báo cáo nghiên cứu khoa học đề tài hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn năm bình

- Tìm hiểu những vấn đề chung trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp theo quy định hiện hành.. Kế toán sử dụng tài khoản 511 – “Doa

Trang 1

1.Lý do chọn đề tài

Xu hướng hội nhập toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới đã thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế nước ta Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, đặc biệt là những năm gần đây Đảng và Nhà nước ta có nhiều đổi mới về chính sách, tạo điều kiện thông thoáng cho các doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn tồn tại và đứng vững trên thị trường thì không thể nào tách rời hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) của mình với thị trường, mặt khác nó còn đòi hỏi các nhà đầu tư, các chủ doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời những thông tin cần thiết, đồng thời am hiểu các luật lệ và cơ chế hoạt động của thị trường trong quá trình SXKD [3]

Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, mức độ cạnh tranh về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc

tế ngày càng khốc liệt hơn, nhất là khi Việt Nam đã gia nhập Tổ chức thương mại thế giới (WTO), điều này sẽ mang lại cho các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội vô cùng quý báu và đồng thời cũng tạo ra nhiều thử thách lớn Do đó, mỗi doanh nghiệp không những phải tự lực vươn lên trong quá trình SXKD mà còn phải biết phát huy tối

đa tiềm năng của mình để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất

Bên cạnh các phương thức xúc tiến thương mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối cùng là đem lại lợi nhuận cao, các doanh nghiệp còn phải biết nắm bắt những thông tin, số liệu cần thiết, chính xác từ bộ phận kế toán để kịp thời đáp ứng các yêu cầu của nhà quản lý, có thể công khai tài chính thu hút nhà đầu tư, tham gia vào các thị trường tài chính

Đặc biệt là đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, lại là một doanh nghiệp có quy mô không lớn nên công ty TNHH Năm Bình càng phải cố gắng nhiều, phải thể hiện được vị trí của mình trong quá trình hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới Các doanh nghiệp luôn phải đối mặt với môi trường kinh tế cạnh tranh khốc liệt về mọi mặt Vì vậy, để tồn tại và đứng vững trong kinh tế thị trường các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao trình độ quản lý, tổ chức SXKD

Qua 6 năm hoạt động, công ty TNHH Năm Bình đã không ngừng tìm tòi, sáng tạo, tìm hướng đi riêng cho mình và từng bước khẳng định mình trên thương trường,

Trang 2

giữ vững được vị thế của mình trên thị trường và việc đẩy mạnh công tác kế toán doanh thu, chi phí, tiêu thụ cũng như xác định đúng kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa rất thiết thực Điều đó không những sẽ giúp cho nhà quản lý đưa ra những phương thức tiêu thụ hàng hóa hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả kinh tế cao nhất mà còn giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trường cạnh tranh

Với nhận thức trên và qua thời gian thực tập tại công ty, em quyết định chọn và

thực hiện đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Năm Bình”

2 Tổng quan các vấn đề liên quan đến đề tài

Nội dung đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ tại công ty Trên cơ sở đó

đề ra những kiến nghị giúp hoàn thiện hệ thống kế toán này để công ty có thể kiểm tra, giám sát chặt chẽ hơn tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh, quá trình tiêu thụ hàng

hóa và phản ánh chính xác, kịp thời kết quả kinh doanh tại công ty

3 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

- Tìm hiểu những vấn đề chung trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp theo quy định hiện hành

- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ tại Công ty TNHH Năm Bình

- Đánh giá ưu nhược điểm của hệ thống kế toán tại công ty, đưa ra những giải pháp nhằm hạn chế nhược điểm, phát huy ưu điểm đồng thời trên cơ sở đó đề xuất những kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán này, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Trang 3

- Đối tượng nghiên cứu: Tập hợp các khoản thu, chi của các hoạt động để xác định kết quả kinh doanh, phân tích kết quả kinh doanh của từng hoạt động tại Công ty TNHH Năm Bình

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Thời gian nghiên cứu: Từ tháng 01/ 2011 đến tháng 04/2011

+ Không gian nghiên cứu: Công ty TNHH Năm Bình, Khu Công Nghiệp Biên Hòa 1, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

6 Những đóng góp mới của đề tài

- Đánh giá thực trạng tình hình tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Năm Bình

- Đưa ra nhận xét và cung cấp một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Năm Bình

Trang 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ

sở hữu [1]

1.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu

Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn kho của hàng hóa, tính giá vốn của hàng hóa xuất bán và xuất không phải bán một cách chính xác để phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1.1.2 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán chi phí

1.1.2.1 Khái niệm chi phí

Chi phí là các hao phí về nguồn lực để doanh nghiệp đạt được một hoặc những mục tiêu cụ thể Nói một cách khác, hay theo phân loại của kế toán tài chính thì đó là số tiền phải trả để thực hiện các hoạt động kinh tế như sản xuất, giao dịch, v.v nhằm mua được các loại hàng hóa, dịch vụ cần thiết cho quá trình sản xuất, kinh doanh [8]

1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí

Ghi chép và phân tích các khoản mục chi phí nhằm tính giá thành và kiểm soát chi phí

và lập dự toán cho kỳ tính kế hoạch Hay nói cách khác, nhiệm vụ kế toán chi phí là cung cấp thông tin để hoạch định và kiểm soát chi phí

1.1.3 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.1.3.1 Khái niệm kết quả kinh doanh

KQKD là phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả các chi phí, KQKD là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp, nó phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình SXKD Xác định KQKD là việc so sánh chi phí bỏ ra và thu nhập đạt được trong cả quá trình SXKD Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, ngược lại kết quả kinh doanh là lỗ [1]

Trang 5

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Phản ánh doanh thu được hưởng trong quá trình kinh doanh, tình hình thanh toán với khách hàng, thanh toán với ngân sách Nhà nước về các khoản thuế phải nộp như: thuế GTGT, thuế xuất khẩu, và các khoản chi phí có liên quan đến doanh thu

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán doanh thu

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Khái niệm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được

từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng

 Nguyên tắc, điều kiện ghi nhận doanh thu

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

- Có bằng chứng rõ ràng về thỏa thuận mua bán giữa bên khách hàng và bên công ty cung cấp sản phẩm hay dịch vụ

- Giá cả sản phẩm, dịch vụ đã được xác định

- Sản phẩm, dịch vụ của công ty đã được chuyển giao cho khách hàng

- Công ty cung cấp sản phẩm dịch vụ có thể tương đối chắc chắn về khả năng thu tiền thanh toán từ khách hàng

- Doanh thu thường được ghi nhận khi sản phẩm hoặc dịch vụ chuyển giao đầy đủ cho khách hàng Tuy nhiên đối với các hợp đồng cung cấp sản phẩm, dịch vụ dài hạn doanh thu có thể được ghi nhận từng phần trước khi chuyển giao toàn bộ sản phẩm được hoàn tất hoặc ghi nhận sau khi việc chuyển giao sản phẩm đã hoàn tất

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng [2]

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh thu đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng

Trang 6

TK 511

Số PS nợ Số PS có

Tổng số PS nợ Tổng số PS có

 Điều kiện ghi nhận doanh thu của giao dịch cung cấp dịch vụ

- Doanh thu đã được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu lại lợi ích từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Hóa đơn GTGT

- Hợp đồng kinh tế

- Phiếu thu, phiếu chi, sổ chi tiết theo dõi

- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng,

- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511

 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” số phát sinh tăng bên có và giảm bên nợ và theo dõi chi tiết cho từng nội dung trên tài khoản cấp 2 như sau:

• TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán;

- Trị giá khoản chiết khấu thương mại kết chuyển vào cuối kỳ;

Trang 7

- Trị giá khoản giảm giá hàng bán kết chuyển vào cuối kỳ;

- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có:

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Ngoài ra, một số tài khoản liên quan đến quá trình tiêu thụ như:

o TK 111 – “Tiền mặt”

o TK 112 – “Tiền gửi ngân hàng”

o TK 131 – “Phải thu của khách hàng”

o TK 3331 – “Thuế GTGT phải nộp”

 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Nếu bán hàng thu tiền ngay, đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch bụ, thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền phải thu về:

Nợ TK 111: Tổng số tiền thu bằng tiền mặt

Nợ TK 112: Tổng số tiền thu bằng chuyển khoản

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu

- Xác định và kết chuyển doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Trang 8

TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131

TK 911

TK 3333, 3332

Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ

doanh thu

Kết chuyển doanh thu thuần

Thuế xuất nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3331

Thuế GTGT phải nộp

TK 911

KC doanh thu thuần

 Sơ đồ hạch toán

1.2.1.2 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu

Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về việc ban hành Chế độ kế toán Doanh nghiệp vừa và nhỏ thì kế toán sử dụng tài khoản 521 – “Các khoản giảm trừ

doanh thu”

Tài khoản 521 có ba tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 5211 – “Chiết khấu thương mại”

- Tài khoản 5212 – “Hàng bán bị trả lại”

- Tài khoản 5213 – “Giảm giá hàng bán”

 Kế toán chiết khấu thương mại

Trang 9

Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh

toán cho người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc theo cam kết mua, bán hàng.[5]

Kế toán sử dụng tài khoản 5211 – “Chiết khấu thương mại”

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng được hưởng

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ sang TK 511

– “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế

toán

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán:

Nợ TK 5211: Chiết khấu thương mại phát sinh thực tế

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Có TK 111: Số tiền đã trả lại cho khách hàng bằng tiền mặt

Có TK 112: Số tiền đã trả lại cho khách hàng bằng chuyển

Có TK 131: Số tiền trừ vào số tiền khách hàng còn nợ

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

TK 5211

Trang 10

Có TK 5211: Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

Sơ đồ hạch toán.[1]

 Kế toán giảm giá hàng bán

Khái niệm

Giảm giá hàng bán là các khoản giảm trừ được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa

thuận cho số hàng hóa đã bán vì lý do hàng bán kém phẩm chất hoặc không đúng quy

cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế [2]

TK 5212

Số phát sinh nợ Số phát sinh nợ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Trang 11

Bên có:

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

- Khi có chứng từ xác nhận khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng

đã bán kém phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:

Nợ TK 5212: Giảm giá hàng bán (Giá chưa có thuế)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (số thuế của khoản giảm giá)

(nếu có)

Có TK 111: Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt

Có TK 112: Tổng số tiền thanh toán bằng chuyển khoản

Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu khách hàng

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá trị khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế trong

kỳ hạch toán vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần:

Trang 12

Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511 – “Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

- Phản ánh doanh thu bán hàng bị trả lại

Nợ TK 5213 : Hàng bán bị trả lại (giá chưa có thuế)

Nợ TK 3331: Số tiền thuế GTGT trả lại

Có TK 111: Số tiền thanh toán bằng tiền mặt

Có TK 112: Số tiền thanh toán bằng chuyển khoản

Có TK 131: Số tiền thanh toán trừ vào nợ phải thu của

- Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 154: Trị giá hàng hóa, sản phẩm nhận lại

Trang 13

KC hàng bán bị trả lại

và lợi nhuận được chia,

Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Giấy báo có của Ngân hàng

- Sổ chi tiết tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính”

Trang 14

Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh

Bên có:

Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Khi nhận được thông báo chia cổ tức, lãi kinh doanh:

Nợ TK 111: Nhận bằng tiền mặt

Nợ TK 112: Nhận bằng tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 131: Nhận thông báo về cổ tức, lãi kinh doanh được chia

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Góp vốn liên doanh được chia lợi nhuận nhưng sử dụng lợi nhuận được chia để góp thêm vốn vào liên doanh:

Trang 15

(4) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ (sau khi

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có

dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

(5)

Trang 16

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

- Thu tiền được do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ

kế toán, năm nay mới phát hiện ra,

Các khoản thu nhập phát sinh trong kỳ

TK 711

Trang 17

(5)

- Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ:

Nợ TK 152, 156, 211: Trị giá vật tư, hàng hóa, TSCĐ được biếu tặng, tài trợ

Có TK 711: Thu nhập khác

- Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

Nợ TK 111, 112: Khoản tiền thu do khách hàng vi phạm hợp đồng

Có TK 711: Thu nhập khác

- Thu được khoản nợ khó đòi:

Nợ TK 111, 112: Tiền thu từ khoản nợ khó đòi

Trang 18

(3) Thu về thanh lý TSCĐ, thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, nợ khó đòi đã xử lý sau đó thu được nợ (4) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lương của cán bộ công nhân viên

(5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi được tính vào thu nhập khác, số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh

- Phiếu xuất kho

- Chứng từ khác có liên quan

Bên nợ:

- Trị giá vốn của thành phẩm đã được xác định tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh CPNVL, CPNC, chi phí sản xuất chung vượt trên mức công suất tính vào giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ tiền bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

TK 632

Tổng só PS có Tổng số PS

Trang 19

Bên có:

- Trị giá vốn của thành phẩm đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ nhưng do một số

nguyên nhân khác nhau bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Kết chuyển trị giá vốn vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho vào bên nợ TK 155 – “Thành phẩm”; Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm thực tế đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ vào bên nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số sư cuối kỳ

- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 155: Thành phẩm xuất kho

Có TK 156: Hàng hóa xuất kho

- Hàng bán bị trả lại nhập lại kho:

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng)

Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang (Nếu tự chế)

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được trích bổ sung:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 – “Xác định giá vốn hàng bán”

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Trang 20

- Giấy báo nợ tại ngân hàng

Hàng bán bị trả lại Sản xuất bán ngay

TK 159

Xuất bán thành phẩm,

hàng hóa

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trang 21

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí đất chuyển nhượng

Bên có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong

kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí tài chính của công ty là lỗ do chênh lệch tỷ giá

Nợ TK 635: Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá

- Trả tiền lãi vay ngân hàng

Nợ TK 635: Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 111, 112, Trả tiền lãi vay ngân hàng

Trang 22

 Sơ đồ hạch toán [1]

Giải thích sơ đồ:

(1) Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

(2) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng Chi phí phát sinh cho hoạt động vay vốn, chi phí hoạt động đầu tư chứng khoán, chi phí hoạt động tài chính, số lỗ về tỷ giá do bán ngoại tệ, phí ngân hàng

(3) Lỗ về đầu tư thu hồi (số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền đầu tư)

(4) Kết chuyển lỗ do chênh lệch tỷ giá, trị giá vốn đấu tư bất động sản

(5) Lãi vay đã trả hoặc phải trả

Trang 23

TK 6421

(6) Hoàn nhập dự phòng đầu tư ngắn hạn, dài hạn

(7) Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

Theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa thì tài khoản 642 có hai tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

TK 642 không có số dư cuối kỳ

 Kế toán chi phí bán hàng

Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp, bao gồm:

- Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển

- Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo

- Chi phí hoa hồng đại lý

Trang 24

Bên có:

- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng

- Kết chuyển CPBH vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hoặc kết chuyển CPBH vào TK 142 – “Chi phí trả trước để phân bổ”

- Tính tiền lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng

Nợ TK 6421: Chi phí nhân viên

Có TK 334: Phải trả công nhân viên

Có TK 338: Các khoản trích tiền lương theo quy định

- Chi phí vật liệu, bao bì, xuất vật liệu, bao bì phục vụ quá trình tiêu thụ

Nợ TK 6421: Chi phí vật liệu bao bì

Có TK 152: Nguyên vật liệu

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

Nợ TK 6421: Chi phí dụng cụ, đồ dùng

Có TK 153: Công cụ, dụng cụ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng

Nợ TK 6421: Chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Có TK 6421: Chi phí bán hàng

Trang 25

là những chi phí gián tiếp mà không thể xếp vào quá trình bán hàng hóa, dịch vụ

- Tiền lương và các khoản chi phí trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý

CP lương nhân viên bán hàng

và các khoản trích theo lương

Chi phí nguyên vật liệu Chi phí công cụ, dụng cụ

CP dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán

CP phát sinh thanh toán

bằng tiền

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 214

CP khấu hao TSCĐ

Trang 26

- Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp

- Các khoản phí, lệ phí, bảo hiểm và các khoản phí, lệ phí khác

- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng: tiền điện, nước, điện thoại…

- Các chi phí bằng tiền chung cho toàn doanh nghiệp như: phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, công tác phí, chi phí quảng cáo

Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường

- Phiếu thu, phiếu chi

- Phiếu đề nghị thanh toán, giấy công tác, bảng kê thanh toán tạm ứng

- Bảng phân bổ tiền lương, khấu hao tài sản cố định, công cụ dụng cụ

- Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán

- Kết chuyển CPQLDN vào TK 911 để xác dịnh KQKD trong kỳ

- Chi phí nhân viên quản lý

Nợ Tk 6422: Chi phí lương cho nhân viên quản lý

Có TK 334: Lương nhân viên quản lý

Trang 27

- Chi phí khấu hao TSCĐ

Nợ TK 6422: Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận văn phòng

- Xử lý công nợ, chênh lệch thiếu do kiểm kê thực tế với sổ cái

Kết chuyển chi phí quản lý

TK 334

Chi phí bằng tiền khác

Trang 28

- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót nghiệp

- Các khoản này chỉ chiếm là khoản không lớn trong công ty

- Thanh toán công nợ:

Nợ TK 811: Chi phí khác

Có TK 331: Thanh toán công nợ

- Chênh lệch do thiếu kiểm kê thực tế:

Có TK 111: Chênh lệch do thiếu kiểm kê thực tế

- Chi phí thanh lý tài sản cố định:

Trang 29

Có TK 111: Chi phí thanh lý tài sản cố định

- Các khoản tiền do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế:

Có TK 111, 112: Thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao đã trích)

Nợ TK 811: Chi phí khác (Số chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại

nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 213: TSCĐ vô hình (Nguyên giá)

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811: Chi phí khác

Trang 30

 Sơ đồ hạch toán [1]

Giải thích sơ đồ:

(1) Chi phí phát sinh khi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh

(2) Giá trị còn lại của TSCĐ mang đi thanh lý, nhượng bán

(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp

bị truy thu thuế

(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

 Khái niệm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 31

- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có hai tài khoản cấp hai: + Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

+ Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

- Hàng quý xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bằng tiền mặt

Có TK 112: Nộp thuế thu nhập bằng chuyển khoản

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực té phải nộp, nếu

số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:

Có TK 111: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bằng tiền mặt

Có TK 112: Nộp thuế thu nhập bằng chuyển khoản

- Nếu thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:

Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

TK 821

Trang 32

TK 111, 112

(3) Nộp thuế TNDN

(1) Số thuế TNDN tạm nộp

TK 911

(2) Kết chuyển Xác định KQKD

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Có TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí tài chính

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) + (Thu nhập tài chính – Chi phí tài chính) + Lợi nhuận hoạt động khác

Trang 33

- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu thu

- Giấy báo có của ngân hàng

- Ủy nhiệm chi

- Chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có:

- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

- Doanh thu hoạt động tài chính

- Thu nhập khác

- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong lỳ

1.2.3.4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Kết chuyển doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ:

Nợ TK 511: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

TK 911

Trang 34

- Kết chuyển chi phí tài chính và khoản chi phí khác

Có TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 811: Chi phí khác

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh:

Có TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ được ghi như sau:

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ được ghi như sau:

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Trang 35

1.2.3.5 Sơ đồ hạch toán [1]

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương này đề tài đã trình bày những lý luận cơ bản về tổ chức hạch toán doanh

thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp Những lý luận này xuất

phát từ bản chất, đặc điểm, vai trò quan trọng của kế toán doanh thu, chi phí và xác

định kết quả kinh doanh Từ đó khẳng định được sự cần thiết của hạch toán kế toán

doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp Những lý luận này

sẽ là cơ sở giúp cho việc đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và

xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Năm Bình trong chương thứ hai và đưa

ra các nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện đề tài ở chương thứ ba

Kết chuyển doanh thu bán hàng

Kết chuyển CPQLKD KC doanh thu

hoạt động tài chính

KC chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác

Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm nộp

Kết chuyển thu nhập khác

Trang 36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÔNG TY TNHH NĂM BÌNH 2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Năm Bình

2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Năm Bình

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH Năm Bình được thành lập theo quyết định số 4702001708 ngày 09 tháng 11 năm 2005 của Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Tỉnh Đồng Nai cấp do Ông Trang Bình làm Giám đốc

- Tên giao dịch đầy đủ: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN NĂM BÌNH

- Tên viết tắt: NAMBINH CO.,LTD

- Mã số thuế: 360 073 8524

- Trụ sở chính: Đường 5, Khu công nghiệp Biên Hòa 1, phường An Bình, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

- Số điện thoại: 0613 836 489 Fax: 0613.933465

- Ngành nghề kinh doanh: Chế tạo, sản xuất cơ khí, mua bán, xuất nhập khẩu sắt thép, máy móc thiết bị ngành cơ khí

- Vốn kinh doanh: 3.000.000.000 đồng

- Lao động: Tổng số lao động toàn công ty là : 43 người trong đó trực tiếp sản xuất

là 36 người, bộ phận văn phòng 7 người

- Logo của công ty TNHH Năm Bình

Hình 2.1: Logo Công ty TNHH Năm Bình

(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Năm Bình) [7]

Trang 37

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

 Chức năng

- Chức năng của công ty là chuyên sản xuất, chế tạo các thiết bị ngành cơ khí cung cấp chủ yếu cho các nhà máy thức ăn gia súc trên cả nước như Nhà máy chế biến thức ăn gia súc ở Đồng Nai, Bình Dương, Bình Định, Bến Tre, Long An, Đồng Tháp,

- Sản xuất, chế tạo và xuất bán sản phẩm cơ khí theo đơn đặt hàng của các công ty Mọi đơn đặt hàng của khách hàng đều được công ty lên kế hoạch sản xuất, chế tạo giao hàng đúng hạn, đảm bảo chất lượng sản phẩm, luôn làm hài lòng và tạo sự tưởng cho khách hàng

- Đáp ứng được nhu cầu về chất lượng, dịch vụ bảo trì máy móc thiết bị kịp thời, đúng tiến độ sản xuất, giảm chi phí và thời gian cho các công ty do không nhập khẩu các thiết bị máy móc trên

- Thực hiện khen thưởng cho các cá nhân, tập thể có thành tích xuất sắc góp phần hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty

- Thực hiện chính sách BHXH, BHYT, luôn cải thiện điều kiện làm việc, trang bị đầu

tư bảo hộ lao động, vệ sinh môi trường, thực hiện đúng chế độ nghỉ ngơi, bồi dưỡng độc hại đảm bảo sức khỏe cho người lao động, đảm bảo các điều kiện an toàn trong lao động

- Tập trung phục vụ nhu cầu và luôn phấn đấu vượt lên sự mong đợi của khách hàng

- Lợi ích của khách hàng sẽ được đảm bảo một cách tốt nhất

- Cam kết không ngừng sáng tạo, nâng cao chất lượng các dịch vụ cho khách hàng

- Tôn trọng tính liêm chính, minh bạch và bảo mật nhằm xây dựng niềm tin từ khách hàng

- Khẳng định và phát triển thương hiệu Năm Bình ngày càng vững mạnh: “Khách hàng đến với công ty Năm Bình chính là sự lựa chọn của niềm tin”

Trang 38

Biểu đồ kết cấu trình độ văn hóa của công ty

Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Năm Bình

2.1.1.3 Quy mô của công ty

Công ty có 43 lao động trong đó trực tiếp sản xuất là 36 người, bộ phận quản lý là 7 gười Lực lượng lao động đa số là lao động trẻ, năng động, có tay nghề

Bảng 2.1: Bảng kết cấu trình độ văn hóa của Công ty TNHH Năm Bình

(Nguồn : Phòng Kế toán công ty TNHH Năm Bình) [7]

Biểu đồ 2.1: Biểu đồ kết cấu trình độ văn hóa của Công ty TNHH Năm Bình

(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Năm Bình) [7]

Để phù hợp với chức năng sản xuất kinh doanh trong điều kiện mới, để thuận lợi trong việc giao dịch, ký hợp đồng sản xuất và tiêu thụ và mở rộng địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh với tất cả các thành phần kinh tế trong và ngoài nước, công ty TNHH

Trình độ văn hóa Số người (người) Tỷ lệ (%)

Trang 39

Năm Bình đã chuyển đổi hình sản xuất từ thủ công sang hình thức công nghệ hóa thiết

bị máy móc để phù hợp với cơ chế thị trường

2.1.1.4 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Năm Bình

Chức năng và quyền hạn của từng bộ phận phòng ban

- Ban giám đốc: Là những người đứng đầu công ty, trực tiếp điều hành quản lý

các phòng ban cũng như cơ cấu hoạt động của toàn công ty

- Bộ phận kế toán: Tham mưu cho Ban giám đốc về tình hình tài chính của công

ty, ghi chép, phản ánh, kiểm tra, phân tích có hệ thống hiệu quả kinh doanh của công ty, theo dõi công nợ, kế hoạch tiền lương, báo cáo tài chính đúng kỳ,

- Bộ phận kinh doanh: tìm hiểu, nghiên cứu thị trường, thỏa thuận với khách

hàng về giá cả, phương thức thanh toán, phương thức vận chuyển,

- Bộ phận sản xuất: Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh đúng kế hoạch đề

ra đồng thời đảm bảo được chất lượng để đẩy mạnh kinh doanh, phân công, điều động, bố trí nhân lực và kiểm tra việc lập kế hoạch

2.1.1.5 Một số chỉ tiêu kết quả sản xuất kinh doanh

GIÁM ĐỐC

PHÓ GIÁM ĐỐC

BỘ PHẬN SẢN XUẤT

BỘ PHẬN

KINH DOANH BỘ PHẬN KẾ TOÁN

Trang 40

0 5,000,000,000