158158158159161161161162162163163164165166169169170172175175175177177177178180182182186187187Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm

Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dangCác phương pháp tính giá thành sản phẩm

Kê tốn chi phí sản xuâ't và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếpTài khoản sử dụng

Phương pháp kế toán

Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếpTài khoản sử dụng

Kế tốn chi phí sản xuất chungTài khoản sử dụng

Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh và tính giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Tài khoản sử dụngPhương pháp kế tốn

Ví dụ k ế tốn chi phí sần xuất và giá thành sản phẩm

Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh và tính giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp hạch toán hành tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Tài khoản sử dụngPhương pháp kế tốn

Kê tốn chi phí trả trước và chi phí phải trả

Kế tốn chi phí trả trước ngắn hạnTài khoản sử dụng

Phương pháp kế tốn

Kế tốn chi phí trả trước dài hạnTài khoản sử dụng

Trang 9

Ví dụ kê tốn chi ph í phải trả 190

CHƯƠNG VII KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHAM, h à n g HOÁ 192

I Khái niệm, kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 192

1 Khái niệm 192

2 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 192

II Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi đi bán 192

theo phương pháp kê khai thường xuyên

1 Kê' toán tổng hợp thành phẩm 1921.1 Tài khoản sử dụng 1921.2 Phương pháp kế toán 1932 Kế toán tổng hợp hàng hoá 1952.1 Tài khoản sử dụng 1952.2 Phương pháp kế toán 197

3 Kế toán tổng hợp hàng gửi đi bán 203

3.1 Tài khoản sử dụng 203

3.2 Phương pháp kê' tốn 204

Ví dụ vé kê toán thành phẩm, hàng hố, hàng gủí đi bán, 206

hàng hoá bất động sản theo phương pháp kê khai thường xuyên

III Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi đi bán 208

theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1 Kế toán tổng hợp thành phẩm 2081.1 Tài khoản sử dụng 2081.2 Phương pháp kế toán 2092 Kế toán tổng hợp hàng hoá 2092.1 Tài khoản sử dụng 2092.2 Phương pháp kế toán 210

3 Kế toán tổng hợp hàng gửi đi bán 211

3.2 Phương pháp kế tốn 211

Ví dụ vể k ế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá, hàng g ử 212

đi bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

IV Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá 214

1 Quy định về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 214

2 Tài khoản sử dụng 214

Trang 10

V.Kê toán chiêt khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

224

1. Kế toán chiết khấu thương mại 224

1.1. Tài khoản sử dụng 224

1.2. Phương pháp kế toán 225

2. Kế toán hàng bán bị trả lại 225

3. Kế toán giảm giá hàng bán 227

3.2. Phương pháp kế tốn 227

Ví dụ k ế tốn doanh thu bán hàng 228

CHƯƠNG VIIIKẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH230

I.Khái niệm và phân loại các khoản đầu tư tài chính230

II.Kế tốn các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn233

1. Ngun tắc kế tốn 233

2.Tài khoản sử dụng233

3. Phương pháp kế toán 236

III.Kế toán đầu tư vào cơng ty con238

1. Ngun tắc hạch tốn 239

2. Tài khoản sử dụng239

3.Phương pháp kế toán240

IV.Kế toán đẩu tư vào công ty liên kết 241

1.Các phương pháp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết2422.Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết242

2.1.Nguyên tắc kế toán 242

2.2.Tài khoản sử dụng 243

V.Kế toán các khoản đầu tư dài hạn khác 245

1.Nguyên tắc kế toán246

2.Tài khoản sử dụng246

3.Phương pháp kế toán247

VI.Kê toán hoạt động liên doanh 250

1.Kế toán hoạt động góp vốn liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đổng kiểm soát

Trang 11

251252258259259260263263263265267267267267268269270270271272279281281281283284290290290291Nguyên tắc kế toán Tài khoản sử dụng Phương pháp kế tốn

Ví dụ về k ể tốn hoạt động liên doanh (góp vốn thành lập cơ sở đổng kiểm soát)

Kế toán hoạt động liên doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đổng kiểm soát

Nguyên tắc kế toán Phương pháp kế toán

Kế toán hoạt động liên doanh dưới hình thức tài sản đổng kiểm soát Nguyên tắc hạch toán

Ví dụ kê tốn các khoản đẩu tư tài chính

KÊ TỐN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ

Khái niệm, nội dung và nguyên giá bất động sản đẩu tư

Khái niệm bất động sản đầu tưNội dung bất động sản đầu tưNguyên giá bất động sản đầu tư

Kế toán chi tiết bất động sản đẩu tưKế toán tổng hợp bất động sản đẩu tư

Nguyên tắc kế toánTài khoản sử dụngPhương pháp kế tốn

V í dụ kê tốn bất động sần đẩu tư

KÊ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHƠÌUỠl NHUẬN Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Khái niệm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản sử dụng

Kê tốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp

Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản sử dụng

Trang 12

III Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác 293

1 Nội dung thu nhập và chi phí khác 293

3 Kế tốn các khoản thu nhập khác 295

4 Kế toán các khoản chi phí khác 297

IV Kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh 298

1 Cách xác định kết quả hoạt động kinh doanh 298

3 Phương pháp kế tốn 299

Ví dụ kê toán xác định kết quả kinh doanh 300

V Kế toán phân phối lợi nhuận 302

1 Phân phối lợi nhuận 302

CHƯƠNG XI KẾ TỐN NỢ PHẢI THU, NỢ PHẢI TRẢ VÀ CÁC KHOẢN Dự PHÒNG 306

I Kế toán các khoản nợ phải thu 306

1 Quy định về hạch toán nợ phải thu 306

2 Kế toán phải thu nội bộ 306

2.2 Phương pháp kế toán 308

3 Kế toán phải thu khác 310

3.2 Kế toán các khoản phải thu về cổ phần hoá 312

3.3 Kế toán các khoản phải thu khác 312

4 Kế toán tạm ứng 314

Ví dụ kê tốn nợ phải thu 315

II Kế toán các khoản nợ phải trả 316

1 Quy định về hạch toán nợ phải trả 317

2 Kế toán thanh toán với ngân sách 317

Ví dụ k ế tốn thuê giá trị gia tăng 319

Trang 13

3.1.Tài khoản sử dụng 325

3.2.Phương pháp kế toán 326

III.Kế toán các khoản vay 328

1.Quy định về hạch toán các khoản vay328

2.Kế toán vay ngắn hạn328

3.Kế toán vay dài hạn330

3.1.Tài khoản sửdụhg330

V í dụ kê tốn các khoản đi vay 332

IV.Kế toán các khoản cẩm cố, ký cược, ký quỹ 334

1.Khái niệm334

2.Kế toán ở doanh nghiệp có tài sản bị cầm cố, ký CƯỢC, ký quỹ 334

3.Kế toán ở doanh nghiệp nhận tài sản cầm cố, ký cược, ký quỹ336

V.Kế toán các khoản dự phòng 337

1.Điều kiện lập, phương pháp lập, thời điểm lập và hồn nhập dự phịng 3372. Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn 340

2.2. Phương pháp kế tốn 341

3. Kế tốn dự phịng phải thu khó địi 342

4. Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 344

CHƯƠNG XIIKÊ'TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ sở HỮU345

I.Khái niệm, nội dung và quy định hạch toán nguồn vốn

chủ sỏ hữu

345

II.Kế toán nguồn vốn kinh doanh346

1. Tài khoản sử dụng 346

2. Kế toán nguồn vốn kinh doanh ở các doanh nghiệp (không bao gồm công ty c ổ phần)

Trang 14

3 Kế toán nguồn vốn kinh doanh ở cơng ty cổ phần 349

Ví dụ k ế toán nguồn vốn kinh doanh 350

III Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 352

2 Phương pháp kế toán 352

IV Kế toán chênh lệch tỷ giá 354

1 Nguyên tắc ghi nhận tỷ giá và nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá 354

3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt 356động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tưXDCB của doanh

nghiệp đang sản xuất, kinh doanh

4 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu 358 tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động)

5 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại cuối 2 0 0

năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

Ví dụ kê tốn chênh lệch tỷ giá 362

V Kê toán các quỹ xí nghiệp 363

1 Khái niệm và mục đích sử dụng các quỹ 363

2 Kế toán quỹ đầu tư phát triển 365

3 Kế tốn quỹ dự phịng tài chính 366

4 Kế toán các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu 367

5 Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi 368

5.2 Phương pháp kế toán k 369

VI Kế toán nguồn vốn đẩu tư xây dựng cơ bản 370

2 Phương pháp kế toán 371

V II Kế tốn nguồn kinh phí sự nghiệp 372

1 Tài khoản sửdụng 372

Trang 15

VIII Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định 375

1 Tài khoản sửdụng 375

Ví dụ kê tốn nguồn vốn chủ sở hữu 377

CHƯƠNG XIII BÁO CÁO TÀI CHÍNH 379

A BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ 379

I Nội dung, yêu cẩu lập và trình bày BCTC 379

II Các nguyên tắc lập và trình bày BCTC 381

III Thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính 383

IV Báo cáo tài chính năm 385

1 Khái niệm 385

2 Bảng cân đối kế toán 385

2.1 Mẩu bảng cân đối kế toán 386

2.2 Nguồn số liệu và phương pháp lập bảng cân đối kế toán 3893 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 4043.1 Mau báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 404

3.2 Nguồn số liệu và phương pháp lập 405

4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 408

4.1 Mầu báo cáo lưu chuyển tiền tệ 408

4.2 Nguồn số liệu yêu cầu về sổ kế toán và phương pháp lập 411

5 Thuyết minh báo cáo tài chính 426

5.1 Mau Thuyết minh báo cáo tài chính 426

5.2 Nguồn số liệu và phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài chính 441

V Báo cáo tài chính giữa niên độ 448

1 Mau báo cáo tài chính giữa niên độ 4481.1 Mẫu báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ 4481.2 Mẩu biểu báo cáo tài chính giữa niên độ dạng tóm lược 4532 Phương pháp lập báo cáo tài chính giữa niên độ 455

2.1 Bảng cân đối kế toán giữa niên độ 455

2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ 4612.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ 4622.4 Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc 464

Trang 16

B BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 474

I Quy định chung về báo cáo tài chính hợp nhất 474

II Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất 476

III Xác định phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con 477

IV Bảng cân đối kế tốn hợp nhất 478

1 Trình tự lập, nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh khi lập bảng 478cân đối kế toán hợp nhất

2 Phương pháp kế toán khi lập báo cáo tài chính hợp nhất 4823 Mầu bảng cân đối kế toán hợp nhất 492

V Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất 496

1 Trình tự lập báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất 4962 Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo 496

cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

3 Mẩu báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất 498

VI Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 500

Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 500

VII Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhâ't 504

VIII Sổ k ế toán hợp nhất 520

1 Sổ kế toán tổng hợp: (Mầu số S01-SHN) 520

2 Sổ kế toán hợp nhất chi tiết 521

c BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 522

I Quy định chung về báo cáo tài chính tổng hợp 522

II Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp 523

III Trình tự lập báo cáo tài chính tổng hợp 524

PHỤ LỤC SỐ 1 HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KÊ'TOÁN * 525

A Danh mục chứng từ kê toán 526

B Biểu mẫu chứng từ kế toán 528

c Giải thích nội dung và phương pháp ghi chép chứtig từ kê toán 560

PHỤ LỤC SỐ 2 HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN 593

A Danh mục sổ kê toán áp dụng cho doanh nghiệp 594

B Mầu sổ kê toán 596

Trang 17

B ộ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA V IỆT NAMĐộc lập - Tự do - Hạnh phúc

Sổ: 15/2006/QĐ-BTC H à Nội, n g à y 20 th á n g 03 n ă m 2006

QUYẾT ĐỊNH

vể việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệpBộ TRƯỞNG Bộ TẢI CHÍNH

- Căn cứ Luật kế tốn sơ" 03/2003/QHll ngày 17/6/2003 và Nghị định sô' 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ Qui định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sô' điều của Luật kế toán trong hoạt động kinh doanh;

- Căn cứ Nghị định sô" 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 của Chính phủ Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chê độ kế toán và kiểm toán và Chánh Văn phịng Bộ Tài chính,

QUYẾT ĐỊNH:

Đ iểu 1 Ban hành “Chế độ Kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tấ t cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước Chế độ Kế toán doanh nghiệp, gồm 4 phần:

Phần thứ nhất - Hệ thống tài khoản kế toán;Phần thứ hai - Hệ thổng báo cáo tài chính;Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế toán;Phần thứ tư - Chế độ sổ kê toán.

Đ iều 2 Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty, căn cứ vào “Chế độ kế toán doanh nghiệp”, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá và xây dựng chế độ kế toán, các quy định cụ thể về nội dung, cách vận dụng phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng lĩnh vực hoạt động, từng thành phần kinh tế Trường hợp có sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi báo cáo tài chính phải có sự thoả thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính.

Trong phạm vi quy định của Chế độ kê toán doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn của cơ quan quản lý cấp trên, các doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng danh mục các tài khoản, chứng từ, sổ kế tốn và lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, u cầu quản lý và trình độ kê tốn của đơn vị.

Trang 18

báo Riêng qui định về “Lập báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ” tại điểm 4 “Trách

nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính”, Mục I/A Phần thứ hai thực hiện từ năm 2008.Quyết định này thay th ế Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp” và các Thông tư số’ 10 TC/CĐKT ngày 20/3/1997 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư sô' 33/1998/TT-BTC ngày 17/3/1998 “Hướng dẫn hạch tốn trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn tại DNNN”; Thông tư sô 77/1998/TT-BTC ngày 06/6/1998 “Hướng dẫn tỷ giá quv đổi ngoại tệ ra VNĐ sử dụng trong hạch tốn kế tốn ở doanh nghiệp”; Thơng tư sô' 100/1998/TT- BTC ngày 15/7/1998 “Hướng dẫn kế toán th u ế GTGT, thuế TNDN”; Thông tư số 180/1998/TT-BTC ngày 26/12/1998 “Hướng dẫn bổ sung kế tốn th u ế GTGT”; Thơng tư sô" 186/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998 “Hướng dẫn kế toán th u ế xuất, nhập khẩu, thuê

tiêu thụ đặc biệt”; Thông tư số 107/1999/TT-BTC ngày 01/9/1999 “Hướng dẫn kế toán thuế GTGT đổi với hoạt động th tài chính”; Thơng tư số 120/1999/TT-BTC ngày

07/10/1999 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư sô" 54/2000/TT-BTC ngày 07/6/2000 “Hướng dẫn kế toán đốì với hàng hố của các cơ sở kinh doanh bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở các tỉnh, th àn h phô" khác và xuất bán qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng”.

Đ iểu 4 Các nội dung quy định trong các Quyết định ban hành C huẩn mực kế

toán và các Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán từ đợt 1 đến đợt 5 không trá i với nội dung quy định tại Quyết định này vẫn có hiệu lực thi hành.

Đ iều 5 Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, u ỷ ban nhân dân các tỉnh, th àn h phô' trực

thuộc Trung ương chịu trách nhiệm chỉ đạo, triển khai thực hiện “Chế độ k ế toán doanh nghiệp” ban hành theo Quyết định này ở các đơn vị thuộc ngành hoặc trên địa bàn quản lý.

Đ iều 6 Vụ trưởng Vụ chế độ kế toán và kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ, Cục

trưởng Cục Tài chính doanh nghiệp, Tổng cục trưởng Tổng cục T huế và Thủ trưởng các đơn vị có liên quan thuộc Bộ Tài chính chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi hành Quyết định này.

KT Bộ TRƯỎNG THỨ TRƯỎNG

(Đ ã ký)

Trang 19

CHƯƠNG I

CÁC VÂN ĐÊ Cơ BẢN VÊ KÊ TOÁN DOANH NGHIỆP■

I ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM vụ , YÊU CẨU VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

Theo Luật Kế tốn thì kế tốn tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của doanh nghiệp.

1 Đ ố i tư ợ n g

Theo điều 9 Luật kế toán, đối tượng kế toán doanh nghiệp gồm:

- Tài sản cố định, tài sản lưu động;

- Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu;

- Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác và thu nhập;- Thuế và các khoản nộp ngân sách Nhà nước;

- Kết quả và phân chia kết quả hoạt động kinh doanh;- Các tài sản khác có liên quan đến doanh nghiệp.

2 N hiệm vụ k ế toán

- Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế tốn theo đơi tượng và nội dung cơng việc

kế tốn, theo chuẩn mực và chế độ kế toán.

- Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán nỢ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp ỉuật về tài chính, kế tốn.

- Phân tích thơng tin, sơ” liệu kế tốn; tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của doanh nghiệp.

- Cung cấp thông tin, sơ' liệu kế tốn theo quy định của pháp luật.

3 Yêu cầu k ế toán

- Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kê toán và báo cáo tài chính.

Trang 20

- Phản ánh trung thực hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế, tài chính.

- Thơng tin, số liệu kế toán phải được phản ánh liên tục từ khi phát sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ khi thành lập đến khi chấm dứt hoạt động

của đơn vị kế toán; số' liệu kế toán phản ánh kỳ này phải kế tiếp theo sơ' liệu kế tốn

của kỳ trước.

- Phân loại, sắp xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thơng và có thể so sánh được.

4 N guyên tắc k ế toán

Theo Chuẩn mực Kê toán Việt Nam sô" 01 “Chuẩn mực chung” có 7 nguyên tắc kế toán sau:

4.1 N g u yê n tắ c Cơ sở dồn tích

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thòi điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

4.2 N g u yên tắ c H o a t đ ộ n g liề n tu c

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp khơng có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sỏ đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.

4.3 N g u yê n tắ c G iá gốc

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số

tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đôi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế tốn cụ thể.

4.4 N g u yên tắ c P h ù hợp

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp vói nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.

4.5 N g u yê n tắ c N h ấ t q u á n

Trang 21

dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trưồng hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế tốn đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đơi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

4.6 N g u yên tắ c T hận trọ n g

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế tốn trong các điều kiện khơng chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

- Phải lập các khoản dự phịng nhưng khơng lập q lớn;

- Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.

4.7 N g u yê n tắ c T rong yếu

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thơng tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thơng tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.

II KỸ THUẬT M Ỏ SỔ, GHI sổ , KHOÁ s ổ VÀ SỬA CHỮA s ổ KẾ TOÁN

1 Kỹ th u ậ t mở sổ, ghi sổ, khóa sổ k ế tốn

Điều 27 Luật Kế toán quy định kỹ th u ật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế toán như sau:

- Sổ k ế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm, đối với doanh nghiệp mới thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập.

- Doanh nghiệp phải căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán.

- Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo các nội dung của sổ Thông tin, sô' liệu ghi vào sổ kế tốn phải chính xác, trung thực, đúng với chứng từ kế toán.

- Việc ghi sổ kế toán phải theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, tài chính Thơng tin, sơ" liệu ghi trên sổ kế tốn của năm sau phải kế tiếp thơng tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của năm trước liền kề Sô kế toán phải ghi liên tục từ khi mở sổ đến khi khóa sổ.

Trang 22

- Doanh nghiệp phải khóa sổ kế tốn vào cuối kỳ kê toán trước khi lập báo cáo tài chính và các trường hợp khóa sổ kê toán khác theo quy định của pháp luật.

- Trường hợp ghi sổ kê toán bằng tay trước khi sử dụng sổ kê toán phải hoàn thiện các thủ tục sau:

+ Đối với sơ kê tốn dạng quyên: Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên

sô, ngày mở sô, niên độ kê toán và kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký của người giữ và ghi sơ, của kê tốn trưởng và người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ hoặc ngày chuyển giao cho người khác

Sổ kê toán phải đánh sô" trang từ trang đầu đến trang cuối, giữa hai trang sô phải đóng dấu giáp lai của đơn vị kế tốn.

+ Đối với sô tờ rời: Đầu mỗi sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, sô thứ tự của

từng tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ và ghi sổ Các tờ rời trước khi dùng phải được giám đốc doanh nghiệp hoặc người được ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu và ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ ròi Các sổ tờ rời phải được sắp xếp theo thứ tự các tài khoản kế toán và phải đảm bảo sự an toàn, dễ tìm.

- Trường hợp ghi sổ kế tốn bằng máy vi tính thì sau khi khố sổ kế tốn trên máy vi tính phải in sổ kế tốn ra giấy và đóng thành quyển riêng cho từng kỳ kế toán năm.

2 Kỹ th u ật sửa chữa sổ k ế toán

2.1 K ỹ th u ậ t sử a chữa sơ kê tốn tro n g trường hợp g h ì sơ kê to á n b ằ n g tay

Khi phát hiện sổ kế toán ghi bằng tay có sai sót thì khơng được tẩy xóa làm mất dấu vết thông tin, sô" liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo một trong ba phương pháp sau:

2.1.1 P h ư ơ n g p h á p c ả i c h ín h

Ghi cải chính bằng cách gạch một đường thẳng vào chỗ sai và ghi số hoặc chữ đúng ở phía trên và phải có chữ ký của kế toán trưởng bên cạnh.

2.1.2 P h ư ơ n g p h á p g h i s ố ảm

Ghi sô âm bằng cách ghi lại sô" sai bằng mực đỏ hoặc ghi lại sô sai trong dấu

ngoặc đơn, Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chính chỗ sai thì phải lập một

“Chứng từ ghi sổ đính chính” do kế tốn trưởng (hoặc phụ trách kế toán) ký xác nhận.

Trường hợp ghi số tiền lớn hơn:

Ví d ụ : Doanh nghiệp mua hàng hoá nhập kho bằng tiền mặt: 96.000đKế tốn ghi sai:

Nợ TK "Hàng hố": 99.000đCó TK "Tiền mặt": 99.000đBút toán sửa sai:

Trang 23

Trường hợp ghi trùng nghiệp vụ hai lần:

Ví d ụ : Theo ví dụ trên nhưng kế tốn đã ghi:Nợ TK "Hàng hố": 96.000đ

Có TK "Tiền mặt": 96.000d Sau đó kê tốn lại ghi trùng lần nữa:Nợ TK "Hàng hố": 96.000đ

Có TK "Tiền mặt": 96.000đ

Kế toán sửa sai bằng cách xoá đi một bút tốn:Nợ TK "Hàng hố": (96.000)đ

Có TK "Tiền mặt": (96.000)đ

Trường hợp định khoản sai:

Ví d ụ : Theo ví dụ trên nhưng kế tốn đã ghi:Nợ TK "Hàng hố": 96.000đ

Có TK "Tiền gửi ngân hàng": 96.000đ Kế toán sửa sai như sau:

Ghi bút toán xoá bút toán đã ghi sai:Nợ TK "Hàng hố": (96.000)đ

Có TK "Tiền gửi ngân hàng": (96.000)đ Ghi lại bút toán đúng bằng mực thường:Nợ TK "Hàng hố": 96.000đ

Có TK "Tiền mặt": 96.000đ

2.1.3 P h ư ơ n g p h á p g h i bố s u n g

Ghi bổ sung bằng cách lập “chứng từ ghi sổ bổ sung” và ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ.

Ví d ụ : Theo ví dụ trên nhưng kế tốn đã ghi sai:Nợ TK "Hàng hố": 69.000đ

Có TK "Tiền m ặt”: 69.000đBút toán ghi bổ sung:

Trang 24

2.2 K ỹ th u ậ t sử a chữa s ổ k ế t o á n tron g trường hợp g h i s ổ b ằ n g m á y vi tinh

Trường hợp phát hiện sai sót trước khi báo cáo tài chính năm được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp vào sổ k ế toán của năm đó trên máy vi tính;

Trường hợp phát hiện sai sót sau khi báo cáo tài chính năm đã nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót trên máy vi tính và ghi chú vào dịng cuối của sổ kế tốn năm có sai sót;

Sửa chữa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính được thực hiện theo phương pháp ghi số âm hoặc ghi bổ sung nêu trên.

2.3 Lưu ý k h i sử a chữ a s ổ k ế to á n

- Trường hợp phát hiện sổ kê tốn có sai sót trước khi báo cáo tài chính năm được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trên sổ kế tốn của năm đó;

- Trường hợp phát hiện sổ kế tốn có sai sót trước khi báo cáo tài chính năm được duyệt hoặc khi công việc thanh tra, kiểm tra, kiểm toán kết thúc và đã có ý kiên kêt

luận chính thức, nếu có quyết định phải sửa chữa lại số liệu trên báo cáo tài chính liên

quan đến số liệu đã ghi sổ kê tốn thì đơn vị phải sửa lại sổ kế tốn và sơ dư của những tài khoản kế tốn có liên quan theo phương pháp quy định Việc sửa chữa được thực hiện trực tiếp trên sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót, đồng thịi phải ghi

chú vào trang cuối (dịng cuối) của sổ kế tốn năm trước có sai sót (nếu phát hiện sai

sót báo cáo tài chính đã nộp cho cơ quan có thẩm quyền) để tiện đốì chiếu, kiểm tra;- Trường hợp phát hiện sổ k ế tốn có sai sót trọng yếu trong các năm trước thì kế toán phải điều chỉnh hồi tô' số dư đầu năm trên sổ kê toán tổng hợp và sổ kế toán chi

tiết theo quy định tại chuẩn mực kế tốn số 29 "Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính

kê tốn và các sai sót".

Ví dụ: năm 2006, kế tốn cơng ty A phát hiện lô hàng hoá đã bán và ghi nhận

doanh thu năm 2005 nhưng chưa hạch toán xuất kho để bán trong năm đó với giá trị hàng hoá ghi sổ là 25.000.000đ Biết thuê suất th u ế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị

là 28% và số dư trên sổ kế toán chưa điều chỉnh sai sót của một số tài khoản tại thời

điểm 31/12/2005 như sau:

Chỉ tiêu trước điểu chỉnh

Đơn vị tính: đồng

31/12/2005

- TK 156 - Hàng hoá

- TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước- TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phơi

Trang 25

Sai sót này dẫn đến tại thời điểm 31/12/2005 sô” dư các tài khoản phải được điều chỉnh giảm như sau:

+ Sô' dư Nợ TK 156 giảm: 25.000.000đ (do đã xuất hàng nhưng đơn vị chưa hạch toán giảm hàng hố tồn kho 25.000.000);

+ Số dư Có TK 333 giảm: 7.000.000đ (25.000.000 X 28%);+ Sốdư Có TK 421 giảm: 18.000.000đ (25.000.000 - 7.000.000).

Sau khi điều chỉnh sai sót số’ dư trên sổ kế toán các tài khoản liên quan tại thòi điểm 31/12/2005 như sau:

ĐVT: đồng

Chỉ tiêu sau điểu chỉnh 31/12/2005

- TK 156 - Hàng hoá 415.000.000

(415.000.000 = 440.000.000 - 25.000.000)

- TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước 22.000.000(22.000.000 = 29.000.000 - 7.000.000)

- TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phôi 24.000.000

(24.000.000 = 42.000.000 - 18.000.000)

III TỔ CHỨC CỒNG TÁC KẾ TỐN

1 Lựa chọn hìn h thức hạch toán

1.1 Q u y đ ịn h c h u n g

- Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thơng sổ kê tốn cho một kỳ kế toán năm.

- Doanh nghiệp phải căn cứ vào quv mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn, lựa chọn một hình thức kế tốn phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định của hình thức sổ kế tốn đó, gồm: Các loại sô và kết cấu các loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế toán.

- Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn cần lưu ý chọn cách ghi sổ kế toán bằng tay hoặc ghi sổ kế tốn bằng máy vi tính.

Trường hợp ghi số bằng tay: Doanh nghiệp phải áp dụng một trong các hình

thức kế tốn, mẫu sổ kế toán theo quy định và được mở thêm các sơ kê tốn chi tiết theo yêu cầu quản lý của đơn vị;

Trường hợp ghi sô k ế tốn bằng máy vi tính: Doanh nghiệp đượe lựa chọn mua

Trang 26

+ Có đủ các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp phải có đầy đủ các yếu tố theo quy định của Chế độ sổ kế toán.

+ Thực hiện đúng các quy định về mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và sửa chữa sổ kế toán theo quy định của Luật Kế toán, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán và quy định tại Chế độ kế toán này.

+ Doanh nghiệp phải căn cứ vào các tiêu chuẩn, điều kiện của phần mềm kê toán do Bộ Tài chính quy định tại Thông tư sô" 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý và điều kiện của doanh nghiệp.

1.2 Các h ìn h thứ c k ế to á n chủ yếu1.2.1 H ìn h thức k ế to á n N h ậ t ký c h u n g

N gu yên tắc, đ ặ c tr ư n g cơ b ả n c ủ a h ìn h thứ c k ế to á n N h ậ t ký c h u n g

Đặc trưng cơ bản của hình thức kê toán N hật ký chung: T ất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ dó Sau đó lấy sô" liệu trên các sô N hật ký để ghi Sô Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

H ìn h thứ c kê to á n N h ậ t k ý c h u n g g ồ m các lo a i sô ch ủ y ế u sau:

- Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt;- Sổ Cái;

- Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết.

Trình tư g h i s ổ k ế tốn theo hìn h thức k ế to á n N h ậ t ký c h u n g (Biểu s ố 01)

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ N hật ký chung để ghi vào sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ N hật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ N hật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tùy khôi lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy sô" liệu để ghi vào các tài khoản phù

hợp trên sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời

vào nhiểu sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).

(2) Cuổì tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng cân đói sơ

Trang 27

v ề nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng sô' phát sinh Có trên Bảng cân đối

sơ phát sinh phải bằng Tổng sô' phát sinh Nợ và Tổng sơ' phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ sô trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.

Sơ Đ Ổ TRÌNH Tự GHI s ổ KỂ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KỶ CHUNG

G hi chú:

Ghi hàng ngày *

Ghi cuổi tháng, hoặc định kỳ ^Quan hệ đổi chiếu, kiểm tra < ►

1.2.2 H ỉn h thứ c k ế to á n N h ậ t ký - s ổ Cái

Đ ă c tr ư n g cơ bản củ a h ìn h thức k ế to á n N h á t ký - s ố Cái

Trang 28

H ìn h thức k ế to á n N h ậ t ký - Sô’ C ái g ồ m có các lo ạ i s ổ k ế to á n sau:

- N hật ký - Sổ Cái;

- Các Sổ, Thẻ kê tốn chi tiết.

Trình tự g h i s ổ k ế toán theo h ỉn h thức k ế toán N h ật ký - SỔ Cái (Biêu s ố 02)

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã dược kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hêt xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào sổ Nhật ký - sổ Cái Sô* liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập, ) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày.

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký - sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các

tháng trước và sci phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kê từ đầu quý đến cuối

tháng này Căn cứ vào sô' dư đầu tháng (đầu quý) và sô' phát sinh trong tháng kế tốn tính ra sơ' dư CŨ1 tháng (cuô'i quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - sổ Cái.

(3) Khi kiểm tra, đôi chiếu số cộng cuổi tháng (cuối quý) trong sổ N hật ký - sổ

Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền của cột _ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có“ Phát sinh” ở phần Nhật ký của tất cả các Tài khoản ~ của tất cả các Tài khoản

Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số’ phát sinh Nợ,

số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào sơ* liệu

khóa sổ của các đơi tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Sô' liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đôi chiếu với sô' phát sinh Nợ, sơ" phát sinh Có và Sô* dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ N hật ký - sổ Cái.

Số liệu trên Nhật ký - sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ

Trang 29

sơ Đ Ổ TRĨNH Tự GHI s ổ KẾ TOÁNTHEO HÌNH THỨC KẼ' TỐN NHẬT KÝ - s ổ CÁI

Ghi chú:

Ghi hàng ngày ►Ghi cuối tháng - ►Đối chiếu, kiểm tra < ►

1.2.3 H ìn h thứ c kê to á n Chứng từ g h i sổ

Đ ặ c tr ư n g cơ b ả n củ a h ìn h thức k ế to á n Chứng từ g h i sô

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trìn h tự thời gian trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.+ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái.

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kê tốn cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

Trang 30

H ìn h thức k ế to á n Chứng từ g h i s ổ g ồ m có các lo ạ i s ổ k ế to á n sau:

- Chứng từ ghi sổ;

- SỔ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;- SỔ Cái;

- Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết.

Trình tự g h i s ổ k ế tốn theo hình thức k ế tốn Chứng từ g h i s ổ (Biểu sô 03)

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.

(2) Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng sơ' tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát

sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Sô" dư của từng tài khoản trên sổ Cái Căn cứ vào sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.

(3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết

(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng sô" phát sinh Nợ và Tổng số phát

sinh Có của tấ t cả các tài khoản trên Bảng Cân đối sô phát sinh phải bằng nhau và

bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng

sô' dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối sô' phát sinh phải bằng nhau, và sô* dư

của từng tài khoản trên Bảng Cân đối sô' phát sinh phải bằng số dư của từng tài

Trang 31

s o ĐỔ TRĨNH Tự GHI s ổ KẾ TỐNTHEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI s ổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày *

Ghi cuối thángĐôi chiếu, kiểm tra

1.2.4 H ìn h thức sô k ế to á n N h ậ t k ý - Chứng từ

Đ ặ c tr ư n g cơ bản của h ỉn h thức k ế to á n N h ậ t ký - C h ứn g từ (NKCT)

- Tập hợp và hệ thơVig hóa các nghiệp vụ kinh tê phát sinh theo bên Có của các tài khoản kêt hợp vối việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.

- Kêt hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tê phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thơng hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tê (theo tài khoản).

Trang 32

- sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính.

H ìn h thức k ế to á n N h ậ t ký - C h ứn g từ g ồ m có các lo a i số k ế to á n sau:

- Nhật ký chứng từ;- Bảng kê;

- SỔ Cái;

- Sổ hoặc thẻ kế tốn chi tiết.

T rìn h tự g h i số kê to á n th eo h ìn h th ứ c k ế t o á n N h ậ t k ý - C h ứ n g từ (B iêu s ố 04)

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kê toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các N hật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.

Đốì với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiêu lần hoặc manp tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng

phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bô ghi vào các Bảng kê và Nhạt ký -

Chứng từ có liên quan

Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì

căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào

Nhật ký - Chứng từ.

(2) Cuối tháng khóa sổ, cộng sô' liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối

chiếu sô' liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng

hợp chi tiết có liên quan và lấy sô" liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.

Đổi với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kê tốn chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Ci tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sô hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đôi chiếu với sổ Cái.

Trang 33

sơ Đ Ổ TRÌNH Tự GHI s ổ KẾ TỐNTHEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KỶ - CHỨNG TỪBảng kêChứne từ kế toán vàcác bảng phân bổ'r* NHẬT KÝ «#=CHÚNG TỪISỔ cái <4 .► Bảng tổng hợpchi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

Ghi chú:

Ghi hàng ngày - ►Ghi cuôl tháng = »Đối chiếu, kiểm tra < *•

5 Hình thức k ế tốn trên máy vi tính

Đ ặ c tr ư n g cơ b ản của H ìn h thứ c kê to á n trên m á y vi tín h

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế tốn trên máy vi tính là cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bơn hình thức kê toán hoặc kết hợp các hình thức kế tốn quy định trên đây Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sơ kế tốn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kê toán và báo cáo tài chính theo quy định.

Các loại sổ của Hình thức kê tốn trên máy vi tính:

Phần mềm kê toán được thiết kế theo Hình thức kê tốn nào sẽ có các loại sổ của hình thức kê tốn đó nhưng khơng hồn tồn giơng mẫu sổ kê tốn ghi bằng tay.

T rình tự g h i sơ kê tốn theo H ình thức k ế toán trên m áy vi tính (Biêu sơ 05)

Trang 34

ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đượcthiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.

Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thông tin được tự động nhập vào sơ kê tốn tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký - sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

(2) Cuổì tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa sô' liệu tổng hợp với sô' liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thơng tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế tốn có thể kiểm tra, đôi chiếu số liệugiữa sổ kê tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ k ế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.

Sơ Đ Ồ TRÌNH Tự GHI s ổ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH

G hi chú:

*■ Nhập sô liệu hàng ngày

Trang 35

2 Tổ chức bộ m áy k ế toán

2.1 Q uy đ ịn h c h u n g

- Doanh nghiệp phải tổ chức bộ máy kế toán, bố" trí người làm kế tốn hoặc thuê làm kế toán.

- Doanh nghiệp phải bố trí người làm kế tốn trưởng Trường hợp đơn vị kế tốn chưa bơ trí được người làm kế tốn trưởng thì phải cử người phụ trách kế toán hoặc thuê ngưịi làm kế tốn trưởng.

- Trường hợp doanh nghiệp có đơn vị kế tốn cấp trên và đơn vị kế tốn cấp cơ sở thì tơ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật.

2.2 T ổ chức bộ m á y k ế toán

Tổ chức cơng tác kế tốn bao gồm việc xây dựng các quy trình hạch tốn, phân cơng, quy định mối liên hệ giải quyết công việc giữa các nhân viên kế toán cũng như với các bộ phận khác trong doanh nghiệp.

Tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ để thực hiện tốt cơng việc hạch tốn, quản lý tốt tài sản, cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho quản lý với chi phí thấp nhất luôn

luôn là mong muôn của các nhà quản lý Trong các doanh nghiệp có số lượng nhân

viên kế tốn ít, các nhân viên kế toán trong bộ máy kế toán thường chịu sự phân công và chỉ đạo trực tiếp của kế tốn trưởng Cơng tác kế toán trong các doanh nghiệp thường được tổ chức theo một trong các mơ hình sau:

- Mơ hình tổ chức bộ máy k ế tốn tập trung

Theo mơ hình này, tồn doanh nghiệp chỉ có một phịng kế tốn, mọi cơng việc kế tốn đều được thực hiện tại đây Các bộ phận trực thuộc không có bộ phận kế tốn riêng mà chỉ được hướng dẫn lập hoặc thu thập và kiểm tra chứng từ rồi định kỳ chuyển về phịng k ế tốn trung tâm.

Mơ hình này thích hợp với các doanh nghiệp có quy mơ vừa và nhỏ, quản lý theo cơ chế tập trung một cấp, hoạt động trên địa bàn hẹp, có phương tiện tính tốn và truyền tin hiện đại.

- Mơ hình thức tổ chức bộ máy k ế toán phân tán

Trang 36

- Mơ hình tổ chức bộ máy k ế toán vừa tập trung vừa phân tán

Trong thực tế, các doanh nghiệp có các bộ phận trực thuộc được phân cấp quản lý tài chính và hoạt động tương đối độc lập thường vận dụng đồng thịi cả hai mơ hình tơ chức cơng tác kế tốn ở trên Theo mơ hình này, kế tốn các bộ phận thường được giao lập chứng từ và hạch tốn chi phí phát sinh tại đơn vị mình, các cơng việc cịn lại được thực hiện ở phịng kế tốn trung tâm của doanh nghiệp.

3 TỔ chức thực h iện và vận dụng hệ th ốn g tài khoản k ế toán

Hệ thơng tài khoản kê tốn là bộ phận cấu thành trong chế độ kê toán doanh nghiệp Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định sô' 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đã phản ánh đầy đủ mọi hoạt động kinh tế phát sinh trong các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay Việc quy định thông nhất về nội dung, kết cấu và phương pháp phản ánh, ghi chép trên các tài khoản của hệ thống tài khoản kế toán nhằm đảm bảo việc lập chứng từ, ghi sổ kế

toán, tổng hợp sơ' liệu và lập báo cáo tài chính được thông nhất, cung cấp thông tin cho

mọi đối tượng sử dụng chính xác, đầy đủ và kịp thời.

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm các Tài khoản cấp 1, Tài khoản cấp 2, tài khoản trong Bảng cân đơi kế tốn và tài khoản ngoài Bảng cân đổi k ế toán.

Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty căn cứ vào hệ thống tài khoản kê toán quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chi tiết hoá hệ thơng tài khoản kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành và từng đơn vị, nhưng phải phù hợp với nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng.

Trường hợp doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty cần bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi Tài khoản cấp 1, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc th ù phải được sự chấp th u ận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện.

Trang 37

DANH MỤC HỆ THỔNG TÀI KHOẢN KÊ TOÁN DOANH NGHIỆP

(Ban hành theo Quyết định s ô 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

SơTT

Số hiêu TK

TEN TAI KHOAN

Câ'p 1Cấp 2Ghi chú12345LOẠI TK 1 TÀI SẢN NGẮN HẠN01111111111121113Tiền mặt

Tiền Việt Nam Ngoại tệ

Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

02112

1121

11221123

Tiền gửi Ngân hàng

Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

Chi tiết theo từng ngân

hàng

03113

11311132

Tiền đang chuyển

04121

12111212

Đẩu tư chứng khốn ngắn hạn

Cổ phiếu

Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu

0512812811288Đẩu tư ngắn hạn khácTiền gửi có kỳ hạn Đầu tư ngắn hạn khác

06 129Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

070813113313311332

Phải thu của khách hàngThuê GTGT được khâu trừ

Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

Chi tiết theo đối tượng

09 136

13611368

Phải thu nội bộ

Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc Phải thu nội bộ khác

Trang 38

12345

138113851388

Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu về cổ phần hố Phải thu khác

11139Dự phịng phải thu khó địi

1213141142Tạm ứngChi phí trả trước ngắn hạn

14144Cẩm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

15151Hàng mua đang đi đường

1617

152153

Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ

Chi tiết theo

yêu cầu quản lý

18154Chi phí sản xuất, kinh doanh dỏ dang

19155Thành phẩm2015615611562 1567Hàng hóa

Giá mua hàng hóa

Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản21157Hàng gửi đi bán2223158159

Hàng hoá kho bảo thuế

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đơn vị có XNK được lập kho bảo thuế2416116111612Chi sự nghiệp

Chi sự nghiệp năm trước Chi sự nghiệp năm nay

LOẠI TK 2

TÀI SẢN DÀI HẠN

Trang 39

1234521112112211321142115 2118Nhà cửa, vật kiến trúcMáy móc, thiết bị

Phương tiện vận tải, truyền dẫnThiết bị, dụng cụ quản lý

Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩmTSCĐ khác

26212Tài sản cô định thuê tài chính

27213213121322133213421352136 2138

Tài sản cơ định vơ hình

Quyển sử dụng đấtQuyền phát hành

Bản quyền, bằng sáng chếNhãn hiệu hàng hố

Phần mềm máy vi tính

Giấy phép và giấy phép nhương quyền

TSCD VO hình khacỊ28214214121422143 2147Hao mịn tài sản cố địnhHao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài chính Hao mịn TSCĐ vơ hình

Hao mịn bất động sản đầu tư

29217Bất động sản đẩu tư

30221Đầu tư vào cơng ty con

31222Vốn góp liên doanh

32223 Đầu tư vào công ty liên kết

33 228

228122822288

Đầu tư dài hạn khác

Cổ phiếu Trái phiếu

Đầu tư dài hạn khác

34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

35 241

241124122413

Xây dựng cơ bản dở dang

Mua sắm TSCĐ Xây dựng cơ bản Sửa chữa lớn TSCĐ

Trang 40

12345

37243Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

38244Kỷ quỹ, ký cược dài hạn

LOẠI TK 3 NỌ PHẢI TRẢ39311Vay ngắn hạn40315Nợ dài hạn đến hạn trả41423313333331333113331233323333333433353336333733383339

Phải trả cho người bán

Thuế và các khoản phải nộp Nhà nưóc

Thuế giá trị gia tăng phải nộp

Thuế GTGT đẩu ra

Thuế GTGThàng nhập khẩu

Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập khẩu

Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên

Thuế nhà đất, tiền thuê đất Các loại thuế khác

Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

43334

33413348

Phải trả người lao động

Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác

44335Chi phí phải trả45336Phải trả nội bộ464733733833813382

Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Phải trả, phải nộp khác

Tài sản thừa chờ giải quyết Kinh phí cơng đồn

DN xây lắp có thanh tốn theo tiến đô

Định dạng
Số trang	305
Dung lượng	31,28 MB