Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 LI MỞ ĐẦU Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL thường chiếm tỷ trọng lớn Nó tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động Trong đó, NVL đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để hình thành nên thực thể sản phẩm Trong điều kiện kinh tế nay, doanh nghiệp hướng tới giảm chi phí, hạ giá thành khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm Hơn nữa, cạnh tranh giá thành sản phẩm biện pháp chiến lược mà doanh nghiệp phải quan tâm Với doanh nghiệp sản xuất nói riêng khoản mục chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn nên biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm từ ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Hạ thấp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu giảm phần đáng kể chi phí sản xuất Muốn vậy, từ khâu đầu quy trình sản xuất, doanh nghiệp phải đặt mục tiêu giảm chi phí NVL Cần phải có biện pháp theo dõi, quản lý NVL từ khâu thu mua đến khâu xuất sử dụng cho sản xuất tiêu số lượng giá trị, đảm bảo cho trình sản xuất diễn bình thường Thơng qua cơng tác hạch toán vật liệu làm cho doanh nghiệp sử dụng vật liệu cách tốt nhất, tránh lãng phí làm giảm chi phí ngun vật liệu giá thành sản phẩm Do vậy, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL hạch tốn khoản chi NVL giá thành sản phẩm cơng việc khơng thể thiếu tổ chức kế tốn doanh nghiệp Từ nhận thức đó, với vốn kiến thức học tâm huyết thân, qua thời gian thực tập công ty TNHH SD Việt Nam hướng dẫn tận tình thầy giáo, T.S Lưu Đức Tuyên giúp đỡ nhiệt tình tập thể cán phịng kế tốn cơng ty, em tập trung sâu nghiên cứu đề tài: “Tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH SD Vit Nam -1- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Lun ngoi phn m u kết luận, nội dung đề tài gồm có ba chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Tình hình thực tế tổ chức kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH SD Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Việt Nam Do trình độ thời gian có hạn nên luận văn em không tránh khỏi khiếm khuyết thiếu sót Em mong thầy cán nhân viên cơng ty góp ý bổ sung để luận văn hoàn thiện Em xin chõn thnh cm n -2- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 CHNG 1: Lí LUN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trị ngun vật liệu Ngun vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất để cấu thành nên thực thể sản phẩm Khác với tư liệu lao động, NVL thường tham gia vào chu kì sản xuất, tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Như biết, kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm hàng đầu tất doanh nghiệp Để tăng khả cạnh tranh, doanh nghiệp cần phải quan tâm đến việc nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do doanh nghiệp cần phải có biện pháp để giảm mức chi phí NVL cách hợp lý cho không ảnh hưởng đên chất lượng sản phẩm mà hạ giá thành sản phẩm Điều góp phần làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Mặt khác, xét mặt vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, NVL thành phần quan trọng vốn lưu động, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng nhanh tốc độc luân chuyển vốn lưu động điều tách rời việc dự trữ, quản lý sử dụng NVL cách hợp lý, tit kim -3- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hång V©n CQ44/21.04 Như vậy, NVL khơng yếu tố đầu vào khơng thể thiếu q trình sản xuất mà cịn ảnh hưởng khơng nhỏ đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, địi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn NVL, đảm bảo cho việc sử dụng NVL tiết kiệm, hiệu để nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm thỏa mãn nhu cầu người tiêu dùng 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Việc dự trữ, cung cấp, sử dụng NVL cho sản xuất cần kế hoạch dựa kinh nghiệm, chuyên môn kết việc phân tích dự báo biến động thị trường NVL Từ biết cần dự trữ NVL nào, số lượng bao nhiêu, thời điểm mua vào, giá đầu vào…một cách hợp lý, đảm bảo cho kế hoạch sản xuất nói riêng q trình kinh doanh nói chung tiến hành trôi chảy nhịp nhàng Hơn nữa, quản lý việc sử dụng NVL vô cần thiết, chống lãng phí, tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành, tạo điều kiện giảm giá bán sản phẩm nhằm tăng sức cạnh tranh, nâng cao thị phần doanh số tiêu thụ tình hình kinh tế nóng, lạm phát… Để q trình sản xuất diễn liên tục đem lại hiệu cao công tác quản lý NVL, doanh nghiệp cần thực tốt nội dung sau: - Đối với khâu thu mua: NVL tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động để việc thu mua có hiệu địi hỏi phải quản lý số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua, địa điểm thu mua (cần có quy hoạch vùng thu mua NVL gần doanh nghiệp để tiết kiệm chi phí mua) Đồng thời, doanh nghiệp cần có kế hoạch thu mua phù hợp theo tiến độ thời gian, kế hoạch sản xuất nhằm tránh tình trạng NVL bị ứ đọng hay thiếu hụt làm gián đoạn, ảnh hưởng đến khâu khác - Đối với khâu dự trữ: phải xây dựng định mức dự trữ cho thứ NVL, đáp ứng nhu cầu NVL cần thiết cho sản xuất kinh doanh bao gồm giá trị NVL hao hụt sản xuất tránh tình trng thiu NVL lm giỏn -4- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 on quỏ trỡnh sn xut thừa NVL làm ứ đọng vốn ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp Phải đánh giá xu hướng biến động thị trường NVL để có biện pháp kịp thời điều chỉnh số lượng NVL dự trữ kho - Đối với khâu bảo quản: phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân đo đong đếm, thực chế độ bảo quản thứ NVL, đảm bảo chất lượng NVL đưa vào sản xuất đồng thời hạn chế mát hao hụt, rủi ro trình sản xuất, vận chuyển - Đối với khâu sử dụng, đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự tốn chi phí xây dựng khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng NVL Hệ thống định mức tiêu hao thứ NVL phải khơng ngừng cải tiến hồn thiện 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL, từ vị trí cơng tác kế tốn hệ thống quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất sau: - Thực việc phân loại, đánh giá NVL phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại NVL giá trị vật; tính tốn xác giá gốc (hoặc giá thành thực tế) loại, thứ nguyên liệu, vật liệu nhập, xuất, tồn kho; đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng loại NVL đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Áp dụng phương pháp kỹ thuật hạch toán NVL, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thc hin y cỏc ch -5- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 hch toỏn v NVL (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ), mở sổ, thẻ kế toán chi tiết 1.2 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại, thứ nguyên vật liệu khác với nội dung kinh tế, cơng dụng, tính lý hóa khác Việc phân loại NVL có sở khoa học điều kiện quan trọng để tổ chức hạch toán chi tiết NVL phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Phân loại nguyên vật liệu việc phân chia nguyên vật liệu doanh nghiệp thành nhóm theo tiêu thức phân loại định NVL phân loại theo cách sau: Căn vào nội dung kinh tế: - Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm như: doanh nghiệp khí NVL sắt, thép… - Vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng sản xuất để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm…mà khơng cấu thành nên thực thể sản phẩm thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn chống rỉ… - Nhiên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cần thiết trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu… - Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu, thiết bị, cơng cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định 1.2.2 ỏnh giỏ nguyờn vt liu -6- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 1.2.2.1 Nguyờn tc ỏnh giá nguyên vật liệu Đánh giá NVL việc xác định giá trị vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc quy định Khi đánh giá NVL phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc: theo chuẩn mực 02-Hàng tồn kho, NVL phải đánh giá theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: NVL đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực Giá trị thực giá ước tính vật tư kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn chỉnh sản phẩm chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ chúng Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá NVL phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn Sự hình thành trị giá vốn thực tế NVL phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh như: thời điểm mua hàng, thời điểm nhập kho, xuất kho, thời điểm tiêu thụ Ta sâu vào việc đánh giá NVL khâu nhập kho, xuất kho 1.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá NVL doanh nghiệp thường theo trị giá vốn thực tế Cụ thể sau: Xác định trị giá vốn thực tế NVL nhập kho Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho xác định theo nguồn nhập: - Nhập kho mua ngoài: Giá trị thực tế NVL mua nhập kho Giá = mua Các loại thuế khơng + hồn + lại -7- Chi phí vận chuyển, bảo quản Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Trường hợp NVL mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua giá chưa có thuế GTGT Trường hợp NVL mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế GTGT sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp giá mua giá bao gồm thuế GTGT - Nhập kho tự chế biến: trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế NVL xuất kho để chế biến cộng với chi phí chế biến - Nhập kho th ngồi gia cơng chế biến: Giá trị thực tế NVL th ngồi gia cơng = chế biến Trị giá vốn thực tế + NVL xuất kho Chi phí th gia cơng chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ giao nhận -Nhập kho góp vốn liên doanh,vốn góp cổ phần: trị giá vốn thực tế NVL nhập kho giá bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp nhận cộng chi phí khác phát sinh tiếp nhận NVL - Nhập kho cấp: trị giá vốn thực tế NVL nhập kho giá ghi biên giao nhận cộng chi phí phát sinh nhận - Nhập kho biếu tặng: trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng chi phí khác phát sinh Xác định trị giá vốn thực tế NVL xuất kho NVL nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên NVL có nhiều giá khác Trong chuẩn mực kế toán 02 “Hàng tồn kho” qui định định trị giá thực tế NVL xuất kho tính theo bốn phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chng -8- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 loại vật tư ít, nhận diện lơ hàng, phải theo dõi chi tiết số lượng, đơn giá, khối lượng lơ hàng - Phương pháp bình qn gia quyền: trị giá vốn thực tế NVL xuất kho tính vào số lượng NVL xuất kho đơn giá bình qn gia quyền theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Đơn giá bình quân = gia quyền = Số lượng NVL xuất kho Trị giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân gia quyền * + + Trị giá vốn thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ + Đơn giá bình qn thường tính cho thứ vật tư + Đơn giá bình qn xác định cho kỳ gọi đơn giá bình quân cố định + Đơn giá bình quân xác định sau lần nhập gọi đơn giá bình qn liên hồn hay đơn giá bình quân di động - Phương pháp nhập trước xuất trước: phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá mua thực tế lần nhập để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau - Phương pháp nhập sau xuất trước: phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập 1.2.3 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu Mỗi sản phẩm sản xuất chế tạo thường cấu thành nhiều loại NVL khác Nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tỡnh hỡnh -9- Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng V©n CQ44/21.04 biến động loại, nhóm, thứ NVL số lượng giá trị doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để góp phần tăng cường quản lý NVL Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 chứng từ kế toán sử dụng NVL bao gồm: -Phiếu nhập kho ( Mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02- VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố (Mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 04- VT) -Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05- VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu 07-VT) -Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03 PXK-3LL) -Hoá đơn cước phí vận chuyển (Mẫu 03 – BH) -Hố đơn GTGT ( Mẫu 01GTKT-3LL) Đối với chứng từ phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ kế toán vật liệu phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý Sổ kế tốn chi tiết nguyên vật liệu Tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng vào sổ ( thẻ) chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL - Sổ đối chiếu luân chuyển - 10 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Net Change and Ending Balance for Fiscal Period 01: (JPY ) SDT10-002 91.900000 … … SDT10-001 89.950000 SDT10-004 89.950000 SDT10-006 89.950000 SDT10-005 89.900000 SDT10-008 90.150000 SDT10-009 89.750000 NMV-100189.750000 GL-JE 0556 1/30/2010 SDV-RE-EX89.750000 GL-JE 10-01 1/19/2010 SDV-SP-10-01 89.750000 GL-JE Net Change and Ending Balance for Fiscal Period 01: GL-JE … GL-JE GL-JE GL-JE GL-JE GL-JE GL-JE 1/12/2010 … 1/22/2010 1/22/2010 1/22/2010 1/25/2010 1/28/2010 1/29/2010 1/30/2010 31/1/2010 USD … USD USD USD USD USD USD USD 52,904,829 5,412.30 … 6,972.91 1,918.30 300.00 3,840.00 767.60 1,564.40 914.80 USD USD USD 75,772,663 -22,867,834 … … -65,140,326 … 52,904,829 497,390 … 627,213 172,551 26,985 345,216 69,199 140,405 82,103 11.18 53,715.33 4.00 15.18 - 62 - -22,867,834 -65,140,326 … … … 1,003 53,700.15 1,665,931.05 -65,140,326 1,665931.05 JPY USD 75,772,663 4,891,799 363 1,366 4,890,433 154,510,335 -65,140,326 154,510,335 89,370,009 Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL TẠI CƠNG TY TNHH SD VIỆT NAM 3.1 Nhận xét chung công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Việt Nam Qua nghiên cứu phương diện lý thuyết thực tiễn ta thấy rõ vai trị quan trọng NVL tổ chức hạch toán NVL quản lý doanh nghiệp Để tồn phát triển môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, doanh nghiệp sản xuất nói chung Cơng ty TNHH SD Việt Nam nói riêng quan tâm trọng biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm để nâng cao lợi nhuận, mục tiêu mà doanh nghiệp ln hướng tới Để đáp ứng u cầu doanh nghiệp phải tổ chức quản lý tốt tất khâu, công cụ quản lý hữu hiệu hạch tốn kế tốn, u cầu hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn vật liệu nói riêng việc làm cần thiết Mặt khác, với xu hướng hội nhập kinh tế nước ta với kinh tế khu vực kinh tế giới đòi hỏi hệ thống kế tốn hồn thiện để phù hợp với chuẩn mực quốc tế Trong thời gian thực tập công ty TNHH SD Việt Nam nghiên cứu đề tài này, em nhận thấy cơng tác hạch tốn kế tốn NVL cơng ty có kết đạt tồn số hạn chế định sau: 3.1.1 Những kết đạt Với tổ chức máy quản lý phòng ban chức gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động cơng ty, phục vụ tốt cho q trình sản xuất kinh doanh Quy định nhiệm vụ rõ ràng cho phòng ban chức để kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm không ngừng nâng cao hiệu hoạt động công ty, công việc không bị chồng chéo, đứt đoạn - Về công tác tổ chc k toỏn núi chung - 63 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Cụng ty trang bị đầy đủ phương tiện ghi chép, tính tốn đại, với hệ thống máy tính nội nối mạng Mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung đảm bảo lãnh đạo tập trung, thống công tác kiểm tra, xử lý, cung cấp thông tin giúp ban lãnh đạo định nhanh chóng, xác Cơng ty vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ quy định phù hợp với điều kiện, đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh Các quy định kế tốn Nhà nước ban hành Cơng ty cập nhật vận dụng cách phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị Công tác phân cơng, phân nhiệm cơng việc Phịng Kế tốn thực cách phù hợp, với lực nhân viên kế toán Hệ thống kiểm soát nội phận kế toán thực cách thường xuyên, liên tục, có hiệu Chính vậy, đội ngũ cán bộ, nhân viên Phịng Kế tốn Cơng ty khơng giỏi nghiệp vụ mà cịn ln phát huy ý thức trách nhiệm người cán Tài chính- Kế tốn Cùng với phát triển lớn mạnh Công ty, máy quản lý nói chung máy kế tốn nói riêng củng cố hoàn thiện Bên cạnh đội ngũ nhân viên phịng kế tốn trẻ, động, nhiệt tình, trình độ chun mơn vững, am hiểu đặc điểm ngành nghề kinh doanh nên dễ dàng nhận biết nghiệp vụ phát sinh, phản ánh đúng, kịp thời không để xảy sai phạm Hiện công ty áp dụng phần mềm quản trị tài chính, kế tốn Sage Accpac phần mềm nước ngoài, đảm bảo an toàn, linh động, đáp ứng u cầu cơng ty hỗ trợ công cụ thiết kế báo cáo theo yêu cầu Nhân viên kế toán tuyển chọn lại người có trình độ tiếng anh tốt nên phần mềm công cụ hỗ trợ hiệu cho cơng tác kế tốn cơng ty, cơng cụ giúp cho việc quản lý, hạch tốn kế tốn nhanh chóng, xác - 64 - Ln Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Ngoi cán nhân viên phịng kế tốn ln cập nhật thông tin luật, chế độ hành Điều giúp cho tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty liên tục củng cố hồn thiện, đáp ứng yêu cầu khách quan kinh tế thị trường, đồng thời chấp hành quy định, chế độ kế toán nhà nước ban hành - Về tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu: Cơng ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán NVL nên thời điểm tính trị giá nhập, xuất, tăng, giảm có Như có điều kiện để quản lý tốt NVL hạch toán chặt chẽ quy định, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra kế tốn cơng ty Cơ Cơng ty tiến hành hạch toán đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhập, xuất NVL, chi phí vật liệu phản ánh hệ thống sổ, bảng công ty Kế hoạch thu mua nguyên vật liệu xác định sở hợp đồng kinh tế ký kết, đơn đặt hàng khách hàng để từ xác định số lượng, chất lượng vật liệu cần cung ứng đảm bảo cung ứng kịp thời cho trình sản xuất tiến hành nhịp nhàng, khơng bị gián đoạn, tránh tồn đọng dự trữ nhiều kho Về việc nhập kho: thủ tục nhập kho đầy đủ với xét duyệt kỹ Ban giám đốc phịng ban khác theo quy định cơng ty, đảm bảo tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lý theo quy định tài chính, NVL nhập kho người có kiến thức chun mơn kiểm tra số lượng, chất lượng, quy cách, phẩm chất hàng hoá, đảm bảo yêu cầu Về việc thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Có thể đánh giá công tác thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Công ty TNHH SD Việt Nam thực tương đối tốt + Khâu thu mua: Phịng kế hoạch phịng kế tốn kết hợp chặt chẽ để đề kế hoạch thu mua hợp lý, khơng có tình trạng tồn đọng NVL hay thiếu hụt NVL phục vụ cho sản xuất Mặt khác, Công ty thiết lập - 65 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 mối quan hệ lâu năm với đơn vị cung ứng vật tư nên giá tương đối ổn định, từ tránh tình trạng thiếu hụt, gián đoạn sản xuất Cơng ty có đội ngũ cán tiết liệu có kinh nghiệm đảm bảo cung cấp đủ nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất Khi nhập vật liệu có phận xuất nhập quản lý thực thủ tục xuất nhập riêng, q trình nhập trở nên nhanh chóng hơn, đáp ứng kịp nhu cầu cho sản xuất + Khâu bảo quản: Công ty xây dựng hệ thống kho hợp lý, xếp khoa học, gọn gàng, hợp lý, dễ kiểm tra Trong kho trang bị đầy đủ phương tiện cân đo đong đếm, bảo quản, bảo vệ thích hợp cho NVL + Khâu sử dụng: Vật liệu sử dụng phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm, công ty lập định mức cho sản phẩm Khi NVL xuất kho đem sử dụng thơng qua kế hoạch tính toán phận quản lý vật tư thường xảy tượng lãng phí NVL Cơng ty tổ chức kế toán NVL theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp làm cho kế toán chi tiết NVL trở nên đơn giản hơn, khối lượng ghi chép giảm bớt (so với phương pháp ghi thẻ song song) Tóm lại, có kết cố gắng tập thể cán nhân viên kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng Cơng tác kế tốn phịng kế tốn ngày hồn thiện đổi để đáp ứng yêu cầu quản lý hạch tốn q trình sản xuất kinh doanh Cơng ty 3.1.2 Hạn chế Về hình thức cơng ty sử dụng hình thức kế tốn máy-chứng từ ghi sổ nhiên hình thức đăng kí, cơng ty khơng sử dụng hệ thống sổ hình thức chứng từ ghi sổ như: chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Trong q trình nhập kho NVL mua ngồi nhập kho, cơng ty không lập phiếu nhập kho mà sử dụng chứng từ gồm hợp đồng mua bán hoá đơn kèm theo để thay cho phiếu nhập kho, kế toán dựa vào để hạch tốn Như không phù hợp với chế độ quy định Về việc theo dõi hạch tốn vật tư cịn lại cuối kỳ: - 66 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng V©n CQ44/21.04 Tại Cơng ty, nhà máy khơng lập phiếu báo vật tư cịn lại cuối kì, điều gây khó khăn cho kế tốn việc kiểm tra định mức sử dụng vật tư hạch toán chi phí, tính giá thành sản phẩm Nếu khơng theo dõi ghi chép kịp thời dẫn đến việc tính sai chi phí giá thành sản phẩm đồng thời gây mát cho Công ty Hiện nay, việc sử dụng nguyên vật liệu không hết, cuối kỳ cịn thừa chưa kế tốn ngun vật liệu theo dõi chặt chẽ Điều thể chỗ, cuối kỳ kế tốn phân xưởng sản xuất khơng thiết phải báo cáo số nguyên vật liệu thừa lại cuối kỳ Số vật liệu thừa cuối kỳ nhập lại kho để lại kỳ sau để tiếp tục sản xuất Dó kế tốn ngun vật liệu cần phải nắm trị giá số nguyên vật liệu thừa cuối kỳ làm sở tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm Bởi vì: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ Trị giá nguyên vật = liệu thực tế xuất kho kỳ Trị giá nguyên - (*) vật liệu thừa cuối kỳ Mặt khác, thông qua trị giá số vật liệu thừa cuối kỳ giúp kế nguyên vật liệu phần đánh giá tiến thực kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu, kế hoạch sản xuất nhờ phát huy vai trị kiểm tra, giám sát kế tốn ngun vật liệu, ngăn ngừa tình trạng thất ngun vật liệu Cơng ty Trong chương trình kế tốn Cơng ty áp dụng có tách biệt kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết nguyên vật liệu, kế tốn NVL người nhập chứng từ gốc kế toán tổng hợp NVL kế tốn trưởng nhập vào phần mềm, từ máy tự động lên sổ kế toán tổng hợp Điều làm giảm mức độ tự động hoá chương trình, làm tăng khối lượng cơng việc kế tốn Ngồi tổ chức kế toán chi tiết NVL sử dụng phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi tình hình nhập xuất tồn NVL, kế tốn khơng có sổ kế tốn chi tiết để theo dõi theo thứ NVL mà vào - 67 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng V©n CQ44/21.04 bảng kê chi tiết nhập NVL, bảng kê chi tiết xuất NVL, hạn chế kiểm tra đối chiếu số lượng NVL hàng ngày Công việc đối chiếu thủ kho kế toán thực vào cuối tháng kế tốn lập Sổ đối chiếu ln chuyển hạn chế chức kiểm tra kế toán, q trình ghi chép, nhập số liệu có sai sót khó biết khó để phát Theo phương pháp này, để lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải dựa vào số liệu thẻ kho Mặt khác, công ty sử dụng phần mềm kế tốn nhiên phần hành kế tốn NVL việc thực kế toán chi tiết chủ yếu thủ cơng sử dụng bảng tính excel để theo dõi lập loại bảng kê Kế toán trưởng chịu trách nhiệm đưa số liệu tổng hợp vào phần mềm phần mềm theo dõi mặt giá trị NVL nhập xuất, cuối tháng cho sổ TK 152 Nếu khơng lập bảng kê phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển ghi chép (so với ghi sổ song song) lại làm việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển cuối tháng dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót, để tránh điều kế tốn chi tiết NVL lập thêm bảng kê nhập, bảng kê NVL tái nhập, bảng kê xuất bảng kê tồn NVL để cuối tháng lên sổ đối chiếu luân chuyển dễ dàng tránh sai sót hạn chế làm cho khối lượng cơng việc kế tốn NVL tăng lên Do đặc điểm nguyên vật liệu đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty việc xuất kho nguyên vật liệu chủ yếu để dùng cho sản xuất sản phẩm, việc xuất kho vật liệu với mục đích khác như: cho sản xuất chung, quản lý doanh nghiệp, bán hàng … có phát sinh kỳ khơng nhiều Do Cơng ty không trọng viêc lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu vào cuối kỳ Điều nhiều không phản ánh đầy đủ đối tượng sử dụng nguyên vật liệu xuất kỳ gây khó khăn việc tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Vit Nam - 68 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 Hon thin k tốn ngun vật liệu việc hồn thiện cơng tác kế toán vật liệu theo nguyên tắc chế độ kế toán Việt Nam phù hợp với đặc điểm tình hình doanh nghiệp dựa vào đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm tổ chức sản xuất đặc điểm quy trình cơng nghệ thực tế doanh nghiệp, xuất phát từ nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn để định quản lý Ban giám đốc Qua trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn ngun vật liệu nói riêng, với kiến thức tiếp thu trường kế toán doanh nghiệp sản xuất, em xin đưa vài ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty sau: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh Công ty liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu phải lập chứng từ kế tốn đầy đủ, kịp thời, xác theo chế độ quy định nhà nước ban hành Do cơng ty khơng thay chứng từ (hợp đồng hoá đơn) cho phiếu nhập kho Khi nhập kho, vào hoá đơn để lập phiếu nhập kho theo mẫu Biểu 3-1 Để khắc phục hạn chế việc báo cáo vật tư lại cuối kì nêu trên, kế tốn cần phải yêu cầu cuối kỳ phân xưởng sản xuất phải báo cáo số nguyên vật liệu thừa “Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ” theo mẫu Biểu 32 - 69 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng V©n CQ44/21.04 Đơn vị:………… Mẫu số: 01 – VT ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Số:………… Nợ: Ngày… tháng….năm… Có: Họ tên người giao hàng: Địa (bộ phận): Diễn giải: Theo: Số: Tại kho: Số lượng STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Mã số Đvt Theo c.từ Thực nhập A B C D Đơn giá Thành tiền Cộng : Tổng số tiền (viết chữ): Người lập phiếu Người giao hàng - 70 - Thủ kho Th trng n v Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 n v: Mu s: 04 VT Bộ phận:………… ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Ngày……tháng …… năm…… STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư A Mã số Đơn vị tính C D B Số:…… Số lượng Lý sử dụng E Phụ trách phận sử dụng (kí) “Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ” tổ trưởng tổ sản xuất lập sở kiểm tra kỹ số lượng nguyên vật liệu thừa cuối kỳ tổ Nếu số nguyên vật liệu thừa không cần sử dụng nhập lại kho lập phiếu nhận hàng Trong trường hợp số nguyên vật liệu thừa để lại kỳ sau để tiếp tục sản xuất tổ trưởng lập Phiếu (lập liên) Liên lưu lại, liên gửi lên cho phịng kế tốn Căn vào Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ, kế tốn xác định chi phi nguyên vật liệu kỳ theo công thức (*) thông qua bút toán điều chỉnh (ghi âm): Nợ TK 621- (Trị giá vật liệu thừa cuối kỳ) Có TK 152- (Trị giá vật liệu thừa cuối kỳ) - 71 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 khắc phục nhược điểm khó đối chiếu kiểm tra số liệu kế toán NVL với ghi chép thủ kho mà điều kiện cơng ty có nhiều thứ NVL, công việc theo dõi thứ NVL phức tạp, khối lượng cơng việc nhiều, phần mềm kế tốn cơng ty thực nhập liệu phần mềm thứ loại NVL từ chứng từ nhập xuất ban đầu, việc xử lý để máy tính tự động tập hợp, phân loại, cần kiểm tra loại NVL vào thời điểm phần mềm in sổ chi tiết NVL đó, việc làm giảm khối lượng cơng việc kế tốn NVL nhiều mà cịn đối chiếu kiểm tra với thủ kho bất c thi im no - 72 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 KT LUN khụng ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có biện pháp tích cực việc đẩy mạnh vòng quay vốn lưu động, sử dụng hợp lý tài sản lưu động sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu sở để thực mục đích nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Đây tiền đề giúp cho doanh nghiệp có khả đứng vững thị trường Muốn thực điều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải khơng ngừng hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nâng cao chất lượng cơng tác hạch tốn nói chung cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng việc làm có ý nghĩa quan trọng nhằm mang lại hiệu tốt quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty TNHH SD Việt Nam Ban giám đốc cơng ty phịng kế toán tạo điều kiện, với hướng dẫn bảo tận tình thầy giáo, Tiến sĩ Lưu Đức Tuyên giúp đỡ em hoàn thiện luận văn “tổ chức kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Việt Nam” nhận thấy cơng tác kế tốn ngun vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế nói chung hạch tốn nói riêng Tuy nhiên có số vấn đề cần bổ sung thêm Với nhận thức chủ quan mình, em xin mạnh dạn tham gia vài ý kiến (đã nêu trên) nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Với kinh nghiệp thực tế hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đóng góp thầy giáo cán kế tốn Cơng ty để luận văn em hoàn thiện hơn, thực có ý nghĩa lĩnh vực lý luận thực tiễn Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo, Tiến sĩ Lưu Đức Tuyên Ban giám đốc cán phịng tài kế tốn Cơng ty giúp em hoàn thành luận văn - 73 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trị ngun vật liệu 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu .6 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu .7 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu .8 1.2.3 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 10 1.2.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song .12 1.2.3.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 13 1.2.3.3 Phương pháp sổ số dư .14 1.2.4 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 15 1.2.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu thep phương pháp kê khai thường xuyên 15 1.2.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì 16 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu điều kiện áp dụng kế toán máy 19 1.3.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán máy 20 1.3.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn NVL sử dụng phần mềm kế toán: 20 - 74 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 1.3.3 Nguyên tắc bước tiến hành kế toán NVL điều kiện ứng dụng kế toán máy 21 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH SD VIỆT NAM .24 2.1 Đặc điểm chung công ty TNHH SD Việt Nam .24 2.1.1 Lịch sử hình thành, q trình phát triển cuả cơng ty .24 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh quy trình sản xuất cơng ty 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn cơng ty 32 2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 32 2.1.4.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế tốn cơng ty 35 2.2 Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Việt Nam 36 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty 36 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 36 2.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 36 2.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 37 2.2.3 Tổ chức kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty 42 2.2.3.1 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 42 2.2.3.2 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 48 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL TẠI CƠNG TY TNHH SD VIỆT NAM 61 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH SD Việt Nam 61 3.1.1 Những kết đạt 61 3.1.2 Hạn chế 64 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH SD Việt Nam 66 KẾT LUẬN 70 - 75 - Luận Văn Cuối khoá Ngô Thị Hồng Vân CQ44/21.04 - 76 -