Hoàn thiện kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty cổ phần bia rượu hải đà

ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA-RƯỢU HẢI ĐÀ

ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA-RƯỢU HẢI ĐÀ

1.1.1 Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu tại Công ty Cổ phần bia rượu Hải Đà

* Khái niệm: Nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

* Đặc điểm của nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, không giữ lại hình thái vật chất ban đầu và giá trị của chúng được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới Công ty

Cổ phần bia rượu Hải Đà là một công ty sản xuất kinh doanh bia hơi, bia chai cho nên nguyên vật liệu chính được sử dựng là: gạo, malt, hoa, cao…Nhiên liệu như: Than cục, khí đốt…

* Phân loại nguyên vật liệu.

- Để sản xuất ra các loại sản phẩm là bia hơi, bia chai công ty Cổ phần bia rượu Hải Đà phải sử dụng một khối lượng lớn nguyên liệu, chủng loại nhiều, mỗi loại có nội dung kinh tế khác nhau Do đó để tiện lợi cho việc hạch toán chính xác, đơn giản hoá công việc thì phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu sao cho hợp lý Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp gồm nhiều loại với nội dung kinh tế và vai trò chức năng khác nhau với nguồn gốc hình

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ Thị Nữ thành không giống nhau Vì vậy để phục vụ cho nhu cầu quản lý và hạch toán thì cần phải phân loại theo tiêu thức nhất định:

+ Căn cứ vào yêu cầu quản lý nguyên vật liệu chia thành các loại:

Nguyên vật liệu chính (đối tượng lao động chủ yếu khi tham gia sản xuất) là đối tượng tạo nên thực thể của thành phẩm như: Gạo, malt, hoa, cao…

Vật liệu phụ : Là đối tượng khi tham gia quá trình sản xuất nó không tham gia trực tiếp vào quá trình tạo ra thành phẩm nhưng có vai trò làm tăng chất lượng thành phẩm.

Nhiên liệu ( vật liệu sử dụng làm chất đốt): Thực chất cũng là một loại vật liệu phụ nhưng có tác dụng là cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất như than cục…

Phụ tùng sửa chữa thay thế.

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.

Vật liệu khác là loại vật liệu như phế liệu thu hồi do sản xuất thải ra Để phục vụ cho yêu cầu quản lý thì mỗi lọai vật liệu lại được chia thành các nhóm, thứ được căn cứ vào tính chất lý, hóa học và quy cách phẩm chất của chúng. Để tiện cho việc theo dõi ghi chép thì mỗi thứ vật liệu trong từng nhóm thuộc từng loại vật liệu được quy định một ký hiệu riêng bằng hệ thống chữ số có thể kết hợp với các chữ cái được gọi là số hiệu danh điểm vật liệu hay gọi là (mã vật liệu).

+ Theo nguồn gốc hình thành nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên vật liệu mua ngoài, tự gia công chế biến, nguyên vật liệu do các đơn vị góp vốn liên doanh, nguyên vật liệu từ các nguồn khác.

Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc nhất quán

Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Thực hiện nguyên tắc này bằng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kế toán lựa chọn phương pháp và chính sách về HTK nào thì phải áp dụng phương pháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán

+ Theo mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu có thể chia thành: nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh; nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý và nguyên vật liệu dùng cho các mục đích khác

-Khái niệm: Đánh giá vật liệu là việc xác định giá trị của vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định. a) Nguyên tắc đánh giá:

- Vật liệu trong doanh nghiệp có thể được đánh giá theo trị giá gốc (hay còn gọi là giá vốn thực tế) và giá hạch toán. b) Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

* Đối với nguyên vật liệu nhập kho

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ Thị Nữ

Trị giá vốn thực tế nhập kho

Giá mua Các loại thuế không hoàn lại

Chi phí thu mua CKTM,

Vật liệu trong doanh nghiệp có thể được đánh giá theo trị giá gốc (hay còn gọi là giá vốn thực tế) và giá hạch toán. b) Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

* Đối với nguyên vật liệu nhập kho

Giá mua được xác định tuỳ theo từng trường hợp:

+ Trường hợp nguyên vật liệu mua ngoài được sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá mua là giá chưa có thuế GTGT.

ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA RƯỢU HẢI ĐÀ

CỔ PHẦN BIA RƯỢU HẢI ĐÀ

Công ty cổ phần bia rượu Hải Đà không có các xí nghiệp thành viên và không chịu sự quản lý của công ty nào khác Sản phẩm của công ty sản xuất ra đáp ứng với nhu cầu người tiêu dùng Do đó việc đảm bảo vệ sinh an toàn thực phẩm cho người tiêu dùng là nhiệm vụ hàng đầu của công ty Trước tiên phải lựa chọn, sàng lọc nguyên liệu sao cho phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất bia Sau đó vận chuyển nguyên liệu về kho bảo quản Nguyên liệu chính của công ty là gạo, malt, cao…sau khi được boả quản và xử lý sạch sẽ đưa vào chu trình sản xuất, qua các giai đoạn như nấu và ủ men: Đưa nguyên liệu malt, gạo vào xay nghiền…Sau đó đến giai đoạn chiết và lọc Để cuối cùng tạo ra sản phẩm là bia hơi, bia chai.

TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA RƯỢU HẢI ĐÀ

- Phải quản lý chặt chẽ vật liệu ở tất cả các khâu bảo quản, dự trữ vật liệu để tiết kiệm chi phí vật liệu trong sản xuất kinh doanh và giảm giá vốn hàng bán đối với hàng hoá để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vấn đề đầu tiên mà Công ty quan tâm là hệ thống kho tàng, công ty đã có kho tàng khá kiên cố, nhằm bảo quản, cung cấp kịp thời nguyên vật liệu cho phân xưởng sản xuất.

- Phân xưởng có trách nhiệm quản lý nguyên vật liệu,theo dõi, kiểm tra các nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu trong tháng Định kỳ tiến hành kiểm kê, nếu phát hiện thấy nguyên vật liệu tồn đọng nhiều hoặc kém phẩm chất, tìm hiểu nguyên nhân và đề xuất biện pháp giải quyết hợp lý,tránh tình trạng cung ứng vật liệu không kịp thời làm ảnh hưởng tới tiến độ sản xuất hay tìm hiểu nguyên nhân và đề xuất biện pháp giải quyết hợp lý,tránh tình trạng xuất hay tình vốn do vật liệu tồn đọng quá nhiều, không sử dụng hết.

- Việc thu trạng ứ đọng cung ứng vật liệu không kịp thời làm ảnh hưởng tới tiến độ sản mua nguyên vật liệu được thực hiện trên kế hoạch sản xuất , các chỉ tiêu do Công ty đề ra Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng và khả năng tiêu thụ trên thị trường mà Công ty đặt mua nguyên vật liệu sao cho hợp lý tránh để tình trạng quá dư thừa vật liệu hoặc sản xuất bị định đốn vì thiếu vật liệu Mặt khác vật liệu mua về phải đảm bảo đủ về số lượng với chất lượng cao Vấn đề cần quan tâm đặc biệt là giá cả của nguyên vật liệu Công ty phải làm sao mua được khối vật tư cần thiết, đảm bảo chất lượng nhưng chi phí bỏ ra lại ít điều đó góp phần hạ giá thành sản phẩm sản xuất ra.

- Bên cạnh đó, việc cung cấp vật liệu dùng cho sản xuất cần phải quản lý chặt chẽ tránh tình trạng lãng phí không có hiệu quả đặc biệt là đối với nguyên vật liệu chính.

1.3.1 Bộ máy quản lý nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần bia rượu Hải Đà

- Bộ máy quản lý nguyên vật liệu của công ty phải thực hiện phân loại đánh giá vật liệu theo nguyên tắc nhất định để đáp ứng yêu cầu quản lý với vật liệu.

- Bộ máy quản lý phải tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho để phản ánh phân loại

12 và tổng hợp số hiện có và tình hình nhập xuất từng loại, nhóm, thứ vật liệu về cung cấp thông tin phục vụ cho nhu cầu quản lý vật liệu.

- Thông qua việc phản ánh tổng hợp và cung cấp số liệu để bộ máy quản lý nguyên vật liệu thực hiện kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình thực hiện dự trữ đối với vật liệu và tình hình thực hiện tiêu thụ đối với vật liệu.

- Thực hiện phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ và sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

* Các phòng ban chức năng hoạt động trong lĩnh vực của mình và chịu trách nhiệm quản lý công việc và nhiệm vụ của mình.

- Phòng kế toán tài chính: Đảm nhận công việc thu chi và hạch toán kế toán các hoạt động thu chi trong công ty, có nhiệm vụ thực hiện các chế độ tài chính, cung cấp thông tin về tài chính, cho nhà quản lý để đưa ra các quyết định đúng đắn.

- Phòng tổ chức hành chính: Là nơi thực hiện công việc ngoại giao, đối nội trong công ty, quản lý lao động và đảm bảo thực hiện các chế độ cho người lao động, sắp xếp tuyển chọn và bố trí lao động, nhân viên.

- Phòng kỹ thuật: Là nơi chịu trách nhiệm xây dựng, cải tiến quy trìnhf công nghệ sản xuất và đưa vào thực tiễn các sáng kiến cải tiến trng sản xuất nhằm nâng cao năng suất lao động của dây truyền Làm nhiệm vụ sửa chữa và bảo dưỡng trang thiết bị phục vụ cho sản suất không bị gián đoạn.

- Phòng kinh doanh: Căn cứ nhiệm vụ hàng năm của lãnh đạo công ty để thực hiện công tác lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm hàng năm, phân phối cùng các phòng chức năng trong công ty, để giúp cho giám đốc công đề ra các chính sách, chiến lược về thị trường, tiếp thị bán hàng, đề ra các giải pháp, biện pháp để thực hiện nhiệm vụ tiếp thị, tìm kiếm mở rộng thị trường để bán hàng và tiêu thụ sản phẩm, nhằm thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng năm, đã

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ Thị Nữ được đại hội cổ đông chấp nhận, hội đồng quản trị thông và giám đốc công ty giao.

- Các phân xưởng sản xuất là nơi trực tiếp tham gia sản phẩm và đảm bảo thực hiện các kế hoach và chịu sự chỉ dạo của cấp trên.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG

SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ TRÌNH TỰ GHI SỔ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA RƯỢU HẢI ĐÀ

a, Chứng từ kế toán: Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải được thực hiện theo từng kho, từng loại, từng thứ vật liệu và phải được tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên cùng sổ chứng từ.

Các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho- Mẫu 01- VT

- Phiếu xuất kho- Mẫu 02- VT

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá: Mẫu03- VT

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ- Mẫu số 04- VT

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá: Mẫu 05- VT

- Bảng kê mua hàng: Mẫu số 06- VT

- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hoá: Mẫu số 07- VT

- Các chứng từ liên quan khác

* Sổ kế toán chi tiết

- Sổ chi tiết b) Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu:

Doanh nghiệp có thể sử dụng một trong ba phương pháp sau:

- Phương pháp mở thẻ song song:

Sổ đối chiếu, luân chuyển

Sổ kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Bảng kê nhập Bảng kê xuất

* Nội dung: Trình tự ghi sổ

* Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

* Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, số lượng ghi chép còn nhiều.

* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, việc nhập xuất diễn ra không thường xuyên.

- Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

* Nội dung: Trình tự ghi sổ:

* Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng.

Bảng kê xuất- nhập- tồn.

Sổ kế toán tổng hợp

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Phiếu giao nhận chứng từ

* Nhược điểm: Còn ghi sổ trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lượng, việc kiểm tra giữa kho và kế toán chỉ tiến hành ở phòng kế toán nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán.

* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu ít, không có điều kiện ghi chép, tình hình nhập, xuất hàng ngày, ít được áp dụng trong thực tế.

- Phương pháp ghi sổ số dư:

* Nội dung: Trình tự ghi sổ:

* Ưu điểm: Giảm bớt được khối lượng ghi chép do kế toán chỉ ghi theo chỉ tiêu số tiền và ghi theo nhóm vật tư Công việc dàn đều trong tháng.

* Nhược điểm: Kế toán chưa theo dõi chi tiết theo từng thứ vật tư Việc kiểm tra phát hiện sai sót giữa kho và phòng kế toán rất phức tạp.

Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu trong kho tăng (nhập, đánh giá tăng, kiểm kê thừa

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu trong kho giảm (xuất, đánh giá giảm, kiểm kê thiếu

Dư nợ: Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho

* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư hoặc đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán và đã xây dựng được hệ thống danh điểm vật tư hợp lý, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của kế toán vững vàng.

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU

2.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên:

2.2.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng :

- TK 152: Nguyên liệu, vật liệu: Dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động về trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu trong kho.

TK 152 được mở theo dõi chi tiết các TK cấp 2 theo từng loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp.

- Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK khác liên quan như: TK 111, TK

2.2.1.2 Trình tự kế toán nhập kho vật liệu:

- Nhập kho do mua ngoài

- Nhập kho do tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Nhập kho vật liệu do nhận vốn góp liên doanh, liên kết

- Nhập kho vật liệu do biếu tặng

- Nhập kho vật liệu do không sử dụng hết…

2.2.1.3 Trình tự kế toán xuất nguyên vật liệu:

- Xuất nguyên vật liệu sử dụng cho SXKD

- Xuất nguyên vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Xuất nguyên vật liệu bán hoặc gửi bán

- Xuất nguyên vật liệu cho vay

- Xuất nguyên vật liệu vào xơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

- Xuất nguyên vật liệu góp vốn vào công ty liên kết…

2.2.1.4 Sơ đồ hạch toán kế toán nguyên vật liệu:

Nhập NVL do mua ngoài

Do tự chế, thuê ngoài gia công chế biến

Nhận vốn góp, được cấp

Nhận biếu tặng, tài trợ

NVL xuất dùng không hết nhập lại kho

Xuất NVL sử dụng cho SXKD

Xuất NVL tự chế biến, thuê ngoài gia công chế biến

Xuất NVL bán hoặc gửi bán

Xuất NVL cho vay tạm thời

2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

- TK 152: Khác với phương pháp kê khai thương xuyên đối với các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì TK

152 (cả TK 151)không dùng để theo dõi tình hình nhập xuất trong kỳ mà chỉ dùng để kết chuyển giá trị thực tế vật liệu và hàng mua đang đi trên đường lúc đầu kỳ, cuối kỳ vào TK 611 " mua hàng".

- TK611" mua hàng": TK này dùng để phản ánh giá trị thực tế của số vật tư, hàng hoá mua vào và xuất dùng trong kỳ.

2.2.2.3 Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

+ Căn cứ giá trị thực tế vật liệu hàng mua đang đi đường, vật liệu tồn cuối kỳ trước để kết chuyển vào TK 611(6111) lúc đầu kỳ.

+Trong kỳ khi mua vật liệu căn cứ hoá đơn và các chứng từ liên quan khác ghi sổ như sau:

- Giá thực tế vật liệu nhập kho.

Có TK 111, 112,141: Trả tiền ngay

Có TK 331: Chưa trả tiền

Có TK 311, 341: Mua bằng tiền vay

- Chiết khấu hàng mua được hưởng :

- Giá trị hàng mua trả lại do không đúng với quy định trong hợp đồng

Nợ TK 138(1388): Chưa thu được

Nợ TK 331: Trừ vào nợ

Có TK 611(6111): Gía trị hàng mua trả lại Khoản giảm giá hàng mua ( do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất )

Nợ TK 138(1388): Chưa thu được

Nợ TK 331: Trừ vào nợ

Có TK 611(6111): Số giảm giá

+ Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kê vật liệu kế toán xác định giá thực tế vật liệu xuất dụng trong kỳ như sau:

Giá thực tế VL xuất dùng

= Giá trị thực tế tồn đầu kỳ

+ Giá trị thực tế mua trong kỳ

- Giá trị thực tế tồn cuối kỳ Để xác định được giá trị thực tế của một số vật liệu xuất dùng cho từng nhu cầu đối tượng cho SXSP, mất mát, hao hụt Kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định được do kế toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuất dùng liên tục trên cơ sở các chứng từ xuất: Các nghiệp vụ lúc cuối kỳ được ghi sổ như sau:

- Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu tồn cuối kỳ:

- Giá thực tế vật liệu xuất dùng cho SXKD, xuất bán.

Nợ TK 621, 627, 641, 642: xuất dùng cho SXKD

- Giá thực tế vật liệu thiếu hụt, mất mát, căn cứ vào biên bản, quyết định xử lý ghi:

TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA RƯỢU HẢI ĐÀ

* Tính giá vật liệu nhập kho

- Công ty Cổ phần Bia rượu Hải Đà huy động vật liệu từ hai nguồn: chủ yếu là hàng nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, do vậy khi mua vật liệu về Công ty không phải nộp thuế GTGT đầu vào và vật liệu nhập từ trong nước Công ty phải nộp thuế GTGT đầu vào.

- Nguyên tắc đánh giá vật liệu:

+ Đối với vật liệu nhập ngoại: Thì giá thực tế vật liệu nhập kho tính theo giá trên hoá đơn thương mại không có GTGT, đơn giá bằng USD và được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán của Công ty áp dụng thống nhất cho cả kỳ hạch toán Còn chi phí vận chuyển Công ty hạch toán vào chi phí sản xuất chung TK 627

Ví dụ: Theo INVOICE số 0311025 ngày 03/11/2010, Công ty nhập của Đức: Hoá chất cao 30% : 1620 kg, đơn giá: 1,6 $ = 2592 $

(Tỷ giá hạch toán của Công ty áp dụng từ 01/10/2010 - 31/12/2010 là 17.000VNĐ/USD).

Vậy giá nhập kho thực tế sẽ là :

+ Đối với các vật liệu khác Công ty mua trong nước về sản xuất thì giá vật liệu được tính theo giá ghi trên hoá đơn đỏ ( chưa có thuế GTGT- đối với vật liệu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) chi phí vận chuyển , bốc xếp Công ty hạch toán vào TK 627.

Ví dụ : Xem hoá đơn GTGT số 0019109 mua bột lọc của công ty TNHH MAL THOP VIỆT NAM

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ Thị Nữ Đơn giá bình quân cố định

Trị giá thực tế của vật liệu nhập trong kỳ

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ

+ Số lượng vật liệu nhập trong kỳ tgiá ttế vl tồn đầu kỳ

- Bột lọc : 450 Kg, Đơn giá : 10.900 đ/Kg = 4.905.000 đ

Vậy giá thực nhập kho là : 4.905.000 đ

* Tính giá vật liệu xuất kho:

Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền

Do sử dụng phương pháp bình quân gia quyền: Giá thực tế vật liệu sang đầu tháng sau mới tính được giá thực tế xuất kho Do vậy, khi xuất vật liệu cho sản xuất kế toán chỉ theo dõi về mặt số lượng: trị giá vốn thực tế xkho =lượng vliệu xất kho x đgiá bình quân cố định Trị giá thực tế của vật liệu nhập trong kỳ.

Ví dụ: Quý 4/2010, xuất malt cho sản xuất.

Số dư đầu quý: 210kg , đơn giá 7630đ

Nhập trong quý: 520kg , đơn giá 7900đ, xuất trong quý là 470kg

Ta tính được đơn giá vật liệu xuất kho:

210 + 520 Trị giá vật liệu xuất kho:

Với việc đánh giá vật liệu theo phương pháp này sẽ thiếu chính xác vì cuối quý công ty mới tính giá trị vật liệu xuất kho.

* Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu:

- Kế toán phải thực hiện phân loại và đánh giá vật liệu theo nguyên tắc nhất định để đáp ứng yêu cầu quản lý đối với vật liệu.

- Tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho để phản ánh phân loại và tổng hợp số liệu về số hiện có và tình hình nhập xuất từng loại, nhóm, thứ vật liệu về cung cấp thông tin phục vụ cho nhu cầu quản lý vật liệu

- Thông qua việc phản ánh tổng hợp và cung cấp số liệu để thực hiện kiểm tra tình hình thực hiện thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình thực hiện dự trữ đối với vật liệu và tình hình thực hiện tiêu thụ đối với vật liệu

- Thực hiện phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ và sử dụng vật tư trong quá trình sản xuất kinh doanh.

2.3.1 Công tác kế toán của Công ty cổ phần bia – rượu Hải Đà:

* Hình thức tổ chức công tác kế toán:

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và điều kiện, trình độ quản lý, Công ty Cổ phần bia rượu Hải Đà tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung, hàng ngày các chứng từ kế toán được tập hợp về phòng kế toán để xử lý và tiến hành công tác kế toán.

* Hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng:

Công ty Cổ phần Bia Rượu Hải Đà áp dụng hình thức kế toán thủ công và sử dụng hệ thống sổ theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” để thực hiện hạch toán các nghiệp vụ phát sinh, phản ánh quá trình sản xuất kinh doanh Trình tự ghi sổ kế toán như sau: ( trang sau)

Sổ quỹ Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh trong kỳ báo cáo tài chính Báo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ kế toán

(Công ty Cổ phần Bia Rượu Hải Đà)

+ Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ đó kế toán tiến hành phân loại để ghi sổ Đối với chứng từ cần hạch toán chi tiết (các phiếu nhập, xuất vật tư) kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết vật tư và các chứng từ liên quan đến thanh toán, kế toán thanh toán ghi vào sổ theo dõi liên quan, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ

+ Cuối kỳ căn cứ vào các sổ chi tiết, chứng từ gốc kế toán từng phần hành tiến hành ghi vào bảng kê các nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản liên quan, mỗi tài khoản mở hai bảng kê, một bảng kê ghi Có và một bảng kê ghi

Nợ Từ số liệu tổng cộng ở bảng kê kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh nội dung tương ứng với các bảng kê và đánh số thứ tự bắt đầu từ đầu trong một quý Trên cơ sở các chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp ghi vào sổ cái đối với các tài khoản và cuối cùng lập báo cáo tài chính.

* Hệ thống sổ sách, chứng từ:

Công ty sử dụng hệ thống các chứng từ về tiền lương, hàng tồn kho, TSCĐ, theo đúng quy định của Nhà nước Ngoài ra, Công ty con sử dụng các chứng từ do Công ty lập phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và được Bộ tài chính chấp nhận.

Công ty sử dụng nguyên vật liệu đa dạng và phong phú nên kế toán không mở sổ theo dõi chi tiết cho từng loại Chứng từ sử dụng để hạch toán là chứng từ ghi sổ được lập trên bảng kê tổng hợp và tiến hành lập theo quý nên số lượng không nhiều do đó công ty không tiến hành lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mà thực hiện đánh số chứng từ

Sổ sách kế toán sử dụng tại đơn vị:

- Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

- Sổ chi tiết tiền vay ngân hàng

- Sổ chi tiết tạm ứng

- Sổ chi tiết phải thu của khách hàng

- Sổ chi tiết phải thu khác

- Sổ chi tiết vật liệu

- Sổ chi tiết công cụ dụng cụ

- Sổ chi tiết tài sản cố định

- Sổ chi tiết khấu hao tài sản cố định

- Sổ chi tiết phải trả người bán

- Sổ chi tiết phải trả cán bộ CNV

- Sổ chi tiết theo dõi trích nộp BHXH, BHYT

- Sổ chi tiết các khoản phải trả phải nộp khác

- Sổ chi tiết vay dài hạn

- Sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh

- Sổ chi tiết quỹ khen thưởng, phúc lợi

- ….* Chế độ báo cáo tài chính:

Các báo cáo tài chính của Công ty hiện tại được lập tuân thủ theo quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

* Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN.

* Báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B02-DN.

* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN.

* Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN

- Báo cáo tài chính được lập và gửi vào cuối quý và cuối năm tài chính.

- Nộp báo cáo tài chính cho các cơ quan: Cục thuế tỉnh, cục thống kê tài chính quản lý doanh nghiệp, ngân hàng.

* Một số đặc điểm khác của công ty Cổ phần bia- rượu Hải Đà:

+ Hình thức sổ kế toán sử dụng: Chứng từ ghi sổ

+ Kỳ hạch toán: Theo quý.

+ Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

+ Phương pháp khấu hao: Theo đường thẳng.

+ Đồng tiền hạch toán: VNĐ.

TỔ CHỨC HẠCH TOÁN BAN ĐẦU

Một trong những yêu cầu công tác quản lý vật liệu đòi hỏi phải theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn kho theo từng loại, nhóm, thứ vật liệu cả về chất lượng, số lượng, chủng loại và giá trị Hạch toán chi tiết vật liệu là công việc hạch toán kết hợp giữa kho và phòng kế toán nhằm mục đích theo dõi được từng lần nhập - xuất - tồn kho vật liệu cuối tháng, quý Trong Công ty vật liệu sử dụng đa dạng , mặt khác các nghiệp vụ nhập - xuất lại diễn ra thường xuyên hàng ngày trong tháng Vì vậy kế toán vật liệu là vô cùng quan trọng và không thể thiếu được.

Công ty sử dụng một số chứng từ kế toán vật liệu sau:

- Phiếu nhập kho - Mẫu số 01-VT

- Phiếu xuất kho - mẫu 02-VT

Và một số chứng từ khác…

- Sổ kế toán sử dụng: Thẻ kho và sổ chi tiết

+ Thủ tục nhập vật liệu:

Công ty huy động vật liệu từ hai nguồn nhập: Nhập ngoại và mua trong nước.

Căn cứ vào các đơn đặt hàng, mà Công ty xây dựng kế hoạch mua vật liệu về số lượng cần dùng, chủng loại, cần dự trữ, thời gian mua phù hợp với tiến độ sản xuất kịp thời hạn giao hàng.

- Nhập khẩu từ nước ngoài đối với những mặt hàng như Cao 30%, Hoa 8%

Thủ tục nhập nguyên vật liệu từ nước ngoài: Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng Hai bên thoả thuận ký kết hợp đồng mua bán bằng hình thức mở LC thông qua ngân hàng, khi hoàn thành tất thủ tục mở LC bên cung cấp vật liệu phải gửi tới doanh nghiệp bộ chứng từ hàng nhập gồm:

+ Hoá đơn thương mại (COMERCIAL INVOICE

+ Vận tải đường biển (BILL OF LADING)

+ Giấy chứng nhận xuất xứ: (CERTIFICATE OF ORIGINAL)

+ Chi tiết hàng hoá ( PACKING LIST)

Sau khi doanh nghiệp nhận được bộ chứng từ, cán bộ xuất nhập khẩu doanh nghiệp đăng ký với Hải quan cửa khẩu để xin được nhập lô hàng và cán bộ kiểm hoá xuống kiểm hoá lô hàng đúng với khai báo xác nhận rõ của Công ty. Sau khi hoàn thành thủ tục nhập, phòng kế hoạch và phòng vật tư căn cứ vào hoá đơn thương mại làm phiếu nhập.

- Thủ tục nhập vật liệu mua trong nước: Như gạo, hộp carton hoặc những nguyên vật liệu trong sản xuất bị thiếu chưa nhập bổ sung kịp thời Do cán bộ phòng vật tư đảm nhận.

Các loại vật liệu nhập khẩu hay mua trong nước khi về đến kho Công ty đều được bộ phận kho và KCS kiểm tra chất lượng, số lượng, chủng loại vật liệu Sau đó gửi biên bản kiểm hàng lên phòng vật tư Tại đây kế toán vật tư căn cứ vào biên bản kiểm hàng đó kế toán phòng vật tư lập phiếu nhập kho theo số lượng thực tế, phiếu nhập được lập thành 3 liên:

+ Liên 1 lưu phòng vật tư

+ Liên 2 giao cho người làm nhập, để cùng hoá đơn giao cho kế toán thanh toán làm cơ sở thanh toán cho nhà cung cấp.

+ Liên 3 giao cho thủ kho làm căn cứ ghi thẻ kho rồi chuyển lên Phòng kế toán

Trên phiếu nhập kho phải có đầy đủ chữ ký của bộ phận liên quan Khi vật liệu mua về nhập kho, thủ kho có nhiệm vụ sắp xếp vật liệu một cách khoa học hợp lý đảm bảo cho việc theo dõi, kiểm tra, xuất kho vật liệu hàng ngày

Ví dụ: Ngày 03/11/2010 Công ty nhập vật liệu ngoại của Đức, vật liệu về đến Công ty qua kiểm nghiệm của bộ phận kho, KCS phòng vật tư căn cứ vào biên bản kiểm hàng đó lập phiếu nhập kho cho lô hàng.

(Biểu số 01) Đơn vị: Công ty CP Bia rượu Hải Đà Mẫu số: 01 - VT

Bộ phận: Vật tư (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)

Họ và tên người giao: Nguyễn Quang Huy

Theo:……… số:…… ngày…….tháng …….năm……….của: LC 2125

Nhập tại kho: Vật liệu Địa điểm: Công ty CP bia rượu Hải Đà

Tỉ giá hạch toán: 17.000đ/USD

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hoá

Mã số Đơn vị tính

(210.460.000đ) Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai trăm mười triệu, bốn trăm sáu mươi nghìn đồng.chẵn

Số chứng từ gốc kèm theo……….

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Ký, họ tên, đóng dấu) Đối với vật liệu mua trong nước, khi vật liệu về đến Công ty, phiếu nhập kho cũng được lập làm 3 liên như trờng hợp nhập ngoại Công ty mua với khối lượng nhỏ thì công ty thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt, cũng trên cơ sở hoá đơn bán hàng của đơn vị bán , phòng vật tư sẽ viết phiếu nhập kho theo mẫu sau:

Ví dụ: Ngày 12/11/2010, nhận được hoá đơn GTGT mua bột lọc của công ty TNHH MAL THOP VIỆT NAM chuyển đến, sau khi xem xét kiểm tra hoá đơn hợp lệ, phòng vật tư lập phiếu nhập kho vật liệu:

HOÁ ĐƠN Mẫu số : 01 GTKT – 3LL

GIÁ TRỊ GIA TĂNG AB/2010B

Liên 2 : Giao khách hàng 0019109 Đơn vị bán: Công ty TNHH MAL THOP

Số tài khoản : ……… Điện thoại :……… MS :…………

Tên đơn vị : Công ty CP bia rượu Hải Đà Địa chỉ : KCN Ngô Quyền- Hải Dương…

Hình thức thanh toán : Tiền mặt MS :…0800297504………

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 490.500

Tổng cộng tiền thanh toán 5.395.500

Số tiền viết bằng chữ : Năm triệu, ba trăm chín mươi năm nghìn, năm trăm đồng./.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, ho tên) (Ký, họ tên)

Phòng vật tư căn cứ vào hoá đơn ( kiêm phiếu xuất kho của đơn vị bán) và số lượng đã về lập phiếu nhập kho :

(Biểu số 02) Đơn vị: Công ty CP bia rượu Hải Đà Mẫu số: 01 - VT

Họ và tên người giao: Nguyễn Văn Đạt

Theo: HĐ GTGT Số:0019109 ngày 12 tháng 11 năm 2010 của: Công ty TNHH MAL THOP VIỆT NAM

Nhập tại kho: Vật liệu Địa điểm: Công ty CP bia rượu Hải Đà

Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bốn triệu, chín trăm linh năm nghìn đồng./

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng

+ Thủ tục xuất vật liệu:

Vật liệu ở Công ty chủ yếu sử dụng vào sản xuất

Căn cứ vào các đơn đặt hàng, phòng kế hoạch lập kế hoạch sản xuất đơn hàng sau đó chuyển tới các bộ phận sản xuất Phòng kỹ thuật lên định mức tiêu hao vật liệu và nhu cầu sản xuất thực tế Sau đó các phân xưởng làm phiếu lĩnh vật liệu đưa trình lên phó giám đốc sản xuất, phó giám đốc xét thấy phù hợp với nhu cầu sản xuất thì ký duyệt vào giấy đề nghị lĩnh vật tư, sau đó chuyển sang phòng vật tư để lập phiếu xuất kho.

Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:

Liên 1: giữ lại phòng vật tư

Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán.

Liên 3: giao cho phân xưởng lĩnh vật tư

Ví dụ : Theo phiếu xuất kho số 04-69 ngày 26/11/2010 xuất dùng cho phân xưởng nấu một số vật liệu sau:

(Biểu số 03) Đơn vị: Công ty CP bia rượu Hải đà Mẫu số: 02 - VT

Họ và tên người nhận hàng: Bùi thị Lan

Lý do xuất kho: Xuất để sản xuất sản phẩm

Xuất tại kho: Vật liệu Địa điểm: Công ty CP bia rượu Hải Đà

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán chi tiết vật liệu tại công ty cổ phần bia rượu Hải Đà

Hạch toán chi tiết vật liệu là công việc kế toán kết hợp giữa kho và phòng kế toán nhằm theo dõi chặt chẽ tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu cả về số lượng, chủng loại, chất lượng và giá trị Vật liệu ở Công ty rất đa dạng về chủng loại, màu sắc, kích cỡ hơn nữa các nghiệp vụ nhập- xuất diễn ra thường xuyên Vì vậy kế toán chi tiết vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý vật liệu

Hiện nay Công ty đang áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu, ở kho chỉ theo dõi về mặt số lượng, ở phòng kế toán theo dõi cả về số lượng, và giá trị vật liệu Với phương pháp thẻ song song để kế toán chi tiết vật liệu có ưu điểm là việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu số liệu nhưng có nhược điểm là sẽ ghi trùng lặp Do nghiệp vụ nhập- xuất ở Công ty diễn ra thường xuyên, vật liệu đa dạng nên áp dụng phương pháp này có nhiều hạn chế.

* Ở kho: Trong kỳ vật tư về đến kho của Công ty căn cứ vào hoá đơn của bên bán cán bộ phòng vật tư lập phiếu nhập kho: tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, đơn vị tính, số lượng vào các cột trên phiếu nhập kho Khi vật tư về Công ty sẽ được kiểm tra về số lượng, chất lượng, chủng loại, lập biên bản kiểm nghiệm vật tư.

Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên: 1 liên lưu phòng vật tư, 1 liên thủ kho giữ để làm cơ sở ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán, 1 liên dùng để thanh toán Phiếu nhập kho phải có chữ ký của các bên có bên liên quan.

Khi có nhu cầu sử dụng vật tư thì phòng vật tư viết phiếu xuất kho theo các nội dung: tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, đơn vị tính, số lượng vào các cột trên phiếu xuất kho cho phù hợp, sau đó chuyển xuống kho Khi nhận

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ Thị Nữ được phiếu xuất vật tư theo đúng yêu cầu, sau đó thủ kho và người lĩnh vật tư phải ký nhận vào phiếu xuất Phiếu xuất được lập thành 3 liên: 1 liên lưu phòng vật tư, 1 liên người lĩnh vật tư giữ, 1 liên thủ kho giữ làm cơ sở ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán.

Do vật liệu của công ty có nhiều chủng loại, thứ vật liệu, do đó phòng kế toán Công ty sẽ lập thẻ kho thành những quyển sổ dày để lập cho từng nhóm vật liệu và tên nhãn hiệu của từng thứ vật liệu kế toán giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập- xuất vật liệu. Ở kho thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập- xuất- tồn vật liệu theo chỉ tiêu số lượng của từng thứ, nhóm, loại vật liệu Căn cứ vào số lượng thực nhập, thực xuất trên các phiếu nhập, xuất Cuối ngày thủ kho tính ra số tồn kho của vật liệu trên thẻ kho.

Cuối quý, kiểm kê số thực tồn trong kho và đối chiếu kiểm tra lại các chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ sau khi các chứng từ nhập- xuất được ghi vào thẻ kho thì thủ kho tiến hành sắp xếp lại một cách hợp lý để giao cho kế toán.

(Biểu số 04a) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

Ngày lập thẻ: 01 tháng 10 năm 2010

-Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Cao 30%

Chứng từ Diễn giải Ngày nhập, xuất

Số lượng Ký xác nhận của KT

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn

(Ký, họ tên) GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ

(Biểu số 04b) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

Ngày lập thẻ: 01 tháng 10 năm 2010

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Hoa 8%

Chứng từ Diễn giải Ngày nhập, xuất

Số lượng Ký xác nhận của KT

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn

(Ký, họ tên) Ở phòng Kế toán: Kế toán chi tiết vật liệu được thực hiện trên các sổ chi tiết của từng loại vật liệu, định kỳ từ 7 đến 10 ngày kế toán vật liệu xuống kho lấy chứng từ hoặc thủ kho gửi bộ chứng từ lên phòng kế toán Kế toán thực hiện đối chiếu ở các phiếu nhập, xuất với các số liệu ghi trên thẻ kho nếu thấy khớp thì kế toán ký xác nhận vào thẻ kho, sau đó kế toán lập sổ chi tiết vật tư :

Kế toán Công ty không lập bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vào cuối quý (K iến nghị ở phần thứ ba - ý kiến thứ nhất ).

(Sổ chi tiết trang bên- Biểu số 05 )

(Biểu số 05a) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Quý 04 năm 2010 Tài khoản: 152.1 Tên kho: Kho vật liệu Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: Cao 30%

Tỷ giá hạch toán: 17.000 VNĐ/USD

Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá (USD )

Số tiền dư cuối kỳ (bằng chữ) : Chín mươi mốt triệu, một trăm hai mươi mốt nghìn, bẩy trăm Việt

(Biểu số 05b) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Quý 04 năm 2010 Tài khoản: 152.1 Tên kho: Kho vật liệu Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: Hoa 8%

Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá (USD )

GVHD:TS L ê Kim Ngọc SV:Vũ

Số tiền dư cuối kỳ (bằng chữ) : Một trăm sáu mươi sáu triệu, một trăm sáu mươi sáu nghìn, năm trăm Việt Nam đồng./.

Kế toán căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng kê.

BẢNG KÊ Nhập vật tư ngoại Quý 04 năm 2010

BẢNG KÊ Xuất vật tư ngoại Quý 04 năm 2010

Diễn giải Số lượng (Kg)

Xuất hoa 8% Cho PX nấu

Từ số liệu bảng kê, cuối quý lập chứng từ ghi sổ:

(Biểu số 07a) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Mẫu số: S02a – DN Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)

Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi

Nhập vật liệu ngoại quý 04 năm 2010 152.1 331 959.650.000

(Biểu số 07b) Đơn vị: Công ty CP bia – rượu Hải Đà Mẫu số: S02a – DN Địa chỉ: Khu CN Ngô Quyền- P Cẩm

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)

Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi

Xuất vật liệu để SX quý 04 năm 2010 621 152.1 706.001.750

2.6 Thực trạng tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tại công ty

Cổ phần bia- rượu Hải Đà. Để phục vụ cho công tác hạch toán tổng hợp vật liệu, Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.

Tài khoản sử dụng: TK 152 " Nguyên liệu vật liệu"

Công ty mở các tài khoản cấp 2 để theo dõi chi tiết từng loại vật liệu:g

- TK 1521: Nguyên liệu vật liệu chính

- TK 1522: Nguyên liệu vật liệu phụ

- TK 1524: Phụ tùng thay thế

Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản sau: TK 111, 112, 141, 331, 133,621, 627, 641, 642….

Trong quý, các chứng từ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới việc thu mua vật liệu được phản ánh vào sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

2.6.1.Kế toán tổng hợp tăng vật liệu tại công ty cổ phần bia rượu Hải Đà:

Vật liệu của Công ty chủ yếu là vật liệu nhập ngoại ngoài ra, một số vật liệu phụ khác có giá thành rẻ hơn hoặc trong quá trình sản xuất bị thiếu hụt so với đơn hàng Công ty phải mua trong nước.

+ Kế toán tổng hợp tăng vật liệu ngoại:

- Khi hàng về đến kho Công ty, kế toán căn cứ vào hoá đơn thương mại và phiếu nhập kho đúng quy cách, chất lượng để ghi sổ theo định khoản:

Có TK 331: Chi tiết theo đơn vị bán

Số liệu này sẽ được theo dõi trên sổ chi tiết sau đó vào bảng kê để lập chứng từ ghi sổ

- Sau đó, khi thanh toán với người bán, Số tiền mua vật liệu được thanh toán khi tiêu thụ bia, kế toán ghi:

- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ và chi phí phát sinh tương đối lớn có liên quan đến nhiều loại vật tư của từng chuyến hàng nhập kho với nhiều loại đơn giá khác nhau Công ty sử dụng TK 627 để kết chuyển chi phí này:

Ví dụ : Theo phiếu nhập kho số 04-35 ngày 03 tháng 11 năm 2010 là hoá đơn thương mại đã về,sau khi kiểm tra tính chính xác, hợp lệ kế toán ghi sổ:

Số liệu này được theo dõi trên "Sổ chi tiết thanh toán với người bán" Chi phí vận chuyển Công ty đã thanh toán cho Công ty vận tải Nam Phát, theo giấy báo có của Ngân hàng ngày 11/11/2010 kế toán ghi sổ:

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA- RƯỢU HẢI ĐÀ

ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN

Công ty cổ phần bia rượu Hải Đà là một doanh nghiệp có quy mô sản xuất nhỏ nên tổ chức bộ máy kế toán tương đối đơn giản, thuận lợi cho việc quản lý, điều hành

Công ty có một hệ thống kế toán quản lý tập trung, chỉ đạo thống nhất và hợp lý trong công ty, điều này giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty.

Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Bia rượu Hải Đà, tìm hiểu về công tác kế toán và đi sâu nghiên cứu kế toán vật liệu, Em xin trình bày một số nhận xét sau:

Nhìn một cách tổng thể, công tác kế toán vật liệu ở Công ty Cổ phần Bia Rượu Hải Đà tương đối tốt, phù hợp với tình hình thực tiễn của Công ty và thực hiện theo đúng chế độ hạch toán kế toán của nhà nước ban hành áp dụng cho các Doanh nghiệp

Khâu thu mua vật liệu, đảm bảo vật liệu cho sản xuất về số lượng , chất lượng, chủng loại, quy cách mẫu mã của Công ty tương đối tốt Công ty đã xây dựng được hệ thống định mức sử dụng vật liệu, đảm bảo việc cung cấp đầy đủ, kịp thời vật liệu cho sản xuất, tránh tình trạng lãng phí hay thiếu

66 nguyên vật liệu Vật liệu mua về được nhập kho đầy đủ và được phản ánh trên các sổ kế toán

- Việc cung ứng vật tư cho sản xuất đầy đủ, kịp thời đảm bảo chất lượng cũng như hiệu quả sản xuất

- Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ với hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ, phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất của công ty. Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giúp công ty theo dõi, phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập - xuất- tồn kho vật liệu, áp dụng phương pháp này là hoàn toàn hợp lý, vì các nghiệp vụ phát sinh nhiều và thường xuyên

Công tác kế toán vật liệu đã đi vào ổn định Kế toán vật liệu đã cung cấp những thông tin cần thiết cho việc quản lý và điều hành hoạt động của công ty.

Chính sự cố gắng, từng bước hoàn thiện trong tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán vật liệu nói riêng đã góp phần quan trọng vào sự phát triển của công ty.

Bên cạnh những kết quả đã đạt được, công tác kế toán nói chung và kế toán vật liệu nói riêng còn có những điểm chưa hoàn chỉnh Thứ nhất kỳ hach toán theo quý là dài đối với một doanh nghiệp sản xuất, công ty áp dụng tỷ giá quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo cả quý dẫn đến số liệu không chính xác, công ty chưa có hệ thống danh điểm vật liệu mà vật liệu sản xuất của công ty thì nhiều

Các giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần bia rượu Hải Đà

3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu:

Vật liệu của công ty tương đối nhiều và phức tạp, vật liệu đa dạng phong phú cả về số lượng và chủng loại vì vậy công ty nên xây dựng hệ thống (danh điểm) vật liệu để ghi chép theo dõi vật liêu, ký hiệu mỗi loại vật liệu theo nguyên tắc từ nguyên vật liệu chính, tới vật liệu phụ Trong cùng một loại vật liệu thì ký hiệu theo màu sắc Trên cơ sở kết hợp các tài khoản kế toán Như vậy sẽ tiết kiệm thời gian và giảm bớt công việc kế toán vật liệu.

3.2.2 Về tài khoản sử dụng.

*Do công ty sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam, mà tỷ giá này áp dụng cho cả quý nên số liệu không nhạy bén và thiếu chính xác Vì vậy nếu công ty áp dụng tỷ giá hạch toán thì kỳ hạch toán nên theo tháng và cuối kỳ phải đánh giá chênh lệch tỷ giá vào TK 413.

*Công ty hạch toán chi phí vận chuyển, bốc dỡ vào TK 627 việc hạch toán như vậy là không đúng nguyên tắc tính giá thực tế, ảnh hưởng đến chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm và không phản ánh đúng trị giá vật liệu.

Cho nên khi tình giá thực tế nhập kho vật liêu theo đúng nguyên tắc tính giá phí vật liệu mua ngoài xuất kho sẽ chính xác hơn. Đối với Công ty Cổ phần Bia rượu Hải Đà, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn (70-75%), với một khối lượng nguyên vật liệu lớn như vậy mà chi phí vận chuyển cũng lớn, trong khi đó chi phí này theo chế độ phải hạch toán vào trị giá của vật liệu nhập kho như vậy thì khoản mục chi phí nguyên vật liệu mới có thể chính xác.

3.2.3.Về chứng từ và luân chuyển chứng từ

Kỳ kế toán của công ty là theo quý, như vậy là dài so với một doanh nghiệp sản xuất Do vậy việc kiểm tra đối chiếu không được thường xuyên liên tục > hạn chế tác dụng kiểm tra trong công tác kế toán Theo em công ty nên hạch toán theo tháng để thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu và số liệu

68 chính xác hơn Đây là yếu tố quan trọng để lập kế hoạch về việc cung ứng vật liệu được hiệu quả hơn.

* Nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu là nhập ngoại nên trên bảng (sổ) kế toán vật liệu ghi theo đơn vị tiền tệ là USD, tổng cộng mới tính ra đồng Việt nam theo tỷ giá hạch toán Việc ghi chép này chưa hợp lý vì theo nguyên tắc thì dù đơn vị có áp dụng tỷ giá nào cũng phải ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam.

* Trong quá trình hạch toán chi tiết vật liệu, Công ty không lập bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn vật tư Theo em Công ty nên lập bảng này để ghi chép, theo dõi vật liệu được dễ dàng.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Kế Toán Nguyên Liệu, Vật Liệu Tại Công Ty Cổ Phần Bia - Rượu Hải Đà
Tác giả	Vũ Thị Nữ
Người hướng dẫn	TS. Lê Kim Ngọc
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Chuyên Đề Thực Tập Chuyên Ngành
Năm xuất bản	2011
Thành phố	Hải Dương

Định dạng
Số trang	77
Dung lượng	126,18 KB