Đang tải... (xem toàn văn)
2. Bài tập nhóm hoặc thuyết trình nhóm (học off chọn nhóm) Xếp thứ tự thành viên từ thấp đến cao để cô dễ vào điểm (ghi chú bạn nào nhóm trưởng) 3. Kiểm tra cá nhân giữa kỳ: trắc nghiệm hoặc tự luận 4. Bao gồm 40 câu trắc nghiệm và 60 phút CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG • NH thương mại: hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận • NH chính sách: không chỉ vì lợi nhuận NH AGRIBANK: trước đây là NH chính sách (100% vốn nhà nước – quốc doanh) nhưng bây giờ là ngân hàng thương mại (sắp cổ phần hoá) VIETCOMBANK, VIETINBANK, BIDV (70% quốc doanh): vốn pháp định 3.000 tỷ đồng => 4 ngân hàng này là big 4 bank VN. BIG 4 KIỂM TOÁN THẾ GIỚI: KPMG, DELOITTE, EY, PwC. I. KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1. Khái niệm: Theo Luật Kế toán, kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính (tiền) dưới hình thức giá trị (số liệu tiền), hiện vật (máy móc…đối chiếu thực tế) và thời gian lao động ( thời gian sử dụng hiện vật, khấu hao) • Bảng cân đối kế toán – balance sheet = báo cáo tình hình tài chính • BC lưu chuyển tiền tệ • Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh 2. Phân loại: Kế toán bao gồm: • Kế toán tài chính ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính thông qua báo cáo tài chính cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của ngân hàng • Kế toán quản trị ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ ngân hàng 3. Đối tượng nghiên cứu của kế toán ngân hàng: • Tài sản, nguồn hình thành tài sản, sự biến động của chúng trong quá trình kinh doanh (Bảng cân đối kế toán báo cáo tình hình tài chính) • Các khoản thu nhập, chi phí (Báo cáo kết quả kinh doanh) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN là nguồn lực do ngân hàng kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai. Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu • Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; • Tiền gửi ngân hàng nhà nước (tiền gửi thanh toán không kỳ hạn lãi suất thấp => dự trữ bắt buộc của all các NH) • Tín phiếu Chính phủ và các GTCG ngắn hạn khác đủ điều kiện tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước; • Tiền, vàng gửi tại các TCTD và cho vay các tổ chức tín dụng khác; Chứng khoán kinh doanh;
KẾ TỐN NGÂN HÀNG Bài tập nhóm thuyết trình nhóm (học off chọn nhóm) Xếp thứ tự thành viên từ thấp đến cao để cô dễ vào điểm (ghi bạn nhóm trưởng) Kiểm tra cá nhân kỳ: trắc nghiệm tự luận Bao gồm 40 câu trắc nghiệm 60 phút CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG NH thương mại: hoạt động mục tiêu lợi nhuận NH sách: khơng lợi nhuận NH AGRIBANK: trước NH sách (100% vốn nhà nước – quốc doanh) ngân hàng thương mại (sắp cổ phần hoá) VIETCOMBANK, VIETINBANK, BIDV (70% quốc doanh): vốn pháp định 3.000 tỷ đồng => ngân hàng big bank VN BIG KIỂM TOÁN THẾ GIỚI: KPMG, DELOITTE, E&Y, PwC I KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Khái niệm: Theo Luật Kế toán, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài (tiền) hình thức giá trị (số liệu tiền), vật (máy móc…đối chiếu thực tế) thời gian lao động ( thời gian sử dụng vật, khấu hao) Bảng cân đối kế toán – balance sheet = báo cáo tình hình tài BC lưu chuyển tiền tệ Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Phân loại: Kế toán bao gồm: Kế tốn tài ngân hàng việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài thơng qua báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin ngân hàng Kế tốn quản trị ngân hàng việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội ngân hàng Đối tượng nghiên cứu kế toán ngân hàng: Tài sản, nguồn hình thành tài sản, biến động chúng trình kinh doanh (Bảng cân đối kế tốn- báo cáo tình hình tài chính) Các khoản thu nhập, chi phí (Báo cáo kết kinh doanh) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN nguồn lực ngân hàng kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu • Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; • Tiền gửi ngân hàng nhà nước (tiền gửi tốn khơng kỳ hạn - lãi suất thấp => dự trữ bắt buộc all NH) • Tín phiếu Chính phủ GTCG ngắn hạn khác đủ điều kiện tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước; • Tiền, vàng gửi TCTD cho vay tổ chức tín dụng khác; • Chứng khốn kinh doanh; ngắn hạn – gọi đầu tư lướt sóng • Các cơng cụ tài phái sinh TS tài khác; Cho vay khách hàng; • Chứng khốn đầu tư; • Góp vốn, đầu tư dài hạn; • Tài sản cố định; • Bất động sản đầu tư; • Tài sản có khác NỢ PHẢI TRẢ nghĩa vụ ngân hàng phát sinh từ giao dịch kiện qua mà NH phải tốn từ nguồn lực có • • • • • • • Tiền gửi Kho bạc Nhà nước TCTD khác; Vay Ngân hàng NN TCTD khác; Tiền gửi khách hàng Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác; Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay Phát hành Giấy tờ có giá Các khoản nợ khác VỐN CHỦ SỞ HỮU vốn Ngân hàng tính số chênh lệch giá trị Tài sản Ngân Hàng trừ Nợ phải trả VỐN CHỦ SỞ HỮU = TỔNG TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ => Nợ phải trả = tổng TS – VCSH (sai) • • • • • • Vốn TCTD; Quỹ TCTD; Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý; Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối; Lợi ích cổ đông thiểu số; DOANH THU (THU NHẬP NGÂN HÀNG) tổng giá trị lợi ích kinh tế NH thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường & hoạt động khác NH, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (khơng bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu) • • • • • • • Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối Thu kinh doanh chứng khoán Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác Thu nhập vốn góp mua cổ phần Các khoản thu nhập khác (thanh lý TS,…) CHI PHÍ tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản hay phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm VCSH, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hay CSH • Chi phí lãi chi phí tương tự • Chi phí hoạt động dịch vụ • Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối (Mua bán ngoại tệ) => NH mua ngoại tệ, bán ngoại tệ cho KH KH phải chứng minh mục đích sử dụng mục đích sử dụng ngoại tệ hợp lý (Pháp lệnh ngoại hối) • Chi kinh doanh chứng khốn • Chi phí hoạt động kinh doanh khác • Chi phí dự phịng (cho khoản tín dụng cho vay) • Chi phí hoạt động ( điện nước, tiếp khách…) • Chi phí thuế TNDN ( 20%) Mục tiêu Kế tốn ngân hàng: Cung cấp nguồn thơng tin cho đối tượng sau: • Nhà quản trị ngân hàng • Các chủ thể bên ngồi (Các nhà đầu tư, Khách hàng, Cơ quan thuế, Các quan quản lý khác) Cơ cấu tổ chức NHTM Khác biệt so với Kế Tốn doanh nghiệp: • Nhiều nghiệp vụ có tính chất đơn lẻ • Khơng có nghiệp vụ kế tốn giá thành sản phẩm • Nhiều nghiệp vụ ngoại bảng • Xử lý kế tốn gắn liền với xử lý giao dịch • Mức độ ứng dụng cơng nghệ thơng tin cao • Có mối quan hệ chặt chẽ với ngân hàng khác doanh nghiệp II NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN Ngun tắc: Các ngun tắc kế tốn bản: • Nguyên tắc giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc TS tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý TS vào thời điểm TS ghi nhận • Ngun tắc sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài NHTM liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu hay thực tế chi tiền tương đương tiền (VD: Doanh thu hôm phát sinh đến mai nhận tiền ghi nhận DT hơm nay) • Ngun tắc phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận doanh thu, thu nhập phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan tạo doanh thu, thu nhập Chi phí tương ứng doanh thu, thu nhập chi phí kỳ tạo doanh thu, thu nhập, chi phí kỳ trước hay chi phí kỳ sau liên quan đến doanh thu, thu nhập kỳ • Nguyên tắc trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin, thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Theo ngun tắc này, thơng tin trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Như vậy, thơng tin khơng trọng yếu khơng cần thiết phải trình bày riêng biệt • Ngun tắc qn Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn, phải áp dụng thống nhất, kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài • Nguyên tắc thận trọng Đòi hỏi phải lập khoản dự phịng khơng q lớn, khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Chuẩn mực • Luật Kế tốn số số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 • Các chuẩn mực kế toánViệt Nam, như: - Chuẩn mực số 01- Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 07 - Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Chuẩn mực số 08 - Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực số 21 - Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực 22 - Trình bày bổ sung Báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự III TỔ CHỨC KẾ TỐN NGÂN HÀNG Chứng từ Kế tốn Ngân hàng 1.1 Khái niệm: Chứng từ kế toán ngân hàng giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, hồn thành, làm ghi sổ kế toán 1.2 Phân loại chứng từ kế toán ngân hàng 1.3 Nguyên tắc lập chứng từ - Lập theo mẫu chứng từ in sẵn Nội dung rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác Khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa, chỗ trống phải gạch chéo Lập đủ số liên, liên gửi bên ngồi phải có dấu ngân hàng Có đầy đủ chữ ký, dấu theo quy định 1.4 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán ngân hàng - Đảm bảo nguyên tắc ghi chép kế toán Nợ trước, Có sau; - Chứng từ kế tốn phải luân chuyển nội NH; nội hệ thống NH, không quay lại khách hàng (trừ trường hợp đặc biệt); - Đảm bảo kiểm soát chặt chẽ; - Ln chuyển an tồn, nhanh chóng; 1.5 Kiểm sốt chứng từ kế toán ngân hàng Kiểm soát chứng từ kế tốn việc kiểm tra lại tính chất đắn yếu tố ghi chứng từ nhằm đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh suốt trình xử lý, giải nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ kế toán ngân hàng thường kiểm soát lần: Kiểm soát trước (approve) Kiểm soát sau Tài khoản kế toán ngân hàng ( sổ ghi giao dịch) 2.1 Tài khoản kế toán ngân hàng Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế 2.2 Phân loại tài khoản + Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế: Các tài khoản có nội dung kinh tế gần xếp vào loại + Phân loại tài khoản theo mức độ tổng hợp hay chi tiết: - Tài khoản tổng hợp - Tài khoản chi tiết + Phân loại tài khoản theo quan hệ với báo cáo tài chính: - Tài khoản bảng cân đối kế tốn - Tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán 2.3 Hệ thống tài khoản kế toán NH: - Tài sản: 1, 2, – tăng ghi nợ, giảm ghi có Nợ Phải trả: – tăng ghi có, giảm ghi nợ Vốn CSH: - tăng ghi có, giảm ghi nợ Trung gian: 5, có số dư bên khong phải TK lưỡng tính Doanh thu: Tăng ghi Có, giảm ghi nợ - Chi phí: tăng ghi Nợ, giảm ghi có Các tài khoản bố trí theo hệ thống số thập phân nhiều cấp, từ tài khoản cấp I đến tài khoản cấp III, ký hiệu từ đến chữ số Tài khoản cấp I ký hiệu chữ số từ 10 đến 99 Mỗi loại tài khoản bố trí tối đa 10 tài khoản cấp Tài khoản cấp II ký hiệu chữ số, hai số đầu (từ trái sang phải) số hiệu tài khoản cấp I, số thứ số thứ tự tài khoản cấp II tài khoản cấp I, ký hiệu từ đến Tài khoản cấp III ký hiệu chữ số, ba số đầu (từ trái sang phải) số hiệu tài khoản cấp II, số thứ số thứ tự tài khoản cấp III tài khoản cấp II, ký hiệu từ đến 37 usd 00 vnd (không cần ghi) Tiền gửi không kỳ hạn = tiền gửi toán Các tài khoản cấp I, II, III tài khoản tổng hợp Thống đốc Ngân hàng Nhà nước quy định, dùng làm sở để hạch toán kế toán Tổ chức tín dụng Các tài khoản cấp IV, V… tài khoản tổng hợp Tổng Giám đốc, Giám đốc Tổ chức tín dụng quy định để đáp ứng yêu cầu cụ thể hạch toán nghiệp vụ phát sinh Tổ chức tín dụng Nợ TK 1011- tiền mặt đơn vị Có TK 1113 – tiền gửi tốn Hình thức kế toán: Là tập hợp phương pháp kỹ thuật ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phản ánh biến động tài sản nguồn vốn theo trình tự định có hệ thống, dựa sở chứng từ sổ sách kế toán mối quan hệ sổ sách kế tốn với • Bộ máy kế tốn tập trung: Tồn cơng tác kế tốn tiến hành tập trung phịng Kế tốn Các phận nghiệp vụ sau giải • Bộ máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán: Phịng Kế tốn chịu trách nhiệm thu nhận, xử lý chứng từ ghi sổ kế toán nghiệp vụ nội tổng hợp Việc tổ chức máy kế toán phải đảm bảo q trình ghi chép kế tốn thuận tiện cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho nhà quản trị ngân hàng NH TMCP A Bảng Cân Đối Kế Toán Ngày 31/12/xxxx TÀI SẢN NGUỒN VỐN 70 TM 000 TG NHNN 780 3.110 NỢ PHẢI TRẢ 652 TG KH 827 102 2.497 167 TG CTTD 330 Đầu tư, liên doanh 639 64 TG TCTD 734 Nợ phải trả khác 590 60 18 1.992 CV KH 725 CV TCTD 606 TSCĐ 710 TS Có khác 862 II VỐN CHỦ SỞ HỮU 129 3.050 Vốn & quỹ 000 529 (2.520 Lợi nhuận lỗ 499) 57 3.110 TỔNG TÀI SẢN 3.110 652 TỔNG NGUỒN VỐN 10 652