Thực trạng kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng ở việt nam hiện nay nguyên nhân và giải pháp

Đến năm 2008 sẽ hoàn thiện hệ thống quản lý thuế GTGT theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế được liên hoàn g

KHOA KINH TẾ NGOẠI THƯƠNG CHUYÊN NGÀNH KINH TẾ ĐỐI NGOẠI

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4

I MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4

1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ GTGT 4

2 VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT 4

II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GTGT 8

III HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ SỬ DỤNG TRONG THUẾ KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ GTGT 13

1 KHÁI QUÁT VỀ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 13

2 CÁC LOẠI HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ SỬ DỤNG TRONG KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ GTGT 14

IV CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 16

1 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ VÀ HOÀN THUẾ 16 2 CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 19

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ NGUYÊN NHÂN CỦA THỰC TRẠNG NÀY 30

I KHÁI QUÁT VỀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 30

II NHỮNG HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 33

1 SỬ DỤNG HOÁ ĐƠN KHỐNG 34

2 LẬP HỒ SƠ XUẤT KHỐNG 40

3 BÁN HÀNG KHÔNG LẬP HÓA ĐƠN, KHÔNG KÊ KHAI DOANH THU 44

4 CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN KHÁC 45

III NGUYÊN NHÂN CỦA TÌNH TRẠNG GIAN LẬN VÀ TRỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 47

1 HỆ THỐNG PHÁP LUẬT CÓ NHIỀU BẤT CẬP 47

2 TỔ CHỨC QUẢN LÝ VIỆC THỰC THI LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THIẾU HỢP LÝ 57

3 THIẾU PHƯƠNG TIỆN CÔNG NGHỆ THÔNG TIN TRỢ GIÚP 60

3 Ý THỨC CHẤP HÀNH PHÁP LUẬT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÒN KÉM 61

4 SỰ THOÁI HÓA ĐẠO ĐỨC CỦA MỘT SỐ CÁN BỘ CHỨC NĂNG 62

5 THÓI QUEN MUA HÀNG KHÔNG LẤY HOÁ ĐƠN CỦA NGƯỜI TIÊU

DÙNG 62

CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ TÌNH HÌNH GIAN LẬN VÀ TRỐN THUẾ GTGT 65

I CẢI CÁCH MỘT SỐ NỘI DUNG CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 65

1 CHUYỂN CÁC HỘ KINH DOANH CÓ QUY MÔ NHỎ SANG ÁP DỤNG HÌNH THỨC THU THUẾ ĐƠN GIẢN THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU NHƯ HẦU HẾT CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI ĐÃ THỰC HIỆN 66

2 THU HẸP CÁC MỨC THUẾ SUẤT 67

3 LOẠI BỎ QUY ĐỊNH KHẤU TRỪ CHO CÁC LOẠI BẢNG KÊ 67

4 THU HẸP CÁC TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU 68

5 KẾT HỢP CƠ CHẾ HOÀN TRƯỚC KIỂM SAU VÀ KIỂM TRƯỚC HOÀN SAU 68

6 KHUYẾN KHÍCH CÁC CƠ SỞ SẢN XUẤT, KINH DOANH VÀ CÁC DOANH NGHIỆP TỰ IN HÓA ĐƠN 69

II THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ TỰ KÊ KHAI, TỰ NỘP THUẾ 70

1 TÁC DỤNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ TỰ KÊ KHAI VÀ TỰ NỘP THUẾ 71

2 CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ KHAI, TỰ NỘP THUẾ 72

III ĐIỀU CHỈNH MỘT SỐ NỘI DUNG LUẬT DOANH NGHIỆP 77

1 XÁC ĐỊNH NHÂN THÂN CỦA NGƯỜI XIN GIẤY PHÉP THÀNH LẬP

DOANH NGHIỆP 78

2 PHẢI QUY ĐỊNH ĐIỀU KIỆN CỦA NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DOANH NGHIỆP (TUÂN THỦ PHÁP LUẬT,TRÌNH ĐỘ CHUYÊN MÔN NGHIỆP VỤ,ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP) 79

3 TĂNG CƯỜNG VAI TRÒ QUẢN LÝ CỦA CÁC CHI CỤC THUẾ ĐỊA

PHƯƠNG 79

IV HIỆN ĐẠI HÓA PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN 80

V ÁP DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ 81

VI KẾT HỢP CHẶT CHẼ GIỮA CÁC BỘ, NGÀNH, CƠ QUAN CHỨC NĂNG TRONG CÁC CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 83

1 CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ 83

2 CỤC HẢI QUAN 84

3 SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ 84

4 CÔNG AN THÀNH PHỐ 84

5 VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN, TÒA ÁN NHÂN DÂN 84

6 CHI NHÁNH NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC 85

7 ỦY BAN NHÂN DÂN CÁC QUẬN, HUYỆN 85

8 CÁC CƠ QUAN TUYÊN TRUYỀN 85

KẾT LUẬN 87

TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

PHỤ LỤC 89

Để hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này, em xin được trân trọng gửi lời cảm ơn

đến thầy Ngô Quý Nhâm, giáo viên hướng dẫn trực tiếp, đã tận tình giúp đỡ em

trong việc biên tập nội dung và trình bày đề tài

Em cũng xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến Ban giám hiệu, các thầy cô giáo

trường Đại học Ngoại Thương đã tạo điều kiện tốt nhất về cơ sở vật chất và thời

gian để em có thể hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình

Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn các bạn lớp A1, K41, khoa KTNT, trường Đại

học Ngoại Thương đã giúp đỡ em tìm kiếm tài liệu và thu thập thông tin phục vụ

cho việc thực hiện đề tài

Xin trân trọng cảm ơn!

Nguyễn Hoài Anh

LỜI MỞ ĐẦU

Tính cấp thiết của đề tài

Từ nhiều năm nay, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước Cùng với sự phát triển và tiến bộ xã hội, các sắc thuế ngày càng đa dạng và hợp lý hơn nhằm tạo ra sự công bằng xã hội và tăng thu cho ngân sách quốc gia Một trong những sắc thuế tiến bộ được đa số các quốc gia trên thế giới áp dụng đó là thuế GTGT

Thuế GTGT được phát hiện lần đầu tiên bởi một người Đức nhưng lại được chính thức áp dụng đầu tiên ở nước Pháp và nhanh chóng trở thành sắc thuế phổ biến ở nhiều nước trên thế giới Cho đến nay, có hơn 100 nước áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nước ở Châu Âu, Châu Phi và một số nước ở Châu Á, trong

đó có Việt Nam ( cho đến nay Mỹ vẫn chưa áp dụng loại thuế này) Năm 1993, thuế GTGT đã được áp dụng thí điểm ở Việt Nam tại 11 doanh nghiệp nhà nước trong 3 lĩnh vực là dệt, sản xuất đường, xi măng Ngày 10/5/1997 quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 đã thông qua Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 và luật này đã chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Từ đó cho đến nay, chính phủ đã nhiều lần ban hành các thông tư, nghị định… hướng dẫn áp dụng luật thuế GTGT và luật sửa đổi luật thuế GTGT để điều chỉnh Luật thuế GTGT kip thời với những biến động của tình hình kinh tế xã hội Việt Nam

Thuế GTGT từ khi ra đời đến nay đã khẳng định ví trí quan trọng của nó Ở Việt Nam, thuế GTGT là sắc thuế mang lại nguồn thu lớn nhất cho ngân sách nhà nước Hàng năm, thuế GTGT đóng góp khoảng gần 20% vào tổng thu ngân sách nhà nước

Dù cho hiệu quả mà thuế GTGT mang lại là không thể phủ nhận,thì sắc thuế này vẫn đang bộc lộ nhiều điểm thiếu sót Các doanh nghiệp đã lợi dụng các thiếu sót này để thực hiện các hành vi gian lận trốn thuế gây thất thoát rất lớn cho ngân sách nhà nước Những thủ đoạn mà các doanh nghiệp áp dụng để thực hiện hành vi gian lận ngày càng tinh vi và ngày càng diễn ra với quy mô lớn hơn khiến cho các cơ quan chức năng rất khó kiểm soát Các vụ án liên quan đến gian lận và trốn thuế

GTGT được phát hiện ngày càng nghiêm trọng, trong đó có những vụ án gây thất thoát cho ngân sách nhà nước hàng trăm tỷ đồng Việc gian lận và trốn thuế GTGT đang trở thành vấn nạn của xã hội và vấn đề này cần sớm được giải quyết triệt để Đặc biệt là trong tình hình hiện nay khi Việt Nam sắp trở thành thành viên của Tổ chức thương mại thế giới WTO thì việc giải quyết triệt để hiện tượng gian lận và trốn thuế của các doanh nghiệp là hết sức cần thiết và cần phải làm càng sớm càng tốt

Vì vậy người viết đã lựa chọn đề tài “Thực trạng kê khai và nộp thuế GTGT tại Việt Nam Nguyên nhân và giải pháp” để làm khoá luận tốt nghiệp

Mục đích nghiên cứu

Mục đích của bài nghiên cứu này là nhằm đánh giá thực trạng kê khai và nộp thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay và tìm ra nguyên nhân của những bất cập trong hệ thống chính sách quản lý thuế GTGT hiện nay Từ đó, người viết đưa ra một số giải pháp để nâng cao hiệu quả thực thi Luật thuế GTGT tại Việt Nam và hướng tới hoàn thiện hệ thống Thuế nói chung của Việt Nam

Phạm vi nghiên cứu

Để thực hiện bài nghiên cứu này được tổng quát, người viết đã sưu tập các thông tin, số liệu về các doanh nghiệp, cơ quan thuế trên cả nước thông qua các kênh thông tin đại chúng Nhưng vì điều kiện và thời gian có hạn nên người viết chỉ trực tiếp phỏng vấn , xin thông tin trực tiếp ở các doanh nghiệp tại Hà Nội và một số doanh nghiệp ở các tỉnh lân cận

Phương pháp nghiên cứu

Thực hiện bài nghiên cứu này người viết đã sử dụng kết hợp hai nguồn thông tin chủ yếu là nguồn thông tin sơ cấp bao gồm các thông tin thu thập được thông qua phỏng vấn, khảo sát thực tế và nguồn thông tin thứ cấp bao gồm các thông tin thu thập từ các bài nghiên cứu, báo cáo khác và các đánh giá, phân tích của chính người viết bài này Để đảm bảo tính khách quan và tổng quát của bài viết, người viết đã

thu thập thông tin và đánh giá, nhìn nhận vấn đề trên các phương diện và gốc độ khác nhau Trước hết là thu thập thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, truyền hình, internet…Đồng thời phỏng vấn một số đại diện của cơ quan thuế và nghiên cứu các báo cáo của cơ quan thuế để nhìn nhận vấn đề trên phương diện nhà nước Song việc đứng trên lập trường quan điểm của các doanh nghiệp để nghiên cứu cũng hết sức quan trọng, vì thế người viết cũng đã phỏng vấn, tìm hiểu một số doanh nghiệp để làm cho bài viết tổng quát hơn

Bố cục của bài viết này bao gồm ba chương:

Chương I: Lý luận chung về thuế Giá trị gia tăng

Chương II: Thực trạng kê khai và nộp thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam và nguyên nhân của thực trạng này

Chương III: Giải pháp hạn chế tình trạng gian lận và trốn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

Trong đó, chương I sẽ tập trung vào những cơ sở lý luận chung liên quan đến thuế GTGT bao gồm các khái niệm, định nghĩa, nội dung, đặc điểm, phân loại…liên quan đến thuế GTGT Chương II là những vấn đề thực tiễn được thu thập để làm rõ vấn đề nghiên cứu đồng thời phân tích để đánh giá thực tiễn đó; chương II cũng đi vào nghiên cứu nguyên nhân của những bất cập đang tồn tại trong việc thực thi Luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Chương III, người viết sẽ đưa ra các giải pháp tối

ưu và khả thi nhất để có thể giải quyết các bất cập đang tồn tại

Do thời gian và điều kiện nghiên cứu có hạn nên bài viết này chắc hẳn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các độc giả

Xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG

Trong chương 1 này, người viết xin được giới thiệu những nét khái quát nhất về thuế giá trị gia tăng, luật thuế giá trị gia tăng và các khái niệm liên quan để người đọc có những hình dung tổng quát nhất về thuế giá trị gia tăng trước khi đi vào xem xét thực trạng thực thi Luật thuế GTGT áp dụng ở Việt Nam hiện nay được giới thiệu ở các chương sau

I Một số khái niệm và vai trò của thuế giá trị gia tăng

Phần này sẽ giới thiệu với bạn đọc những khái niệm liên quan đến thuế giá trị gia tăng và những vai trò của thuế giá trị gia tăng trong lưu thông hàng hóa và trong việc quản lý nhà nước về kinh tế

1 Một số khái niệm liên quan đến thuế GTGT

Để tìm hiểu về thuế giá trị gia tăng, trước hết phải xem xét đến các khái niệm

cơ bản liên quan đến thuế GTGT để từ đó có những hình dung cơ bản về thuế giá trị gia tăng

Trước hết là khái niệm về “Giá trị gia tăng”: GTGT là giá trị tăng thêm với một sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ do cơ sở sản xuất, chế biến, bán buôn, bán lẻ hay dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu đầu vào hay hàng hoá mua vào làm cho giá trị của chúng tăng thêm

Từ khái niệm về giá trị gia tăng, ta có khái niệm về “thuế GTGT”:Thuế giá trị gia tăng là khoản thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

2 Vai trò của thuế GTGT

 Vai trò của thuế GTGT trong lưu thông hàng hoá

Thuế GTGT ra đời đã giải quyết được những vấn đề mà các sắc thuế trước đó không giải quyết được, trong đó có vấn đề thuế đánh chồng lên thuế Trước khi thuế GTGT ra đời, ở Việt Nam áp dụng luật thuế doanh thu Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ thu nộp thuế Vì vậy nhà nước

đánh thuế trên toàn bộ doanh thu phát sinh của sản phẩm qua mỗi lần chuyển dịch

từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Qua mỗi khâu giá của hàng hoá, dịch vụ bán ra lại phải cộng thêm phần thuế phải nộp Như vậy, thuế đánh ở khâu sau là đánh cả vào phần thuế đã đánh vào khâu trước Kết quả là các hàng hoá, dịch vụ luân chuyển qua càng nhiều khâu thì càng chịu nhiều thuế và tăng thu thuế cho ngân sách nhà nước Việc đánh thuế như vậy là bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất

và lưu thông hàng hoá Thuế GTGT ra đời đã giải quyết được vấn đề này vì nhà nước chỉ đánh thuế đối với phần giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như quy định đối với thuế doanh thu Với cách thu thuế như vậy, nếu không có những biến động

về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ không ảnh hưởng đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng mà còn làm cho giá cả hàng hoá, dịch vụ hợp lý hơn, chính xác hơn

Theo nghiên cứu và thống kê của ngân hàng thế giới (WB) và quỹ tiền tệ thế giới (IMF) thì phần lớn các nước trong đó có cả Việt Nam sau khi áp dụng thuế GTGT, giá cả hàng hoá, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một tỉ lệ không đáng kể và mức sản xuất của các doanh nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng không giảm sút hoặc có giảm sút thì cũng giảm sút với một tỉ lệ không đáng

kể trong thời gian đầu, ngay cả khi tăng thuế suất thuế GTGT đối với một số mặt hàng trong định kỳ điều chỉnh

Như vậy, thuế GTGT không phải là nhân tố gây ra lạm phát, gây khó khăn, trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thông hàng hoá mà trái lại, việc áp dụng thuế GTGT đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, từ đó góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất khẩu Sở dĩ, thuế GTGT mang lại hiệu quả như vậy là do thuế GTGT đã giải quyết được tình trạng thuế đánh chồng lên thuế, đảm bảo được công bằng cho những nhà sản xuất, giới kinh doanh và người tiêu dùng

 Vai trò của thuế GTGT trong quản lý nhà nước về kinh tế

Một trong những đặc trưng của thuế là tính chất giai cấp Thuế mang bản chất giai cấp Bản chất giai cấp của nhà nước quyết định bản chất của thuế vì thuế là một công cụ quản lý của giai cấp thống trị Giai cấp thống trị sẽ đặt ra những quy định

về thuế như thế nào để phục vụ cho lợi ích của giai cấp họ một cách triệt để nhất Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước Do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng và được thể hiện thông qua các quy định của Luật pháp

Trước hết, thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước

Thứ hai, thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản

lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu Cũng như các loại thuế gián thu khác, người nộp thuế và người chịu thuế khác nhau nên việc nộp thuế chủ động hơn, tự giác hơn vì họ chỉ là người nộp thuế hộ cho người tiêu dùng ở khâu sau Chỉ có người tiêu dùng cuối cùng là người chịu thuế nhưng thuế GTGT thể hiện dưới dạng một chi phí ẩn trong giá của hàng hoá, dịch vụ Do vậy, chính người tiêu dùng cuối cùng cũng chấp nhận nó một cách dễ dàng hơn, thuế GTGT như một yếu tố cấu thành giá cuả sản phẩm

Thứ ba, đối với hàng xuất khẩu không những không nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm xuất khẩu Từ đó, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện nâng cao sức cạnh tranh hàng xuất khẩu của Việt Nam trên thị trường thế giới Chính sách về thuế GTGT như vậy đã khuyến khích các doanh nghiệp trong nước đẩy mạnh sản xuất hàng xuất khẩu

Ngoài ra, thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Bằng công cụ thuế GTGT, nhà nước có thể điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng mong muốn

Cụ thể, mặt hàng nào trong nước chưa sản xuất, không có khả năng sản xuất hoặc sản

xuất không đủ thì sẽ được áp mức thuế suất thuế nhập khẩu và thuế GTGT thấp Ngược lại, mặt hàng nào nhà nước cần hạn chế nhập khẩu thì sẽ áp mức thuế suất cao Tiếp theo, vai trò thứ năm của thuế GTGT là tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán, khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế Tuy nhiên, ở khâu bán lẻ thường xảy ra tình trạng trốn lậu thuế Người tiêu dùng không cần đòi hỏi hoá đơn, vì đối với họ không còn xảy ra việc khấu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, vì thế mà nếu có thất thoát ở khâu này thì số thuế cũng không nhiều Thứ sáu, thuế GTGT có ít mức thuế suất (ở Việt Nam hiện nay đang áp dụng 3 mức thuế suất ) nên bảo đảm sự đơn giản, rõ ràng Với ít mức thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, vì về cơ bản sắc thuế này không can thiệp vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng,ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều

Hơn nữa, thuế GTGT nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa

vụ của người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế Từ

đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mưc thuế với cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT cũng có mặt thuận lợi vì đã buộc mọi người mua, người bán phải nộp và lưu trừ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh nên tập trung được nguồn thu thuế GTGT vào ngân sách nhà nước ngày từ khâu sản xuất Hơn nữa, thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế

Thuế GTGT còn có vai trò tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng

thực hiện tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ vì việc mua hàng lấy hóa đơn và kê khai hoá đơn đúng đắn vừa là trách nhiệm vừa là nghĩa vụ của họ

Thứ chín, việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm Khi mua trang thiết bị máy móc sản xuất và nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh nghiệp

sẽ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào này khi quyết toán thuế với cơ quan nhà nước Từ đó, doanh nghiệp nâng cao được nâng suất lao động, hạ được giá thành sản phẩm để tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường

Cuối cùng, thuế GTGT được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…góp phần làm cho

hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

Nhìn chung, trong các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn của chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập…Tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong quá trình thực hiện Luật thuế GTGT (1)

II Nội dung cơ bản của thuế GTGT

Thuế GTGT cũng như tất cả các sắc thuế khác cũng đều có những nội dung cơ bản bao gồm: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế, nguyên tắc tính thuế,…Mỗi sắc thuế khác nhau với những mục đích khác nhau sẽ quy định những nội dung này khác nhau nhằm đạt được mục đích cuối cùng

là quản lý nền kinh tế vĩ mô theo một quy định chung Luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay quy định những nội dung này cụ thể như sau:

Trước hết là quy định về đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ

chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở

kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) thuộc mọi thành phần kinh tế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam

Luật thuế GTGT còn quy định về đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT:

là những đối tượng được nhà nước quy định cụ thể là không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Những đối tượng này không phải kê khai, nộp thuế GTGT và không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Các nguyên tắc tính thuế cũng nằm trong nội dung của Luật thuế GTGT Các

nguyên tắc tính thuế GTGT được quy định cụ thể:

 Thuế suất được áp dụng thống nhất cho từng mặt hàng sản xuất trong nước, nhập khẩu hay bán lẻ, bán buôn

 Thuế được tính trên giá bán (hoặc giá dịch vụ) không có thuế GTGT

 Thuế tính ở khâu sau được khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước, nhưng phải căn cứ vào hoá đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lý

Giá tính thuế GTGT là một nội dung quan trọng của Luật thuế GTGT Giá tính

thuế được quy định cụ thể cho từng trường hợp:

Đối với hàng hoá, dịch vụ thông thường, giá tính thuế GTGT là giá bán chưa

có thuế GTGT

Đối với hàng hoá, dịch vụ mà giá bán đã có thuế GTGT (là những hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù được dùng loại chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT) Giá tính thuế GTGT được tính theo công thức sau:

Giá tính = Giá bán thuế GTGT 1 + t(%) Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế GTGT là giá NK (CIF) + thuế NK Trường hợp hàng bán theo phương thức trả góp hoặc trả chậm, giá tính thuế GTGT được tính như trong trường hợp hàng bán trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả góp

Đối với trường hợp hàng gia công, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế GTGT bao gồm: tiền công, nhiên liệu, nhân lực, vật liệu phụ và chi phí khác để gia công Giá tính thuế đối với đại lý hưởng hoa hồng được trên hoa hồng được hưởng Trong hoạt động cho thuê tài sản (không phân biệt tài sản và hình thức cho thuê), giá tính thuế là tiền thuê từng kì Nếu cho thuê trong nhiều kì mà tiền thuê trả từng

kì hoặc trả trước cho nhiều kỳ thì giá tính thuế GTGT là số tiền thuê đã trả Giá tính thuế còn bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm mà đơn vị cho thuê được hưởng Nếu cho thuê trong nhiều kỳ mà tiền thuê trả từng kỳ hoặc trả trước

Đối với hàng NK chịu thuế TTĐB:

Giá tính thuế GTGT = Giá NK + thuế NK + thuế TTĐB Giá tính thuế GTGT cho hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT Trường hợp hàng hoá, dịch vụ là quà tặng, biếu, trao đổi nội bộ, không có hoá đơn, giá tính thuế GTGT là giá xuất bán thông thường tại thời điểm làm quà tặng, quà biếu Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt, giá tính thuế GTGT là giá xây dựng lắp đặt chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo tiến độ thì giá tính thuế là giá thanh toán từng hạng mục công trình hoặc phần việc hoàn thành, bàn giao

Nếu dịch vụ do phía nước ngoài cung cấp cho các đối tượng tiêu dùng ở Việt Nam: thì giá chưa có thuế GTGT được xác định theo hợp đồng, trường hợp hợp đồng lại không xác định cụ thể số thuế GTGT phải nộp thì giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ mà phía Việt Nam phải trả cho phía nước ngoài

Thuế suất thuế GTGT: giống như tất cả các sắc thuế khác, một nội dung rất quan

trọng của thuế GTGT là thuế suất thuế GTGT Trước đây luật thuế GTGT quy định

4 mức thuế suất là 0%, 5%, 10% và 20%, nhưng hiện nay nhà nước quy định chỉ còn 3 mức thuế suất thuế GTGT là 0%, 5% và 10% nhằm đơn giản hóa công tác thu thuế (2)

Đến năm 2008 sẽ hoàn thiện hệ thống quản lý thuế GTGT theo hướng giảm bớt

số lượng nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế được liên hoàn giữa các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanh; áp dụng một mức thuế suất để đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế và đơn giản trong việc tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ; hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng để thực hiện một phương pháp tính thuế khấu trừ, phù hợp với thông lệ quốc tế

Phương pháp tính thuế: Để xác định được thuế GTGT phải nộp thì cần phải biết

phương pháp tính thuế Thuế GTGT mà các đơn vị kinh doanh phải nộp được tính

dựa trên một trong hai phương pháp sau:

 Phương pháp khấu trừ: được sử dụng phổ biến hiện nay

Theo phương pháp này:

= Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quy định cụ thể:

Thứ nhất, chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chưa thuế GTGT

Thứ hai, thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào trong tháng nào thì được khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt

đã xuất dùng hay chưa

Trong quá trình thực thi Luật thuế GTGT, đặc biệt là bộ phận kế toán của các doanh nghiệp cũng cần phải lưu ý đến những điểm quan trọng sau:

Thuế GTGT

đầu ra

Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra

Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

 Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng thuế GTGT đầu ra của tháng đó Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau (hoặc được xem xét hoàn thuế theo quy định)

 Trường hợp hàng hóa dịch vụ mua vào đồng thời dùng để sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT, thì số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh dịch vụ, hàng hoá chịu thuế GTGT Nếu không hạch toán riêng được thuế đầu vào cho từng loại thì thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) trên doanh số bán ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng hàng hoá, dịch

vụ bán ra trong tháng của cả 2 loại hàng hoá dịch vụ

 Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng hoá bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại tính vào giá vốn hàng bán của kỳ sau

 Trường hợp cơ sở sản xuất chế biến, mua nguyên liệu là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất bán ra không có hoá đơn thì sẽ được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) trên giá trị hàng hóa mua vào Điều này không áp dụng đối với trường hợp các sản phẩm này được làm nguyên liệu để sản xuất, chế biến hàng XK

 Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá…) thì số thuế GTGT đầu vào được tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào

 Phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng

Theo phương pháp này:

Số thuế GTGT = GTGT của hàng hoá x Thuế suất GTGT của

phải nộp dịch vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ đó

GTGT của = Giá thanh toán _ Giá thanh toán của hàng hoá

hàng hoá, dịch vụ hàng hoá, dvụ bán ra dịch vụ mua vào tương ứng

Trong đó:

Giá của hàng hoá, dịch vụ bán ra: là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán

cho người bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên

mua phải trả

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng: xác định bằng giá trị

hàng hoá, dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã với những đối tượng nộp thuế:

 Không thực hiện hoặc thực hiên không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng

từ

 Không kê khai hoặc quá thời hạn quy định nộp tờ khai đã được thông báo nhưng vẫn không thực hiện đúng; đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ để xác định thuế GTGT

 Từ chối việc xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế GTGT

 Kinh doanh không có đăng ký kinh doanh mà bị phát hiện

Trong các trường hợp trên, cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu điều tra về tình hình hoạt động kinh doanh của cơ sở kinh doanh hoặc căn cứ vào số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương

để ấn định số thuế phải nộp

III Hoá đơn, chứng từ sử dụng trong thuế kê khai và nộp thuế GTGT

Trong nền kinh tế thị trường, các hoạt động kinh tế diễn ra thường xuyên liên tục thông qua việc trao đổi, mua bán hàng hoá, dịch vụ Tờ hoá đơn đóng vai trò rất quan trọng, không thể thiếu trong các giao dịch này

1 Khái quát về hoá đơn, chứng từ thuế giá trị gia tăng

Theo cách quy định về thuế GTGT của nhà nước như hiện nay thì thuế GTGT được quản lý trực tiếp và chủ yếu qua hoá đơn Mọi thông tin về bên mua, bên bán, doanh thu và số thuế GTGT phải nộp đều được thể hiện trên hoá đơn Trên nhiều góc độ khác nhau, hoá đơn được nhìn nhận một cách rất khái quát Trước hết hoá đơn là một bộ phận của ấn chỉ thuế được in theo chỉ định tại các luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản pháp quy dùng để quản lý thu thuế cho ngân sách nhà nước Trong giao dịch, hoá đơn được sử dụng để mua bán hàng hoá - dịch vụ, là chứng từ

để đảm bảo chất lượng hàng hoá - dịch vụ và bảo hành hàng hoá Trong quan hệ thanh toán, hoá đơn được dùng để thanh quyết toán tài chính khi mua hàng cho công ty, cơ quan, tập thể… Hoá đơn cũng là chứng từ để thu tiền bán hàng và thể hiện doanh số của nội bộ một doanh nghiệp Trong mối quan hệ giữa cơ quan thuế

và doanh nghiệp thì hoá đơn là chứng từ cơ sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch toán chi phí thực tế phát sinh, hoàn thuế cà xác định chi phí hợp lệ khi tính thuế, nhất là loại thuế trực thu

Hoá đơn còn là một công cụ của nhà nước trong việc quản lý thuế và quản lý tài chính nói chung; đảm bảo công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách nhà nước; chống tham nhũng, góp phần xây dung trật tự, kỷ cương trong lĩnh vực tài chính; góp phần thu đúng chính sách, thu đủ số thuế phải thu; thúc đẩy các cá nhân, tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thực hiện hạch toán kinh tế và chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ đi vào nề nếp, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

2 Các loại hoá đơn, chứng từ sử dụng trong kê khai và nộp thuế GTGT

Tất cả các cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch

vụ có hoá đơn, chứng từ theo đúng quy định của pháp luật Hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quy định đối với các cơ sở kinh doanh như sau:đối với cả các doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp trực tiếp đều có thể sử dụng các loại hoá đơn GTGT do Tổng cục thuế phát hành hoặc hoá đơn do cơ sở sản xuất, kinh doanh tự in và đã đăng ký và được Tổng cục thuế chấp nhận bằng văn bản

Ngoài hoá đơn được luật thuế GTGT quy định còn có một số chứng từ rất quan trọng, có tính chất tương đương và có giá trị như hoá đơn, đó là các loại bảng kê Theo hai phương pháp tính thuế GTGT khác nhau, doanh nghiệp sẽ phỉa sử dụng những mẫu hoá đơn, chứng từ kèm theo khác nhau và được quy định cụ thể như sau:

 Các cơ sở sản xuất, kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

các cơ sở sản xuất kinh doanh theo phương pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố: giá bán chưa có thuế, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, giá thanh toán đã có thuế Hóa đơn thuế GTGT được lập thành 3 liên giống nhau, liên 1 lưu tại doanh nghiệp, liên 2 giao cho khách hàng và liên 3 dùng để thanh toán thuế GTGT

Trong trường hợp trong hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT thì thuế GTGT được xác đinh bằng giá thanh toán theo giá hoá đơn nhân với thuế suất thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ không ghi thuế GTGT trừ trường hợp hàng hoá, dịch vụ đặc thù được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem bưu điện, vé xổ số, vé máy bay…

Các cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng các mẫu hoá đơn sau:

 Hoá đơn GTGT mẫu 01GTKT – 3LL: Đây là loại hoá đơn dùng cho các tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp khấu trừ, bán hàng hoá, dịch vụ với số lượng lớn Hóa đơn này do người bán lập khi bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ thu tiền Mỗi số hoá đơn được lập cho những hàng hoá, dịch vụ có cùng thuế suất

 Hoá đơn 01GTKT – 2LN: là loại hoá đơn sử dụng cho các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, bán lẻ hàng hoá, dịch vụ với số lượng nhỏ

 Các cơ sở sản xuất, kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

và các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sử dụng hoá đơn thông thường Giá bán hàng hoá dịch vụ là giá thanh toán đã có thuế GTGT (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế)

Quy định chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh tự in hoá đơn thuế GTGT tính thuế theo cả hai phương pháp đều phải đăng ký mẫu hoá đơn, chứng từ với tổng cục thuế và chỉ được sử dụng khi có thông báo bằng văn bản

Trường hợp cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cho người tiêu dùng, đối với hàng hoá có giá bán dưới mức quy định phải lập hoá đơn bán hàng, nếu cơ sở không lập hoá đơn bán hàng thì phải lập bản kê hàng hoá bán lẻ theo mẫu bản kê của cơ quan thuế để làm căn cứ tính thuế GTGT; trường hợp người mua yêu cầu lập hoá đơn bán hàng thì phải lập hoá đơn bán hàng theo đúng quy định (3)

IV Các nghiệp vụ liên quan đến thuế Giá trị gia tăng

Trong phần này, người viết sẽ giới thiệu với bạn đọc các nghiệp vụ, các thủ tục liên quan đến thuế GTGT Các nghiệp vụ bao gồm đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế Người viết cũng giới thiệu chi tiết các giấy tờ, thủ tục dùng trong các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế GTGT

1 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế

Thuế GTGT được nhà nước quản lý thông qua hệ thống hoá đơn GTGT (hay còn gọi là hoá đơn đỏ) Mỗi doanh nghiệp khi ra đời đều được phép mua hoá đơn của cơ quan thuế và phải đăng ký nộp thuế tại một cơ quan thuế tại địa phương Sau

đó, cứ đến thời hạn quy định cụ thể doanh nghiệp phải tự kê khai thuế GTGT và nộp tại cơ quan thuế đã đăng ký nộp thuế Hàng năm cơ quan thuế và doanh nghiệp phải thực hiện việc thanh toán toàn bộ số thuế chưa giải quyết, gọi là quyết toán thuế Khi quyết toán nếu doanh nghiệp có số thuế chưa nộp đủ thì phải nộp số thuế còn nợ, ngược lại nếu doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp thì doanh nghiệp sẽ được hoàn thuế Những thủ tục này được nhà nước quy định cụ thể như sau:

Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn

vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở

Việc đăng ký nộp thuế theo quy định này nhằm tránh bơ sót các cơ sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lặp giữa các cơ quan thuế đối với cùng một cơ sở kinh doanh và là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh cuả

cơ sở kinh doanh

Theo quy định, cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế GTGT chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trường hợp cơ sở chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế trước khi kinh doanh Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi tiến hành các hoạt động trên

 Kê khai thuế

Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ khai thuế cho

cơ quan thuế trong vòng 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn kê khai và nộptờ khai cho

cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ kê khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nơi có cửa khẩu nhập hàng hoá

Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịchvụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng

loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch

vụ mà cơ sở đó kinh doanh

Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu được thực hiện theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu

Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp kinh doanh khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo Trong trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tư mới tài sản

cố định, có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định của chính phủ

Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam

 Quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán, nếu nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo

Trong trường hợp kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản cơ

sở kinh doanh cũng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn

45 ngày kể từ ngày có quyết định trên

 Hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế hàng quý nếu số thuế đầu vào được khấu trừ cuả các tháng trong quý thường xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh trong các tháng trong quý Những cơ sở kinh doanh xuất khẩu theo theo thời vụ hoặc theo từng thời kỳ với số lượng hàng lớn, nếu phát sinh số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu lớn thì được xét hoàn thuế GTGT từng kỳ

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, có đầu tư, mua sắm tài sản cố định, nếu giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ lớn thì được giải quyết hoàn thuế đầu vào của tài sản cố định như sau:

Đối với, cơ sở sản xuất kinh doanh đầu tư mới, đã đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nhưng chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Trường hợp cơ sở có số thuế GTGT đầ vào của tài sản đầu tư được hoàn lớn thì được xét hoàn thuế từng kỳ

Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nếu số thuế đầu vào của tài sản đầu tư đã tính khấu trừ sau 3 tháng mà số thuế chưa khấu trừ vẫn lớn hơn

số thuế đã được khấu trừ thì được hoang lại số thuế chưa được khấu trừ

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa sẽ được hoàn thuế (4)

2 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế giá trị gia tăng

Hàng ngày, trên thị trường diễn ra rất nhiều loại giao dịch thương mại mà mỗi loại giao dịch này liên quan đến những đối tượng khác nhau, có tính chất khác nhau

và có những tác động đến nền kinh tế cũng khác nhau Vì vậy, Nhà nước đã quy định rất khác nhau đối với các loại giao dịch kinh tế khác nhau này

 Nghiệp vụ mua vào

Trong các nghiệp vụ mua vào của các doanh nghiệp thì nghiệp vụ mua vào trong nước và nhập khẩu từ nước ngoài cũng được quy định khác nhau để phù hợp với tính chất của nghiệp vụ

 Mua vào trong nước

Mua đồ dùng của cá nhân do người sử dụng trực tiếp bán ra( hàng hoá không thuộc đối tượng phải lập hóa đơn bán hàng), cơ sở kinh doanh mua lại để bán hoặc nhận hàng ký gửi bán phải lập bảng kê mua hàng, nhận hàng ký gửi bán Bảng kê

do cơ sở kinh doanh lập và tự chịu trách nhiệm Khi bán hàng, cơ sở kinh doanh phải lập một trong các loại hoá đơn: hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn tự in theo chế độ quy định giao cho người mua

Đối với hàng hoá do không đúng quy cách, chất lượng phải xuất trả lại bên bán thì sử dụng một trong các loại hoá đơn: hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn tự in theo chế độ quy định như sau:

Khi xuất trả lại cho bên bán, bên mua phải lập hoá đơn, trên hoá đơn phải ghi rõ ràng hàng hoá trả lại cho bên bán do không đúng quy cách, chất lượng kèm theo bản photocopy liên 2 của hoá đơn đã mua (đóng dấu sao y bản chính)

Trường hợp bên mua hàng không phải là cơ sở kinh doanh, không có hoá đơn thì khi trả lại hàng, bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng hoá bị trả lại theo hoá đơn đã lập khi bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hoá đơn), lý do trả lại hàng kèm theo hoá đơn gửi trả cho bên bán làm căn cứ điều chỉnh kê khai thuế GTGT của bên bán

 Nhập khẩu

Cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hoá, kể cả nhập khẩu từ các khu chế xuất, khu kinh tế cửa khẩu, khu vực khuyến khích phát triển kinh tế thương mại…theo các quyết định của thủ tướng Chính phủ phải làm thủ tục nhập khẩu với cơ quan hải quan theo quy định về hàng hoá nhập khẩu khi vận chuyển vào nội địa phải có các chứng từ sau:

Tờ khai hải quan đã có xác nhận hoàn thành tủ tục Hải quan (bản chính) kèm theo giấy thông báo thuế hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Nếu hàng hoá nhập khẩu với số lượng lớn phải chuyên chở làm nhiều lần thì phải có lệnh điều động của doanh nghiệp kèm theo tờ khai Hải quan (bản chính

hoặc bản photocopy có xác nhận sao y bản chính của doanh nghiệp) Lệnh điều động phải ghi rõ chủng loại, số lượng hàng hoá vận chuyển, nơi vận chuyển đến Hàng hoá nhập khẩu là quà biếu, tặng phải có tờ khai nhập khẩu phi mậu dịch đã được hải quan kiểm tra và xác nhận, kèm theo biên lai thu thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Trường hợp được miễn thuế phải có xác nhận hàng miễn thuế của cơ quan hải quan Tờ khai phi mậu dịch này chỉ có giá trị cho người nhận quà biếu, tặng vận chuyển từ cửa khẩu vào nội địa

Hành lý cuả người nhập cảnh vào Việt Nam vượt quá tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế phải có tờ khai hàng nhập khẩu được cơ quan hải quan kiểm tra và xác nhận, biên lai thu thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Tờ khai nhập khẩu phi mậu dịch này chỉ có giá trị cho người nhập cảnh vận chuyển hàng hoá từ cửa khẩu vào nội địa

Cơ sở kinh doanh nhập khẩu uỷ thác khi trả lại hàng cho bên uỷ thác phải xuất một trong các loại hoá đơn: hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn

tự in theo chế độ quy định kèm theo

phụ thuộc với nhau, xuất hàng từ đơn vị hạch toán về cơ sở kinh doanh có thể sử dụng một trong hai cách lập hoá đơn, chứng từ sau: Sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng hoặc hoá đơn bán hàng; Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ

Nếu hàng hoá điều động từ cơ sở kinh doanh là đơn vị cấp trên đến các chi nhánh hạch toán độc lập hoặc điều động hàng hoá giữa các chi nhánh hạch toán độc lập phải lập một trong các loại hoá đơn: hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn tự in theo chế độ quy định

Hàng hoá của cơ sở kinh doanh cố định đưa đi bán lưu động hoặc dự hội chợ triển lãm phải có lệnh điều động nội bộ và phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ giao cho người vận chuyển Khi bán hàng phải lập hoá đơn theo đúng quy định để giao cho người mua hàng

 Xuất khẩu

Cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hoá ( kể cả cơ sở gia công hàng hoá xuất khẩu) khi xuất khẩu sử dụng một trong các loại hoá đơn: hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn tự in theo chế độ quy định làm chứng từ lưu thông trên đường Đối với một số trường hợp cụ thể được sử dụng hoá đơn chứng từ để vận chuyển hàng hoá xuất khẩu như sau:

Hàng hoá trên đường vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu tại cơ quan Hải quan, nếu chưa có căn cứ để lập hoá đơn thì cơ sở kinh doanh

sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất khẩu, cơ sở kinh doanh lập hoá đơn cho hàng hoá xuất khẩu

Trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng hóa nếu là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, khi trả hàng cơ sở nhận ủy thác lập chứng từ như sau:

 Cơ sở nhận NK ủy thác khi xuất trả hàng NK ủy thác, nếu đã nộp thuế GTGT ở khâu NK, thì cơ sở nhận ủy thác NK lập Hoá đơn GTGT để cơ sở đi ủy

thác NK làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá ủy thác

NK

 Trường hợp cơ sở nhận NK ủy thác chưa nộp thuế GTGT ở khâu NK, khi

xuất trả hàng nhận NK ủy thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do

Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ làm

chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường Sau khi nộp thuế GTGT ở khâu NK cho hàng hoá NK ủy thác, cơ sở mới lập hoá đơn theo quy định trên

Hoá đơn GTGT xuất trả hàng NK ủy thác ghi:

a) Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hóa thực tế nhập khẩu theo giá CIF, thuế NK, thuế TTĐB và các khoản phải nộp theo chế độ quy định ở khâu NK (nếu có)

b) Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT ghi theo Thông báo nộp thuế của cơ quan Hải quan

c) Tổng cộng tiền thanh toán (=a+b)

Cơ sở nhận NK ủy thác lập Hoá đơn GTGT riêng để thanh toán tiền hoa hồng ủy

thác NK

 Các nghiệp vụ khác

Bán hàng trả góp: thời điểm để xác định doanh thu tính thuế GTGT phát sinh là

thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền sử dụng cho bên mua Tại thời điểm này cơ sở kinh doanh phải thực hiện xuất hoá đơn GTGT và thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đối với toàn bộ doanh thu bán hàng trả góp

Xuất hàng từ kho chứa hàng

 Trường hợp kho hàng của các doanh nghiệp đặt khác tỉnh, thành phố nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính chỉ tập kết, lưu giữ, trung chuyển hàng hoá cho khách hàng, đảm bảo việc giao hàng hoá đúng kế hoạch theo hợp đồng thì chỉ được xuất hàng theo lệnh và hoá đơn GTGT do trụ sở chính phát hành Vì vậy, khi giao hàng cho khách hàng, kho hàng không được lập hóa đơn GTGT nữa Khi doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT cho số hàng xuất ra từ kho hàng theo lệnh thì sử dụng hoá đơn GTGT do trụ sở chính phát hành tại cục thuế tỉnh, thành phố nơi đóng

trụ sở chính Kho hàng không phải kê khai, nộp thuế GTG tại tỉnh, thành phố nơi đặt kho hàng

 Trường hợp kho hàng thực hiên việc bán hàng hóa, phát sinh doanh thu thì kho hàng phải lập và giao cho khách hàng hoá đơn GTGT Đồng thời phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi đặt kho hàng và sử dụng chính hoá đơn GTGT do kho hàng lập để kê khai và nộp thuế

 Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập hoá đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo quy định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (theo mẫu số 06/GTGT) để làm căn cứ tính thuế

Những trường hợp người tiêu dùng mua hàng có giá trị theo quy định phải lập hoá đơn GTGT mà không yêu cầu nhận hoá đơn GTGT thì cơ sở bán hàng vẫn phải lập hoá đơn để làm căn cứ kê khai tính thuế GTGT và liên 2 khách hàng không yêu cầu nhận thì được lưu tại quyển hoá đơn

 Các doanh nghiệp cung cấp các loại thẻ viễn thông in sẵn mệnh giá như: thẻ điện thoại, thẻ Internet… thì sử dụng các loại thẻ này như một loại hoá đơn Khi bán các loại thẻ trên không được lập và giao hoá đơn GTGT cho khách hàng

 Một số chú ý trong nghiệp vụ kế toán thuế GTGT

Trong kế toán thuế GTGT, cần đặc biệt lưu ý những điểm sau đây:

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó; thời gian kê khai tối đa là 03 tháng, kể từ thời điểm kê khai thuế của tháng phát sinh

Nếu số thuế phải nộp trong tháng trước là dương, nhưng trong tháng này là âm thì không được dùng số dư tháng trước để bù trừ cho tháng này Nếu số thuế phải nộp trong tháng trước là âm, trong tháng này là dương nhưng mức âm của tháng trước lớn hơn mức dương của tháng này thì không phải nộp thuế

Hoàn thuế GTGT khi âm, nhưng phải 3 tháng liên tục âm mới được hoàn thuế

Ví dụ: tháng 5 là (-100T), tháng 6 là(30T), tháng 7 là( 20T) thì 3 tháng là (-50T) nên được hoàn thuế là 50Triệu đồng

Cần đặc biệt lưu ý là hóa đơn GTGT phải có dấu tròn thì mới được coi là hóa đơn hợp pháp

Trong trường hợp ghi sai thuế suất, khi nhận ra phải xuất 1 hoá đơn lần 2 bổ sung cho hoá đơn xuất lần 1 và ghi là: bổ sung cho hóa đơn số series ngày tháng năm

Một điểm chú ý mà người tiêu dùng cần phải chú ý là khi mua hàng hoá dịch vụ

từ 100.000 đồng trở lên phải lập hoá đơn GTGT Nếu từng lần bán hàng nhỏ hơn 100.000 đồng thì hết ngày phải lập hóa đơn chung cho tổng hàng hoá, không đưa cho khách hàng nào, không được xé ra khỏi vị trí của sổ mà phải được lưu giữ Nếu bên bán chuyển hàng cho bên mua cầm hoá đơn kèm theo nhưng bị mất thì bên bán chịu trách nhiệm làm mất hoá đơn Bên bán phải gửi thông báo cho cơ quan thuế theo mẫu của cơ quan Thuế và chịu phạt Sau đó bên bán phải xuất lại hoá đơn khác cho bên mua

Khi bán mà không có chữ ký của người mua ( bán qua fax, điện thoại ), không

có chữ ký của thủ trưởng đóng dấu thì phải đóng dấu treo ở bên trái thì mới được sử dụng

Trong trường hợp người mua làm mất hoá đơn, hai bên phải lập biên bản, xác định nguyên nhân làm mất Người mua đề nghị bên bán photocopy bảng kê 02, photocopy hoá đơn liên 1, đóng dấu sao y bản chính rồi chuyển hóa đơn liên 1 cho người mua và căn cứ vào bản photocopy này thì bên mua được chấp nhận khấu trừ hoàn toàn vào chi phí mua hàng

Nếu hóa đơn xuất rồi nhưng tổng số tiền thanh toán thực tế nhỏ hơn trên hóa đơn, sau khi quyết toán mới nhận ra thì xử lý như sau: người bán xuất tiếp hoá đơn của mình cho người mua, kế toán chỉ ghi số chênh lệch Nhưng phải ghi điều chỉnh giảm của hoá đơn lần 1, ghi vào bảng kê 02 Và khi cộng lại doanh thu trong tháng thì phải trừ đi

Cuối cùng, đối với trường hợp cán bộ đi mua hàng bị thiếu hoặc thừa hàng thì kế toán cũng phải xuất thêm một hoá đơn nữa để điều chỉnh thay vì sửa chữa trên hoá đơn đã xuất

 Hồ sơ, thủ tục và các chứng từ cần thiết xin hoàn thuế GTGT

 Trường hợp cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết; cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký thuế, cơ sở có dự án đầu tư của cơ sở sản xuất đang trong giai đoạn đầu tư, chưa

đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, có số thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên được xét hoàn thuế theo quý Hồ sơ gồm:

Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC)

Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ,

số thuế đã nộp ( nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế gtgt đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02/GTGT,03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư

số 120/2003/TT-BTC).Riêng với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC)

Trường hợp việc kê khai thuế hàng tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không phải nộp Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra các tháng để hoàn thuế Trường hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải

kê khai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra phát sinh từng tháng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do

Trường hợp cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có

số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng

 Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất

khẩu đối với trường hợp gia công uỷ thác thì đối tượng được hoàn thuế là cơ sở trực tiếp gia công hàng xuất khẩu Hồ sơ gồm :

Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC)

Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ,

số thuế đã nộp ( nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế gtgt đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02/GTGT,03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư

số 120/2003/TT-BTC).Riêng với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC)

Biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công hàng xuất khẩu( trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất khẩu và bên nhận uỷ thác xuất khẩu( đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công xuất khẩu)

Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở Bảng kê ghi rõ ràng và đầy

đủ các nội dung như trong quy định, gồm: Số, ngày tờ khai xuất khẩu của hàng hoá xuất khẩu( trường hợp uỷ thác xuất khẩu phải ghi số, ngày tờ khai xuất khẩu của cơ

sở nhận uỷ thác); Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hoặc số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công xuất khẩu; Hình thức thanh toán, số, ngày, số tiền của chứng từ thanh toán hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu

hoàn thuế bao gồm: Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông

tư số 120/2003/TT-BTC); Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp ( nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại; Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên

quan đến việc xác định thuế gtgt đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02/GTGT,03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC) Riêng với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC)

Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở như quy định gồm các nội dung: Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hàng hóa,dịch vụ ký với nước ngoài; Số, ngày hợp đồng mua hàng hoá nhập khẩu, dịch vụ của phía nước ngoài thanh toán bù trừ với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; Số, ngày tờ khai xuất khẩu của hàng hoá xuất khẩu; Số, ngày Tờ khai nhập khẩu của hàng hoá nhập khẩu mua của phía nước ngoài thanh toán bù trừ với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; Số, ngày văn bản xác nhận với phía nước ngoài về số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu với hàng hoá nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài

 Trường hợp sau khi thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hoá dịch vụ nhập khẩu có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng, cơ sở kinh doanh phải kê trong Bảng kê kèm theo về số, ngày, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, số tiền thanh toán

 Trường hợp cơ sở kinh doanh sản xuất, gia công hàng xuất khẩu thanh toán theo phương thức bù trừ với hàng nhập theo hợp đồng dài hạn với phía nước ngoài, thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan Thuế về hợp đồng xuất khẩu, nhập khẩu, kế hoạch thanh toán , định kỳ cơ sở phải có văn bản xác nhận về số lượng, giá trị hàng hoá đã thanh toán bù trừ với phía nước ngoài

 Trường hợp hàng hoá xuất khẩu tại chỗ Hồ sơ gồm: Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu

số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC); Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp ( nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại; Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02/GTGT,03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-

BTC) Riêng với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 120/2003/TT-BTC); Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở đầy đủ các nội dung: Số, ngày Hợp đồng xuất khẩu tại chỗ ký với phía nước ngoài; Số, ngày tờ khai hải quan hàng hoá xuất nhập khẩu tại chỗ; Số,ngày, số tiền của chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu tại chỗ qua ngân hàng

 Trường hợp các cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa Hồ sơ gồm: Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách nhà nước; Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu,giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước của các cấp có thẩm quyền; Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, giao, bán khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước (5)

Tiểu kết

Qua chương 1 này, người viết hy vọng các độc giả đã có được những hình dung tổng quát về thuế giá trị gia tăng và Luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Với những kiến thức nền tảng về thuế Luật thuế giá trị gia tăng, người đọc sẽ dễ dàng nắm bắt đầy đủ và sâu sắc những thông tin về thực trạng thực thi Luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay được giới thiệu ở chương 2

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KÊ KHAI VÀ NỘP

THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

VÀ NGUYÊN NHÂN CỦA THỰC TRẠNG NÀY

Trong chương 2 này, người viết xin được tổng quát thực trạng tình hình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay, đưa ra những dẫn chứng cho thực trạng này để người đọc nắm được thực trạng của Việt Nam trong việc áp dụng Luật thuế GTGT Người viết cũng dẫn chứng ra đây những hành vi gian lận của các doanh nghiệp Từ đó, tìm hiểu những nguyên nhân của thực trạng này nhằm đưa ra các biện pháp giải quyết được giới thiệu trong chương 3

I Khái quát về thực trạng áp dụng luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nayTừ rất lâu, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của các bộ máy nhà nước Bộ máy nhà nước bao gồm các cơ quan hành chính sự nghiệp, không sản xuất ra sản phẩm Do đó để đảm bảo cho bộ máy đó tồn tại và phát triển thì phải có một nguồn thu Nguồn thu này nhằm nuôi dưỡng bộ máy quản lý nhà nước và các cơ quan hành chính sự nghiệp như giáo dục, y tế, các bộ, ngành chức năng

và phục vụ xây dựng các công trình phúc lợi xã hội như đường sá, công viên, trồng cây xanh Thực tế lịch sử cho thấy, các quốc gia có trình độ phát triển càng cao thì đóng góp của thuế vào ngân sách nhà nước càng chiếm tỷ trọng lớn Tại Việt Nam, trong giai đoạn 1996-2000, thu từ thuế và lệ phí chiếm khoảng 60% tổng thu ngân sách nhà nước , và hiện nay thì tỷ lệ này đã lên tới 96% (6)

Trước khi thuế GTGT ra đời, thì thuế nhập khẩu và thuế doanh thu là loại thuế mang lại nguồn thu lớn nhất cho ngân sách nhà nước Nhưng thuế giá trị gia tăng từ khi ra đời cho đến nay đã chứng minh được vai trò quan trọng của nó Đây là một sắc thuế tiên tiến, được nhiều quốc gia phát triển trên thế giới áp dụng và đã áp dụng rất thành công Bản chất của sắc thuế này, đúng như tên gọi của nó, là loại thuế chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Do vậy, thuế giă trị gia tăng, tự thân nó là một loại thuế có độ chính xác, hợp lý, khoa học và quan

trọng là nó khắc phục được nhược điểm lớn nhất của thuế thu nhập doanh nghiệp trước kia là hiện tượng thuế đánh chồng lên thuế Đồng thời khuyến khích được hoạt động xuất khẩu của những doanh nghiệp trong nước cũng như đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

Thực tế, từ khi áp dụng Luật thuế GTGT ở Việt Nam, sắc thuế này đã trở thành sắc thuế mang lại nguồn thu lớn nhất cho ngân sách nhà nước, hàng năm đóng góp gần 20% vào tổng thu ngân sách Trong xu thế hiện nay, khi các nền kinh tế đang hội nhập mạnh mẽ vào một nền kinh tế toàn cầu hoá và nhất là sự kiện Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại thế giới WTO đang tới gần thì việc phải thực hiện lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu là không thể tránh khỏi và khi đó áp lực thu ngân sách nhà nước đặt lên thuế GTGT Hiện nay thuế nhập khẩu đang chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng thu ngân sách nhà nước (khoảng 13%) Như vậy, sau khi ra nhập WTO, nguồn thu thuế chủ yếu của ngân sách Chính phủ là từ thuế GTGT

Tuy nhiên việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay đang gặp phải những bất cập cần nhanh chóng tháo gỡ Thuế GTGT cũng giống như các sắc thuế khác là mang lại lợi ích cho Ngân sách nhà nước và ngược lại, nó lại đi ngược lại lợi ích của doanh nghiệp Vì vậy, tình trạng thất thu thuế là tất yếu Vấn đề chỉ là làm thế nào để hạn chế và kiểm soát tình trạng đó một cách tối đa Đều đó phụ thuộc vào một cơ chế, chính sách thuế hợp lý Mặc dù vậy, một hệ thống thuế tiên tiến được

áp dụng hiệu quả ở những nước phát triển không hẳn là cũng có thể áp dụng thành công ở Việt Nam - một nền kinh tế mới chuyển đổi, hệ thống luật pháp chưa đồng

bộ và chưa chặt chẽ Hơn nữa, trong giai đoạn này các chủ thể kinh doanh ở nước ta còn gồm nhiều thành phần phức tạp, chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ ( chiếm hơn 90% tổng số các doanh nghiệp Việt Nam) Không phủ nhận hoàn toàn vai trò của các thành phần kinh tế này nhưng thực tế ý thức chấp hành pháp luật của các doanh nghiệp thuộc thành phần này còn kém do nhiều ảnh hưởng của chế độ kinh tế trước đây Vì vậy, trong những năm qua, bên cạnh những ưu điểm của luật thuế GTGT thì nó cũng bộc lộ những khiếm khuyết cần phải sửa đổi cho phù hợp với những điều kiện của Việt Nam Trong thời gian mấy năm gần đây, các phương

tiện thông tin đại chúng liên tục đưa tin về những vụ gian lận thuế GTGT và quy mô của những vụ gian lận này rất lớn, gây thất thoát cho nhà nước hàng trăm nghìn tỷ đồng

Theo thống kê thì số lượng các vụ gian lận và trốn thuế GTGT liên tục gia tăng

kể từ khi áp dụng Luật thuế GTGT ở Việt Nam Năm 1999, ở nước ta chỉ phát hiện

3 vụ vi phạm về thuế GTGT, năm 2000 con số này đã lên tới 17 vụ, năm 2001 là 64

vụ, 5 tháng đẫu năm 2002 phát hiện 22 vụ và tính đến hết tháng 8 năm 2002 đã phát hiện 147 vụ vi phạm với tổng số tiền bị chiếm đoạt khoảng 480 tỷ đồng Trong

số đó, đã khởi tố 46 vụ, xử lý hành chính 25 vụ, các vụ còn lại chưa có kết quả điều tra (7 ) và hiện nay tình trạng gian lận thuế GTGT đã tăng lên rất nhiều và vượt ra khỏi tầm kiểm soát của Cơ quan nhà nước Tình trạng này không những làm thất thoát ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh

và tăng trưởng của nền kinh tế

Hiện nay tại Việt Nam tồn tại hai phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp tính trực tiếp và phương pháp khấu trừ Nhưng phần lớn các doanh nghiệp hiện nay đều tính theo phương pháp khấu trừ Theo phương pháp này, thuế giá trị gia tăng

mà doanh nghiệp phải nộp được tính theo công thức sau đây:

Nếu số thuế GTGT đầu ra > số thuế GTGT đầu vào thì doanh nghiệp được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào và phải nộp khoản chênh lệch còn lại

Nếu số thuế GTGT đầu ra = số thuế GTGT đầu vào thì doanh nghiệp không phải nộp thuế nữa

Nếu số thuế GTGT đầu ra < số thuế GTGT đầu vào thì doanh nghiệp được hoàn lại khoản thuế chênh lệch

Số thuế đầu ra được doanh nghiệp viết trên các tờ hoá đơn bán hàng, số thuế đầu vào được viết trên hoá đơn mua vào, hoá đơn này được một doanh nghiệp khác

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

cấp cho Tất cả các hoá đơn đầu vào hay đầu ra đều do các doanh nghiệp mua và tự viết

Chính từ đặc điểm này mà các doanh nghiệp có thể gian lận thuế GTGT

Theo công thức trên thì doanh nghiệp làm sao tăng được số thuế đầu vào càng cao càng tốt, và ngược lại tìm cách giảm được số thuế đầu ra Số thuế này lại được thể hiện ngay trên hoá đơn, vậy thì các doanh nghiệp chỉ cần điều chỉnh được các con số thì họ có thể gian lận thuế của nhà nước một cách dễ dàng Thực tế có rất nhiều doanh nghiệp có thể “phù phép” các con số bằng cách ghi tăng hoá đơn đầu vào, giảm hoá đơn đầu ra, hoặc viết khống hóa đơn đầu vào, không xuất hoá đơn bán ra để làm sao số thuế đầu vào được khấu trừ thật cao và số thuế đầu ra thật thấp Thực tế cho thấy rất nhiều doanh nghiệp đã tìm cách gian lận thuế GTGT và gây thất thoát rất lớn cho nhà nước Một kẽ hở rất lớn mà chúng ta có thể nhận thấy trong hệ thống chính sách của nhà nước đó là cơ chế hoàn trước kiểm sau, nghĩa là doanh nghiệp cứ nộp hồ sơ xin hoàn thuế, cơ quan thuế xem xét số liệu rồi hoàn thuế cho doanh nghiệp nếu trong 3 tháng liên tục số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra, sau đó cơ quan thuế mới rà soát lại các hồ sơ có dấu hiệu gian lận, nếu phát hiện gian lận khi đó mới truy thu hoặc xử lý sai phạm Nhưng thường thì khi các doanh nghiệp đã gian lận thuế, nhất là những doanh nghiệp gian lận những khoản thuế khổng lồ của nhà nước thì việc truy thu thuế là rất khó khăn

Trước tình hình hiện nay, Việt Nam đang chuẩn bị những thủ tục cuối cùng để chuẩn bị cho việc gia nhập WTO thì vấn đề giải quyết được vấn nạn về gian lận thuế GTGT và hoàn thiện cơ chế quản lý thuế GTGT đang đặt ra rất cấp bách cho toàn bộ nền kinh tế, đặc biệt là các cơ quan quản lý nhà nước

II Những hành vi gian lận thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay

Hiện nay, trước một cơ chế quản lý lỏng lẻo, hệ thống luật pháp còn có nhiều lỗ hổng, các doanh nghiệp Việt Nam đang sử dụng rất nhiều thủ đoạn để chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước

Như đã nêu ở trên, hoá đơn chứng từ có vai trò rất quan trọng trong việc thu và quản lý thuế GTGT Nhà nước sử dụng hoá đơn như một công cụ trong việc thu

thuế, quản lý tài chính, đảm bảo công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách nhà nước, chống tham nhũng, góp phần xây dựng trật tự, kỷ cương trong lĩnh vực tài chính Hoá đơn cũng là một phương tiện góp phần thu đúng chính sách, thu đủ số thuế phải thu, thúc đẩy các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và giúp việc thực hiện hạch toán kinh tế và chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ đi vào nền nếp Ngoài hoá đơn, hiện nay nhà nước đang quy định sử dụng một số chứng từ quan trọng có giá trị tương đương như hoá đơn, đó chính là các bảng kê hàng bán lẻ, bảng thu mua hang nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến và đất, đá, cát sỏi, phế liệu không có hoá đơn

Vai trò của hóa đơn quan trọng như vậy nên nếu quản lý việc sử dụng hoá đơn không tốt sẽ gây ảnh hưởng rất lớn đến Ngân sách nhà nước sau đó là tác động đến toàn bộ nền kinh tế Thực tế đã cho thấy một vấn nạn đang diễn ra trong khấu trừ và hoàn thuế GTGT bắt nguồn từ hoá đơn và bảng kê hàng hoá, dịch vụ Cụ thể trong phần này, người viết giới thiệu với độc giả các hình thức gian lận chủ yếu của các doanh nghiệp gồm: sử dụng hóa đơn khống, lập hồ sơ xuất khống, bán hàng không lập hóa đơn và không kê khai doanh thu và các hình thức gian lận khác

1 Sử dụng hoá đơn khống

Chiêu thức sử dụng hoá đơn khống để gian lận thuế GTGT rất phổ biến ở nước

ta vì cách thực thực hiện đơn giản mà cơ quan nhà nước lại khó phát hiện

Theo quy định của nhà nước thì khi xuất bán hàng hoá mới xuất hoá đơn, nhưng thực tế lại tồn tại những giao dịch ảo mà vẫn xuất hoá đơn, nghĩa là không có hành

vi mua bán thực tế nhưng vẫn xuất hoá đơn gọi là hoá đơn khống

Trên lý thuyết thì luật đã quy định rất chặt chẽ rằng mỗi doanh nghiệp khi đăng

ký kinh doanh với cơ quan nhà nước thì mới có quyền mua hoá đơn GTGT Mỗi lần mua hoá đơn GTGT cũng phải đăng ký số lượng mua và cơ quan thuế sẽ lưu số liệu này vào hồ sơ quản lý của mình Khi doanh nghiệp đến nộp thuế sẽ phải nộp liên 1 của các hoá đơn xuất bán này và lúc đó cơ quan thuế sẽ đối chiếu số lượng hoá đơn

đã bán cho doanh nghiệp với số hoá đơn doanh nghiệp nộp lại Và hoá đơn đầu ra

của doanh nghiệp này sẽ là hoá đơn đầu vào của doanh nghiệp kia Khi đó việc đối chiếu sẽ hoàn toàn chặt chẽ

Tất cả những quy định đó đều hoàn hảo trên lý thuyết và nó cũng sẽ hoàn hảo trên thực tế nếu có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy làm việc có chuyên môn trình độ và ý thức chấp hành tốt Nghĩa là kiến thức thượng tầng phải đi đôi với cơ

sở hạ tầng, khi cơ sở hạ tầng chưa tốt thì không thể đi đôi với một kiến trúc thượng tầng hiện đại Đây chính là một bất cập mà các nhà hoạch định chính sách không nhìn ra được khi soạn thảo về luật thuế GTGT áp dụng tại Việt Nam

Về phía doanh nghiệp họ đã thực hiện hành vi gian lận như thế nào?

Trước hết để viết được hoá đơn khống thì doanh nghiệp cần phải có hoá đơn trước đã, mà phải là hoá đơn hợp lý, hợp lệ Theo quy luật thị trường thì có cầu ắt sẽ

có cung Một ngành kinh doanh mới ra đời nhưng đã rất phát triển, đó là “kinh doanh” hoá đơn Theo luật doanh nghiệp Việt Nam, nếu một doanh nghiệp được thành lập theo đúng pháp luật thì doanh nghiệp đó sẽ có một mã số thuế, được mua hoá đơn GTGT tại các cơ quan thuế của nhà nước Vì thế mà đã có rất nhiều doanh nghiệp thành lập ra chỉ để kinh doanh hoá đơn GTGT, còn gọi là doanh nghiệp

“ma” Các doanh nghiệp này không có bất cứ một hoạt động sản xuất kinh doanh nào mà chỉ lấy tư cách pháp nhân để buôn bán bất hợp pháp các chứng từ hoá đơn Hiện nay, tình trạng các doanh nghiệp thành lập kiểu này là rất nhiều và thực hiện việc buôn bán hoá đơn với số lượng càng ngày càng lớn, làm thất thu ngân sách nhà nước hàng trăm nghìn tỷ đồng Có thể kể ra đây rất nhiều trường hợp gian lận thuế GTGT bằng hình thức thành lập doanh nghiệp ma để mua bán hoá đơn, sử dụng hoá đơn khống nhằm chiếm đoạt tiền khấu trừ và hoàn thuế của nhà nước

Ngoài ra doanh nghiệp còn có thể có hoá đơn bằng cách in hoá đơn giả hoặc sử dụng những hoá đơn mà doanh nghiệp đã báo mất

Thực tế tại nước ta hiện nay có rất nhiều vụ việc gian lận thuế GTGT bị phát hiện và quy mô của những vụ việc được phát hiện ngày càng lớn và tinh vi hơn thể hiện mức độ nghiêm trọng của loại tội phạm nguy hiểm này Dưới đây chỉ là một

số trong rất nhiều vụ việc mà người viết thu thập được trên các website, báo chí