Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ tại công ty tnhh thành đạt

chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo Lời mở đầu Ngày nay, kinh tế thị trờng phát triển mạnh mẽ lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp cần hớng tới Muốn doanh nghiệp phải tìm đờng giảm chi phí sản xuất,hạ giá thành sản phẩm, sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cách tiết kiệm, hợp lý, có kế hoạch biện pháp hữu hiệu nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, đồng thời sở vật chất chủ yếu tạo sản phẩm Trong trình sản xuất xí nghiệp cho chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng vụ, chi phí khấu hao máy móc thiết bị,chi phí tiền lơng, nhng chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thờng chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt Vì vậy, việc quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công tác thiếu đợc công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tất khâu, từ khâu mua bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng Tuy nhiên, trình độ sản xuất xí nghiệp khác nên phạm vi, mức độ phơng pháp quản lý khác Ngành xây dựng không ngừng nỗ lực phấn đấu ngành mũi nhọn tạo TSCĐ cho kinh tế Tuy nhiên, thời gian vừa qua, đầu t XDCB biểu tràn lan thiếu tập trung, công trình dở dang,nhiều lÃng phí lớn, thất thoát vốn.cần đ.cần đợc khắc phục Trong tình hình việc cải tiến cấu đầu t,tăng cờng quản lý chặt chẽ ngành xây lắp để nâng cao hiệu kinh tế XDCB trở thành yêu cầu cấp thiết Trong ngành xây dựng bản, nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ có chủng loại đa dạng phong phú, đơn vị tính không giống quản lý phức tạp, thứ vật liệu bảo quản kho đợc Do vậy, việc tổ chức hạch toán, quản lý tốt vật liệu, công cụ dụng cụ công việc quan trọng cần thiết, có nh góp phần làm tăng lợi nhuận, giảm lÃng phí, thất thoát vật t nhà nớc tiết kiệm đợc vốn để xây dựng đợc nhiều công trình phục vụ cho sản xuất đời sống nhân dân Kế toán công cụ phục vụ quản lý cần phải ghi chép đầy đủ phản ánh xác tình hình mua, nhập, xuất dự trữ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhằm đáp ứng yêu cầu chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo Qua thời gian thực tập công ty TNHH Thành Đạt, nhận thức đợc tầm quan trọng vật liệu, công cụ dụng cụ vấn đề xúc xung quanh việc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, đà sâu vào nghiên cứu chuyên đề: Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ công ty TNHH Thành Đạt Chuyên đề đợc trình bày theo kết cấu sau: Chơng I: Những vấn đề công tác hạch toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH Thành Đạt Chơng III: Những ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH Thành Đạt Để hoàn thành đợc đề tài đà nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán Công ty TNHH Thành Đạt hớng dẫn nhiệt tình giáo viên Nghiêm Thị Thà Nhng giới hạn thời gian học tập, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên mong đợc hớng dẫn thầy cô giáo cán kế toán Công ty để có điều kiện bổ xung nâng cao kiến thức, phục vụ trình học tập công tác sau Chơng I Những vấn đề công tác Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí loại vật liệu thêng chiÕm tû träng lín toµn bé chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Do vậy, việc quản lý chặt chẽ vật liệu trình thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tiết kiệm vốn Khác với vật liệu, CCDC t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch toán công cụ dụng cụ - Các loại bao bì dùng để đựng vật t, hàng hoá trình mua, bảo quản, dự trữ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá - Các loại lán trại tạm thời, đà giáo, CCDC, gá lắp chuyên dùng xây dựng - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tình tiền riêng - Những dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giầy, dép chuyên dùng để làm việc CCDC thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất thờng giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, trình tham gia vào sản xuất giá trị CCDC bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuÊt kinh doanh kú Song CCDC cã gi¸ trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động đợc mua sắm, dự trữ vốn lu động doanh nghiệp nh vật liệu 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp xây lắp, vật liệu công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại,thứ khác với nội dung kinh tế,vai trò, công dụng tính chất lý, hoá khác trình sản xuất Để quản lý chặt chẽ hạch toán chi tiÕt vËt liƯu, c«ng dơng phơc vơ nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ a- Phân loại vật liệu: Phân loại vật liệu xếp vật liệu theo loại, nhóm theo tiêu thức phù hợp Căn vào nội dung kinh tế, vai trò, công dụng vật liệu trình sản xuất xây lắp, vật liệu đợc chia thành loại: -Nguyên vật liệu chính: Là thứ nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu thành thực thể vật chất sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy khí, xây dựng chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo -Vật liệu phụ: Là thứ vật liệu tham gia vào sản xuất không cấu thàn nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất nh loại phụ gia, sơn, giẻ lau, xà phòng.cần đ -Nhiên liệu: Là loại nhiên liệu thể lỏng, thể khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị thi công nh xăng, dầu, than củi, đốt.cần đ - Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.cần đ -Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công tác xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng bản) -Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu nh vật liệu đặc chủng, loại vật liệu loại trình sản xuất chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt đợc, phế liệu thu hồi trình lý TSCĐ Ngoài ra, vào nguồn nhập (nguồn hình thành) vật liệu đợc chia thành: Vật liệu nhập mua ngoài, tự chế biến, thuê gia công chế biến, nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần b- Phân loại công cụ dụng cụ: Cũng nh vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất khác nha có phân chia khác nhau, song nhìn chung công cụ dụng cụ đợc phân chia thành loại sau: - Các lán trại tạm thời, dàn giáo, công cụ dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho thi công xây lắp - Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hoá trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tiền riêng nhng trình bảo quản hàng hoá, vận chuyển đờng dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ - Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc.cần đ Ngoài ra, để phục vụ tốt cho công tác quản lý hạch toán quản lý công cụ, dụng cụ đợc chia thành: công cụ dụg cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê, phân loại thành công cụ dụng cụ dùng công cụ dụng cụ kho chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động, lại chiếm tỷ trọng lớn toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phải quản lý chặt chẽ khâu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loai lẫn giá mua chi phí mua nh kế hoạch thu mua theo kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để đáp ứng đợng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp cần thực tốt nhiệm vụ sau: -Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế thứ loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho, xuất kho nguyên vËt liƯu, c«ng dơng tån kho, vËt liƯu, công cụ dụng cụ tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, hớng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, thực đầy đủ, chế độ hạch toán ban đầu vật liệu, công cụ dụng cụ ( lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở loại sổ sách, thẻ chi tiết vật liệu, dụng cụ chế độ, phơng pháp quy định giúp cho việc lÃnh đạo đạo công tác kế toán phạm vị ngành toàn kinh tế -Thông qua việc ghi chép, phản ánh để kiểm tra, giám sát tình hình thu mua, dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ qua phát xử lý kịp thời nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, kém, phẩm chất, ngăn ngừa trờng hợp sử dụng lÃng phí phi pháp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ -Tham gia kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu, ccông cụ dụng cụ theo chế độ quy định Nhà nớc, tiến hành phân tích tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh, tình hình dự trữ, bảo quản nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kịp báo cáo cung cấp thông tin nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2 đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ việc xác định giá trị theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh theo giá thực tế Tuy nhiên, thực tế, để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhËp, xt vËt liƯu, c«ng dơng nhng ci chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo tháng phải đợc tổng hợp, ghi sổ kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế 1.2.1.Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo giá thực tế Trong doanh nghiệp sản xuất xây lắp, vật liệu, công cụ dụng cụ đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ trờng hợp đợc xác định nh nhau: - Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua Giá vốn thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho giá mua hoá đơn (bao gồn khoản thuế nhập khẩu, thuế khác nÕu cã) céng (+) víi c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ nh chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, b¶o quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bạt, tiền phạt, tiền bồi thờng.cần đ trừ (- ) khoản chiết khấu, giảm giá có Trong đó, giá mua hoá đơn đợc xác định nh sau: +Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào giá mua thực tế thuế GTGT đầu vào + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào tổng giá trị toán phải trả ngời bán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) - Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho giá thùc tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dơng xt gia công chế biến cộng (+) với chi phí gia công chế biến - Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến: Giá vèn thùc tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dơng nhập kho giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thuê gia công chế biến céng (+) víi c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì đến nơi nhận thuê gia công từ nơi vỊ doanh nghiƯp céng (+) víi chi phÝ ph¶i tr¶ cho ngời nhận gia công chế biến Riêng chi phí phải trả cho ngời nhận gia công chế biến tính vào trị giá vốn thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ gia công chế biến đợc xác định nh sau: +VËt liƯu,c«ng gia c«ng chÕ biÕn thc diƯn chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế chi phí gia công phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo +Vật liệu, công cụ gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp chi phí gia công phải trả tổng số tiền phải toán cho bên nhận gia công chế biến.(Bao gồm thuế GTGT đầu vào) -Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ nhận từ đơn vị khác góp vốn liên doanh, giá bên tham gia góp vốn đánh giá (chấp thuận) 2.2.2.Giá thực tế cđa vËt liƯu, c«ng dơng xt kho Do vËt liƯu, c«ng dơng nhËp kho tõ nhiỊu ngn kh¸c nhau, gi¸ thùc tÕ nhËp kho cịng kh¸c nhau.Vì vậy, xuất kho phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tợng sử dụng khác Để tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng xt kho, cã thĨ ¸p dơng mét c¸c phơng pháp sau đây,nhng doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá phải bảo đảm tính quán niên độ kế toán a- Đánh giá NVL - CCDC theo giá bình quân gia quyền Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu Đơn giá Công cụ, dơng = c«ng cơ, dơng x thùc tÕ xuất dùng xuất dùng bình quân Trong đó: Giá thực tế Giá thực tế vật liệu, công cụ + vật liệu, công cụ Đơn giá dụng cụ tồn đầu kỳ dụng cụ nhập tế = bình quân Số lợng vật liệu Số lợng vật liệu công cụ dụng cụ + công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ nhËp kú b - TÝnh theo gi¸ nhËp sau - xuất trớc Theo phơng pháp này, trớc tiên ta phải xác đinh đợc đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập sau xuất trớc Sau vào số lợng cuÊt kho tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt kho theo nguyên tắc: Hàng xuất kho trớc đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập cuối cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Công thức tính nh sau: Trị gi¸ thùc tÕ cđa Gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu Số lợng vật liệu,công cụ vật liệu, công cụ = c«ng dơng nhËp kho x dơng xt dïng kú dơng xt dïng theo tõng lÇn nhập kho thuộc số lợng lần nhập c - Tính theo giá thực tế đích danh chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo Theo phơng pháp trớc hết phải theo dõi, quản lý đợc số lợng đơn giá nhập kho lô hàng Khi xt kho vËt liƯu, c«ng dơng thc l« hàng vào số lợng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng ®ã ®Ĩ tÝnh gi¸ thùc xt kho d - Tính theo giá nhập trớc - xuất trớc Theo phơng pháp này, trớc tiên ta phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho trớc xuất trớc Sau vào số lợng xuất kho để tính theo giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: hàng xuất kho trớc đợc tính theo đơn giá nhập hàng nhập lần trớc, số hàng lại lần xuất trớc ( có ) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập Công thức tính nh sau: Trị giá thực tế vật Giá hạc toán vật liệu, công cụ dụng cụ = liệu, c«ng dơng xt kho kú xt kho Hệ số chênh lệch x giá thực tế với giá hạch toán Trong đó: Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán vật Liệu công cụ dụng cụ = Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho kỳ Giá hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ Tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho kỳ 1.3.Các hình thức kế toán doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Hình thức nhật ký - sổ cái: Theo hình thức này, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào sổ gọi Nhật ký Sổ Sổ sổ hạch toán tổng hợp nhất, kết hợp phản ảnh theo thời gian theo hệ thống Tất tài khoản mà doanh nghiệp sẻ dụng đợc phản ánh hai bên Nợ Có trang sổ Căn ghivào sổ chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc, chứng từ ghi dòng vào Nhật ký Sổ chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Chứng từ gốc Sổ chi tiết Sổ quỹ Bảng tỉng hỵp Chøng tõ gèc Sỉ NhËt ký – Sỉ Bảng tổng hợp Chi tiết Báo cáo kế toán 1.3.2 Hình thức chứng từ ghi sổ: Sổ sách hình thức gồm: -Sổ -Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sơ đồ hạch toán Theo hình thức chøng tõ ghi sæ Chøng tõ gèc Sæ chi tiÕt Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký CTGS Sổ Bảng tổng hợp Chi tiết chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Phơng Thảo Báo cáo kế toán 1.3.3.Hình thức Nhật ký - Chứng từ: Sổ sách hình thức gồm có: -Sổ nhật ký chứng từ -Sổ -Bảng phân bổ -Sổ chi tiết Sơ đồ hạch toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ Sổ chi tiết Nhật ký Chứng từ Bảng tổng hợp Chi tiết Sổ Báo cáo kế toán 1.3.4- Hình thức Nhật ký chung: Sổ sách hình thức gồm: -Sổ NhËt ký chung