Các nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình lập dự toán ngân sách dựa trên kết quả hoạt động tại các đơn vị sự nghiệp công lập ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ THỊ CẨM HỒNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH DỰA TRÊN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS MAI THỊ HOÀNG MINH PGS TS VÕ VĂN NHỊ Tp Hồ Chí Minh – 2021 MỤC LỤC  Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ TĨM TẮT PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tượng nghiên cứu 4 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu nước 1.2.1 Các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB quốc gia 1.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 11 1.2.2.1 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc chấp nhận áp dụng đổi 11 1.2.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình PBB 13 1.3 Các nghiên cứu nước 18 1.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB 19 1.3.2 Các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 20 1.4 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khoảng trống nghiên cứu 21 1.4.1 Nhận xét nghiên cứu trước 21 1.4.1.1 Đối với nghiên cứu nước 21 1.4.1.2 Đối với nghiên cứu nước 25 1.4.2 Xác định khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu 27 1.4.2.1 Khoảng trống nghiên cứu nước 27 1.4.2.2 Khoảng trống nghiên cứu nước 28 1.4.2.3 Định hướng nghiên cứu 28 Kết luận chương 34 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 35 2.1 Giới thiệu 35 2.2 Tổng quan mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động 35 2.2.1 Khái niệm khu vực công 35 2.2.2 Khái niệm dự toán ngân sách 35 2.2.3 Mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động (Performance based budgeting – PBB) 37 2.2.3.1 Khái niệm 37 2.2.3.2 Các yếu tố PBB 40 2.2.3.3 Ưu điểm nhược điểm mơ hình PBB 41 2.3 Một số lý thuyết 43 2.3.1 Lý thuyết hành vi dự định (Theory of planned behavior – TPB) (Ajzen, 1991) 45 2.3.2 Lý thuyết khuếch tán đổi (Theory of diffusion of innovation) (Rogers, 1983) 46 2.3.3 Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (Status Quo Bias Theory-SQB) 48 2.3.4 Lý thuyết xã hội học thể chế (New Institutional Sociology -NIS) 50 2.4 Các khái niệm nghiên cứu 53 Kết luận chương 62 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63 3.1 Giới thiệu 63 3.2 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 63 3.2.1 Khung nghiên cứu 63 3.2.2 Quy trình nghiên cứu 65 3.3 Phát triển giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu 67 3.3.1 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 67 3.3.2 Biến kiểm soát 76 3.3.3 Mơ hình nghiên cứu 77 3.4 Xây dựng thang đo khái niệm nghiên cứu 77 3.4.1 Biến phụ thuộc 78 3.4.2 Các biến độc lập 79 3.4.3 Biến kiểm soát 86 3.5 Phương pháp nghiên cứu 86 3.5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 87 3.5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 88 3.6 Mẫu, phương pháp thu thập phương pháp xử lý liệu 88 3.6.1 Đối với nghiên cứu sơ 88 3.6.1.1 Nghiên cứu định tính 88 3.6.1.2 Nghiên cứu định lượng sơ 90 3.6.2 Đối với nghiên cứu thức 95 3.6.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 95 3.6.2.2 Phương pháp thu thập liệu 96 Kết luận chương 98 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 99 4.1 Giới thiệu 99 4.2 Kết nghiên cứu sơ 99 4.2.1 Kết nghiên cứu định tính 99 4.2.1.1 Kết đánh giá phù hợp mơ hình 99 4.2.1.2 Kết đánh giá phù hợp thang đo 101 4.2.2 Kết nghiên cứu định lượng sơ 104 4.2.2.1 Kết thống kê mô tả 104 4.2.2.2 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 105 4.2.2.3 Kết đánh giá giá trị thang đo mơ hình EFA 108 4.2.2.4 Kết luận kết nghiên cứu sơ 110 4.3 Kết nghiên cứu thức 112 4.3.1 Kết thống kê mô tả 112 4.3.2 Kiểm định sai lệch phương pháp 115 4.3.3 Đánh giá mơ hình đo lường 116 4.3.4 Đánh giá mơ hình cấu trúc 121 4.3.4.1 Đánh giá tượng đa cộng tuyến 122 4.3.4.2 Đánh giá tính phù hợp mối quan hệ 123 4.3.4.3 Đánh giá hệ số xác định R2 125 4.3.4.4 Đánh giá tác động quy mô f2 125 4.3.4.5 Đánh giá khả dự báo mơ hình thông qua Q2 126 4.3.4.6 Đánh giá tác động quy mô q2 127 4.3.4.7 Đánh giá vai trò biến trung gian 128 4.4 Tổng hợp kết nghiên cứu 129 4.4.1 Kết đánh giá mơ hình đo lường 129 4.4.2 Kết đánh giá mơ hình cấu trúc 130 4.5 Bàn luận 131 4.5.1 Bàn luận kết nghiên cứu sơ 131 4.5.2 Bàn luận kết nghiên cứu thức 132 4.5.2.1 Bàn luận giả thuyết chấp nhận 132 4.5.2.2 Bàn luận giả thuyết bị bác bỏ 139 Kết luận chương 142 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 143 5.1 Giới thiệu 143 5.2 Kết luận chung 143 5.3 Hàm ý việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập 144 5.3.1 Hàm ý mặt lý thuyết 144 5.3.2 Hàm ý mặt thực tiễn 145 5.4 Hạn chế hướng nghiên cứu 153 5.4.1 Hạn chế 153 5.4.2 Các hướng nghiên cứu 155 Kết luận chương 156 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC [1] PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Tại quốc gia giới, đặc biệt quốc gia phát triển, tượng tham nhũng cản trở cân ngân sách làm giảm hiệu chi tiêu NSNN (Delavallade, 2006) Vì vậy, để ngăn chặn phát tham nhũng kịp thời, quốc gia thực việc đổi hệ thống kế toán ngân sách (Chan, 2003) Đồng thời vấn đề trở thành đề tài cho nhà nghiên cứu kế toán khu vực công nước phát triển (Ehsein, 2014; Ouda, 2003), gồm nghiên cứu việc cải thiện hệ thống kế toán chuyển sang thực kế tốn dựa ngun tắc sở dồn tích nghiên cứu việc áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị lập dự toán ngân sách đại (Carlin & Guthrie, 2001; Parker & Guthrie, 1993) Bên cạnh Việt Nam, việc quản lý tài cơng đạt bước tiến lớn, đặc biệt việc tăng quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho quyền cấp đơn vị sử dụng ngân sách (gồm đơn vị hành nghiệp) Tuy nhiên việc phân cấp nhanh chóng khiến việc quản lý trở lên phức tạp hơn, địa phương quản lý khoảng 55% tổng chi tiêu nước (Theo báo cáo đánh giá chi tiêu công Chính phủ Việt Nam Ngân hàng Thế Giới năm 2017), tính hiệu quả, minh bạch trách nhiệm giải trình chưa tương xứng Trước tình hình đó, Chính phủ bước cải cách đổi nhiều phương diện để phịng chống lãng phí, thất đề cao nguyên tắc công khai, minh bạch; nâng cao trách nhiệm giải trình, có u cầu đổi hoạt động lập phân bổ NSNN chiến lược tài đến năm 2020 (QĐ450/QĐ-TTg, 2012), việc lập dự tốn xem cơng cụ quan trọng để quản lý sử dụng nguồn ngân sách cách hiệu Đồng thời, mơ hình lập dự tốn hiệu hiệu lực mơ hình lập dự tốn dựa KQHĐ (Performance –based budgeting - PBB) Mơ hình trở thành mơ hình chi phối nhiều quốc gia (A Shah & Shen, 2007), xu hướng đổi phong trào “quản lý cơng mới” Mơ hình PBB hướng đến đổi toàn HTTT quản lý tập trung vào KQHĐ, thơng tin KQHĐ dụng q trình lập dự tốn, phân bổ nguồn lực (Budding, Grossi, & Tagesson, 2014) [2] Trong đó, Việt Nam, mơ hình dự tốn truyền thống đơn vị cơng khơng cịn phù hợp, mơ hình thiên kiểm sốt khoản chi, phân bổ nguồn lực tập trung vào đầu vào, không xây dựng mối liên kết đầu vào với đầu ra, khơng thể cách sử dụng nguồn lực hiệu nhà quản lý thiếu trách nhiệm với KQHĐ (Nguyễn Đức Thanh, 2004) Vì nhà nước đề cập vấn đề đổi mơ hình lập dự tốn theo mơ hình PBB từ “chiến lược cải cách hành cơng năm 2001” (Mục 4.3, QĐ136/QĐ-TTg, 2001) Đặc biệt vấn đề đổi thể mạnh mẽ thông qua văn QĐ432/QĐ-TTg (2003) phê duyệt báo cáo khả thi “Dự án cải cách quản lý tài cơng” Thủ tướng Chính phủ Thơng tư 55/TT-BTC (2008) Bộ Tài việc hướng dẫn thí điểm “xây dựng kế hoạch tài trung hạn kế hoạch chi tiêu trung hạn giai đoạn 20092011”, Bộ (Tài chính, Giáo dục Đào tạo, Y tế, Kế hoạch Đầu tư, Giao thông vận tải, Nông nghiệp Phát triển nông thôn) số địa phương Đồng thời luật NSNN 2015 sửa đổi vừa qua có quy định việc quản lý, lập phân bổ ngân sách định hướng dựa kết thực hiện, gắn kết với quy định kế hoạch tài năm, với kế hoạch tài – NSNN năm, tương tự kinh nghiệm đổi New Zealand Tuy nhiên dù Bộ tài tiến hành thí điểm từ năm 2009, với chương trình giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm toàn diện nhiệm vụ, nhân lực nguồn lực tài cho đơn vị hành nghiệp; có thơng thống việc sử dụng phương pháp lập dự toán cụ thể cho đơn vị nghiệp Luật NSNN số 83/2015/QH13 (2015), theo đánh giá Ủy Ban Tài – Ngân sách Quốc Hội phiên họp thứ năm 2016 việc lập dự tốn theo mơ hình PBB chưa đơn vị triển khai thực cách rộng rãi theo cách cào Thực tế cho thấy để mơ hình PBB áp dụng cách rộng rãi điều khơng đơn giản, địi hỏi phải có thay đổi thể chế mặt luật pháp; cách thức lập kế hoạch ngân sách, điều hành kế hoạch; văn hóa quản lý theo hướng đảm bảo trách nhiệm giải trình dựa kết hoạt động (Dũng, Nguyệt, & ctv, 2008) Hơn dự án đổi việc đổi trình thực [3] cá nhân, xem xét nhận thức người thực quan trọng việc thông qua thay đổi nào, điều góp phần dẫn đến thành cơng cho thay đổi (Ehsein, 2014) Vì bên cạnh thay đổi mặt thể chế pháp lý Việt Nam thời gian qua, cần phải xác định nhân tố tác động thúc đẩy việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự tốn đơn vị nghiệp công Việt Nam, để quan quản lý nhà nước trưởng đơn vị đưa sách tác động đến nhân tố đó, góp phần thúc đẩy người lập dự tốn nhanh chóng áp dụng PBB cách có hiệu Ngoài nghiên cứu PBB đa dạng, thực nhiều quốc gia khác giới, có điều kiện mơi trường thực khác so với Việt Nam Hơn nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu kỹ thuật lập dự toán theo PBB, chưa tập trung vào hành vi người liên quan đến việc áp dụng PBB, chưa phát cơng trình thực nghiên cứu vấn đề Việt Nam Do vậy, dựa vào phân tích trên, tác giả nhận thấy cần thiết phải có nghiên cứu đầy đủ, sâu sắc “các nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam” Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát: xác định nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu cụ thể: - Xác định nhân tố tác động; điều chỉnh bổ sung thang đo để đo lường nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự tốn đơn vị nghiệp cơng lập bối cảnh nghiên cứu Việt Nam - Kiểm định đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu: nhằm đạt mục tiêu trên, sau: - Nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự tốn đơn vị nghiệp cơng lập Việt Nam? Các nhân tố đo lường thang đo nào? [4] - Mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng mô hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập Việt Nam nào? Đối tượng nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự tốn đơn vị nghiệp cơng lập Việt Nam - Đối tượng phân tích đối tượng khảo sát: cá nhân - người thực lập dự tốn phịng kế tốn tài đơn vị nghiệp cơng Việt Nam Việc lựa chọn đối khảo sát đổi chuyển sang phương pháp lập dự tốn phụ thuộc vào nhận thức người lập dự toán - người am hiểu cơng việc lập dự tốn kỹ thuật lập dự toán khác Đồng thời để làm cơng việc lập dự tốn cho hoạt động đơn vị năm tài yêu cầu người lập dự tốn phải nắm tồn tình hình hoạt động đơn vị, người làm cơng việc lập dự tốn hầu hết phải trưởng phó phịng tài - kế tốn đơn vị nghiệp cơng đại diện cho đơn vị nghiệp đó, đáp ứng yêu cầu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi mặt nội dung: Thông qua tổng quan nghiên cứu, tác giả phát nhiều nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị công quốc gia khác Tuy nhiên nghiên cứu nghiên cứu nhân tố phù hợp với đặc điểm đặc thù kế tốn khu vực cơng Việt Nam Đặc biệt nghiên cứu đơn vị phân tích cá nhân người lập dự toán đơn vị nghiệp cơng, đơn vị nhà nước định hướng cải cách quản lý dựa kết hoạt động trao quyền tự chủ hồn tồn thơng qua nghị định 16, tiến dần đến mơ hình kế tốn khu vực tư Cụ thể sau Luật NSNN số 83 sửa đổi đề cập đến việc lập dự toán theo kết thực áp dụng cho đơn vị nghiệp cơng, Bộ tài ban hành Thơng tư 107/2017/TT-BTC (2017) chế độ kế tốn hành nghiệp dựa kế tốn dồn tích khu vực tư Phạm vi khảo sát: Tác giả thực đơn vị nghiệp thuộc lĩnh vực y tế, giáo dục, văn hóa thể thao, số lĩnh vực khác, nhiên tập trung [CCLXII] TMS1 Trưởng đơn vị cung Campion et cấp hỗ trợ al (1993) nguồn lực cần thiết để thay đổi cách thức lập dự tốn theo mơ hình PBB quan tâm đến hiệu phân tích Cronbach’ việc sử Alpha hệ số tương biến dụng ngân sách tổng thấp 0.301 ngưỡng loại (0,3) Trưởng đơn vị MS1 Trưởng đơn vị quan tâm đến hiệu quan tâm đến hiệu quả việc việc chuyển đổi lập chuyển đổi lập dự dự toán ngân sách theo tốn ngân sách mơ hình PBB theo mơ hình PBB Trưởng đơn vị có MS2 Trưởng đơn vị có sử dụng thông tin sử dụng thông tin kết kết đầu để đầu để phục vụ phục vụ quản lý, quản lý, và định sử dụng ngân sách định sử dụng ngân sách Trưởng đơn vị sẵn MS3 Trưởng đơn vị sẵn sàng hỗ trợ sàng hỗ trợ cung cấp cung cấp nguồn nguồn lực cần thiết để lực cần thiết để chuyển đổi sang mô chuyển đổi sang hình lập dự tốn theo mơ hình lập dự PBB toán theo PBB Bổ sung theo ý kiến chuyên giao Bổ sung theo ý kiến chuyên gia Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu MS1 Trưởng đơn vị quan tâm đến hiệu việc chuyển đổi lập dự tốn ngân sách theo mơ hình PBB MS2 Trưởng đơn vị có sử dụng thơng tin kết đầu để phục vụ quản lý, định sử dụng ngân sách MS3 Trưởng đơn vị sẵn sàng hỗ trợ cung cấp nguồn lực cần thiết để chuyển đổi sang mơ hình lập dự tốn theo PBB [CCLXIII] Campion et TMS2 Tôi trưởng đơn vị hỗ trợ al (1993) cần thiết để chuyển sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB Tơi trưởng đơn vị hỗ trợ cần thiết để chuyển sang thực lập dự toán theo mơ hình PBB MS4 Tơi trưởng đơn vị hỗ trợ cần thiết để chuyển sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB TMS3 Trưởng đơn vị hỗ trợ khuyến khích việc áp dụng, triển khai mơ hình lập dự tốn theo mơ hình PBB TMS4 Trưởng đơn vị sẵn sàng mua sắm phần mềm cơng cụ có liên quan để áp dụng mơ hình PBB Campion et al (1993) Sử dụng MS5 Trưởng đơn vị hỗ Giữ trợ khuyến khích ngun việc áp dụng, triển khai mơ hình lập dự tốn theo mơ hình PBB Campion et al (1993) Sử dụng MS6 Trưởng đơn vị sẵn Giữ sàng mua sắm phần ngun mềm cơng cụ có liên quan để áp dụng mơ hình PBB TR1 Đào tạo Đơn vị hỗ trợ Campion et khóa đào tạo cần al (1993) thiết để tơi có đủ kiến thức thực lập dự tốn theo mơ hình PBB Trưởng đơn vị sẵn LOẠI BỎ: sau sàng hỗ trợ khóa phân tích EFA tập huấn cần thiết để tơi có đủ kiến thức thực lập Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu LOẠI BỎ MS4 Tôi trưởng đơn vị hỗ trợ cần thiết để chuyển sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB MS5 Trưởng đơn vị hỗ trợ khuyến khích việc áp dụng, triển khai mơ hình lập dự tốn theo mơ hình PBB MS6 Trưởng đơn vị sẵn sàng mua sắm phần mềm cơng cụ có liên quan để áp dụng mơ hình PBB [CCLXIV] TR2 ISS1 ISS2 ISS3 Trưởng đơn vị hỗ trợ Campion et tài al (1993) nguồn lực cần thiết khác để học tập vận dụng mô hình PBB dự tốn theo mơ hình PBB Trưởng đơn vị sẵn LOẠI BỎ: sau sàng hỗ trợ tài phân tích EFA nguồn lực cần thiết khác để học tập vận dụng mơ hình PBB Hệ thống hỗ trợ khơng thức Trưởng đơn vị cung Campion et Sử dụng cấp cho al (1993) hướng dẫn quy trình cách thức chuyển đổi sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB Trưởng đơn vị Campion et Sử dụng thường khen thưởng al (1993) cho nhân viên để phát triển lực động lực đạt mục tiêu đề Các phòng ban Campion et Sử dụng đơn vị cung LOẠI BỎ ISS1: Trưởng đơn vị Giữ cung cấp cho tơi ngun hướng dẫn quy trình cách thức chuyển đổi sang thực lập dự toán theo mơ hình PBB ISS1: Trưởng đơn vị cung cấp cho tơi hướng dẫn quy trình cách thức chuyển đổi sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB ISS2: Trưởng đơn vị Giữ thường khen thưởng cho nguyên nhân viên để phát triển lực động lực đạt mục tiêu đề ISS2: Trưởng đơn vị thường khen thưởng cho nhân viên để phát triển lực động lực đạt mục tiêu đề ISS3: Các phòng ban đơn vị cung cấp ISS3: Các phòng ban Giữ đơn vị cung cấp nguyên [CCLXV] CA1 CA2 CA3 cấp thông tin, hỗ al (1993) trợ, chia lẫn Khả áp dụng Thông tin kết Andrews hoạt động đo (2004) lường đáng tin cậy xác Các quan có thẩm quyền sử dụng liệu “kết đầu ra” để lập kế hoạch hoạt động, định phân bổ ngân sách Các công chức thực cơng việc lập dự tốn NSNN có đủ kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan (như đo lường kết hoạt động, trì Andrews (2004) Andrews (2004) thông tin, hỗ trợ, chia lẫn Chính phủ có liệu “kết đầu ra” cho ngành, lĩnh vực đo lường đáng tin cậy xác Sử dụng CA1 Chính phủ có liệu “kết đầu ra” cho ngành, lĩnh vực đo lường đáng tin cậy xác Cơng chức tổng hợp dự tốn NSNN quan tài có đủ kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan để lập dự tốn ngân sách CA3 Cơng chức tổng hợp dự toán NSNN quan tài có đủ kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan để lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB thơng tin, hỗ trợ, chia lẫn Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu CA2: Các quan có Giữ thẩm quyền sử nguyên dụng liệu “kết đầu ra” để lập kế hoạch hoạt động, định phân bổ ngân sách Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu CA1 Chính phủ có liệu “kết đầu ra” cho ngành, lĩnh vực đo lường đáng tin cậy xác CA2: Các quan có thẩm quyền sử dụng liệu “kết đầu ra” để lập kế hoạch hoạt động, định phân bổ ngân sách CA3 Công chức tổng hợp dự toán NSNN quan tài có đủ kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan để lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB [CCLXVI] CA4 quản lý sở liệu) để lập dự tốn NS theo mơ hình PBB Nhà nước có đầy đủ Andrews nguồn nhân lực thực (2004) công việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự toán ngân sách nhà nước CA5 Nhân viên quan Andrews phủ có khả (2004) xác định đo lường, đánh giá kết hoạt động liên quan sử dụng liệu KQHĐ phục vụ cho quản lý ngân sách CA6 Chế độ kế toán Andrews đơn vị hành theo mơ hình PBB Các quan có thẩm quyền có đầy đủ nguồn nhân lực để thực công việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự tốn ngân sách nhà nước Các cơng chức đơn vị có khả xác định đo lường, đánh giá “kết đầu ra” đơn vị sử dụng liệu “kết đầu ra” phục vụ cho quản lý ngân sách Sử dụng CA4 Các quan có thẩm quyền có đầy đủ nguồn nhân lực để thực công việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự toán ngân sách nhà nước Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu CA4 Các quan có thẩm quyền có đầy đủ nguồn nhân lực để thực công việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự toán ngân sách nhà nước CA5 Các công chức đơn vị có khả xác định đo lường, đánh giá “kết đầu ra” đơn vị sử dụng liệu “kết đầu ra” phục vụ cho quản lý ngân sách Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu CA5 Các công chức đơn vị có khả xác định đo lường, đánh giá “kết đầu ra” đơn vị sử dụng liệu “kết đầu ra” phục vụ cho quản lý ngân sách LOẠI BỎ: sau LOẠI BỎ phân tích Cronbach’s [CCLXVII] CA7 AU1 AU2 nghiệp (2004) hướng dẫn hạch tốn sở kế tốn dồn tích Xây dựng chuẩn Andrews mực kế tốn cơng (2004) theo định hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Thẩm quyền áp dụng Các quy tắc quy Andrews trình lập dự toán (2004) quy định tập trung vào đầu kết hoạt động Quy trình, thủ tục Andrews lập dự toán (2004) thiết lập cách linh hoạt Alpha, hệ số tương quan biến tổng 0,127 < 0,3 Hiện Việt Nam có chuẩn mực kế tốn cơng theo định hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế LOẠI phân Alpha quan 0.303 (0,3) BỎ: sau LOẠI BỎ tích Cronbach’s hệ số tương biến tổng thấp ngưỡng loại Hiện nhà nước có thơng tư hướng dẫn rõ việc áp dụng lập dự toán theo kết đầu AU1 Hiện nhà nước có thơng tư hướng dẫn rõ việc áp dụng lập dự toán theo kết đầu Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu AU1 Hiện nhà nước có thơng tư hướng dẫn rõ việc áp dụng lập dự tốn theo kết đầu Các thơng tư hướng dẫn lập kế hoạch sử dụng ngân sách tập trung vào kết đầu ngành AU2 Các thông tư hướng dẫn lập kế hoạch sử dụng ngân sách tập trung vào kết đầu ngành Giữ nguyên Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu AU2 Các thông tư hướng dẫn lập kế hoạch sử dụng ngân sách tập trung vào kết đầu ngành [CCLXVIII] AU3 AU4 RD1 Luật NSNN hướng đến việc lập dự toán dựa KQHĐ/kết đầu cho đơn vị hành nghiệp Các văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách quy định định hướng tập trung dựa vào KQHĐ Andrews (2004) Sử dụng AU3 Luật NSNN hướng Giữ đến việc lập dự toán dựa nguyên KQHĐ/kết đầu cho đơn vị hành nghiệp Andrews (2004) Hiện nay, văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách có quy định định hướng tập trung dựa vào kết hoạt động AU4 Hiện nay, văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách có quy định định hướng tập trung dựa vào kết hoạt động Sử dụng RD1 Tôi không thực Giữ chuyển đổi việc lập ngun dự tốn theo mơ hình PBB RD1 Tơi khơng thực chuyển đổi việc lập dự tốn theo mơ hình PBB Việc áp dụng mơ hình PBB Tơi không thực Kim & chuyển đổi việc Kankanhalli lập dự tốn theo mơ (2009) hình PBB Giữ ngun Chỉnh sửa câu văn cho dễ hiểu AU3 Luật NSNN hướng đến việc lập dự toán dựa KQHĐ/kết đầu cho đơn vị hành nghiệp AU4 Hiện nay, văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách có quy định định hướng tập trung dựa vào kết hoạt động RD2 Tôi không hợp tác Kim & để chuyển đổi sang Kankanhalli lập dự tốn theo mơ (2009) hình PBB Sử dụng RD2 Tơi khơng hợp Giữ tác để chuyển đổi sang nguyên lập dự toán theo mơ hình PBB RD2 Tơi khơng hợp tác để chuyển đổi sang lập dự tốn theo mơ hình PBB RD3 Tôi không đồng ý Kim & với việc chuyển đổi Kankanhalli thực lập dự toán Sử dụng RD3 Tôi không đồng ý Giữ với việc chuyển đổi thực ngun lập dự tốn theo mơ RD3 Tơi khơng đồng ý với việc chuyển đổi thực lập dự tốn [CCLXIX] theo mơ hình PBB RD4 (2009) Tơi phản đối việc Kim & chuyển đổi thực Kankanhalli lập dự tốn theo mơ (2009) hình PBB Sử dụng hình PBB theo mơ hình PBB RD4 Tơi phản đối việc Giữ chuyển đổi thực lập nguyên dự toán theo mơ hình PBB RD4 Tơi phản đối việc chuyển đổi thực lập dự tốn theo mơ hình PBB [270] PHỤ LỤC 30 C Tổng hợp thang đo khái niệm sử dụng cho nghiên cứu thức Nhận thức lợi tương đối PBB (RL PBB giúp kiểm sốt nguồn lực tài tốt RL1 PBB giúp kiểm soát đầu hiệu RL2 PBB giúp định dự toán ngân sách tập trung RL3 PBB giúp việc lập báo cáo tốt việc lập theo mơ hình dự tốn truyền thống RL4 PBB giúp đặt mục tiêu sử dụng ngân sách rõ ràng RL5 PBB phương pháp hữu ích để so sánh chi phí lợi ích kế hoạch RL6 hoạt động dự kiến thực PBB giúp việc sử dụng ngân sách hiệu mơ hình dự tốn truyền thống RL7 PBB giúp cải thiện chất lượng cơng việc lập dự tốn ngân sách đơn vị RL8 Chi phí chuyển đổi (SC) SC1 Việc chuyển sang lập dự tốn theo mơ hình PBB địi hỏi nhiều thời gian cơng sức để học tập SC2 Áp dụng PBB phải thực nhiều việc cho quy trình lập dự tốn so với mơ hình lập truyền thống SC3 Tơi dành nhiều thời gian công sức để nẵm vững cách lập dự tốn theo mơ hình truyền thống SC4 Thực mơ hình PBB phải sử dụng nhiều kỷ thuật tính tốn chi tiết phức tạp Năng lực thân thay đổi (SEC) Dựa kiến thức, kỹ khả tôi, việc thay đổi lập dự tốn theo SEC1 mơ hình PBB dễ dàng tơi Tơi thay đổi cách làm việc theo mơ hình PBB mà khơng cần hỗ trợ SEC2 người khác Tơi tự thay đổi cách làm việc với mô hình PBB theo phương SEC3 thức hợp lý Sự hỗ trợ tổ chức (OS) Sự hỗ trợ nhà quản lý (MS) MS1 Trưởng đơn vị quan tâm đến hiệu việc chuyển đổi lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB MS2 Trưởng đơn vị có sử dụng thơng tin kết đầu để phục vụ quản lý, định sử dụng ngân sách MS3 Trưởng đơn vị sẵn sàng hỗ trợ cung cấp nguồn lực cần thiết để thay đổi cách thức lập dự tốn theo mơ hình PBB MS4 Tôi trưởng đơn vị hỗ trợ cần thiết để chuyển sang thực lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB MS5 Trưởng đơn vị hỗ trợ khuyến khích việc áp dụng, triển khai mơ hình lâp dự tốn ngân sách theo mơ hình PBB MS6 Trưởng đơn vị sẵn sàng mua sắm phần mềm cơng cụ có liên quan để áp dụng mơ hình lâp dự tốn theo mơ hình PBB [271] Sự hỗ trợ khơng thức (ISS) ISS1 Trưởng đơn vị cung cấp cho hướng dẫn quy trình cách thức chuyển đổi sang thực lập dự tốn theo mơ hình PBB ISS2 Trưởng đơn vị thường khen thưởng cho nhân viên để phát triển lực động lực đạt mục tiêu mà đơn vị đề ISS3 Các phòng ban đơn vị trao đổi thông tin, hỗ trợ, chia lẫn Khả áp dung thể chế (CA) CA1 Chính phủ có liệu “kết đầu ra” cho ngành, lĩnh vực lường đáng tin cậy xác Các quan có thẩm quyền sử dụng liệu “kết đầu ra” để lập kế CA2 hoạch hoạt động, định phân bổ ngân sách Công chức tổng hợp dự toán ngân sách nhà nước quan tài có đủ CA3 kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan để lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB Các quan có thẩm quyền có đầy đủ nguồn nhân lực thực công CA4 việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự tốn ngân sách nhà nước Các cơng chức đơn vị có khả xác định đo lường, CA5 đánh giá “kết đầu ra” đơn vị sử dụng liệu “kết đầu ra” phục vụ cho quản lý ngân sách Thẩm quyền áp dụng (AU) Nhà nước có thông tư hướng dẫn rõ việc áp dụng dự toán theo kết AU1 hoạt động/ kết đầu AU2 Các thông tư hướng dẫn lập kế hoạch sử dụng ngân sách tập trung vào kết đầu ngành Luật NSNN hướng đến việc lập dự toán dựa kết đầu cho đơn vị AU3 hành nghiệp Các văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách có quy định định AU4 hướng tập trung dựa vào kết hoạt động Việc áp dụng mơ hình PBB (RD) RERD1 Tôi không thực chuyển đổi việc lập dự tốn theo mơ hình PBB RERD2 Tơi khơng hợp tác để chuyển đổi sang lập dự toán theo mơ hình PBB RERD3 Tơi khơng đồng ý với việc chuyển đổi thực lập dự tốn theo mơ hình PBB RERD4 Tôi phản đối việc chuyển đổi thực lập dự tốn theo mơ hình PBB Nguồn: tác giả tự tổng hợp [272] PHỤ LỤC 31 Kết kiểm tra yếu tố Harman trước thực đánh giá mơ hình đo lường Component 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Total 13.032 3.658 2.964 2.866 1.879 1.755 1.128 1.049 996 975 917 711 686 633 594 546 512 488 437 393 388 373 336 324 308 297 278 265 251 243 232 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings % of Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 31.786 31.786 13.032 31.786 31.786 8.922 40.708 7.230 47.938 6.990 54.928 4.582 59.510 4.280 63.790 2.750 66.541 2.559 69.100 2.430 71.530 2.379 73.909 2.236 76.144 1.734 77.878 1.673 79.551 1.543 81.094 1.450 82.543 1.332 83.875 1.248 85.123 1.190 86.313 1.067 87.380 958 88.338 947 89.285 909 90.194 819 91.013 791 91.804 752 92.555 724 93.279 678 93.957 647 94.605 613 95.217 593 95.810 566 96.376 [273] 32 211 514 96.890 33 193 471 97.361 34 176 430 97.791 35 169 411 98.202 36 151 367 98.569 37 145 354 98.923 38 127 310 99.234 39 115 281 99.514 40 112 273 99.787 41 087 213 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis PHỤ LỤC 32 Kết kiểm tra CMV phương pháp sử dụng biến đánh dấu SC Giới tính CA Kinh RL nghiệm SEC OS AU Trình Tuổi độ RD -0.244 SC 0.023 Giới tính -0.192 CA 0.031 Kinh nghiệm 0.135 0.137 0.199 -0.095 0.203 0.088 0.249 0.153 0.128 -0.115 0.051 Marker 0.392 RL -0.133 -0.086 SEC 0.142 0.222 OS 0.310 AU -0.026 Trình độ 0.014 Tuổi RD PHỤ LỤC 33 Kết đánh giá tính đồng giá trị hội tụ thang đo khái niệm nghiên cứu (phân tích mơ hình đo lường lần đầu) Average Cronbach's Composite Variance rho_A Alpha Reliability Extracted (AVE) Chi phí chuyển đổi (SC) 0.803 0.828 0.867 0.621 Khả áp dụng thể chế (CA) 0.904 0.971 0.926 0.714 Nhận thức lợi tương đối 0.929 0.935 0.941 0.668 PBB (RL) [274] Năng lực thân thay đổi (SEC) Sự hỗ trợ nhà quản lý (MS) Sự hổ trợ tổ chức (OS) Sự hỗ trợ khơng thức (ISS) Thẩm quyền áp dụng (AU) Việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập (RD) 0.800 0.709 0.776 0.559 0.921 0.918 0.823 0.859 0.922 0.919 0.824 0.888 0.938 0.932 0.895 0.903 0.718 0.607 0.739 0.700 0.886 0.898 0.921 0.745 PHỤ LỤC 34 Kết hệ số tải biến quan sát mơ hình đo lường lần SC1 SC2 SC3 SC4 CA1 CA2 CA3 CA4 CA5 RL1 RL2 RL3 RL4 RL5 RL6 RL7 RL8 SEC1 SEC2 SEC3 MS1 MS2 MS3 MS4 MS5 MS6 ISS1 ISS2 ISS3 SC CA RL SEC MS ISS AU 0.802 0.824 0.813 0.708 0.830 0.889 0.856 0.812 0.835 0.760 0.840 0.880 0.821 0.821 0.764 0.833 0.813 0.987 0.438 0.715 0.869 0.838 0.877 0.853 0.858 0.786 0.866 0.879 0.833 RD [275] AU1 AU2 AU3 AU4 RERD1 RERD2 RERD3 RERD4 0.785 0.865 0.819 0.875 0.801 0.846 0.899 0.902 PHỤ LỤC 35 Kết đánh giá tính đồng giá trị hội tụ thang đo khái niệm nghiên cứu (phân tích mơ hình đo lường lần 2) Average Cronbach's Composite Variance rho_A Alpha Reliability Extracted (AVE) SC 0.803 0.825 0.867 0.620 CA 0.904 0.971 0.926 0.714 RL 0.929 0.935 0.941 0.668 SEC 0.775 2.282 0.865 0.765 MS 0.921 0.922 0.938 0.718 OS 0.918 0.919 0.932 0.607 ISS 0.823 0.824 0.895 0.739 AU 0.859 0.888 0.903 0.700 RD 0.886 0.898 0.921 0.745 PHỤ LỤC 36 Kết hệ số tải biến quan sát mơ hình đo lường lần SC1 SC2 SC3 SC4 CA1 CA2 CA3 CA4 CA5 RL1 RL2 SC CA RL SEC MS 0.812 0.823 0.807 0.702 0.830 0.889 0.856 0.812 0.835 0.760 0.840 ISS AU RD [276] RL3 RL4 RL5 RL6 RL7 RL8 SEC1 SEC3 MS1 MS2 MS3 MS4 MS5 MS6 ISS1 ISS2 ISS3 AU1 AU2 AU3 AU4 RERD1 RERD2 RERD3 RERD4 0.880 0.821 0.821 0.764 0.833 0.813 0.988 0.744 0.869 0.838 0.877 0.853 0.858 0.786 0.866 0.879 0.833 0.785 0.865 0.819 0.875 0.801 0.846 0.899 0.902 PHỤ LỤC 37 Kết kiểm tra tiêu chí Fornell-Larcker cho mơ hình đo lường điều chỉnh SC 0.778 Giới tính 0.088 0.036 CA Kinh nghiệm -0.005 0.218 RL -0.058 SEC 0.098 MS 0.056 ISS 0.110 AU -0.116 Trình độ 0.057 Tuổi -0.108 RD Giới tính CA Kinh RL nghiệm SEC MS Trình Tuổi độ ISS AU RD 0.860 0.432 0.052 -0.027 0.351 0.837 -0.143 1.000 0.073 -0.206 1.000 0.511 -0.090 0.139 0.863 SC 1.000 0.043 0.845 -0.197 -0.132 1.000 -0.097 0.555 0.123 0.817 -0.156 0.326 0.114 0.220 0.875 -0.131 0.502 0.032 0.576 0.523 0.847 0.024 0.569 -0.099 0.454 0.389 0.628 -0.109 0.504 0.003 0.551 0.163 0.447 0.204 0.135 -0.232 -0.036 -0.020 -0.082 -0.331 -0.127 0.697 0.158 0.080 0.109 -0.097 0.279 0.104 0.532 0.109 0.418