Lời nói đầu Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng vào thực tiễn, sinh viên trớc tốt nghiệp trờng phải trải qua giai đoạn thực tập chuyên ngành đà học Trên sở củng cố đợc kiến thức đà học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế có hình dung cụ thể công việc sau trờng Là sinh viên năm thứ t chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em thực tập Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO CIMEICO đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn phù hợp với chuyên ngành em đợc học Công ty đà tạo điều kiện cho em đến thực tập Đó thuận lợi lớn cho em việc vận dụng kiến thức đà đợc học nhà trờng vào thực tiễn, sâu tìm hiểu nắm bắt hoạt động chung nh cách thức tổ chức công tác kiểm toán Công ty Sau thời gian gần tháng thực tập văn phòng Công ty thực tế vài khách hàng, em đà có hiểu biết ban đầu quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Công ty thực Mặt khác nhận thức đợc tầm quan trọng quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nh u nhợc điểm quy trình Công ty thực hiện, em đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn, Xây dựng Việt Nam cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Báo cáo gồm nội dung: Chơng 1: Lý luận chung quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO) Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Công ty Em biết báo cáo em nhiều sai sót vốn kiến thức lý luận thực tế hạn chế, em mong đợc dẫn thêm GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên Công ty Qua em xin cảm ơn Ban giám đốc Công ty, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh Nguyễn Đắc Thành (CPA) đà ủng hộ, hớng dẫn em hoàn thành Báo cáo Ngày 30 tháng năm 2005 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuý Quyên mục lục Lời nói đầu Môc lôc .3 Ch¬ng 1: Lý ln chung vỊ quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Kh¸i qu¸t vỊ kiĨm to¸n báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chn bÞ kiĨm to¸n 1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát 1.2.1.1 ChuÈn bÞ cho kế hoạch kiểm toán 1.2.1.2 Thu thập thông tin sở 12 1.2.1.3 Thu thËp thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 13 1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rđi ro kiĨm to¸n 13 1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán 16 1.2.2.1 ThiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 17 1.2.2.2 ThiÕt kế thủ tục phân tích 17 1.2.2.3 ThiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiÓm tra chi tiÕt 18 1.3 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 18 1.3.1.Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 18 1.3.2 Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch 19 1.3.3 Thùc hiÖn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt 19 1.3 Kết thúc lập báo cáo kiĨm to¸n 20 1.3.1 Xem xÐt ®¸nh gi¸ tríc lËp b¸o c¸o kiĨm to¸n .20 1.3.1.1 Xem xét khoản công nợ ngoµi dù kiÕn 20 1.3.1.2 Xem xét kiện sau ngày lập báo cáo tài 20 1.3.1.3 Xem tính hoạt động liên tục khách hàng 21 1.3.1.4 Đánh giá tổng quát kết kiểm toán .21 1.3.2 Lập công bè b¸o c¸o kiĨm to¸n .22 1.3.2.1 Các yếu tố b¸o c¸o kiĨm to¸n 23 1.3.2.2 Các loại ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài 23 Chơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng ViÖt Nam (CIMECO) .26 2.1 Đặc điểm Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty .26 2.1.2 Đặc diểm tổ chức máy quản lý Công ty 29 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 31 2.1.3.1 C¸c lÜnh vùc hoạt động Công ty 32 2.1.3.2 Đối tợng khách hàng Công ty 34 2.2 ChuÈn bÞ kiĨm to¸n 35 2.2.1 Lập kế hoạch tổng quát .35 2.2.1.1 ChuÈn bÞ cho kế hoạch kiểm toán .36 2.2.1.2.Thu thập thông tin sở 38 2.2.1.3 Thu thËp th«ng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 39 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 40 2.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 43 2.2.2 Thiết kế chơng trình kiĨm to¸n 47 2.3 Thùc hiƯn kiĨm to¸n .49 2.3.1 KiĨm tra tỉng qu¸t b¸o cáo tài 49 2.3.2 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm so¸t 50 2.3.3 Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch 51 2.3.4 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt .52 2.4 KÕt thóc kiĨm to¸n 55 2.4.1 Lập Biên kiểm toán 55 2.4.2 DuyÖt dự thảo báo cáo tài đà đợc kiểm toán 55 2.4.3 Phát hành báo cáo kiểm toán th quản lý (nếu có) 56 2.4.4 Quản lý hồ sơ kiểm toán 56 2.4.5 Theo dâi vấn đề sau phát hành báo cáo kiểm toán thức 57 Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán C«ng ty 58 3.1 Tính cấp thiết việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty 58 3.1.1 Ưu điểm .58 3.1.2 Nhợc điểm 59 3.1.3 Định hớng chiến lợc phát triển Công ty 61 3.2 Những giải pháp cụ thể cho vấn ®Ị trªn 62 KÕt ln 64 Chơng 1: Lý luận chung quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán hoạt động đà có từ lâu hoạt động phát triển Bắc Mỹ từ năm 30, Tây Âu từ năm 60 Việt Nam từ 10 năm Do hoàn cảnh trị, kinh tế, xà hội, địa vị pháp lý khác khu vực, quốc gia nên có nhiều khái niệm khác kiểm toán Tuy nhiên hiểu cách chung kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hƯ thèng ph¸p lý cã hiƯu lùc Theo Chn mùc Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04: Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc thành lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị Nh kiểm toán báo cáo tài phận kiểm toán nói chung, có chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên Báo cáo tài có đợc trình bày hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không Khái niệm bao hàm yếu tố chất sau: - Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến - Đối tợng trực tiếp kiểm toán Bảng khai tài doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kÕt qđa kinh doanh, B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài - Khách thể kiểm toán doanh nghiệp hay tổ chức - Ngời thực kiểm toán kiểm toán viên độc lập có trình độ tơng xứng - Chuẩn mực kiểm toán khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn kiểm toán viên trình kiểm toán; đồng thời sở để đo lờng, đánh giá kiểm soát chất lợng công việc kiểm toán viên nh tổ chức kiểm toán - Kết kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, chúng thông tin cho ngời sử dụng mức tin cậy định thông tin đợc lợng hoá báo cáo tài chuẩn mực đà đợc thiết lập 1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính: Quy trình kiểm toán trình tự, thủ tục tiến hành công việc kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 1.2 Chuẩn bị kiểm toán: Đây giai đoạn quy trình kiểm toán, có ý nghĩa quan trọng giai đoạn kiểm toán Mục đích chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch tổng quát thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp, khoa học hiệu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế nh Việt Nam số 300, Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo công tác kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu với thời hạn dự kiến Vấn đề hiệu không hớng tới kết cuối đa đợc ý kiến đánh giá đắn Báo cáo tài mà cân chi phí kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên giám sát, đo lờng chất lợng kiĨm to¸n, rót kinh nghiƯm sau tõng cc kiĨm toán Mặt khác, lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên phối hợp đợc với nhau, xác định trọng tâm công việc, đảm bảo tiến độ chất lợng công việc Công tác chuẩn bị kiểm toán thờng đợc chia làm hai bớc lập kế hoạch tổng quát thiết kế chơng trình kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc hoàn thành hạn Do việc lập kế hoạch tổng quát thờng đợc tiến hành theo bớc sau: Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát Bớc 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Bớc 2: Thu thập thông tin sở Bớc 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách Bớc 4: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Bớc 5: Tìm hiểu HT KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu kiểm toán viên công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm công việc: đánh giá khả chấp nhận kiĨm to¸n, nhËn diƯn c¸c lý kiĨm to¸n cđa khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực ký hợp đồng kiểm toán - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín công ty kiểm toán hay không Để làm đợc điều kiểm toán viên phải tiến hành xem xét công việc sau: + Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng Chuẩn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 220, KiĨm so¸t chÊt lợng việc thực hợp đồng kiểm toán Công ty kiểm toán cho kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Để đa định chấp nhận hay giữ khách hàng công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập kiểm toán viên, khả phục vụ tốt khách hàng Công ty kiểm toán tính liêm khiết Ban giám đốc khách hàng + Tính liêm khiết Ban giám đốc công ty khách hàng : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội cho rằng, tính liêm khiết Ban Giám đốc khách hàng phận cấu thành then chốt môi trờng kiểm soát, tảng cho tất c¸c bé phËn kh¸c cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên dựa vào giải trình Ban Giám đốc nh sổ sách kế toán Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù Ban Giám đốc ảnh hởng tới môi trờng kiểm soát nh nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thông tin tài Ban Giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ dấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu Báo cáo tài chính; Ban giám đốc lại chủ thể có trách nhiệm việc tạo môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại tính liêm khiết Ban Giám đốc nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối thực đợc kiểm toán + Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng trớc đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm Ban Giám đốc khách hàng, bất đồng Ban Giám đốc kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng khácvà lý thay đổi kiểm toán viên khách hàng Việc xem xét nghiêm túc thông tin giúp kiểm toán viên kế nhiệm định chấp nhận hay không hợp đồng tới mà không cần điều tra đáng kể khác Đối với khách hàng trớc cha đợc kiểm toán kiểm toán viên cần có điều tra khác Nguồn thông tin có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra bên liên quan nh ngân hàng, bên có mối quan hệ mua bán Cách đợc áp dụng kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trờng hợp hai bên có mâu thuẫn vấn đề nh: phạm vi thích hợp kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố Từ thông tin kiểm toán viên cân nhắc khả chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng - Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng Đây xác định ngời sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng thu thập thêm trình thực kiểm toán Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ hai yếu tố ảnh hởng đến số lợng chứng kiểm toán cần thu thập mức độ xác mà ý kiến mà kiểm toán viên đa Ví dụ Báo cáo tài đợc sử dụng rộng rÃi mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo tài đòi hỏi cao, theo số lợng chứng kiểm toán cần thu thập nh quy mô mức độ phức tạp kiểm toán tăng Vì vậy, thông qua việc nhận diện lý kiểm toán khách hàng, công ty kiểm toán ớc lợng quy mô phức tạp kiểm toán, từ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán Để đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, tuỳ thuộc vào quy mô tính chất kiểm toán, ban giám đốc công ty kiểm toán lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho kiểm toán đảm bảo tính hiệu công việc mà tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận Trong trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán thờng ý ba vấn đề sau: + Đội ngũ kiểm toán viên đợc lựa chọn phải có kinh nghiệm kiến thức ngành nghề kinh doanh khách hàng + Hạn chế thay đổi kiểm toán viên hợp đồng kiểm toán nhiều nămvì họ ngời nắm đợc nét đặc thù hoạt động kinh doanh khách hàng + Nhóm kiểm toán phải có ngời có khả giám sát nhân viên mới, cha có kinh nghiệm - Hợp đồng kiểm toán Bớc cuối giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công ty kiểm toán phải thực sau chấp nhận kiểm toán cho khách hàng ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán thoả hiệp khách hàng công ty kiểm toán việc thực kiểm toán vấn đề có liên quan khác Hình thức nội dung hợp đồng thay đổi tuỳ thuộc vào khách hàng nhng nói chung có nội dung chủ yếu sau: + Các thông tin liên quan đến hai bên ký hợp đồng nh tên công ty, địa giao dịch, họ tên ngời đại diện, + Mục đích phạm vi kiểm toán, kiểm toán Báo cáo tài mục đích thờng xác định tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài chính; phạm vi kiểm toán thờng toàn Báo cáo tài năm tài + Trách nhiệm bên tham gia hợp đồng, khách hàng có trách nhiệm lập trình bày trung thực thông tin Báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp tài liệu thông tin liên quan phục vụ công tác kiểm toán, kiểm toán viên có trách nhiệm đa ý kiến độc lập báo cáo tài dựa kết kiểm toán + Hình thức thông báo kết kiểm toán: kết kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo kiểm toán có kèm theo th quản lý nêu rõ khuyết điểm hệ thống kiểm soát nội gợi ý sửa chữa khuyết điểm + Thêi gian thùc hiƯn cc kiĨm to¸n bao gåm thêi gian kiểm toán thức, thời điểm kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán + Căn tính giá phí kiểm toán hình thức toán Việc hiểu rõ nội dung hợp đồng kiểm toán góp phần hạn chế bất đồng phát sinh khách hàng công ty kiểm toán sở pháp lý để kiểm toán viên thực bớc kiểm toán Công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán thức công ty khách hàng sau ký hợp đồng kiểm toán 1.2.1.2 Thu thập thông tin sở Việc am hiểu công việc kinh doanh, ngành kinh doanh mặt hoạt động khách hàng cần thiết cho việc thực kiểm toán cách hiệu Trong đoạn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310, Hiểu biết tình hình kinh doanh, đà hớng dẫn: để thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán Phần lớn thông tin đợc thu thập văn phòng công ty khách hàng, với khách hàng Để thu thập đợc thông tin sở, kiểm toán viên thờng thực công việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng - Tham quan nhà xởng - Nhận diện bên hữu quan - Xem xét lại kết kiểm toán trớc hồ sơ kiểm toán chung - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên