Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng tại ngân hàng hàng hải việt nam – phòng gd hồ tây

1 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam bước tiến đến gần cánh cửa hội nhập với kinh tế nước khu vực giới 20 năm(1986 – 2006), khơng phải thời gian ngắn dài đất nước lên từ kinh tế nghèo nàn, lạc hậu thực chuyển đổi thành kinh tế nhiều thành phần với thành tựu đáng khích lệ ngày hơm Để đạt điều có đóng góp khơng nhỏ ngành Ngân hàng,với vai trò “đòn bẩy kinh tế” - thơng qua hoạt động tín dụng Tín dụng Ngân hàng công cụ tài trợ vốn cho kinh tế, góp phần thúc đẩy phát triển cân đối ngành, lĩnh vực khác theo định hướng nhà nước Tín dụng ngân hàng hoạt động truyền thống mang lại nguồn lợi nhuận chủ yếu cho Ngân hàng thương mại Tuy nhiên, hoạt động chứa đựng vô nhiều rủi ro Rủi ro hoạt động tín dụng khơng trực tiếp ảnh hưởng xấu đến hoạt động Ngân hàng mà cịn có tác động tiêu cực đến kinh tế quốc gia Chính vậy, biện pháp ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro trích lập dự phịng để khắc phục thiệt hại rủi ro xảy Ngân hàng thương mại quan tâm đến.Việc trích lập dự phịng rủi ro cơng việc mà kế tốn phải có trách nhiệm ghi chép, phản ánh cách đầy đủ,chính xác số dự phịng phải trích sử dụng kỳ Qua thực trạng trên, sau thời gian thực tập Ngân hàng Hàng Hải Việt Nam – Phòng GD Hồ Tây (MSB – Phòng GD Hồ Tây), em nhận thấy đề tài Ngân hàng quan tâm tới nên mạnh dạn sâu nghiên cứu Khi nghiên cứu vấn đề phương diện lý thuyết giúp nhận thức tầm quan trọng kế tốn trích lập sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro tín dụng NHTM nói chung Bên cạnh thấy thực trạng kế tốn trích lập việc sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro tín dụng MSB – Phịng GD Hồ Tây, qua số liệu thực tế Phòng giao dịch.Với giúp đỡ thầy cô em lựa chọn làm chuyên đề với nội dung: “Kế tốn trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng Ngân hàng Hàng Hải Việt Nam – Phòng GD Hồ Tây” Tuy nhiên, hạn chế thời gian nghiên cứu nên chắn có nhiều sai sót nên em mong góp ý thầy Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em sở nghiên cứu, thu thập tài liệu có liên quan đến tồn chun đề Em xin chân thành cảm ơn thầy tồn thể ban lãnh đạo cán phịng kế tốn - tài MSB - Phịng GD Hồ Tây tận tình giúp đỡ em trình làm chuyên đề Chuyên đề gồm nội dung sau: 1/ Lời mở đầu 2/ Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng NHTM 3/ Chương 2: Thực trạng hoạt động kế tốn trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng MSB – Phịng GD Hồ Tây 4/ Chương 3: Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế tốn trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng MSB – Phòng GD Hồ Tây 5/ Kết luận Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN TRÍCH LẬP VÀ SỬ DỤNG DỰ PHÒNG ĐỂ XỬ LÝ RỦI RO TÍN DỤNG 1.1 Dự phịng rủi ro hoạt động NHTM 1.1.1 Rủi ro – Nhân tố tất yếu hoạt động NHTM Ngày kinh tế ngày phát triển dịch vụ NH thiếu đời sống người hoạt động kinh tế quốc gia Tuy nhiên, NH phát triển mạnh mẽ hoạt động kinh doanh khơng thể tránh khỏi rủi ro,tổn thất xảy Cụ thể như: Đối tượng hoạt động NH tiền tệ hoạt động kinh doanh NH lĩnh vực tiền tệ Do đó, hoạt động NH nhạy cảm với biến động giá cả, quan hệ cung cầu, chu kỳ phát triển kinh tế,lạm phát,tỷ lệ thất nghiệp…Tất nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến hoạt động kinh doanh NH Nguồn vốn NH giá trị tiền tệ NH tạo lập ra, huy động để phục vụ cho hoạt động kinh doanh như: Vốn huy động, vốn vay, vốn tự có vốn khác Trong đó, vốn huy động nguồn vốn chủ yếu, đóng vai trị quan trọng tài sản Nợ NH Tuy nhiên nguồn vốn không thuộc sở hữu NH, mà nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi dân cư NH tạo lập nguồn vốn từ nhiều hình thức khác nên tính ổn định thấp, dễ bị biến động Vì hoạt động NH chứa đựng nhiều rủi ro Bên cạnh đó, hoạt động sử dụng vốn NH đa dang hóa với nhiều hình thức chủ yếu cấp tín dụng.Tín dụng hoạt động chiếm tỷ trọng lớn bên Tài sản có bảng cân đối kế toán NH, khoảng 60% - 70% Tuy nhiên, NH cho khách hàng vay đồng nghĩa với việc NH phải chấp nhận rủi ro xảy khoản tín dụng Món vay trả lại khó địi NH bị hồn tồn vốn cho vay Do đó, tín dụng – Hoạt động chủ yếu NH hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro Không thế, khách hàng chủa NH đa dạng từ cá nhân, hộ gia đình, doanh nghiệp vừa nhỏ, công ty, tổng công ty… với nhiều lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác từ sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng…hoạt động nhiều địa bàn từ thành phố đến vùng sâu vùng xa Bởi rủi ro tránh khỏi hoạt động NH 1.1.2 Các rủi ro hoạt động NHTM Khi thực chức chuyển hóa tài sản, thực chất NH chia sẻ mức độ rủi ro với người tiết kiệm, làm biến đổi thời hạn khối lượng vốn; từ lượng vốn nhỏ, lẻ tẻ với thời hạn ngắn người tiết kiệm trở thành nguồn vốn lớn với thời gian dài hơn, đáp ứng nhu cầu đầu tư xã hội Với phương thức hoạt động vậy, NHTM trở thành tổ chức “chứa đựng rủi ro” Các rủi ro nảy sinh khoản vay khả thu hồi, có chênh lệch thời lượng TSC TSN không đáp ứng nhu cầu rút tiền mặt người gửi tiền, hay tỷ giá ngoại tệ biến động Một số loại rủi ro thường gặp phải NHTM là: 1.1.2.1 Rủi ro lãi suất: Đây rủi ro đặc trưng NH có chênh lệch thời hạn nguồn vốn sử dụng vốn Sự không cân xứng thời hạn TSC TSN xảy thường xuyên trình hoạt động NHTM với biến động thường xuyên mức lãi suất thị trường làm cho NHTM rơi vào tình trạng rủi ro lãi suất Rủi ro lãi suất thể hình thức sau: *Rủi ro lãi suất tái tài trợ: Hành vi tái tài trợ xảy nguồn vốn huy động có thời hạn ngắn yêu cầu sử dụng vốn Trong trường hợp thời hạn nguồn vốn huy động ngắn thời hạn sử dụng vốn lãi suất thị trường có xu hướng tăng lên cao mức lãi suất đầu tư rủi ro lãi suất thực xảy * Rủi ro lãi suất tái đầu tư: Ngược với trường hợp trên, rủi ro lãi suất xảy thời hạn bên nguồn vốn lớn thời hạn sử dụng vốn nguồn vốn đầu tư lại với lãi suất thấp với lãi suất huy động vốn thay đổi mức lãi suất thị trường 1.1.2.2 Rủi ro ngoại hối: Hoạt động NHTM không phạm vi quốc gia mà mở rộng phạm vi quốc tế Điều nằm trào lưu tồn cầu hóa hoạt động tài chính, chiến lược tìm kiếm thị trường đa dạng hóa danh mục đầu tư NHTM Như hoạt động khả sinh lời tổ chức không liên quan đến nội tệ mà ngoại tệ tài sản tài chúng biểu giá trị ngoại tệ Khi tỷ giá ngoại tệ biến động giá trị TSC ròng ngoại tệ thay đổi rủi ro ngoại hối nảy sinh giá trị âm.Điều xảy hai trường hợp: - Thứ nhất: NHTM trì tình trạng hối đối trường đoản,tùy trường hợp mà tăng lên hay giảm giá trị ngoại tệ so với nội tệ dẫn đến rủi ro giảm giá trị tài sản - Thứ hai: thời hạn TSC ngoại tệ TSN ngoại tệ có chênh lệch dẫn đến rủi ro lãi suất lãi suất ngoại tệ biến động (tương tự nguyên lý rủi ro lãi suất trình bày) Để hạn chế rủi ro lãi suất, điều quan trọng phải hạn chế mức độ trạng thái hối đoái tham gia vào hoạt động kinh doanh ngoại hối, tự bảo hiểm 1.1.2.3 Rủi ro khoản: Rủi ro khoản phát sinh người gửi tiền đồng thời có nhu cầu rút tiền gửi NHTM Thông thường loại hình tổ chức nhận tiền gửi thường gặp phải rủi ro Trong điều kiện bình thường,nhu cầu rút tiền dự đốn trước đảm bảo dự trữ tiền mặt tài sản có an tồn với tính lỏng cao Trường hợp dân chúng có nhu cầu rút tiền ạt xảy vào mùa lễ, tết, kỳ nghỉ…và đặc biệt người gửi tiền nghi ngờ an toàn thiếu tin tưởng vào khả kinh doanh, toán điều hành NHTM Khi gặp phải trường hợp này, NH thường phải bán TSC có tính lỏng thấp với giá rẻ hay vay NHTW Cả hai biện pháp áp dụng tạm thời tác dụng việc trấn an tâm lý công chúng hạn chế Từ chỗ đối phó với rủi ro thiếu khă toán dẫn đến NHTM lại phải đối mặt với rủi ro phá sản 1.1.2.4 Rủi ro tín dụng: Rủi ro tín dụng phát sinh trường hợp NHTM không thu đầy đủ gốc lãi khoản cho vay, việc tốn nợ gốc lãi khơng kỳ hạn Như khả trả nợ người vay định mức độ rủi ro tín dụng Trong điều kiện bình thường, NHTM tơn trọng ngun tắc hoàn thành đầy đủ quy định bắt buộc quy trình cho vay đồng thời người vay không bị ảnh hưởng rủi ro mang tính hệ thống xác suất việc hồn trả đầy đủ, hạn cao(mặc dù nhỏ 1) Rủi ro hồn tồn vốn lãi, thấp nhiều, NHTM phải chịu đựng mức rủi ro vốn bình quân định Tuy nhiên mức rủi ro tín dụng giảm xuống nhờ khả phân tích,sàng lọc khách hàng, yêu cầu chấp đa dạng hóa danh mục đầu tư thực NHTM Các loại rủi ro tín dụng thường gặp hoạt động tín dụng NHTM *Rủi ro sai hẹn: Đây rủi ro NH gặp phải khách hàng không thực việc trả nợ gốc lãi hạn mà hai bên thỏa thuận hợp đồng tín dụng Rủi ro khiến cho NHTM bị suy giảm hình ảnh, ảnh hưởng đến kế hoạch sủ dụng vốn NH Bên cạnh đó, NH lại phải tiếp tục huy động vốn thị trường để thực hợp đồng tín dụng bị rủi ro trường hợp lãi suất thị trường tăng Khơng cịn ảnh hưởng đến khả khoản NH *Rủi ro vốn: Là rủi ro xảy khách hàng khơng thực nghĩa vụ hồn trả NH hợp đồng tín dụng đáo hạn NH khơng thu hồi khoản tín dụng cấp cho khách hàng,dẫn đến rủi ro vốn Khi gặp trường hợp NHTM trực tiếp bị tổn thất đến lợi nhuận Cụ thể là: - Các NH phải trích lập quỹ dự phịng rủi ro - Phải xử lý tài sản bảo đảm nên nhiều thời gian, chi phí, ảnh hưởng đến lợi nhuận NH - Phải khởi kiện tịa, làm giảm hình ảnh, uy tín NH, từ làm giảm vốn tự có, giảm qui mơ hoạt động NHTM 1.1.2.5 Rủi ro khác: Ngoài rủi ro trên, hoạt động NH gặp phải số rủi ro khác như: rủi ro quốc gia, rủi ro bắt nguồn từ yếu tố kinh tế vĩ mô: lạm phát, biến động giá hàng hóa, tỷ lệ thất nghiệp…hoặc rủi ro xuất phát ảnh hưởng chiến tranh, sụp đổ thị trường chứng khoán, thay đổi đột ngột thuế, rủi ro đạo đức… 1.1.3 Vai trò dự phòng rủi ro hoạt động NHTM Có thể nói NHTM nơi tiềm ẩn chứa đựng rủi ro kinh tế Rủi ro xảy lúc không phụ thuộc vào mức độ kiểm sốt NH Chính thế,bảo đảm an tồn cho hoạt động kinh doanh NH quan trọng Để thực điều đó, địi hỏi NHTM phải có chiến lược thích hợp thân NH như: mở rộng vốn điều lệ, tăng khả cung cấp sản phẩm để tăng thu, quản trị tốt điều quan trọng trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro… Trích lập sử dụng dự phịng rủi ro biện pháp chủ động NH để phịng ngừa rủi ro q trình hoạt động kinh doanh Nó xem đai an toàn nhằn giảm thiểu rủi ro hoạt động NHTM Và việc trích lập, sử dụng dự phòng ngày trở nên quan trọng hoạt động NH Dự phòng rủi ro trích lập hàng quý biện pháp giảm thiểu tổn thất trình hoạt động, phao cứu cánh cho NHTM kinh tế thị trường Bởi rủi ro xảy NHTM thường bù đắp cho tổn thất từ nhiều nguồn khác nhau: bán phát mại tài sản đảm bảo, tiền bồi thường cá nhân, tổ chức bảo hiểm, từ nguồn dự phịng trích… Bên cạnh đó, nguồn dự phịng tính tốn sở phân loại TSC, tính vào chi phí hoạt động NH nên nguồn quỹ mà NH chủ động việc sử dụng để xử lý cho trường hợp cần thiết Dự phịng rủi ro góp phần tăng tính chủ động, tự chịu trách nhiệm NH, tự cân đối thu – chi hoạt động NH Ngồi ra, nguồn dự phịng cịn góp phần làm tình hình tài NHTM Vì thơng qua nguồn NHTM chủ động xử lý khoản nợ xấu bảng cân đối kích thích NH tìm biện pháp để thu hồi nợ Nhờ mà khoản nợ xấu NH giảm, tình hình tài NH lành mạnh Hơn nữa, để hoạt động NH ngày hiệu việc trích lập dự phịng rủi ro nghiệp vụ khơng thể thiếu Vì trích lập khoản dự phòng này, NH bị giảm phần lợi nhuận, ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập cán NH, từ NH ý nhiều tới việc nâng cao công tác quản lý, đẩy mạnh việc thu hồi khoản nợ tồn đọng Như vậy, qua phân tích cho ta thấy vai trị lớn việc trích lập dự phịng hoạt động NHTM bước vào kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ 1.2 Nghiệp vụ kế toán trích lập &sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng Dự phịng rủi ro, ngày thiếu hoạt động NHTM Để góp phần làm cho hệ thống NH nước ngày hoạt động kinh doanh với mơi trường an tồn, lành mạnh, Ngân hàng nhà nước Việt Nam ban hành văn qui địng rõ ràng cụ thể việc trích lập sử dụng dự phòng rủi ro Ngân hàng thương mại 1.2.1 Căn cứ pháp lý + Quyết định 488/2000/QĐ-NHNN5 ngày 27 tháng 11 năm 2000 thống đốc NHNN ban hành Quy định việc phân loại TSC, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng + Cơng văn số 354/CV-CNH ngày 10 tháng năm 2002 NHNN việc phân loại trích lập dự phịng chuyển nợ q hạn theo định 688/2002/QĐ-NHNN thống đốc NHNN + Để nâng cao hồn thiện cơng tác trích lập sử dụng dự phòng rủi ro, ngày 22/4/2005 Thống đốc NHNN ban hành định số 493/2005/QĐ-NHNN việc phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động Ngân hàng tổ chức tín dụng, thay cho công văn 354 định 488 Việc nhà nước ban hành định tạo hành lang pháp lý an toàn,ổn định rõ ràng cho NHTM việc thưc trích lập sử dụng dự phòng rủi ro 1.2.2 Một số quy định chung 1.2.2.1 Các khái niệm: + Rủi ro: Là khả xảy tổn thất hoạt động NH tổ chức tín dụng khách hàng khơng thực khơng có khả thực nghĩa vụ theo cam kết + Dự phịng rủi ro: Là khoản tiền trích lập để dự phịng cho tổn thất xảy khách hàng tổ chức tín dụng khơng thực nghĩa vụ theo cam kết Dự phịng rủi ro tính theo dư nợ gốc hạch tốn vào chi phí hoạt động tổ chức tín dụng Dự phịng rủi ro bao gồm: Dự phòng cụ thể Dự phòng chung “Dự phịng cụ thể” khoản tiền trích lập sở phân loại cụ thể khoản nợ quy định Điều Điều Quy định 493 để dự phịng cho tổn thất xảy “Dự phòng chung” khoản tiền trích lập để dự phịng cho tổn thất chưa xác định trình phân loại nợ trích lập dự phịng cụ thể trường hợp khó khăn tài tổ chức tín dụng 10 chất lượng khoản nợ suy giảm + Sử dụng dự phịng: việc tổ chức tín dụng sử dụng dự phòng rủi ro để bù đắp cho tổn thất khoản nợ 1.2.2.2 Tổ chức thực hiện: + Đối với việc trích lập dự phịng: Ít q lần, thời hạn 15 ngày làm việc tháng tiếp theo, tổ chức tín dụng thực phân loại nợ gốc trích lập dự phịng rủi ro đến thời điểm cuối ngày làm việc cuối quý (tháng) trước Riêng quý IV, thời hạn 15 ngày làm việc tháng 12, tổ chức tín dụng thưc việc phân loại nợ trích lập dự phòng rủi ro đến thời điểm cuối ngày 30 tháng 11 + Đối với việc xử lý rủi ro: Tổ chức tín dụng thực việc xử lý rủi ro tín dụng quý lần thực theo nguyên tắc sau: - Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro tín dụng khoản nợ - Phát mại tài sản bảo đảm để thu hồi nợ - Trường hợp phát mại tài sản không đủ bù đắp cho rủi ro tín dụng khoản nợ sử dụng dự phịng chung để xử lý đủ Việc tổ chức tín dụng sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng khơng phải xóa nợ cho hách hàng Tổ chức tín dụng cá nhân có liên quan khơng thơng báo hình thức cho khách hàng biết việc xử lý rủi ro tín dụng + Sau sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, tổ chức tín dụng phải chuyển khoản nợ xử lý rủi ro tín dụng từ hạch tốn nội bảng hạch tốn ngoại bảng để tiếp tục theo dõi có biện pháp để thu hồi nợ triệt để + Sau (05) năm kể từ ngày sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, tổ chức tín dụng xuất toán khoản nợ xử lý rủi ro tín dụng khỏi ngoại bảng khách hàng tổ chức, doanh nghiệp, bị giải thể, phá sản theo quy định pháp luật; cá nhân bị chết tích + Trường hợp số tiền khơng đủ để xử lý tồn rủi ro tín dụng khoản