Chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư trong các đơn vị hành chính sự nghiệp ban hành theo thông tư số 1952012TT BTC ngày 15112012 của bộ trưởng bộ tài chính

Bộ TÀI CHÍNH VỤ CHẾ Đ ộ KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN HỆ THỐNG KÊ TỐN VIỆT NAM iỉ.í ‫ ; ؛‬Ịịj ỉị%ừi - ، ^ ^ - ٤ ÁP DỌNG GHO DdN V‫ ؛‬CHỦ B D Ttf TRONG CÁC DtfN VỊ HÀNH CHÍNH NGHIỆP (Ban hành theo Thông tư s ố l95/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài chính) NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH B ộ TÀI CHÍNH (Vụ Chế độ Kế tốn Kỉểm toán) ٠ CHÉ ộ k E t o n ấ p d ự n g c h o DON VỊ CHỦ DÀU Tư t Ro n G c c DON VỊ٠ HÀNH CHÍNH s ự٠ NGHIỆP ٠ (Ban hành theo Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2012 Bộ trưởng Bộ Tài chinh) Phần thứ nhẩt: CÁC NỘI DUNG CHÍNH CỦA THƠNG T SÓ 195Ư012/TT-BTCNGÀY 15 THÁNG 11 NÀM 2012 CỦA B ộ TRƯỞNG Bộ tAi CHÍNH Phần thứ hai: HỆ THỐNG TÀI KHOAn k é TOAn v q u y đ ịn h v ề NỘI DUNG, KẾT CẨU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀIKHƠẢNKẾT An Phần thừ ba: HỆ t h On g b iê u m ẳ u c h ứ n g t k ê t o An v A q u y D ^ H VỀ PHƯƠNG PHAp LẬP C H N G TÙ’KẾ TOAn Phần thứ tư: HỆ THỐNG BlEu MẲU SO KẾ τ ο ^ ί VÀ QUY ĐỊNH VỀ PHƯƠNG p h Ap g h i c h Ep sổ k E t o An Phần thứ năm: HỆ t h On g b i Eu m ẩ u b Ao c Ao t i c h In h v A q u y DINH V E ü H À R - L Â P - a À O CÁO TÀI CHÍNH NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH LỜI NĨI ĐẦU Trong năm qua, VỚI chuyển đổi sâu sắc phát triển lớn mạnh kinh tế theo chế thị trường, Hệ thống kế toán ٧ iệt Nam khơng ngừng đổi hồn thiện, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao chất lượng quản lý tài chinh quốc gia, Nhà nước ban hành Chế độ kế toán hành chinh nghiệp theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chinh Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 hướng dẫn sửa dổi, bổ sung Chế độ kế toán Hành chinh nghiệp ban hành kèm theo Ọuyếtdịnhsố 19/20oh/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Trong lĩnh vực dầu tư, xây dựng, Quốc hội dã ban hành Luật Xây dựng số 16/2003/QH11 ngày 26/11/2003‫ ؛‬Luật sửa dổí, bổ s‫ﻻ‬ng sổ d.iều cUa Luật liên quan dến dầu tư xây dựng số 38/2009/QH12 ngày 19 tháng năm 2009‫ ؛‬Nghi định số 12/2009/NĐ-CP ngày 10 tháng 02 nãm 2009 quản ly dự án dầu tư xây dựng cOng trinh‫ ؛‬Nghị d ‫ﺇ‬nh số 83/2009/NĐ-CP ngày 15/10/2009 siTa dổi, bổ sung số diều Nghi.dinh số 12/2009/NĐ-CP quản ly dự án dầu tư xây dựng công trinh Để triển khai thực Nghi định số 12/2009/NỠ-CP Nghị d‫؛‬nh số 83/2009/NĐ-CP nói trên, Bộ Tài chinh dã ban hành Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2012 hướng dẫn kế toán áp dụng cho Đơn vị Chủ dầu tư, thay Quyết djnh số 14/2000/QĐ-BTC Bộ Tài chinh Nhằm dáp ứng yêu cầu quản ly đơn vị chU dầu tir cO thành lập khOng thành lập Ban quản ly dự án, Ban quản ly d.ự án hạch toán dộc lập cUng hạch toán phụ thuộc quan Nhà nước, đơn vị HCSN, tố chức, chinh' trị xã 'hội, tổ chức xã hội, xẫ hội - nghề nghiệp doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, thuộc loại hlnh khác nhau, Chế độ kế toán dơn v‫ ﺇ‬chủ dầu tư dược ban hành dầy đủ, dồng bộ, chi tiết, thống phh hợp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp, tổ chUc có dự án dầu tư hình thức khác nha‫ ﺍﺍ‬tír 01/01/2013( Trong dó quy định rố ràng nguyên tắc phương pháp kế toán tiếp nhận sử dụng nguồn vốn dầu tư (nguồn vốn NSNN, nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn tài trợ nguồn vốn khác )‫ ؛‬chi phi thực dự án; kế toán thuế GTGT dược khấu trừ hoàn lại trinh dầu tư xây dựng; kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ‫ ؛‬chi phi chạy thử có tải, sản xuất thủ', kế toán giả trị dầu tư giá tr.ị đánh giá lại bàn giao công trinh‫ ؛‬thu nhập, phi hoạt dộng khác Ban quản lý dự án dầu tư, Cuốn sách hướng dẫn Chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư đơn vị hành nghiệp gồm 05 phần: Phần thứ nhất: Các nội dung Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15 tháng 11 nãm 2012 Bộ trưởng Bộ Tài Phần thứ h a t Hệ thống tài khoản kế toán quy định nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài khoản kế toán Phần thứ ba: Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán quy định phương pháp lập chứng từ kế toán Phần thứ tư: Hệ thống biểu mẫu sổ kế toán quy định phương pháp ghi chẹp sổ kể toán Phần thứ năm: Hệ thống biểu mẫu báo cáo tài quy định phương pháp lập báo cáo tài Trong q trình soạn thảo Ché độ ké tốn nhu biên soạn sách, nhận họp tác giúp đỡ đông đảo quan, đơn vị, Ban quản lý dự ản đầu tư chuyên gia thuộc lĩnh vực xây dựng, quản lý đầu tư xây dựng Chúng hy vọng Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư ban hành phổ cập dạng sách thuận tiện hữu ích cho người sử dụng, đáp ứng mong mỏi đông đảo quan, đơn vị nhà đầu tư xây dựng gần xa Trân trọng PGS.TS Đặng TM i Hùng Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán K em toán (Trưởng Ban đạo bỉên soạn Chế độ kế toán đonti vị Chủ đầu tư) MỤC LỤC Trang Lời nói đầu Phần thứ Các nội dung Thơng tir số 195/2012/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2012 Bộ tniửng Bộ Tài I Đối tượng điều chỉnh II Phạm vi áp dụng 9 III Hệ thống tài khoản kế toán IV Kế toán Chủ đầu tư 10 V Hệ thống báo cáo tài VI Thời hạn lập, gửi báo cáo tài nơi nhận báo cáo tài VII Hệ thống chứng từ kế tốn VIII Hệ thống sổ kế tốn Phân thứ hai Hệ thơng tài khoản kê tốn quy định nộì dung, kết cấu phưong pháp ghi chép tài khoản kế toán 11 13 13 14 15 I Hệ thống tài khoản áp đụng cho ban quản lý dự án đầu tư 17 II Giải thích nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài 22 khoản kế toán Hệ thống bỉểu mẫu chứng từ kế toán quy định 179 phương pháp ỉập chứng từ kế toán Phần thử ba I Quy định chung II Danh mục mẫu chứng từ kế toán III Phần thứ tư 181 184 Giải thích nội dung phương pháp lập chứng230 từ kế to Hệ thống biểu mẫu sổ kế toán quy định phưong 269 pháp ghỉ chép sổ kế tốn I Quy định chung 271 II Hình thức kế toán 278 III Danh mục mẫn sổ kế toán 289 IV G‫؛‬ải thích nội dung phương phảp ghỉsổ kế toán 323 Phần thứ năm Hệ thống biểu mẫu báo phương pháp- Jập bấo cáo tài chinh I Hệ thống bỉểu mẫu háo cáo tà II Nội dung phương pháp lập báo cáotài chinh Cấc sơ ởồ kế toán chU yếu 349 351 365 397 P h ầ n th ứ n h ấ t CÁC NỘI DỤNG CHÍNH CỦA THƠNG T SỐ 195/2012/TT-BTC NGÀY 15 THÁNG 11 NĂM 2012 CỦA B ộ TRƯỞNG B ộ TÀI CHÍNH I ĐỐI TƯỢNG ĐIÈU CHỈNH Thơng tư áp dụng cho đơn vị chủ dầu tư, bao gồm: Các dơn vị chủ dầu tư có thành lập Ban quản lý dự án dầu tư, Ban quản lý dự án dầu tư Các Ban quản lý dự án dầu tư thuộc đối tượng diều chỉnh Ban quản lý dự án dầu tư sau: - Các Ban quản lý dự án dầu tư doanh nghiệp thuộc mợi lĩnh vực, thành phần kinh tế‫؛‬ - Các Ban quản lý dự án dầu tư thuộc dơn vi HCSN Ban quản lý dự án dầu tư khác dược thành lập theo quy định Nghi định số 12/2009/NĐ-CP ngày 10/2/2009 quản ly dự án dầu tư xây dựng cOng trinh Ngh‫ ؛‬định số 83/2009/NĐ-CP ngày 15/10/2009 sUa dổi bổ sung số diều Nghị định số 12/2009/NĐ-CÍ Các dơn vị chủ dầu tư không thành lập Ban quản lý dự án dầu tư thi kế toán dự án dầu tư dược thực cUng hệ thống sổ kế toán chủ dầu tư phải tuân thủ quy định Thông tư nội dung, phương pháp ghi chép mơ số kế toán chi tiết phản ánh nguồn vốn dầu tư, chi phi thực dầu tư, lập báo cáo tài chinh tốn vốn dầu tư dự án hồn thành II PHẠM VI ÁP ĐỤNG Hệ thống kế toán áp dụng cho Đơn vị chủ dầu tư dơn vị hành chinh nghiệp dược hương dẫn Thông tư dựa sở Chế độ kế toán hành chinh nghiệp ban hành kẻm theo Quyết.định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chinh‫ ؛‬Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 văn hướng dẫn sửa dổi, bổ sung Chế độ kế toán hành chinh nghiệp (Sau dây gọi tắt Quyết định số 19) Những'nội dung không hướng dẫn Thông tư này, dơn vị chủ dầu tư thực theo Luật Kế toán vãn hướng dẫn Luật, Chế độ kế toán hành chinh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 19 III .HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KÉ T١GÁ H.ệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Ban quản ly dự án dầu tư thực theo Danh mục tài khoản kế toán - Phần thứ Trường hgrp Ban quản lý dự án dầu tư cần bổ sung Tàí khoản cấp 1, cấp sửa dổi Tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh dặc thù phải dược chấp thuận văn Bộ Tài chinh tiước thực Các Ban quản lý dự án dầu tư cO thể mở thêm Tài khoản cấp Tài khoản cấp dối với tài khoản khơng có quy định Tàỉ khoản cấp 2, Tài khoản cấp Danh mục Hệ thống tài khoản kế tốn dã quy định Thơng tư nhằm phục vụ yêu cầu quản ly cUa Đơn vị chủ dầu tư mà không phảỉ dề nghị Bộ Tài chinh chấp thuận IV KÉ TOÁN TẠI CHỦ ĐẰU T ٧ Dối với Chủ đầu tư dơn V‫ ؛‬hành chinh nghiệp thi kế toán theo quy định Quyết d‫؛‬nh số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/32 ٠ 06‫ﱂ‬cUa Bộ tiư Týg‫؛‬٥ ghi so '!'١ '- ‫ة‬1‫ة‬ ٦'hG'I'G:I' 331,441 ‫ )اأ ﺀ‬٦'‫؛ ذ‬ cìiính cona bo (nẻu cO) ‫؛ ة ر' ا'ا‬،‫؛‬ \١ỘT‫؛‬C\ ‫د دا‬ chinh cOng bố rhuc Gl Ci r (nCu CO) ‫ادد‬ 111,112 Lâi tỷ gííl klii 'ý’1‫ﺫﺁﺉ‬١ Lo tVgiakhithanh^ tốn no phai trả glii sO Ltốn ١Ĩn n/V bầng ngoại tệ nự nKoi phíit fro t٢ ả bàng ngoại tệ 111,112 ‫اوو‬ |1 y giá ghi sô Mli ghi sô Ketchuycn số dư Nợ cUa 'I'K 413 khỉ bàn giao cOng trinh, hụng mục cOng trinh Ket chu١ '،‘í số dư Có cua ÍKi 413 hồn thành tilao cOng trinh, hạng mục công trinh 241 !( ٦)‫ اﻟﺬ‬ihdnh rý giá ghi sỏ '1 '١ ' 241 441 432 441 Sơ đồ số: 32 KÉ TOÁN CHÊNH LỆCH THU CHI CHƯA x LÝ 421 511,711 Chênh lệch thu chu‘a xú‘ lý 511 711 Kẻt chuyến chênh lệch thu nhó chi^ Kêt chuyên chênh lệch thu lớn chi cùa loại hoạt đ ộng dịch VỊI hoạt loại hoạt động dịch vụ hoạt đ ộng khác động khác 642 642 Kết chuyến chênh lệch thu lớn chi kết chuyến chênh lệch thu nhỏ chi cúa hoạt độ n g lý tài sản phục vụ cúa hoạt động lý tài sán phục vụ hoạt đ ộ n g ciia B Ọ L D A Đ T hoạt động B Ọ L D A Đ T 241 241 K ết chuyến chênh lệch thiĩ lớn chi Kết Qhuyển chènh lệch thu nhỏ cúa hoạt độ n g lý cơng trình tạm , hoạt động lý cơng trình tạm , cơng trình phụ trợ cơng trình phụ trợ 3334 T huế T N D N phái nộp N S tiền J ch ên h lệch thu chi 336 Số ch ên h lệch thu, chi phải n ộ p lên cấp 433 S ٥ ồ, Số: 3 KÉ T O Á N ngu On k in h p h ỵ 'b u t u ’ x â y d ụ N g c o b ẳ n 441 N g u n k in h p h i đ ầ u tu ’ xây d ụ n g CO' b n 241 B Ọ L D A phải n ộ p N S N N c c k h o ản tiên p h át h iện q u a kiêm tra 1 3 ‫ ل‬12 ‫ا‬ N h ậ n k inh phí đ âu tư cu a N S N N b ã n g ^ tiề n m ặt, T G N H h o ặc đ ế th a n h toán ch o ngư i b án , n h th ầu Đ n g th i ghi; 0092 C hi phí ch a P h ần ch i phí Đ T X D có th u ê G T G T đ ợ c d u y ệt, kể số đ ợ c d u y ệt bỏ 1U 12J52 642 N h ận k ính phí đầu tư chi trự c tiế p c h o ^ BỌLDAĐT 133 _ i3 _ T rá lại P h ầ n chi T hueG T G T tiền vật phí ĐTXD^ (n ê u cO) tư cịn khơng th a 133 phê d u y ệ t phai thu hồi Ịh u ế G T G Ĩ (n ểu có) 466 642 _413 T rư n g hợp dư 413 211 N h ận k in h phi đẩu tư b ằ n g T S C Đ 5 N h ậ n k ỉnh p h í bằn g N V L , th iế t bị ► CO T K T rư ờng hợ p ] 133 dư N ợ Thuế G TG T TK 413 Thuế G T G T ^ 241 N h ậ n k in h phi dầu tư chi trự c tiế p c h o cOng trinh 3 3 ặ H o àn trá k hoan vay nội h o ậc b ên ,1 1 1 ,1 ,1 N h ậ n c n g trìn h đ a n g làm d cú a ch ủ đ âu tư k h ác đ ê tiế p tụ c thi c ô n g T h u hồi k h o ản c h ê n h lệch thu lớn chi d o p h d d c o n g trin h cũ đ ế X D c ô n g trin h m ới d ợ c p h é p bô su n g n g u n k in h phi d ầ u tư 434 ‫ ﺓ« ؛ ؟‬0 ‫ ﻵ‬0 ٠٠‫ ﻵ‬4 K E T O A N N G I O N K IN H P H ‫ ؛‬DA H I n H T h A n H T S G D I | | _ 211,213 Khi miia sam TSCD ho^c nh^n von dau tu ban^ > TSCD Ci'ip ‫ ا‬٢‫ اا ج‬cap cho hoat d6ng c‫؛‬ia BQiD aDT 241 TSCD hlnh t!a„h xay d^rtig hpan ban giaq sir dyng cho BQLDADT oOiig tJiO'i gJii: 466 642 466 21٠_1,213 211,213 Phan nguyen Gia iri Phan gia ‫ﺀ‬٢‫ﺇ‬ Nguyen gia 1gia tang Khi ban giao rSCD cOn ‫؛‬ai cOn ‫ ﺍﻭﺍ‬tang danh gia khidanh cfio dan vi chu dati ttr l?i TSCD l^hdc sir dang ho،)c Iihao'ng gia ‫ ﺍﻭ؛‬TSCD 214 ban, )‫ﱂ‬TSCD ٠ Phan gia j\4 tri hao mOn Gia tri da hao niOn tang Phần gia tri hao' 211.213 Phan nguyen Phan gia gia giam tri cOn 1‫ﺁﺓ‬ danh gia !‫ﺍﻭ‬ giam ٩ ' scD 435 ‫ ﺓ « ﺅ‬0 ‫ﻵ‬٠٠٠‫>؟ﻵ‬ KÉ TỐN DOANH THD CDNG C.ÁP DỊCH v ụ 511 154 111,112,131 Doanh th u cung cấp dịch vụ K ốt ch u y ể n chi p h í q u n lý liê n q u an ^ ế n ho ạt đ ộ n g cu n g c ấ p d ịch vụ p h t sinh tro n g kỳ D o an h th u c u n g c ấ p d ịch vụ tư vẩn b ên ngoàỉ 3333 3331 - T huẻG T G T X ác đ ỉn h số th u ế G T G T pha‫ ؛‬nOp (D n vị tin h th u ê G T G T th e o (.nêu có ) 421 p h iro n g p h áp trự c tỉế p ) 421 K-át ch u y ến c h ê n h lệch thu lớn chi ^ 436 K et c h u y ê n ch é n h iệclì th u nhò hơ n c h l S đ số; 36 K É T O Á N C H I P H Í BA N Q U Ả N L Ý D ự ÁN ĐẢU TU 334 642 - C h i p h í B an q u n lý d ự án 136 T iên lương phái trá ch o nhân viên BQLDA Khi phân bồ chi phỉ Q L D A Đ T ^ câp cho câp 338 Trích khoan B H X H , B H Y T K P C Đ , B H TN 241 Phán bồ chi phí B Q L D A Đ T vào chi phí ^ l l ỉ , 112 đầu tư xây dựng theo cơng trình 441,331,141 M ua vật tư, C C D C sừ dụnt; cho hoại động củ a B Ọ LD Â không 133 q u a nhập kho (nếu có) 152 X u ãt vật liệu, C C D C sứ d ụng cho hoạt động B Q L D A Đ T 211 111,112,331 Khi m ua T S C^Đ nhận vốn -đ â u tư cua câp 133 Thuế G T G T (nếu có) 466 111,112,331 C ác chi phí cíia B Q L D A Đ T 133 Thuế GTGT (n ểu có) 441 B Q L D A Đ T cấp nhận chi phí ciia B Ọ L D A Đ T cấp phán bố xuống 211,213 N h ận vốn đ ầu tư T S C Đ 437 ‫ ﺓ « ﻷ‬٠ ‫ﻷ‬0 ٠‫ ﻵ ﺍ‬1 KÉ το Λν τη ‫ ) ﺍ‬νη Λρ kh Ac 438 So.0‫ ﻩ‬số.٠ ‫ﻷﺓ‬ KÉ TỐN CHJ PH Í KHÁC 1‫اا‬, ‫ اا‬2 1 -C h i phi khác C h i p h i p h t sin h n h ợ n g b án , + ١', T n , c h o th u ê T S C Đ th a n h ١ lý T ScCr O 711 K et c h u y ể n ch ỉ p h i h o t đ ộ n g k h c írtli lr٠ ١ ٠ pr\Jh٦ố ft rsin h tro n g kỳ 3331 ĩ h i i ế G T G T p h n ộ p th e o p h n g phgp n U ' ٠ ‫ ﺍ‬ ‫ ﺏ „ ﺀ‬٠٠‫ﺀﺏ « ﺓ‬٠‫ ﺀ ﺓ‬١ ٢ ١ ٠ ٦ ۴ ٠ ٢ tin h ti ٠ực tiê p trẽ n G T G T 111112,333, 338 K h o ả n tỉề n bị p h t d o vỉ p h m h ợ p đo n g , bị p h t th u ế ١tru y n ộ p th u ế 439 Chịu trách nhiệm xuất Nguyễn Văn Túc Chịu trách nhỉệm biên tập; Ban biên tập NXB Tài Trình bày bìa: Đỗ Vân Anh In 1.000 khổ 17cm X 24 cm Công ty cổ phần in Hà Nội - Lô 6B, CN5 cụm công nghiệp Ngọc Hồi, Thanh Trì, Hà Nội số ĐKKHXB 162013/CXB/44-160/TC số định xuất bản: 10/QĐ-NXBTC Giám đốc NXB Tài cấp ngày 15/1/2013 In xong nộp lưu chiểu quý I năm 2013 440 ... thành II PHẠM VI ÁP ĐỤNG Hệ thống kế toán áp dụng cho Đơn vị chủ dầu tư dơn vị hành chinh nghiệp dược hương dẫn Thông tư dựa sở Chế độ kế toán hành chinh nghiệp ban hành kẻm theo Quyết.định số. .. THƠNG T SỐ 195/2012/TT -BTC NGÀY 15 THÁNG 11 NĂM 2012 CỦA B ộ TRƯỞNG B ộ TÀI CHÍNH I ĐỐI TƯỢNG ĐIÈU CHỈNH Thơng tư áp dụng cho đơn vị chủ dầu tư, bao gồm: Các dơn vị chủ dầu tư có thành lập Ban quản... lượng quản lý tài chinh quốc gia, Nhà nước ban hành Chế độ kế toán hành chinh nghiệp theo Quyết định số 19/2006/QĐ -BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chinh Thông tư số 185/2010/TT -BTC ngày 15/11/2010