BỘ TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH Số /2010/TT BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng năm 2010 THÔNG TƯ Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư 95/2008/TT BTC ngày 24/10/[.]
BỘ TÀI CHÍNH Số: /2010/TT-BTC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng năm 2010 THÔNG TƯ Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008 hướng dẫn kế tốn áp dụng Cơng ty chứng khoán - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003; - Căn Luật Chứng khoán số 70/2006/QH11 ngày 29/6/2006; - Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Căn Nghị định 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh; - Căn vào Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi số nghiệp vụ kinh tế bổ sung kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa quy định Thông tư 95/2008/TTBTC ngày 24/10/2008 hướng dẫn kế tốn Cơng ty chứng khoán sau: Điều 1: Phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số tài khoản, tiêu Báo cáo tài áp dụng Cơng ty chứng khốn quy định Thơng tư 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008 Những nội dung kế tốn khơng hướng dẫn Thơng tư Cơng ty chứng khốn thực theo quy định Luật Kế toán, văn hướng dẫn Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thơng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 việc hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp Thơng tư số 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008 hướng dẫn kế toán áp dụng Cơng ty chứng khốn Điều 2: Đổi số hiệu Tài khoản 353 –“Dự phòng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư” thành Tài khoản 359 –“Dự phòng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư” Kết cấu, nội dung phản ánh phương pháp hạch tốn Tài khoản 359 khơng thay đổi so với Tài khoản 353 quy định Thông tư 95/2008/TT-BTC Điều 3: Cơng ty thực kế tốn giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ theo quy định Thơng tư 206/2009/TT-BTC ngày 27/10/2009 hướng dẫn kế tốn giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ Bộ Tài Đơn vị tiền tệ; Kế tốn chi phí phát hành cổ phiếu; Kế tốn tăng giảm vốn đầu tư chủ sở hữu công ty cổ phần; Kế toán nhà đầu tư nhận cổ phiếu công ty cổ phần tăng vốn đầu tư chủ sở hữu; Bảo hiểm thất nghiệp; Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi; Quỹ phát triển khoa học cơng nghệp; Kế tốn khoản chênh lệch đánh giá tài sản cơng ty mẹ góp vốn vào cơng ty tài sản phi tiền tệ; Kế toán giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát;… áp dụng theo quy định Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài Điều 4: Sửa đổi phần thứ ba - hệ thống báo cáo tài Thơng tư 95/2008/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung số tiêu Bảng Cân đối kế toán năm - Sửa đổi sở lấy số liệu để lập tiêu “Dự phòng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư – Mã số 339 Bảng Cân đối kế toán Số liệu để ghi vào tiêu “Dự phòng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư” số dư Có Tài khoản 359 “Dự phịng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư” sổ Cái TK 359 - Sửa đổi mã số 328 “Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác” thành mã số 319 - Bổ sung tiêu “Doanh thu chưa thực ngắn hạn” – Mã số 328 Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chưa thực có thời hạn chuyển thành doanh thu thực vòng 12 tháng tới thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Doanh thu chưa thực ngắn hạn” số dư Có tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” sổ kế toán chi tiết TK 3387 phần doanh thu chưa thực có thời hạn chuyển thành doanh thu thực vòng 12 tháng tới - Bổ sung tiêu “Doanh thu chưa thực dài hạn” – Mã số 338 Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chưa thực có thời hạn chuyển thành doanh thu thực 12 tháng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Doanh thu chưa thực dài hạn” số dư Có tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” sổ kế toán chi tiết TK 3387 phần doanh thu chưa thực có thời hạn chuyển thành doanh thu thực 12 tháng - Chỉ tiêu “Giao dịch mua bán lại chứng khốn” thực theo quy định Thơng tư 206/2009/TT-BTC ngày 27/10/2009 hướng dẫn kế toán giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ Bộ Tài - Các tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”, “Người mua trả tiền trước”, “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” thực theo quy định Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài Sửa đổi, bổ sung Bản thuyết minh báo cáo tài năm 2.1 Bổ sung điểm 01 - Tiền tương đương tiền mục V – Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán Cuối năm … … - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng Trong đó: + Tiền ký quỹ nhà đầu tư - Tiền chuyển ……………… Đầu năm … … … … 2.2 Sửa đổi, bổ sung điểm 04 – Tình hình đầu tư tài Chỉ tiêu Số lượng Giá trị theo sổ kế toán Cuối Đầu năm năm Cuối năm Đầu năm I Chứng khoán thương mại - Cổ phiếu (Chi tiết danh mục cổ phiếu bị giảm giá/rủi ro) - Trái phiếu (Chi tiết danh mục trái phiếu bị giảm giá/rủi ro) - Chứng quỹ (Chi tiết danh mục chứng quỹ bị giảm giá/rủi ro) - Chứng khoán khác (Chi tiết danh mục chứng khoán bị giảm giá/rủi ro) So với giá thị trường Tăng Cuối năm Đầu năm Giảm Cuối năm Cuối năm Tổng giá trị theo giá thị trường Cuối năm Đầu năm Ghi II Chứng khoán đầu tư - Chứng khoán sẵn sàng để bán + Cổ phiếu (Chi tiết danh mục cổ phiếu bị giảm giá/rủi ro) + Trái phiếu Chính phủ (Chi tiết danh mục trái phiếu CP bị giảm giá/rủi ro) + Trái phiếu Công ty (Chi tiết danh mục trái phiếu công ty bị giảm giá/rủi ro) + Chứng quỹ (Chi tiết danh mục chứng quỹ bị giảm giá/rủi ro) + Chứng khoán khác (Chi tiết danh mục chứng khoán bị giảm giá/rủi ro) - Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn + Trái phiếu Chính phủ (Chi tiết danh mục trái phiếu CP bị giảm giá) + Trái phiếu Công ty (Chi tiết danh mục trái phiếu công ty bị giảm giá/rủi ro) + Chứng quỹ (Chi tiết danh mục chứng quỹ bị giảm giá/rủi ro) + Chứng khoán khác (Chi tiết danh mục chứng khoán bị giảm giá/rủi ro) III Đầu tư tài khác IV Đầu tư góp vốn Giá trị sổ kế tốn (theo giá gốc) Cuối năm Giá trị đầu tư (theo PP vốn chủ sở hữu) Đầu năm Cuối năm Đầu năm - Đầu tư vào công ty (Chi tiết cho cổ phiếu công ty bị lỗ) - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Chi tiết khoản đầu tư bị lỗ) - Lý thay đổi giá trị hợp lý - Chi tiết giá trị chứng khoán dùng để cầm cố, chấp cho khoản nợ - Chi tiết chứng khoán thực hợp đồng Repo + Giá trị ghi sổ + Thời hạn + Giá trị mua, bán lại hợp đồng Repo 2.3 Sửa đổi, bổ sung điểm 11 – Cỏc khon phi thu Số đầu kỳ Chỉ tiêu A Phải thu khách hàng Phải thu hoạt động giao dịch chứng khốn - Ph¶i thu cđa Sở GDCK - Ph¶i thu khách hàng giao dịch chứng khoỏn - Phải thu tổ chức phát hành (bảo lÃnh phát hành) chứng khoán - Phi thu Trung tõm lu ký chứng khoán - Phải thu hợp đồng mua, bán lại chứng khoán - Phải thu thành viên khác Thuế GTGT đợc khấu trừ Phải thu nội bé Tæn g sè Số hạn Số khó địi Sè ph¸t sinh kú Sè cuối kỳ Tăn g Giả m Tổn g số Số q hạn Số khó địi S d phũng ó lp Phải thu khác Tæng céng: 2.4 Bổ sung điểm 13 – Vay ngắn hạn Lãi suất vay 13 Vay ngắn hạn - Vay ngân hàng (Chi tiết theo mục đích vay/Thời hạn vay) - Vay cá nhân (Chi tiết theo mục đích vay/Thời hạn vay) - Vay đối tượng khác (Chi tiết theo mục đích vay/Thời hạn vay) Cộng Số trả kỳ Số dư cuối kỳ Số Số dư vay đầu kỳ kỳ Số Số vay trả trong kỳ kỳ Số dư cuối kỳ 2.5 Sửa đổi điểm 15 – Vay nợ dài hạn 15- Vay nợ dài hạn a - Vay dài hạn - Vay ngân hàng(Chi tiết theo mục đích vay/Thời hạn vay) - Vay đối tượng khác (Chi tiết theo mục đích vay/Thời hạn vay) b - Nợ dài hạn - Thuê tài - Nợ dài hạn khác Cộng Lãi Số suất dư vay đầu kỳ 2.6 Bổ sung điểm 17 – Các khoản phải trả hoạt động giao dịch chứng khoán Cuối năm Đầu năm - Phải trả Sở GDCK … … - Phải trả vay Quỹ Hỗ trợ toán … … thành viên khác - Phải trả chứng khoán giao, nhận … … đại lý phát hành - Phải trả Trung tâm lưu ký chứng khoán … … - Phải trả hợp đồng mua bán lại chứng khoán … … - Phải trả tổ chức, cá nhân khác … … 2.7 Bổ sung điểm 18 – Tình hình trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi - Năm … … … … Số dư đầu kỳ Số sử dụng kỳ Số trích lập kỳ Số dư cuối kỳ Năm trước … … … … 2.8 Bổ sung phần VIII – Thông tin bổ sung cho Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu sau: 1- Phần cổ tức đề xuất, cơng bố sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn trước báo cáo tài phép phát hành, 2- Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa ghi nhận 3- Thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch tốn trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu: - Thu nhập: - Chi phí: ( ) - Lãi (Lỗ): Cộng: Điều 5: Bổ sung mẫu báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu (Xem phụ lục) bỏ nội dung quy định điểm V.16 – Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu Bản thuyết minh báo cáo tài năm Phương pháp lập trình bày Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu sau: Báo cáo dùng để phản ánh tình hình biến động vốn chủ sở hữu Cơng ty chứng khốn Cột A “Chỉ tiêu” phản ánh tiêu thuộc vốn chủ sở hữu Cột 1,2 “Số dư đầu năm” phản ánh số dư đầu năm (bao gồm số dư đầu năm trước số dư đầu năm nay) theo tiêu thuộc vốn chủ sở hữu Số liệu để ghi vào cột theo tiêu vào số liệu ghi cột báo cáo năm trước, số liệu ghi vào cột 1, cột vào sổ kế toán TK 411, 412, 413, 414, 415, 419, 421 năm năm trước - Cột 3, cột 4, cột 5, cột “Số tăng, giảm năm” phản ánh tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu theo tiêu năm trước năm báo cáo Số liệu ghi vào cột cột vào sổ kế toán TK 411, 412, 413, 414, 415, 419, 421 số liệu để ghi vào cột cột vào cột cột báo cáo năm trước - Cột 7, cột “Số dư cuối năm” phản ánh số dư cuối năm (bao gồm năm trước, năm nay) vốn chủ sở hữu theo tiêu Số liệu ghi vào cột (số dư cuối năm trước) báo cáo năm vào số liệu ghi cột (số dư cuối năm nay) báo cáo năm trước Số liệu ghi vào cột “Số dư cuối năm nay” báo cáo năm vào số dư cuối năm TK 411, 412, 413, 414, 415, 419, 421 Điều 6: Các tiêu Báo cáo tài niên độ giống Báo cáo tài năm ban hành Thơng tư 95/2008/TT-BTC Thông tư Điều 7: Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài năm 2010 Điều 8: Trách nhiệm tổ chức thực Vụ Trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm toán, Chủ tịch Ủy ban chứng khốn Nhà nước, Giám đốc Cơng ty chứng khốn thủ trưởng đơn vị liên quan chịu trách nhiệm triển khai, hướng dẫn thực Thông tư này./ Trong q trình thực Thơng tư, có khó khăn vướng mắc, đề nghị Cơng ty phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu, giải quyết./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo); - Văn phịng Chính phủ; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Ban đạo TW phòng, chống tham nhũng; - Các Bộ, quan ngang Bộ; - Kiểm toán Nhà nước; - Toà án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Uỷ ban chứng khoán Nhà nước; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Xuân Hà - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu VT (2 bản), Vụ CĐKT & KT PHỤ LỤC BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG VỐN CHỦ SỞ HỮU Cơng ty Chứng khốn:……………… Địa chỉ: Điên thoại: Fax: Mẫu số B05 - CTCK Ban hành theo TT số /2010/TT-BTC ngày / / 2010 Bộ Tài BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG VỐN CHỦ SỞ HỮU Năm… CHỈ TIÊU Thuyết minh A Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Các Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận chưa phân phối Cộng Số dư đầu năm Năm trước Năm Đơn vị tính: Số tăng, giảm năm Số dư cuối năm Số tăng Năm Năm trước Số giảm Năm Năm trước Năm trước Năm (VIII) * Giải thích số trường hợp tăng, giảm ảnh hưởng lớn đến tình hình biến động vốn chủ sở hữu năm Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 10 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 11