Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiệnHoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiệnHoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiệnHoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGHIÊM XN DŨNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế tốn Mã số : 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kiểm toán độc lập Báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành ngày phát triển, hoạt động góp phần ngăn ngừa hạn chế sai phạm xảy hoạt động đầu tư XDCB, đồng thời góp phần tăng độ tin cậy thông tin Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành Về lý luận, năm gần chưa có cơng trình nghiên cứu cách đầy đủ, tồn diện, khoa học có hệ thống tổ chức cơng tác kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT kiểm toán độc lập Việt Nam thực Về thực tiễn, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực tổ chức kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành cịn tồn nhiều hạn chế làm ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành Xuất phát từ yêu cầu hoàn thiện lý luận, thực tiễn trên, việc nghiên cứu đề tài : “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án xây dựng hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” mang tính cấp thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn Tổng quan tình hình nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu nước có liên quan đến luận án Nhóm cơng trình nghiên cứu liên quan đến kiểm toán Báo cáo toán dự án XDCB kiểm toán Nhà nước thực hiện, gồm: - Liên quan đến nội dung phương pháp kiểm toán báo cáo tốn cơng trình XDCB hồn thành, điển hình kể đến luận án tiến sỹ tác giả Trần Thị Ngọc Hân (2012) với đề tài “Hoàn thiện nội dung, quy trình phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án xây dựng cầu đường nguồn vốn Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực hiện” - Luận án Tiến sỹ “Hoạt động kiểm toán việc chống thất thốt, lãng phí tiêu cực đầu tư xây dựng bản” tác giả Hoàng Văn Lương - 2012 - Luận án Tiến sỹ “Hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn dự án đầu tư kiểm toán Nhà nước thực hiện” tác giả Cù Hồng Diệu - 2016 Nhóm cơng trình nghiên cứu liên quan đến kiểm tốn Báo cáo toán dự án XDCB kiểm toán độc lập thực hiện, gồm: - Luận án tiến sỹ tác giả Thịnh Văn Vinh (2000) với tên đề tài “Phương pháp kiểm tốn Báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành” - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp học viện PGS.TS Thịnh Văn Vinh làm chủ nhiệm đề tài (năm 2015), “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hồn thành” Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi có liên quan đến luận án Qua tìm hiểu thơng tin internet thư viện mở số trường Đại học, Học viện, NCS chưa thấy có cơng trình nghiên cứu khoa học nước ngồi đề cập đến tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT kiểm toán độc lập thực Các kết luận rút từ cơng trình nghiên cứu: NCS thấy phần lớn cơng trình nghiên cứu kiểm toán liên quan đến dự án XDCB nghiên cứu góc độ kiểm tốn cơng trình có nguồn vốn Nhà nước chủ thể thực quan kiểm toán Nhà nước Việt Nam, nghiên cứu kiểm soát chất lượng kiểm toán dự án đầu tư kiểm toán Nhà nước thực Bên cạnh đó, cơng trình nghiên cứu cơng bố số hạn chế: Về đối tượng nghiên cứu; Về phạm vi nghiên cứu; Về thời gian nghiên cứu Theo khảo sát NCS, đến thời điểm chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ, khoa học, có hệ thống tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án xây dựng hoàn thành kiểm toán độc lập Việt Nam thực Khoảng trống để nghiên cứu: Trong phạm vi luận án này, điểm mà nghiên cứu sinh muốn sâu làm rõ bao gồm: Nghiên cứu, làm rõ nét khái niệm kiểm báo cáo toán dự án đầu tư XDCB kiểm toán độc lập nội hàm thuật ngữ “tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT kiểm tốn độc lập thực hiện”, gắn liền với đặc trưng, đặc điểm đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu; Nghiên cứu đặc trưng, điểm khác biệt kiểm toán Báo cáo toán dự án Đầu tư XDCB hồn thành so với kiểm tốn BCTC doanh nghiệp, qua luận án tập trung sâu khái qt hóa tổ chức cơng tác kiểm toán Báo cáo toán dự án Đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện; Từ phân tích, đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp để hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Mục tiêu nghiên cứu luận án Hệ thống hóa bổ sung vấn đề mang tính lý luận tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập thực hiện, nghiên cứu đặc điểm dự án đầu tư XDCB tác động đến tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Phân tích đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm toán độc lập Việt Nam thực Từ lý luận hệ thống thực trạng phân tích, luận án đưa quan điểm, giải pháp để hoàn thiện hạn chế diễn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án a) Đối tượng nghiên cứu: Tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thành kiểm toán độc lập Việt Nam thực b) Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu tổ chức công tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án XDCB hồn thành đầu tư nguồn vốn Nhà nước nguồn vốn khác khơng thuộc vốn Nhà nước kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Luận án không đề cập đến kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tốn dự án XDCB hồn thành - Về không gian nghiên cứu: Luận án khảo sát tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án XDCB hồn thành thực cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, khơng khảo sát Cơng ty kiểm tốn độc lập có yếu tố nước ngồi bao gồm Big4 Khơng nghiên cứu với chủ thể kiểm toán Nhà nước hay kiểm toán nội - Về thời gian nghiên cứu: Luận án lựa chọn thời gian nghiên cứu từ năm 2015 đến năm 2020 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua việc đặt câu hỏi thực điều tra thực tế tổ chức công tác kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực với kỹ thuật phổ biến vấn, quan sát, kiểm tra ghi chép, hình ảnh tài liệu khác kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng với kỹ thuật so sánh, phân tích, tổng hợp số liệu, tổng hợp kết khảo sát Phương pháp thu thập liệu: Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: NCS thu thập từ nguồn tài liệu như: Giáo trình chun ngành kiểm tốn nước, chuẩn mực kiểm tốn, văn quy định có liên quan đến kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Việt Nam Phương pháp thu thập liệu sơ cấp: Luận án sử dụng hai phương pháp vấn khảo sát tới KTV, Kỹ thuật viên thuộc Công ty kiểm tốn độc lập có cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành khoảng thời gian từ năm 2015 đến năm 2020 Đóng góp luận án mặt khoa học thực tiễn Việc hoàn thành luận án có ý nghĩa lý luận khoa học vận dụng thực tiễn Về mặt lý luận: Luận án bổ sung, làm rõ thêm hệ thống lý luận tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập thực hiện, làm rõ khái niệm, đặc điểm dự án đầu tư XDCB; ảnh hưởng đặc điểm dự án đầu tư XDCB đến tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hoàn thành Về mặt thực tiễn: Luận án góp phần làm rõ thực trạng, kết hạn chế tổ chức công tác kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực để đề xuất số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành Nội dung kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận án trình bày chương: Chương 1: Lý luận tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thành cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH 1.1.1 Tổng quan dự án đầu tư XDCB Báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành 1.1.1.1 Dự án đầu tư XDCB Dự án đầu tư XDCB tập hợp đề xuất có liên quan đến việc bỏ vốn để tạo mới, mở rộng cải tạo sở vật chất định nhằm đạt tăng trưởng số lượng trì, cải tiến, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ khoảng thời gian xác định Các loại dự án đầu tư xây dựng Dự án đầu tư xây dựng phân loại theo quy mơ, tính chất, loại cơng trình dự án Dự án theo tiêu chí quy định pháp luật đầu tư công, bao gồm: Dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B dự án nhóm C 1.1.1.2 Quản lý thực dự án đầu tư XDCB hoàn thành Dự án đầu tư xây dựng sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước quản lý chặt chẽ, tồn diện, theo trình tự để đảm bảo mục tiêu đầu tư, chất lượng, tiến độ thực hiện, tiết kiệm chi phí đạt hiệu dự án; Dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn khác khơng liên quan tới vốn Nhà nước Nhà nước quản lý mục tiêu, quy mô đầu tư tác động dự án đến cảnh quan, mơi trường, an tồn cộng động quốc phịng an ninh 1.1.2 Đặc điểm dự án đầu tư XDCB ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành 1.1.2.1 Đặc điểm trình đầu tư dự án xây dựng Do đặc điểm sản phẩm xây dựng chi phối, hoạt động đầu tư xây dựng địi hỏi phải tn thủ trình tự bước theo giai đoạn dự án Trên sở quy hoạch phê duyệt, trình tự thực dự án đầu tư thực theo bước giai đoạn 1.1.2.2 Đặc điểm hình thức quản lý dự án XDCB Căn điều kiện lực tổ chức, cá nhân, yêu cầu dự án, người định đầu tư xây dựng cơng trình định lựa chọn hình thức quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình sau đây: Chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án; Chủ đầu tư thuê tổ chức tư vấn quản lý dự án: 1.1.2.3 Đặc điểm dự án đầu tư XDCB ảnh hưởng đến tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hoàn thành Thứ nhất, sản phẩm dự án đầu tư cơng trình, hạng mục cơng trình mang tính đơn chiếc, đa dạng, qui mơ lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất xây dựng dài Thứ hai, đặc trưng nguồn vốn đầu tư xây dựng chi phối đến trình đầu tư ảnh hưởng trực tiếp đến q trình kiểm tốn Thứ ba, đặc điểm chi phí xây dựng dự án đầu tư XDCB chi phối đến q trình kiểm tốn Thứ tư, đặc thù trình quản lý dự án đầu tư XDCB chi phối đến q trình kiểm tốn 1.1.2.4 Đặc điểm báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hoàn thành ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành Chính đặc điểm hệ thống báo cáo chi phối đến việc xác định mục đích, nội dung, trình tự phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành 1.1.3 Đặc trưng kiểm toán Báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành Thứ nhất: Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành trường hợp đặc thù kiểm toán báo cáo tài Thứ hai, Kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thành kết hợp chặt chẽ ba loại kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động kiểm toán Thứ ba, Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành trường hợp đặc thù kiểm toán BCTC song bật lại kiểm toán tuân thủ Thứ tư, Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành có đặc trưng riêng khơng có khái niệm “Kiểm tốn năm sau” Thứ năm, hiểu hệ thống kiểm sốt nội q trình nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành khác với kiểm tốn BCTC nói chung Thứ sáu, nội dung kiểm tốn Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành khác với nội dung kiểm tốn BCTC Thứ bảy, việc đánh giá tính trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành khác với kiểm toán BCTC Thứ tám, chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành có điểm khác biệt với kiểm tốn BCTC Thứ chín, đặc điểm vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán BCTC vào Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành khác với kiểm tốn BCTC Thứ mười, trình thực dự án phải tuân thủ đầy đủ pháp luật quản lý đầu tư, Luật đấu thầu, Luật đầu tư công, Luật quản lý sử dụng tài sản công chịu kiểm tra giám sát quan nhà nước có thẩm quyền Mười một, q trình thực kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT phải tuân thủ CMKiT độc lập, có CMKiT số 1000 1.2 NỘI DUNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.2.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành Kiểm tốn báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hồn thành kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo so với chuẩn mực thiết lập 1.2.2 Đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hồn thành 1.2.2.1 Đối tượng kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Đối tượng kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành Đối tượng cụ thể mà KTV cần phải đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý thơng tin BCQTDAĐTXDCBHT tình hình tn thủ quy định quản lý đầu tư xây dựng 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT KTV đưa ý kiến việc liệu trình thực dự án có tuân thủ quy định quản lý đầu tư báo cáo tốn Dự án hồn thành có lập phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn Dự án hồn thành khía cạnh trọng yếu hay khơng 1.2.2.3 Nội dung kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Do nội dung kiểm tốn bao gồm nội dung sau: Kiểm toán hồ sơ pháp lý; Kiểm tốn nguồn vốn đầu tư; Kiểm tốn chi phí đầu tư; Kiểm tốn chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; Kiểm tốn giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; Kiểm tốn khoản cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng; Kiểm toán việc chấp hành Chủ đầu tư ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm toán 1.2.2.4 Căn kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Căn kiểm tốn nguồn tài liệu để từ KTV, KThV sử dụng để làm chứng kiểm tốn cho kiểm tốn Ngồi thơng tin dự án đơn vị kiểm tốn KTV KThV cần vào tài liệu sau: Các văn pháp lý, hồ sơ công trình, hồ sơ tốn liên quan đến dự án (giai đoạn chuẩn bị đầu tư; giai đoạn thực đầu tư Giai đoạn kết thúc đầu tư đưa dự án vào khai thác sử dụng); Các hồ sơ, tài liệu có liên quan khác 1.2.3 Khái niệm, ý nghĩa tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án Đầu tư XDCB hồn thành kiểm toán độc lập thực 1.2.3.1 Khái niệm tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Tổ chức cơng tác kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT kiểm toán độc lập thực việc xác định cơng việc kiểm tốn phải làm; xếp, nhóm gộp cơng việc kiểm tốn xác định thành nhóm cơng việc phân chia cho người có khả thực hiện, tổ chức vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT theo quy định chuẩn mực kiểm toán 1.2.3.2 Ý nghĩa tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHTcó ý nghĩa quan trọng, định đến chất lượng hiệu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT 1.2.4 Tổ chức nhân cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Để thực tốt dịch vụ kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT nhân nhân tham gia trực tiếp kiểm toán yếu tố đặc biệt quan trọng, đặc biệt vai trị KTV KThV Ngồi tầm quan trọng việc tổ chức xếp cấu nhân phù hợp, yếu tố trình độ chuyên môn kinh nghiệm KTV, KThV đặc biệt quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng công tác kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT, nhiên vấn đề cịn chưa cơng ty kiểm tốn coi trọng 1.2.5 Tổ chức quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành 1.2.5.1 Tổ chức lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT phải lập cho tất kiểm tốn báo cáo tốn dự án XDCB hồn thành phù hợp với kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn lập cho dự án, cơng trình, HMCT Kế hoạch kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hoàn thành hoàn thành gồm: Kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn Sau thực xong bước cơng việc trên, Cơng ty kiểm tốn KTV định cử nhóm kiểm tốn lập cố định lập nhóm kiểm tốn mới, xếp KTV, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán viên, đồng thời lập kế hoạch thời gian thực kiểm toán 1.2.5.2 Tổ chức thực kiểm toán Kiểm tra hồ sơ pháp lý: KTV, KThV phải thực kiểm tra nội dung, đối chiếu danh mục, trình tự thực văn pháp lý dự án so với quy định pháp luật có liên quan nhằm đưa ý kiến về: Việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư xây dựng theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng; Kiểm tra nguồn vốn đầu tư: KTV phải thực kiểm tra đưa ý kiến tổng số chi tiết nguồn vốn đầu tư thực so với tổng mức đầu tư duyệt theo nguồn vốn Kiểm tra chi phí đầu tư: KTV, KThV phải thực kiểm tra đưa ý kiến về: Tổng số chi phí đầu tư thực hiện; Chi tiết chi phí đầu tư thực theo loại phù hợp với quy định hướng dẫn phân loại chi phí theo quy định pháp luật lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình thời gian phù hợp Kiểm tra chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: KTV, KThV kiểm tra nội dung, xác định giá trị chi phí đầu tư đề nghị khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư Đối với khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng KTV phải tiến hành: Kiểm tra, xác định nợ phải thu, nợ phải trả tổ chức, cá nhân có liên quan sở tổng số tiền phải tốn, tốn cịn phải tốn cho tổ chức, cá nhân theo hợp đồng, hạng mục, khoản mục chi phí Cuối việc kiểm tra việc chấp hành Chủ đầu tư ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm tốn Nhà nước (nếu có) 1.2.5.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn này, KTV thực tổng hợp kết đưa kết luận kiểm toán Như vậy, thủ tục mà KTV, KThV phải thực giai đoạn gồm: Phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán; Lập phát hành báo cáo kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT; Xử lý công việc phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm tốn; Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn 1.2.6 Tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hồn thành 1.2.6.1 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn Trong kiểm toán báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hồn thành KTV áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán là: phương pháp tiếp cận dựa thủ tục bản, phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tiếp cận dựa rủi ro Trong ba phương pháp phương pháp tiếp cận dựa rủi ro có nhiều ưu điểm cả, khắc phục nhược điểm hai phương pháp tiếp cận trên, nhiên kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT, phương pháp lại chưa cơng ty quan tâm áp dụng 1.2.6.2 Tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT o Kiểm tốn tính tn thủ quy chế quản lý đầu tư xây dựng Tính tuân thủ quy chế quản lý đầu tư XDCB định đến chất lượng dự án, cơng trình độ tin cậy báo cáo toán vốn đầu tư o Kiểm toán nguồn vốn đầu tư dự án XDCB Phương pháp kiểm toán: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguồn vốn đầu tư thường không nhiều thường có giá trị lớn KTV thường tiến hành kiểm toán 100% nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguồn vốn đầu tư Trong trường hợp cần thiết, KTV phải lấy đối chiếu, xác nhận ngân hàng, kho bạc Nhà nước, quan cấp phát vốn đầu tư, ngành chủ quản quan hữu quan o Kiểm tốn chi phí đầu tư dự án XDCB Phương pháp kiểm tốn: Chi phí xây dựng cơng trình chi phí lắp đặt thiết bị kiểm tra nội dung: Giá trị khối lượng toán so với dự toán duyệt, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng, nhật ký thi côing, biên khối lượng phát sinh; Việc tuân thủ quy định Nhà nước việc áp dụng định mức, đơn giá, hệ số trượt giá, áp dụng đơn giá trúng thầu o Kiểm toán chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản sau đầu tư Phương pháp kiểm toán: Kiểm tra khoản chi phí chủ đầu tư đề nghị khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao theo chế độ hành Nhà nước mặt: nội dung chi phí, ngun nhân đề nghị khơng tính vào giúa trị tài sản bàn giao, thẩm quyền cấp cho phép khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; o Kiểm toán giá trị tài sản bàn giao Phương pháp kiểm toán: Kiểm tra danh mục giá trị tài sản bàn giao, bao gồm TSCĐ tài sản ngắn hạn, cho đối tượng quản lý theo biên bàn giao; o Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng Phương pháp kiểm toán: Việc kiểm toán thực thông qua kiểm kê, lấy xác nhận đối chiếu công nợ với bên liên quan 1.2.7 Tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng hồn thành Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành Báo cáo tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành Để đảm bảo ý kiến KTV đưa phù hợp với thực tế dự án đáng tin cậy làm sở cho việc định cần phải kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán Việc tổ chức giám sát tiêu chuẩn cần thực đồng thường xuyên từ phía bên bên ngồi tổ chức kiểm toán độc 1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 1.3.1 Kinh nghiệm kiểm toán Kiểm toán Nhật Bản 1.3.1.1 Tổ chức kiểm tốn giai đoạn q trình đầu tư: Gồm: Giai đoạn lập kế hoạch dự án; Giai đoạn thiết kế; Giai đoạn ước tính kinh phí (lập dự toán); Giai đoạn đấu thầu ký kết hợp đồng; Tổ chức kiểm toán giai đoạn tiến hành xây dựng 1.3.1.2 Tổ chức lập kế hoạch kiểm toán cơng trình cơng cộng 1.3.1.3 Phương pháp kiểm tốn: Gồm: Phương pháp kiểm toán tài liệu; Tổ chức kiểm toán trường; Tổ chức lập báo cáo kiểm toán; 1.3.2 Kinh nghiệm kiểm toán Trung Quốc Phạm vi kiểm toán: Kiểm toán định đầu tư; Kiểm toán việc thiết kế; Tổ chức kiểm toán ước tính; Kiểm tốn hợp đồng việc toán; Kiểm toán hoạt động Tổ chức nguồn nhân lực kiểm toán Tổ chức lập báo cáo kiểm tốn 1.3.3 Kinh nghiệm kiểm tốn Cộng hịa Liên bang Đức Khi kiểm toán dự án đầu tư, Kiểm toán Liên bang Đức thực hiện: Tổ chức kiểm toán kế hoạch xây dựng; Tổ chức kiểm toán thiết kế; Tổ chức kiểm toán việc lập dự toán; Tổ chức kiểm tốn cơng tác giao thầu; Tổ chức kiểm tốn việc thi cơng xây dựng; Tổ chức kiểm tốn toán; Kiểm toán kết thúc xây dựng 2.3.2 Thực trạng tổ chức nhân tham gia kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành 2.3.2.1 Thực trạng nhân tham gia kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành Nhân tham gia vào cơng tác kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT chủ yếu KTV, KThV trợ lý kiểm toán Tuy nhiên chất lượng đội ngũ KTV, KThV không đồng công ty, số lượng kỹ thuật viên non kinh nghiệm chiếm tỷ lệ cao Do trình độ chun mơn kinh nghiệm KThV ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT 2.3.2.2 Thực trạng cách thức tổ chức nhân tham gia kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành Do thực trạng nguồn nhân thực công tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT có hạn chế định Trước thực trạng Cơng ty kiểm tốn độc lập tổ chức xây dựng vận hành nhân tham gia cơng tác kiểm tốn cấp độ cơng ty tổ chức thành phịng ban chun mơn nhóm kiểm tốn phân chia giao cho KTV, Kỹ thuật viên thực công việc tương ứng, phù hợp với khối lượng công việc dự án XDCB cần thiết 2.3.3 Thực trạng đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư Xây dựng hoàn thành 2.3.3.1 Về đối tượng kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán độc lập KTV thường xác định BCQTDAĐTXDCBHT chủ đầu tư Tuy nhiên, đặc thù dự án để hạn chế thiếu sót bỏ sót cơng tác kiểm tốn, KTV cần phải mở rộng đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán cần phải xác định thêm báo cáo, mẫu biểu phục vụ cho trình phê duyệt toán Báo cáo kết quy đổi vốn đầu tư xây dựng dự án đầu tư nguồn vốn Nhà nước 2.3.3.2 Về xác mục tiêu kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Các KTV cơng ty kiểm toán xác định đắn mục tiêu tổng thể kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT, nhiên q trình thực cịn số KTV chưa xác định đầy đủ mục tiêu chi tiết kiểm toán 2.3.3.3 Thực trạng nội dung kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam xác định nội dung kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT sau: Kiểm toán hồ sơ pháp lý dự án: Việc kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án nhằm đánh giá tuân thủ đơn vị kiểm tốn quy định trình tự thủ tục đầu tư xây dựng, chế độ quản lý, cấp phát sử dụng vốn đầu tư dự án Tuy nhiên việc kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án không thực theo trình tự thực dự án từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư đến giai đoạn thực đầu tư Giai đoạn kết thúc đầu tư đưa dự án vào khai thác sử dụng Kiểm toán nguồn vốn đầu tư dự án: Kiểm toán viên phải thực kiểm tra đưa ý kiến tổng số chi tiết nguồn vốn đầu tư thực so với tổng mức đầu tư duyệt theo nguồn vốn Nguyên nhân mà kiểm toán viên bỏ qua nhiều thủ tục kiểm tra Cơng ty kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT chủ yếu tập trung sâu vào kiểm tra hồ sơ kỹ thuật cơng trình, kiểm tra khối lượng, đơn giá đưa vào tốn dự án Kiểm tốn chi phí đầu tư dự án: Chi phí đầu tư dự án chủ đầu tư tự thực chủ đầu tư thuê nhà thầu thực theo hợp đồng Qua kết khảo sát tác giả cho thấy thực trạng kiểm tốn chi phí khác dự án XDCB công ty kiểm tốn thực cịn sơ sài, chủ yếu thu thập tài liệu chi phí phát sinh, sau tổng hợp, phân loại chi phí, cơng tác kiểm tra đối chiếu chi tiết, kiểm tra việc ghi sổ kế toán chưa kiểm toán viên trọng đến Kiểm tốn chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Các thủ tục kiểm toán với khoản mục bao gồm: Kiểm tra nguyên nhân giá trị thiệt hại theo biên tính tốn, xác nhận; kiểm tra biên chứng từ bồi thường cơng ty bảo hiểm để tính phần thiệt hại không thuộc phạm vi bảo hiểm; Kiểm tra nội dung, việc hủy bỏ, giá trị thiệt hại thực tế việc hủy bỏ khối lượng thực Kiểm tốn giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Tài sản hình thành qua đầu tư phân loại theo nhóm, loại tài sản (tài sản dài hạn, tài sản ngắn hạn) theo chi phí thực tế, bao gồm nội dung: Danh mục tài sản, số lượng, nguyên giá (đơn giá), tổng nguyên giá (tổng giá trị) Tài sản dài hạn (tài sản cố định hữu hình vơ hình) phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định Nhà nước thời kỳ phù hợp; Tài sản ngắn hạn, bao gồm vật tư, thiết bị dự phòng, chi phí chờ phân bổ Kiểm tốn khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng: Qua kết khảo sát tác giả cho thấy thực trạng kiểm tốn Kiểm tra khoản cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn thực vài nội dung thu thập chứng từ tốn, phân loại cơng nợ phải thu, phải trả, tổng hợp giá trị vật tư, thiết bị tồn đọng Không tham gia công tác kiểm kê vật tư, thiết bị tồn đọng, thực thủ tục gửi thư xác nhận công nợ phải thu, phải trả thông qua chủ đầu tư 2.3.3.4 Thực trạng kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Phần lớn kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT cơng ty kiểm tốn thu thập đầy đủ Tuy nhiên điều chưa đủ mà cần có thêm kiểm tốn tham gia kiểm tốn từ giai đoạn bắt đầu thi công để vừa tham gia kiểm tốn ngồi trường vừa sở hồ sơ dự án, dự án điều chỉnh thiết kế, thay đổi vốn đầu tư nhiều lần, điều cần thiết 2.3.4 Thực trạng tổ chức quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hồn thành 2.3.4.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán Đây bước công việc giai đoạn lập kế hoạch phải đánh giá khách hàng để xác định xem cơng ty có chấp nhận hay khơng chấp nhận khách hàng chấp nhận chấp nhận mức độ (tức rủi ro mức cao, trung bình hay thấp) Việc đánh giá thực trước ký hợp đồng kiểm toán Lập hợp đồng kiểm toán Một bước quan trọng trước ký hợp đồng kiểm toán đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá mức độ rủi ro có ý nghĩa định đến xác định mức phí kiểm, hợp đồng ký theo bước sau: Dự thảo hợp đồng kiểm tốn sau gửi cho khách hàng tham khảo cho ý kiến sửa đổi bổ sung; Ký hợp đồng thức sở ý kiến đồng ý thức khách hàng thơng qua ý kiến chấp nhận dự thảo hợp đồng Tìm hiểu khách hàng thông tin dự án Trong việc thực kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin dự án khách hàng để xác định hiểu kiện, giao dịch cách thức triển khai thực dự án có ảnh hưởng trọng yếu tới việc tuân thủ qui định quản lý đầu tư trình thực dự án BCQTDAĐTXDCBHT qua xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Tìm hiểu, đánh giá KSNB Bước cơng việc cơng ty thực hình thức với dự án nhỏ, chưa đạt hiệu cao việc giúp KTV đạt hiểu biết sâu sắc dự án, BQLDA việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCQTDAĐTXDCBHT để lập thực kiểm toán đạt hiệu chất lượng Tìm hiểu quy trình lập phân tích sơ BCQTDAĐTXDCBHT Cơng việc chủ yếu thực chủ nhiệm/trưởng phịng trưởng nhóm kiểm tốn, để xem xét q trình lập BCQTDAĐTXDCBHT BQLDA thực có quy trình hướng dẫn chế độ kế tốn, chuẩn mực kế toán hành văn hướng dẫn Bộ tài cơng tác lập BCQTDAĐTXDCBHT Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Xác định mức trọng yếu số liệu, thuyết minh BCQTDAĐTXDCBHT lập phê duyệt theo sách Cơng ty kiểm tốn Để thực mục tiêu, mục đích kiểm tốn, KTV cần nhận diện rủi ro; đánh giá rủi ro kiểm tốn BCQTDAĐTXDCB hồn thành thơng qua nơi dung cụ thể : Xác định tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể; Lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể; Xác định mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu cho yếu tố cụ thể BCQTDAĐTXDCBHT; Xác định mức trọng yếu thực hiện; Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua; Đánh giá lại mức trọng yếu q trình kiểm tốn Xây dựng kế hoạch nhân Về việc lựa chọn nhân để tham gia vào kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT cơng ty kiểm tốn khảo sát giống phải đảm bảo yêu cầu định Kiểm toán viên tham gia kiểm toán phải nắm vững mục tiêu yêu cầu việc kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, phải thực q trình kiểm tốn theo trình tự, nội dung bước kiểm tốn Tổng hợp kế hoạch kiểm toán thảo luận với khách hàng Các cơng ty kiểm tốn tiến hành tổng hợp lại toàn nội dung chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán vào tài liệu gọi “Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán” hay “ Chiến lược kế hoạch kiểm toán tổng thể” Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán để cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết cho yếu tố BCQTDAĐTXDCBHT Chương trình kiểm tốn bảng liệt kê chi tiết nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán thực hiện, nhân thực thủ tục cho khoản mục kiểm toán 2.3.4.2 Thực kiểm toán KTV phải thực kiểm tra: Các văn pháp lý dự án, KTV, KThV tiến hành kiểm tra nguồn vốn đầu tư dự án; Kiểm toán chi phí đầu tư dự án; KTV phải kiểm tra chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; Thủ tục kiểm tra giá trị tài sản hình thành qua đầu tư thủ tục quan trọng công ty thực Việc xác định xác khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng dự án công việc công ty kiểm toán tiến hành sau thực xong việc kiểm tra khoản mục chi phí đầu tư dự án Kiểm tra, xác định số lượng, giá trị vật tư, thiết bị tồn đọng sau đầu tư kiểm tra, xác định số lượng, giá trị lại tài sản dành cho hoạt động ban quản lý dự án tính đến ngày lập Báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành KTV KThV thực 2.3.4.3 Kết thúc kiểm toán Trên sở kết kiểm tra chi tiết giai đoạn thực kiểm toán, Theo quy đinh chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 1000, giai đoạn cơng ty kiểm tốn thực thủ tục: Phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán; Lập báo cáo kiểm toán; Xử lý công việc phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán; 2.3.5 Thực trạng tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hồn thành 2.3.5.1 Thực trạng phương pháp tiếp cận kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo toán Dự án đầu tư XDCB hồn thành KTV áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán là: phương pháp tiếp cận dựa thủ tục bản, phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tiếp cận dựa rủi ro Ngoài hai phương pháp tiếp cận trên, KTV thực kiểm toán báo cáo tốn Dự án đầu tư XDCB hồn thành vận dụng phương pháp đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm tốn tài lĩnh vực kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB KTV vận dụng đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán cách phù hợp lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 2.3.5.2 Thực trạng vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Thực trạng vận dụng phương pháp tuân thủ phương pháp cơng ty kiểm tốn sau: Vận dụng phương pháp tuân thủ; Vận dụng phương pháp Các cơng ty KTV chưa có phân định rõ ràng việc áp dụng kết hợp hai phương pháp kiểm toán kiểm toán tuân thủ, mà bật phương pháp kiểm toán tuân thủ kiểm toán Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hồn thành 2.3.6 Thực trạng tổ chức cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành Tại Việt Nam, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT theo quy định thực từ phía bên bên ngồi cơng ty kiểm tốn Hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT từ bên ngồi cơng ty kiểm tốn theo quy định thực Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Bộ tài Hoạt động kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT từ phía bên trong, thực công ty kiểm tốn nằm chung sách kiểm sốt chất lượng chung tồn hoạt động kiểm tốn dịch vụ đảm bảo cơng ty kiểm tốn Đa số hồ sơ kiểm toán chưa áp dụng quy trình phân tích lập kế hoạch, thực kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể, hầu hết tập trung vào kiểm tra chi tiết, tìm kiếm rủi ro phát Việc bố trí, phân cơng, phân nhiệm, chia tách cấp độ sốt xét cơng ty kiểm tốn để đảm bảo cho cơng tác sốt xét hồ sơ hiệu tối ưu khó 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 2.4.1 Những thành tựu kết đạt Từ đời đến này, kết đạt tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT kiểm tốn độc lập Việt Nam qua là: Hoạt động kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT ngày trở lên chuyên nghiệp, có hệ thống; Đội ngũ KTV KThV tham gia kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT ngày nâng cao số lượng chất lượng; Về việc xác định đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT; Tuy hoạt động kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT cịn có khó khăn, phức tạp định xong dần khẳng định vai trị tầm quan trọng khơng thể thiếu kinh tế quốc dân 2.4.2 Những hạn chế vướng mắc tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT kiểm toán độc lập Việt nam thực Thứ nhất, Về tổ chức nhân tham gia cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Số lượng kiểm tốn viên tiếp cận tham gia kiểm toán BCQTDAHT chưa có kinh nghiệm, khí tính chất đặc thù cơng việc lại địi hỏi kiểm tốn viên có kinh nghiệm tham gia trực tiếp cơng việc kiểm tốn Về cơng tác tổ chức cịn cơng ty khơng tổ chức thành phịng ban chun mơn kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thứ hai, Về đối tượng, mục tiêu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Về đối tượng kiểm toán: Việc xác nhận đúng, đầy đủ đối tượng kiểm toán đảm bảo cho KTV cơng ty kiểm tốn xác định phạm vi, đối tượng kiểm toán; khái quát hết vấn đề trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT nhằm hạn chế rủi ro, đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Về mục tiêu kiểm toán: Hiện nay, mục tiêu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT thường xác nhận mức độ tin cậy thơng tin trình bày BCQTDAĐTXDCBHT Tuy nhiên trình thực cịn số cơng ty kiểm tốn KTV chưa xác định đầy đủ mục tiêu chi tiết kiểm toán Về kiểm toán: Khi thực kiểm toán phần lớn kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT cơng ty kiểm tốn thu thập đầy đủ, bao gồm hồ sơ, tài liệu quan trọng liên quan đến dự án đầu tư XDCB Thứ ba, Về xác định nội dung kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Thực tế cơng ty kiểm tốn nay, nội dung kiểm toán thường xác định chung cho kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT mà chưa cụ thể hóa theo kiểm toán loại dự án đầu tư Do vậy, kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT có tình trạng nội dung xác định bị thiếu thừa ảnh hưởng đến phạm vi, chất lượng hiệu kiểm tốn Thứ tư, Về quy trình thực kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Thực tế có số cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn, với bề dầy kinh nghiệm nhiều năm có xây dựng quy trình kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT, thực kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT KTV thường áp dụng quy trình kiểm toán chung thiết kế sẵn theo chu trình VACPA thiết kế mẫu, số cơng ty thực theo kinh nghiệm KTV mà không theo quy trình Thứ năm, Về phương pháp tiếp cận kiểm toán Tuy nhiên thực tế với hoạt động kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT hầu hết cơng ty kiểm tốn chưa áp dụng chuẩn phương pháp kiểm toán dựa rủi ro mà thực kiểm toán sở đánh giá hệ thống Như từ việc chưa áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro dễ dẫn đến thời gian tham gia kiểm toán bị kéo dài, tăng số lượng nhân tham gia, chi phí cho đồn kiểm tốn tăng lên làm cho hiệu hoạt động kiểm tốn cơng ty bị giảm Thứ sáu, Về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Việc xây dựng quy trình để kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT quan trọng, nhiên vấn đề chưa coi trọng mức, hầu hết cơng ty áp dụng quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán BCTC mà chưa xây dựng ban hành quy trình để kiểm tra, sốt xét chất lượng kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT 2.4.3 Nguyên nhân thực trạng Các quy định pháp lý hoạt động kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành cịn thiếu chặt chẽ chưa thực đồng bộ, chồng chéo khó thực hiện, chí có văn cịn mâu thuẫn với nhau; Chính sách tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng không tốt, hiệu đào tạo bồi dưỡng cho nhân viên công ty thấp; Sự trợ giúp chuyên môn kỹ thuật hội nghề nghiệp chưa có tác dụng nhiều hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT cơng ty kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận án làm rõ thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hoàn thành doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam Đồng thời, luận án phân tích, đánh giá thành cơng, hạn chế thực trạng tổ chức công tác kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành doanh nghiệp kiểm tốn Thơng qua đó, luận án rõ nguyên nhân, hạn chế thực trạng, kinh nghiệm quốc tế tổ chức công tác kiểm toán nước phát triển gần với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam vững để đề tài đưa giải pháp thuyết phục chương Chương GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM VÀ NGUYÊN TẮC HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCQTDAĐTXDCBHT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1 Định hướng phát triển hoạt kiểm toán độc lập Việt Nam, có kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT 3.1.1.1 Chiến lược Kế toán - Kiểm toán tầm nhìn 2030: Tạo lập hệ thống kế tốn, kiểm tốn hồn chỉnh, phù hợp với chế quản lý Nhà nước Việt Nam phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán khu vực giới nhằm thỏa mãn yêu cầu thông tin cho quản lý, điều hành kiểm kê, kiểm soát nguồn lực kinh tế, hoạt động kinh tế - tài đất nước 3.1.1.2 Nhu cầu phát triển đầu tư XDCB yêu cầu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT nước ta thời gian tới: Với nhu cầu phát triển đầu tư cơng trình XDCB ngày tăng kinh tế nhu cầu kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT ngày tăng số lượng kiểm toán đồng thời địi hỏi chất lượng kiểm tốn ngày cao để tạo lập hệ thống thông tin kinh tế - tài - ngân sách phục vụ cho việc điều hành định kinh tế Nhà nước đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện Nguyên tắc 1: Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT phải đảm bảo tính đồng Ngun tắc 2: Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT phải đảm bảo chất lượng hiệu Nguyên tắc 3: Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng thực tiễn cơng tác kiểm tốn Ngun tắc 4: Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT phải dự Luật kiểm toán độc lập, văn pháp lý khác có liên quan, sở thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn có liên quan tới hoạt động kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT ban hành Việt Nam Ngun tắc 5: Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT phải phản ánh tổng qt, đầy đủ, tồn diện vấn đề kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành Đồng thời phải đáp ứng yêu cầu đảm bảo chất lượng kiểm tốn từ phía Bộ tài chính, đáp ứng yêu cầu tăng độ tin cậy thông tin BCQTDAĐTXDCBHT Ngun tắc 6: Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành cần phải đáp ứng yêu cầu đổi gắn với cách mạng công nghệ 4.0 triển khai phần mềm kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT giúp cho KTV, KThV vận dụng cách thiết thực đảm bảo tính thực tiễn hiệu hoạt động kiểm tốn 3.2 HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCQTDAĐTXDCBHT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức nhân tham gia kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT Một là, Rà soát, xếp tổ chức nhân tham gia kiểm toán BCTC, kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT, tư vấn thuế, kế toán, tài thành phịng ban chun mơn riêng, phịng ban có KTV phụ trách quản lý chun mơn, riêng phịng kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT ngồi có KTV cần thiết có thêm KThV phụ trách quản lý chuyên môn Hai là, Xây dựng ban hành quy chế tuyển dụng nhân viên, cần xây dựng tiêu chí bản, cần thiết kinh nghiệm chuyên môn, kỹ mềm, về đạo đức, văn hóa ứng xử Ba là, Xây dựng quy chế, chương trình tự đào tạo cử nhân viên học nâng cao kiến thức chuyên môn, kỹ mềm, kỹ làm việc tương tác theo nhóm cho KTV, KThV trợ lý kiểm toán viên hàng năm Bốn là, Xây dựng tiêu chí, đánh giá phân loại trình độ chun mơn sâu với KThV thành mức khác nhau, giúp cho việc lập KHKT, lập nhóm kiểm toán trực tiếp thực kiểm toán đạt hiệu cao 3.2.2 Hoàn thiện đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán Báo cáo tốn dự án đầu tư Xây dựng hồn thành 3.2.2.1 Hồn thiện đối tượng kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Đối tượng kiểm tốn khơng nên giới hạn BCQTDAĐTXDCBHT mà cần mở rộng, cần xác định thêm báo cáo phục vụ cơng tác tốn: Báo cáo tốn chi phí xây dựng cơng trình, Báo cáo tình hình tốn cơng nợ dự án, Báo cáo tốn dự án hồn thành áp dụng trường hợp dự án Quy hoạch, chuẩn bị đầu tư bị dừng thực vĩnh viễn 3.2.2.2 Hồn thiện mục tiêu kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Ngồi mục tiêu cuối xác nhận thông tin BCQTDAĐTXDCBHT, trước KTV cần phải xác định mục tiêu thẩm định kiểm soát nội khách hàng Đây mục tiêu khơng nên thiếu kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT KTV, KThV cần cần cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán trường hợp kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT, báo cáo toán giá trị xây dựng dự án báo cáo tốn dự án hồn thành trường hợp dự án quy hoạch, chuẩn bị đầu tư, dự án bị dừng thực hiên vĩnh viễn 3.2.2.3 Hồn thiện kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Nhà nước nên có thêm quy định pháp luật cụ thể, để q trình kiểm tốn tiến hành với thời điểm thực dự án, điều giúp chủ đầu tư kiểm soát tốt khối lượng cơng việc phát sinh kiểm sốt khối lượng cụ thể hoàn thành nhà thầu trước tiến hành nghiệm thu toán theo giai đoạn 3.2.2.4 Hồn thiện nội dung kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT Ngồi nội dung kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán KTV xác định thường bao gồm thơng tin, khoản mục BCQTDAĐTXDCBHT, KTV cần xác định rõ cơng việc cần phải thực kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT bao gồm: Kiểm tra nguồn số liệu để lập BCQTDAĐTXDCBHT; Kiểm tra quy trình, kỹ thuật phương pháp lập BCQTDAĐTXDCBHT; Thực thủ tục kiểm toán để đánh giá độ tin cậy kết kiểm toán báo cáo kiểm toán tiểu dự án, gói thầu, hạng mục cơng trình cơng ty kiểm tốn khác thực để thực tổng hợp số liệu tốn tồn dự án 3.2.3 Hồn thiện tổ chức quy trình kiểm tốn báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành 3.2.3.1 Hồn thiện tổ chức cơng tác lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch sát thực kết kiểm tốn đạt cao Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHTN KTV, KThV cơng ty kiểm tốn cần thực thủ tục sau: Khảo sát để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, rủi ro hợp đồng kiểm toán Lập hợp đồng kiểm toán Trên sở vấn đề xem xét, KTV đưa định chấp nhận hay từ chối thực kiểm toán Nếu chấp nhận thực kiểm tốn cơng ty kiểm toán tiến hành lập hợp đồng kiểm toán theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Lựa chọn nhóm kiểm tốn cam kết tính độc lập Các cơng ty kiểm tốn dựa thơng tin dự án, khách hàng kiểm toán vào số lượng trình độ chuyên mơn KTV, KThV để tổ chức lựa chọn nhóm kiểm toán cho phù hợp ban hành văn nội cơng ty việc cử nhóm kiểm tốn tham gia kiểm tốn Tìm hiểu thơng tin khách hàng dự án đầu tư XDCB Trước thực kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin đơn vị dự án kiểm tốn như: thơng tin chung dự án; thơng tin tình hình tài dự án; thơng tin tổ chức chủ đầu tư, Ban quản lý dự án Tìm hiểu, đánh giá kiểm sốt nội KTV cần tiến hành sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá Hệ thống KSNB cấp độ chủ đầu tư, BQLDA cách vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu công việc cụ thể bao gồm: Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt; Tìm hiểu hoạt động kiểm sốt; Quy trình quản trị đánh giá rủi ro; Các thông tin liên quan khác Phân tích sơ BCQTDAĐTXDCBHT Trong giai đoạn giai đoạn lập kế hoạch KTV thực thủ tục phân tích sơ BCQTDAĐTXDCBHT thủ tục đánh giá rủi ro trợ giúp cho KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Để có sở thiết kế thực thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐTXDCB cấp độ sở dẫn liệu Để giúp cho việc nhận diện loại rủi ro, tác giả tiến hành khảo sát KTV KThV để xem xét rủi ro coi đáng kể dựa dấu hiệu cụ thể Xác định mức trọng yếu kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT thực sau: Xác định trọng yếu tính tuân thủ quy định quản lý đầu tư xây dựng Tính trọng yếu bao gồm yếu tố định tính định lượng Khi kiểm tra tính tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án, tính trọng yếu xác định để: Phục vụ mục đích lập kế hoạch; Đánh giá chứng thu thập đánh giá mức độ ảnh hưởng hành vi không tuân thủ phát qua kiểm tốn; Hình thành ý kiến kiểm tốn lập BCKT BCQTDAĐTXDCBHT Xác định trọng yếu số liệu BCQTDAĐTXDCBHT KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn để định lựa chọn tiêu chí phù hợp, mà không thiết phải lựa chọn chi phí đầu tư Trong trường hợp kiểm tốn phần hành BCQTDAĐTXDCBHT, phần hành kiểm tốn tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể - Xác định tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể: KTV thường vào khoản mục báo cáo để xác định, bao gồm yếu tố sau: Nguồn vốn đầu tư; Chi phí đầu tư; Chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; Giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; Công nợ, vật tư, thiết bị tồn đọng - Xác định giá trị tiêu chí lựa chọn: Giá trị tiêu chí xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường dựa số liệu trước kiểm tốn Trường hợp chi phí đầu tư lựa chọn yếu tố sử dụng để ước tính mức trọng yếu giá trị tiêu chí lấy BCQTDAĐTXDCBHT đơn vị lập cung cấp cho KTV - Xác định tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể: Theo thơng lệ kiểm tốn BCTC theo kết qủa khảo sát KTV KThV lựa chọn tiêu chí Nguồn vốn đầu tư tỷ lệ tối đa 0,5%; Tiêu chí giá trị tài sản hình thành qua đầu tư Chi phí đầu tư thực tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể tiêu chí khơng q 1% Do tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBHT không 1% + Xác định mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu cho yếu tố cụ thể BCQTDAĐTXDCBHT - Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBĐT: Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBHT = Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng yếu tổng thể Giá trị tiêu chí lựa chọn x để xác định mức trọng yếu tổng thể Sau xác định mức trọng yếu tổng thể KTV cần xác định mức trọng yếu khoản mục: - Xác định khoản mục trọng yếu: Tùy vào hoàn cảnh cụ thể, có khoản mục, thơng tin thuyết minh có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBHT ảnh hưởng đến định người sử dụng KTV phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục, thông tin thuyết minh KTV thường xem xét tiêu BCQTDAĐTXDCBHT + Xác định mức trọng yếu thực hiện: Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBHT tỷ lệ % tương ứng sách xác định trọng yếu kiểm tốn KTV theo quy định Công ty kiểm toán Mức trọng yếu thực định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần phải thực + Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua Ngưỡng sai sót khơng đáng kể kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT xác định dựa kết khảo sát KTV, KThV không 3% mức trọng yếu thực hiện, nhiên Cơng ty kiểm tốn áp dụng đưa mức khác theo sách + Đánh giá lại mức trọng yếu q trình kiểm tốn: Trường hợp KTV nhận thấy cần phải xác định lại mức trọng yếu mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu kế hoạch, nghĩa phạm vi khối lượng thủ tục kiểm toán cần thực lớn so với thiết kế ban đầu + Áp dụng mức trọng yếu hình thành ý kiến kiểm tốn: KTV phải đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCQTDAĐTXDCBHT khơng có sai sót trọng yếu khơng bị giới hạn phạm vi ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐTXDCBHT Trường hợp, KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, đồng thời q trình kiểm tốn có sai sót giới hạn phạm vi khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐTXDCBHT (sai sót ảnh hưởng sai sót, tổng hợp lại, nhỏ mức trọng yếu), BCKiT, KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần số liệu thuyết minh BCQTDAĐTXDCBHT Xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐTXDCBHT đòi hỏi KTV phải thiết kế biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ BCQTDAĐTXDCBHT: Thử nghiệm kiểm soát; Thử nghiệm Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu Ở giai đoạn này, KTV phải xác định rõ cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục lớn BCQTDAĐTXDCBHT thông qua lựa chọn phương pháp: Chọn tất phần tử (kiểm tra 100%); Lựa chọn phần tử đặc biệt, Lấy mẫu kiểm toán Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Trên sở thủ tục thực trên, KTV tiến hành tổng hợp nội dung thực bước: Tìm hiểu thơng tin khách hàng dự án đầu tư XDCB; Tìm hiểu, đánh giá KSNB; Phân tích sơ BCQTDAĐTXDCBHT; Xác định mức trọng yếu phần hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán lưu lại HSKiT tài liệu kế hoạch kiểm toán tổng thể 3.2.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn Nội dung trình tự kiểm tốn thực theo quy định Quy trình kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT, bao gồm: Kiểm toán hồ sơ pháp lý; Kiểm toán nguồn vốn đầu tư dự án: Kiểm tốn chi phí đầu tư; Kiểm tốn chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản: Kiểm toán xác định giá trị tài sản; Kiểm tốn tình hình cơng nợ, vật tư, thiết bị tồn đọng; Xem xét việc thực kết luận quan tra, kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước; kết quan pháp luật trường hợp quan tra, kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước thực tra, kiểm tra dự án Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản mục - Rà soát lại kết đánh giá rủi ro: KTV, KThV phải xem xét phù hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu - Sửa đổi trọng yếu q trình kiểm tốn: Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn, có tình phát sinh, có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTV đơn vị, dự án kiểm tốn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐTXDCBHT mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý cần phải sửa đổi Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn Trong giai đoạn KTV, KThV phải xem xét sai sót phát q trình kiểm tốn để: KTV phải xác định cần thiết việc sửa đổi kế hoạch kiểm tốn chất sai sót phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng hợp lại trọng yếu Đánh giá sai sót phát ảnh hưởng sai sót phát - Khi đánh giá tính trọng yếu sai sót, KTV cần xem xét yếu tố định tính sai sót hồn cảnh cụ thể kiểm tốn trước xem xét yếu tố định lượng (giá trị sai sót) KTV phải kiểm tra chất nguyên nhân sai lệch hay sai sót phát đánh giá tác động xảy sai lệch hay sai sót tới mục đích thủ tục kiểm tốn phần hành khác kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán: + Tổng hợp sai sót phát hiện: Tất sai sót phát q trình kiểm tốn phải KTV tổng hợp, trừ sai sót khơng đáng kể mà tổng hợp lại không trọng yếu làm để hình thành ý kiến kiểm tốn Để tổng hợp sai sót, KTV phải xác định sai sót có trọng yếu hay khơng xét riêng lẻ tổng hợp lại + Tổng hợp kết kiểm toán theo khoản mục: KTV, KThV lập bảng tổng hợp kết kiểm tốn chung tồn cơng trình, dự án, số tổng cộng chênh lệch Bảng tổng hợp phải số tổng cộng tất chênh lệch BCQT kết kiểm toán cho nội dung phần hành kiểm toán Tổng hợp phát q trình kiểm tốn kết luận tổng thể kiểm toán Trong phần này, KTV cần tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục trọng yếu trình bày kết tổng hợp theo nội dung gồm kết luận kiểm toán khoản mục, phần hành trọng yếu, vấn đề tồn cần giải quyết, trao đổi với KTV phụ trách kiểm toán, thành viên BGĐ khách hàng Sau thực công việc trên, phần KTV, KThV phải thực nội dung liên quan đến số liệu BCQTDAĐTXDCBHT như: Tổng hợp, kiểm tra cân đối số liệu kiểm toán; Tổng hợp nội dung cần điều chỉnh BCKT soát xét 3.2.3.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo Phê duyệt phát hành báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) Sau thực xong bước công việc KTV lập dự thảo BCKT BCQTDAĐTXDCBHT Sau hồn thành dự thảo BCKT chờ phát hành KTV cần phải hoàn thành thủ tục trước phát hành BCKT thức Sốt xét việc kiểm sốt chất lượng thành viên độc lập Bước soát xét việc kiểm soát chất lượng thành viên độc lập thực trước phát hành BCKT thức thành viên BGĐ khơng phụ trách kiểm tốn, chun gia độc lập ngồi cơng ty kiểm tốn độc lập với nhóm kiểm tốn đơn vị kiểm toán Soát xét cấp Mục tiêu sốt xét để xem xét: BCQTDAĐTXDCBHT khơng cịn tồn sai sót trọng yếu mà chưa phát ra; Q trình kiểm tốn thực phù hợp với phương pháp kiểm tốn, sách kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn CMKiT chi phối Báo cáo kiểm toán độc lập BCQTDAĐTXDCBHT Báo cáo kiểm toán phải lập văn thức, nội dung BCKT BCQTDAĐTXDCBHT thực theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 Thư quản lý KTV phải trao đổi văn cách kịp thời hình thức Thư đề nghị, Thư quản lý với Chủ đầu tư Nội dung TQL tập trung đến phát hiện, tồn tại, yếu KSNB ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư tính trung thực, hợp lý BCQTDAĐTXDCBHT Ngồi cịn đưa ý kiến tư vấn khắc phục hạn chế, yếu khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB 3.2.4 Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành 3.2.4.1 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng từ bên doanh nghiệp Thứ nhất: KTV Cơng ty kiểm tốn cần nâng cao ý thức tầm quan trọng cơng tác sốt xét chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung, hoạt động kiểm sốt chất lượng dự án đầu tư XDCB hồn thành nói riêng thành viên công ty Thứ hai: Tăng cường việc thực thủ tục KSCL cấp độ kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan đảm bảo báo cáo kiểm toán BCQTDAĐTXDCBHT phát hành phù hợp với bối cảnh cụ thể kiểm tốn 3.2.4.2 Hồn thiện hoạt động kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi doanh nghiệp Thực tế nay, việc kiểm soát chất lượng từ bên ngồi Bộ Tài chính, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam hoạt động kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành chưa trọng hoạt động kiểm toán BCTC Chính vậy, quan kiểm sốt từ bên cần tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành cơng ty kiểm tốn độc lập 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCQTDAĐTXDCBHT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước Thứ nhất: Hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán đơn vị chủ đầu, kiểm toán độc lập báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành hành nghề kiểm tốn KTV Thứ hai: Hồn thiện khn khổ pháp lý hoạt động XDCB, quản lý dự án đầu tư xây dựng nâng cao lực cán quản lý để tăng cường chất lượng tổ chức thực thi pháp luật XDCB đầu tư dự án Thứ ba: Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát xử lý nghiêm vi phạm liên quan đến hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn BCQTDAĐTXDCBHT nói riêng 3.3.2 Về phía hội nghề nghiệp VACPA cần quản lý kiểm soát chặt chẽ danh sách KTV cơng ty kiểm tốn độc lập có đủ điều kiện hành nghề; thực kiểm tra việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán chuẩn mực kiểm toán; kiểm soát việc thực tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTV 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm tốn độc lập Thứ nhất: Cần tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành Thứ hai: Khơng ngừng nâng cao lực chuyên môn lực quản lý hoạt động kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành Thứ ba: Nội dung phương pháp kiểm tốn trình bày tất cứng nhắc trình tự, mà vận dụng cách linh hoạt tiến hành theo điều kiện cụ thể, dự án cơng trình có tính đặc thù khác hệ thống kiểm soát nội dự án Thứ tư: Để kiểm tốn cách tồn diện có kết luận đắn dự án, cơng trình cần phải tiến hành có định cho phép thực dư án (có tính XDCB) KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên giới, quốc gia khác nhau, việc thực đầu tư dự án ln khác nhau, khơng có chuẩn mực kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành Kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB hoàn thành xác định trường hợp đặc thù kiểm tốn BCTC Vì vậy, vận dụng tổ chức kiểm toán BCTC vào kiểm tốn dự án đầu tư XDCB hồn thành phải có sửa đổi, bổ sung cần thiết cho phù hợp với lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư XDCB Chính vậy, chương dựa sở lý luận để vận dụng cách sáng tạo vào điều kiện cụ thể lĩnh vực đầu tư dự án XDCB nước ta để hình thành nên ngun tắc, u cầu, mục đích, nội dung hồn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành phù hợp Đây lý luận đóng góp ban đầu cho việc tăng cường kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành Hy vọng đóng góp góp phần thúc đẩy phát triển nghề nghiệp kiểm tốn nước nhà nói chung kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB hồn thành nước ta nói riêng KẾT LUẬN CHUNG Kiểm toán độc lập Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế Thực tế Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực tồn nhiều hạn chế Do đó, đề tài “Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” cần thiết nghiên cứu Kết nghiên cứu luận án có ý nghĩa lý luận ý nghĩa thực tiễn thông qua nghiên cứu, đề tài hệ thống hóa nội dung sau: Luận án hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành Luận án tìm hiểu, khảo sát thực trạng Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đánh giá thực trạng vận dụng bao gồm kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế Việc đánh giá đắn thực trạng Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực sở định hướng cho giải pháp hoàn thiện Tác giả nghiêm túc nỗ lực trình học tập nghiên cứu, nhiên luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp, giúp đỡ từ nhà khoa học, KTV công ty kiểm tốn độc lập để hồn thiện nâng cao chất lượng luận án, đưa giải pháp luận án đề xuất vào áp dụng hiệu thực tế DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nghiêm Xn Dũng (2015), Hồn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo toán dự án kiểm toán độc lập, Tạp chí Thanh tra Tài số 157, tháng Nghiêm Xuân Dũng (2015), Những bất cập thơng tư 200 kiến nghị, Tạp chí kế toán & Kiểm toán số (143) Nghiêm Xuân Dũng (2015), Chính sách tài thị trường bất động sản Việt Nam nay, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn số 04 (141) Nghiêm Xn Dũng (2020), Hồn thiện Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng nhìn từ nội dung kiểm tốn, Tạp chí Thuế Nhà nước số 21 (796), tháng 05 Nghiêm Xuân Dũng (2020), Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hồn thành, Tạp chí Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương số chuyên đề tháng 04 ... luận liên quan đến Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành Luận án tìm hiểu, khảo sát thực trạng Kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành cơng... VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO... Lý luận tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thành kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thành