Hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh yến thanh 1

Chuyên đề tốt nghiệp Lời nói đầu Từ kinh tÕ tËp trung bao cÊp bíc sang nỊn kinh tế thị trờng đơn vị thuộc thành phần kinh tế đợc tự kinh doanh, đợc phát huy hết khả Tuy nhiên với phát triển kinh tế thị trờng, cạnh tranh quy luật tất yếu Doanh nghiệp muốn tồn đợc phải có phơng án sản xuất kinh doanh tốt, có sản phẩm chất lợng giá đợc ngời tiêu dùng chấp nhận Chí phí nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm Vì vậy, doanh nghiệp phải giám sát chặt chẽ từ lúc tìm kiếm nguồn mua đến tìm đợc thị trờng tiêu thụ Để thực đợc điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành đồng biện pháp quản lý Hạch toán kế toán công cụ quan trọng thiếu đợc để tiến hành hoạt động kinh tế, kiểm tra sử dụng vật t tài sản nhằm đảm bảo tính động, sáng tạo tự chủ sản xuất kinh doanh, tính toán xác định kết sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất, sở tạo hình thái vật chất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỉ lệ tơng đối lớn toàn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế toán nguyên vật liệu tốt đảm bảo cho việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời đồng cho trình sản xuất Kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành dự trữvà tiêu hao nguyên vật liệu, ngăn chặn tợng lÃng phí sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, hạ thấp giá thành sản phẩm, tìm kiếm đợc thị trờng dễ dàng hơn, tăng lợi nhuận, tiết kiệm lao động doanh nghiệp Trong năm qua với bảo tận tình Thầy, Cô giáo trờng Học Viện Ngân Hàng, với nỗ lực học hỏi thân em đà hoàn thành khoá học trờng Học Viện Ngân Hàng Để kiểm nghiệm điều đà đợc học trờng, nh củng cố hoàn thiện thêm kiến thức em đà đến thực tập Công ty TNHH Yến Thanh Trong thời gian thực tập Công ty, dới hớng dẫn nhiệt tình thầy cô cô chú, anh chị phòng kế toán công ty Yến Thanh em đÃđi sâu vào nghiên cứu đề tài:Hoàn thiện tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Công ty TNHH Yến Thanh Bố cục chuyên đềngoài lời mở đầu, kÕt luËn gåm ch¬ng: Ch¬ng : C¬ së lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng : Thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Yến Thanh Chơng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Yến Thanh Trong thời gian thực tâp tìm hiểu thực tế ngắn, trình độ hiểu biết Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp nhiều hạn chế nên luận văn em nhiều thiếu sót, em kính mong đợc góp ý thầy cô giáo cô,chú anh chị phòng kế toán Công ty TNHH Yến Thanh để chuyên đề tốt nghiệp đợc hoàn thiện hoàn thiện Em xinchân thành cảm ơn ! Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp Chơng Cơ sở lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Nhiệm vụ Kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất chế biến doanh nghiệp, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, thể dới dạng vật hoá Sản xuất vật chất ngành kinh tế quan trọng sản xuất xà hội nào, ngành sản xuất tạo t liệu sản xuất phục vụ cho ngành kinh tế khác, tạo t liệu sinh hoạt cần thiết cho ngời Quá trình sản xuất tạo cải vật chất đợc lặp lặp lại mở rộng không ngừng chiều rộng lẫn chiều sâu Sản xuất vật chất sở cho phát triển xà hội ngời Mỗi trình lao động sản xuất kết hợp ba yếu tố lao động: lao động, đối tợng lao ®éng, vµ t liƯu lao ®éng NÕuthiÕu mét ba yếu tố trình sản xuất thực đợc Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất bị tiêu hao toàn bộ, không giữnguyên hình thái vật chất ban đầu Về mặt giá trị, giá trị nguyên vật liệu chuyển toàn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Từ đặc điểm cho ta thấy nguyên vật liệu có vị trí vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên cần phải quan tâm đến công tác quản lý nguyên vật liệu biện pháp quan trọng để nâng cao chất lợng sản phẩm 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu tài sản lu động doanh nghiệp, đồng thời yếu tố chi phí doanh nghiệp Do yêu cầu quản lý chúng thể số điểm sau: - Đảm bảo định mức nguyên vật liệu chủng loại hàng, mặt hàng chủ yếu, không để trình hoạt độngsản xuất kinh doanh bị gián đoạn, bị ảnh hởng - Quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu mặt vật giá trị theo Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp địa điểm để hàng, theo ngời phụ trách vật chất đợc giao trách nhiệm quản lý trực tiếp kho hàng - Giám sát, kiểm tra việc bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - Kiểm tra việc tuân thủ định mức tiêu hao việc sử dụng nguyên vật liệu vào sản xuất 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép tổng hợp phản ánh số liệu tình hình thu mua vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu đà mua nhËp kho cđa doanh nghiƯp KiĨm tra t×nh h×nh thùc kế hoạch thu mua mặt nh số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cho sản xuất kinh doanh - áp dụng đắn phơng pháp, chế độ kế toán nguyên vật liệu, híng dÉn kiĨm tra c¸c bé phËn cđa doanh nghiƯp thực đầy đủ việc ghi chép ban đầu nguyên vật liệu theo chế độ nhằm đảm bảo thống công tác kế toán tạo thuận lợi cho việc đạo doanh nghiệp - Giám sát kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu, phát ngăn ngừa biện pháp xử lý vật liệu thừa ứ đọng, phẩm chất Tính toán xác, xác định giá trị số lợng nguyên vật liệu thực tế đa vào sử dụng - Tham gia kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ quy định, lập báo cáo phục vụ cho công tác lÃnh đạo quản lý doanh nghiệp, phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm 1.2Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, yêu cầu việc sản xuất chế tạo sản phẩm mà nguyên vật liệu gồm nhiều loại khác quy cách, phẩm chất, công dụng kinh tế mục đích sử dụng Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý doanh nghiệp, việc phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức phù hợp điều cần thiết Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu loại với theo đặc trng định thành nhóm để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán 1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu vào nội dung kinh tế, công dụng vật liệu sản xuất Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp Bao gồm: + Nguyên vật liệu chính: Là nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể sản phẩm + Nguyên vật liệu phụ : Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sác, hình dáng bên sản phẩm + Nhiên liệu : Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu + Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng để sữa chữa thay cho máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán + Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ kể nh bao bì, vật đóng gói, vật t đặc chủng Cách phân loại giúp cho kế toán tổ chức Tài khoản tổng hợp, Tài khoản chi tiết để phản ánh tình hình có biến động nguyên vật liƯu kú, gióp doanh nghiƯp nhËn biÕt râ chøc năng, vai trò loại nguyên vật liệu từ có biện pháp quản lý sử dụng nguyên vật liệu có hiệu 1.2.1.2 Theo nguồn gốc hình thành nguyên vật liệu đợc chia thành nhóm sau: + Nguyên vật liệu mua + Nguyên vật liệu tự sản xuất + Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến + Nguyên vật liệu từ nguồn khác: Nhận cấp phát, nhận góp vốn liên doanh Cách phân loại giúp ta xác định đợc nguồn nhập nguyên vật liệu doanh nghiệp, đồng thời giúp tính giá nguyên vật liệu 1.2.1.3 Căn vào quyền sử dụng nguyên vật liệu đợc chia thành nhãm sau: + VËt liÖu tù cã + VËt liÖu nhận gia công chế biến Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp theo dõi, nắm bắt đợc tình hình có nguyên vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua, dự trữ Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Nguyên vật liệu doanh nghiệp tài sản thuộc hàng tồn kho, việc đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho tức đợc tính theo giá gốc 1.2.2.1Đánh giá nguyên vật liệu theo giá gốc( Giá thực tế) Giá thực tế vật liệu toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc số vật liệu Giá thực tế vật liệu gồm giá thực tế nhập kho xuất kho vËt liƯu a.Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho T theo nguồn nhập mà ta có cách xác định giá thực tế vật liệu nhập kho nh sau: + Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập ( có) chi phí thu mua thùc tÕ ( chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ (-) khoản giảm giá hàng mua đợc hởng + Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Trị giá vốn thực tế Trị giá thực tế NVL Chi phÝ chÕ biÕn ( tiỊn l¬ng, = + NVL nhËp kho xuÊt gia c«ng chÕ biÕn BHXH, chi phÝ khÊu hao ) + Với vật liệu thuê gia công chế biến : Chi phí liên quan Trị giá thực tế NVL ( tiền thuê gia công, Giá thực tế NVL nhËp kho = + xuÊt tù chÕ biÕn chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun ) + Víi vËt liƯu nhận đóng góp từ đơn vị, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) Với phế liệu nhập kho : đợc đánh giá theo giá ớc tính b Giá thực tếnguyên vật liệu xuất kho Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính giá thực tế xuất đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp toán Để tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho áp dụng trờng hợp sau: - Tính theo phơng pháp bình quân Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính: Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất khox Đơn giá thực tế bình quân Đơn gía bình quân = Gía thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập kỳ - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nhập tríc th× xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cđa tõng số hàng nhập Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính thực tế nguyên vật liệu xuất , nh giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số nguyên vật liệu mua vào sau - Phơng phápnhập sau, xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định nguyên vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc với phơng pháp nhập trớc xuất trớc - Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệpphải quản lý theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng cần vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho ( mua ) thực tế lô hàng để tính giá trị thực tế xuất kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu hàng ngày khó khăn trờng hợp xác định đợc hàng ngày lần, đợt nhập nhng tốn nhiều chi phí, không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hành nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá đợc sử dụng cố định thời gian dài Giá hạch toán giá bán buôn, giá kế hoạch dùng để ghi sổ kế toán chi tiết Cuối kỳ phải điều chỉnh từ giá hạch toán thành giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Đối với phơng pháp thì: - Trớc hết xác định hệ số giá thực tế giá hạch toán NVL Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp HƯ sè gi¸ Gi¸ thùc tÕ NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kỳ = Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Giá hạch toán NVL nhập kỳ ( H) - Sau tính giá thực tế nguyên vật liệu xuấtkho, vào giá hạch toán nguyên vật liệu xuất kho hệ số giá: Giá thực tế xuất kho = Giá hạch toán xuất kho x Hệ số giá 1.3 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vËt liƯu DNSX 1.3.1 Chøng tõ sư dơng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 114/TC/QĐ/ CĐTK ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gåm: - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01 – VT) - PhiÕu xuÊt kho ( mÉu 02 – VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( mẫu 03- VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mẫu 08 VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu 03 BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kÕ to¸n híng dÉn nh phiÕu xt vËt t theo hạn mức ( mẫu 04- VT ), biên kiểm nghiƯm vËt t ( mÉu 05- VT), phiÕu b¸o vËt t lại cuối kỳ ( mẫu 07 VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác 1.3.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.2.1 Phơng pháp thẻ song song - kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình xuất, nhập, tồn kho vật t loại nguyên vật liệu theo tiêu số lợng Thẻ kho phòng kế toán lập cho danh điểm kho Sau ghi đầy đủ danh mục phần thẻ gồm có: tên, nhÃn hiệu, quy cách vật t kế toán giao thẻ cho thủ kho - phòng kế toán : kế toán vât t mở thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho danh điểm nguyên vật liệu tơng ứng với thẻ kho Thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, có thêm thẻ đơn giá phản ánh riêng theo số lợng giá trị danh điểm nguyên vật liệu Cơ sở để ghi thẻ chi tiết nguyên vật liệu chứng từ nhập, xuất kho Bùi Trung Quân Lớp KTG K10 Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng tõ xt Chøng tõ nhËp Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt nguyên vật liệu Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu Bảng kê tổng hợp Nhập Xuất 1.3.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếuluân Tồn chuyển nguyên vật liệu Phơng pháp sử dụng điều kiện doanh nghiệp kế toán chi tiết hàng tồn kho theo giá hạch toán Còn sử dụng giá mua thực tế giá thành thực tế để kế toán chi tiết hàng tồn kho sử dụng thuận tiện tính trị giá vốn hàng xuất kho định kỳ vào cuối tháng theo phơng pháp tính đơn giá bình quân gia quyền hàng luân chuyển tháng - kho : Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh ghi chép hàng ngày tình hình xuất nhập tồn kho giống nh phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu , mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng tiền loại nguyên vật liệu theo sổ kho Sổ đợc ghi sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng thứ NVL thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, kế toán đối chiếu số lợng NVL sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền kế toán tổng hợp Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ nhập Bùi Trung Quân Bảng kê nhËp Chøng tõ xt Líp KTG – K10 Sỉ ®èi chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Chuyên đề tốt nghiệp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu 1.3.2.3 Phơng pháp sổ số d Doanh nghiệp phải xây dựng đợc giá hạch toán nguyên vật liệu sổ danh điểm hàng tồn kho - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình, nhập, xuất , tồn kho nguyên vật liệu giống nh phơng pháp Định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải lập toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo loại vật t quy định, sau lập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Ngoài ra, thủ kho phải ghi số lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng theo danh điểm nguyên vật liệu vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho kho dùng cho năm, trớc ngày cuối kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong, thủ kho phải gửi phòng kế toán để kiểm tra tính tiền - Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ ( giá hạch toán) tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhËn chøng tõ §ång thêi ghi sè tiỊn võa tính đợc nhóm nguyên vật liệu ( nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Bảng đợc mở cho kho, kho tờ, đợc ghi sở phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liƯu, Céng sè tiỊn nhËp, xt nguyªn vËt liƯu tháng dựa vào số d đầu tháng để tính số d cuối tháng nhóm nguyên vật liệu Số d đợc dùng để đối chiếu với cét sè tiỊn trªn sỉ sè d ( sè liƯu sổ số d kế toán nguyên vật liệu tính cách lấy số lợng tồn kho nhân với giá hạch toán) Bùi Trung Quân Lớp KTG K10