Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh quảng bình

ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Ngân sách Nhà nước hình thành để trì hoạt động kinh tế, trị, xã hội, an ninh quốc phòng đất nước Các nguồn thu ngân sách chủ yếu thuế, phí, lệ phí số nguồn thu khác, thuế khoản thu đóng vai trị chủ đạo Trong kinh tế thị trường, sách thuế cơng cụ tài khố phục vụ quản lý vĩ mô kinh tế Hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn chỉnh, dân chủ công khai công cụ điều chỉnh có hiệu lực hoạt động kinh tế xã hội theo định hướng trước mắt lâu dài đất nước Trong q trình hội nhập, thuế lại có vị lớn chiến lược tồn cầu hố Ở nước phát triển Việt Nam, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN, đặc biệt thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế GTGT loại thuế tiến bộ, điều tiết rộng rãi hầu hết đối tượng dân chúng, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Trong hệ thống thuế Việt Nam, thuế GTGT sắc thuế quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng thu nội địa NSNN Do đó, thuế GTGT có vai trò to lớn lĩnh vực kinh tế, trị, xã hội Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, cơng tác quản lý thuế nói chung thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Bình có nhiều tiến Đến nay, cơng tác quản lý thuế GTGT địa phương phát huy tác dụng tích cực việc khuyến khích phát triển kinh doanh, khuyến khích xuất đầu tư, tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nước Cục Thuế tỉnh Quảng Bình triển khai thực tốt Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, quy định Trung ương quản lý thuế GTGT, có biện pháp quản lý, thu thuế GTGT đối tượng khó thu, triển khai đồng biện pháp thu nợ cách kiên quyết, theo phương châm thu đúng, thu đủ thu kịp thời tạo điều kiện tối đa để doanh nghiệp phát triển Nhờ đó, số thuế GTGT tăng nhanh qua năm có đóng góp tích cực vào cân đối ngân sách địa phương Tuy nhiên, hệ thống sách thuế văn hướng dẫn thi hành Luật thuế nói chung, Luật thuế Giá trị gia tăng nói riêng cịn chưa hồn thiện, nhiều vướng mắc; chưa phù hợp với trình độ nhận thức người nộp thuế, tính thực chưa cao; chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế; lực quản lý thu thuế số cán cơng chức thuế cịn hạn chế chưa theo kịp với cơng cải cách hành thuế Cơng tác quản lý thuế GTGT nhiều bất cập, gây thất thu lớn quản lý thu thuế GTGT phần có tượng làm phiền hà doanh nghiệp Xuất phát từ thực tiễn trên, tác giả chọn đề tài: ”Quản lý thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Quảng Bình” làm nghiên cứu luận văn thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Thơng qua phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh (DNNQD) Cục Thuế tỉnh Quảng Bình (Văn phịng Cục Thuế), nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT thời gian tới 2.2 Mục tiêu cụ thể -Hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn công tác quản lý thuế thuế GTGT DNNQD -Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Quảng Bình giai đoan 2015-2017 -Đề xuất hệ thống giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Quảng Bình đến năm 2020 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Quảng Bình 3.2 Phạm vi nghiên cứu + Phạm vi không gian: Địa bàn tỉnh Quảng Bình + Phạm vi thời gian: Tập hợp số liệu thứ cấp giai đoạn từ năm 2015 – 2017 phiếu khảo sát vấn năm 2017 Phương pháp nghiên cứu 4.1 Thu thập số liệu thứ cấp Thu thập số liệu thứ cấp Số liệu thứ cấp sử dụng cho luận văn thu thập từ báo cáo Cục Thuế Quảng Bình, Cục Thống kê Quảng Bình, tài liệu KT- XH quan chức tỉnh Các báo, tạp chí chun ngành, nghiên cứu cơng bố, internet thu thập từ năm 2015 – 2017 Thu thập số liệu sơ cấp Thông tin số liệu điều tra thu thập thông qua bảng hỏi thiết kế sẵn bao gồm phần: phần A thông tin chung mẫu điều tra; phần B nội dung điều tra khảo sát (Hệ thống tiêu chí, tiêu cần khảo sát phù hợp với mục tiêu nghiên cứu) Theo kinh nghiệm nhà nghiên cứu cho rằng, sử dụng phương pháp ước lượng kích thước mẫu tối thiểu phải từ 100 đến 150 (Hair & Ctg 1988) Căn vào số liệu DNNQD kê khai thuế năm 2017 Quảng Bình gần 700 doanh nghiệp Về cỡ mẫu, theo kinh nghiệm nhà nghiên cứu trước cho rằng, sử dụng phương pháp ước lượng trung bình kích thước mẫu tối thiểu phải từ 100 đến 150 (Hair & Ctg 1988) Theo Hair Bollen (1989) kích thước mẫu tối thiểu mẫu cho tham số ước lượng Ngồi để xác định kích thước mẫu, tác giả sử dụng công thức Với n cỡ mẫu, N số lượng tổng thể, e sai số tiêu chuẩn N n= 1+ N (e)2 Do đó, với e = 0,1 (10%), số lượng DNNQD 700 nên kích thước mẫu phải lớn bằng: n= N 1+ N (e)2 700 = 1+700 (0,1)2 = 87,5 Tuy nhiên, số doanh nghiệp thực tế thường xuyên kê khai thuế cục thuế Quảng Bình 160 Do phát phiếu khảo sát, để đảm bảo tính đại diện cao mẫu cho tổng thể, số lượng phiếu khảo sát phát 160 phiếu lớn 87,5, tổng số phiếu thu 160 phiếu Sau nhập liệu làm số liệu khơng phù hợp phiếu khảo sát hợp lệ để dùng xử lý số liệu 150 phiếu Điều phù hợp với cách thức ước lượng mẫu mà tác giả đề xuất 4.2 Phương pháp tổng hợp phân tích số liệu Phân tích số liệu thứ cấp Số liệu thứ cấp tổng hợp phần mềm Microsoft excel để tiến hành đánh giá phân tích thực trạng quản lý thuế GTGT DNNQD cục thuế Quảng Bình Phân tích số liệu sơ cấp Toàn số liệu điều tra nhập xử lý phần mềm SPSS 20.0 Dùng phương pháp phân tích thống kê để hệ thống hóa tổng hợp tài liệu theo tiêu thức phù hợp với mục đích nghiên cứu Kết cho giá trị trung bình ( MEAN) tiêu chí, ý kiến nghiên cứu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn gồm có 03 chương: Chương Cơ sở lý luận thực tiễn quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Chương Thực trạng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp ngồi quốc doanh cục thuế tỉnh Quảng bình Chương Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh cục thuế tỉnh Quảng bình Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Lý luận thuế thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, chất, chức thuế a Khái niệm Từ trước đến nay, giới chưa có thống khái niệm thuế Nhìn chung quan điểm nhà kinh tế đưa nhìn nhận từ khía cạnh khác thuế, chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù C.Mác viết “Thuế sở kinh tế máy nhà nước”, Ăng ghen viết “Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho nhà nước, thuế ” Theo Benjamin Franklin, tác giả tuyên ngôn độc lập tiếng nước Mỹ đưa lời tuyên bố bất hủ lịch sử thuế khố: “Trong sống khơng có tất yếu, chết thuế” Ở nước ta, đến chưa có khái niệm thống thuế Theo từ điển tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998) thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định Theo số tài liệu viết thuế thì: Thuế khoản đóng góp bắt buộc Nhà nước quy định để người dân tổ chức kinh tế phải nộp cho NSNN Hoặc thuế hình thức động viên, phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân cá nhân tổ chức kinh tế nộp cho Nhà nước hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước [1] Tuy khái niệm thuế nhà kinh tế có khác thống quan điểm thuế gắn liền với Nhà nước khoản đóng góp bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp Từ việc phân tích quan niệm thuế nhận thức chung thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, khơng mang tính chất hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước [2] Dù trải qua nhiều giai đoạn nhận định nhiều giác độ khác nhau, định nghĩa thuế theo xu hướng cổ điển áp dụng phổ biến sau: Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng [9] b Bản chất thuế Bản chất thuế thể thuộc tính bên vốn có thuế Những thuộc tính có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển Nghiên cứu thuế, người ta nhận thấy thuế có đặc điểm riêng để phân biệt với công cụ tài khác sau [14] Thứ nhất: Thuế khoản chuyển giao thu nhập tầng lớp xã hội cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình Tính bắt buộc phi hình thuộc tính vốn có thuế, phân biệt thuế với hình thức huy động tài khác ngân sách nhà nước Thứ hai: Thuế khoản đóng góp khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp cơng dân hình thức thuế khơng địi hỏi phải hồn số lượng khoản thu mà nhà nước thu từ cơng dân đó, khoản vay mượn Nó hồn trả lại cho người nộp thuế thơng qua chế đầu tư NSNN Thứ ba: Các khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản [5] c Chức năng, vai trò thuế * Huy động tập trung nguồn lực tài Ngay từ đời thuế ln ln có cơng dụng phương tiện huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Đây vai trò truyền thống, thuế Người ta gọi công dụng chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế Đây chức thuế, đặc trưng cho thuế tất dạng Nhà nước phát triển xã hội Về mặt lịch sử, chức huy động tập trung nguồn lực tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân đời thuế * Điều tiết vĩ mô kinh tế Chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế tự động xuất trình thực chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế Thuế sử dụng cơng cụ góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo tảng cho phát triển Như thơng qua thuế, Nhà nước điều tiết, kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích xã hội, tức chức điều tiết kinh tế vĩ mơ thực * Góp phần bảo đảm bình đẳng tổ chức, cá nhân, tầng lớp dân cư, điều hoà thu nhập thực công xã hội Thuế coi công cụ để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công xã hội Thuế công cụ để bảo hộ sản xuất nội địa trì, tăng cường khả cạnh tranh kinh tế điều kiện hội nhập quốc tế Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, thuế suất có tác động đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội 1.1.2 Khái quát thuế giá trị gia tăng a Khái niệm Thuế GTGT (hay gọi VAT-Value Added Tax) phát kiến người Đức tên Carl Friedrich Von Simens vào đầu năm năm mươi kỷ 20 nhiên thời điểm lý luận ơng khơng đủ sức thuyết phục Chính phủ Đức, đến năm 1954 nước Pháp nghiên cứu ứng dụng Từ thuế GTGT nhiều nước giới áp dụng thay cho thuế doanh thu để khắc phục nhược điểm “thuế chồng lên thuế” thuế doanh thu Với ưu điểm vượt trội so với loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT áp dụng rộng rãi giới, có 116 quốc gia áp dụng sắc thuế Ở Châu Á khởi đầu Hàn Quốc (năm 1977), Inđônêxia (năm 1984), Nhật bản(1988), Thái lan (1992) Trong nước phát triển hai nước chưa áp dụng thuế GTGT Thụy Sỹ Hoa Kỳ Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [4] Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán – Giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Thực chất thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT [15] b Đặc điểm - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Do vậy, việc thu thuế GTGT giai đoạn tương đương với số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hành hóa, dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế; sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuế GTGT tất giai đoạn không thay đổi - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng - Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ người trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Như vậy, so sánh số thuế phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại - Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ cuối phạm vi lãnh thổ quốc gia c Vai trò thuế GTGT: Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho NSNN Hiện nay, Việt Nam thuế tiêu dùng (trong có thuế VAT) chiếm tỷ trọng khoảng 40% tổng thu ngân sách hàng năm Thuế GTGT không trùng lắp, thuế GTGT tính vào giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng Khuyến khích xuất hàng hố, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, DN xuất hàng hố, dịch vụ khơng khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà cịn hồn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hoá, dịch vụ xuất thị trường quốc tế Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ toán qua ngân hàng Tóm lại: Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước “thuế chồng lên thuế [5]; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực thúc đẩy tốc độ giao dịch, khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN d Đối tượng chịu thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [3] Do đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Thơng thường nước có quy định riêng số chủng loại hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT Điều phụ thuộc sách KT-XH quốc gia Ở Việt Nam phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT rộng, bao gồm tất hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định luật thuế GTGT e, Đối tượng nộp thuế GTGT Là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi người nhập khẩu) f Căn tính thuế Là giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hóa nhập Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Thuế GTGT hành có mức thuế suất là: 0%, 5%, 10% 10 f Đẩy mạnh công tác ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Ưu tiên triển khai, nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu sửa đổi, bổ sung sách, quy trình quản lý thuế đơn giản thủ tục hành thuế, đáp ứng yêu cầu đại hóa ngành Thuế Cục Thuế phải chủ động xây dựng nội dung đào tạo chuẩn, phù hợp với nhóm người sử dụng, kết hợp với việc đa dạng phương pháp đào tạo có lịch trình phù hợp với tiến độ triển khai, phát triển Hệ thống công nghệ thông tin toàn ngành g Cùng Tỉnh tập trung tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp địa bàn, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Cùng ngành có liên quan tham mưu cho UBND tỉnh thực tốt chương trình xúc tiến thương mại, tập trung vào thị trường có kim ngạch xuất lớn, thị trường tiềm năng, tăng cường kết nối DNNQD với thị trường tiêu thụ thông qua hoạt động xúc tiến thương mại; Tổ chức kết nối DN với tổ chức tín dụng, phân loại có sách phù hợp cho nhóm DNNQD nhằm hỗ trợ khơi thông nguồn vốn vay, thúc đẩy SXKD phát triển,; Thực giảm thuế đối tượng, pháp luật thuế Với giải pháp góp phần giúp DNNQD vượt qua khó khăn giai đoạn suy thoái kinh tế nay, tạo lập ổn định cho DN phát triển, nuôi dưỡng phát triển nguồn thu bền vững, tạo đà cho công tác quản lý thuế năm h Tranh thủ đồng tình ủng hộ Hội đồng nhân dân Uỷ ban nhân dân cấp công tác quản lý thuế địa bàn Cục Thuế cần tham mưu cho UBND tỉnh: - Ban hành công văn đạo ngành; UBND huyện thị xã, phố cần phải có phối hợp để giải vấn đề liên quan đến công tác quản lý thuế Chỉ đạo liệt công tác chống thất thu lĩnh vực khai thác khoáng sản; vận tải; nhà hàng, khách sạn - Đề sách thu hút đầu tư phát triển SXKD từ tạo nguồn thu NS ổn định cho địa phương 84 Đặc biệt điều kiện suy thoái kinh tế, làm tác động khơng nhỏ đến tình hình phát triển SXKD DNNQD địa bàn Do có tranh thủ ủng hộ đồng tình Hội đồng nhân dân UBND cấp, công tác QLT địa bàn thực phát huy vừa phục vụ tốt cho việc đảm bảo nguồn thu, vùa đáp ứng nhiệm vụ phát triển kinh tế địa bàn i Tăng cường triển khai có hiệu quy chế phối hợp ngành cấp, tổ chức quản lý thuế Cục Thuế phải có phương pháp để huy động tham gia quan, tổ chức vào công tác quản lý thuế Trong đó, cần tập trung vào hai nhiệm vụ sau: - Tăng cường phối hợp quan, tổ chức để thu thập thông tin DN từ ngân hàng thương mại, quan nhiều hình thức - Tăng cường phối hợp quan, tổ chức công tác tuyên truyền phổ biến sách, pháp luật thuế, sở để ngăn chặn, giáo dục, răn đe DNNQD có hành vi vi phạm pháp luật thuế 85 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh cục thuế Quảng Bình giai đoạn 2015 -2017 đạt nhiều thành đáng kể, số thu năm sau cao năm trước, Ngành thuế bước thực cải cách đại hoá Cục thuế quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh theo mơ hình chức năng, tiến quản lý thuế thách thức quan thuế địi hỏi đầu tư nguồn nhân lực nguồn nhân lực ngành thuế năm giảm trình độ đội ngũ cán bộ, công chức thuế, trang thiết bị phục vụ công tác chuyên môn Từ kết nghiên cứu đề tài “ Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế Quảng Bình”, luận văn rút kết luận sau: Luận văn góp phần hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế GTGT quản lý thuế GTGT DNNQD làm sở khoa học cho đề tài luận văn Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Bình cho thấy: - Trong thời kỳ từ năm 2015 đến năm 2017 đạt kết quan trọng Hàng năm ln hồn thành vượt mức dự tốn nhà nước giao, tốc độ tăng thu bình quân hàng năm 11% - Cơ sở vật chất kỹ thuật đầu tư tương đối đồng bộ, máy quản lý thuế theo mơ hình chức dần cải cách hoàn thiện, hoạt động hiệu đảm bảo đủ lực hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Từng bước thực cải cách đại hố ngành Thuế theo tiến trình chung ngành - Công tác quản lý thuế GTGT DNNQD đáp ứng yêu cầu sách thuế GTGT Luật quản lý thuế; bao quát nguồn thu địa bàn Hàng năm số thu từ sắc thuế chiếm tỷ trọng cao tổng số thu, góp phần quan trọng hồn thành dự toán chung Cục Thuế; đảm bảo phần quan trọng cân đối thu chi NSNN hàng năm địa bàn 86 Tuy vậy, việc quản lý thuế GTGT DNNQD thực tế tồn nhiều bất cập, tồn khâu chức Cơng tác TT&HTNNT cịn nhiều hạn chế từ việc tuyên truyền công tác hỗ trợ NNT; tình trạng tùy tiện đăng ký kê khai thuế còn; thất thu thuế GTGT hữu mà chưa khắc phục được; công tác kiểm tra thuế chưa thực đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý đặt ra; tình trạng nợ đọng thuế phổ biến chưa hạn chế được; lực phận CBCC thuế nhiều bất cập Chính sách quản lý thuế Về công tác quản lý thuế tương đối đạt yêu cầu Luật quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho DNNQD tuân thủ pháp luật thuế, khuyến khích DN đầu tư mở rộng SX Tuy nhiên sách thuế thường xuyên sửa đổi, bổ sung gây khơng khó khăn cho DN cơng tác kê khai, hạch tốn kế tốn; kỹ giải công việc cán thuế công tác TT&HT NNT chưa cao; việc xử lý sai phạm thuế công tác tra, kiểm tra chưa nhận đồng thuận cao đa số DN Trên sở lý luận, phân tích thực tế công tác quản lý thuế GTGT Cục Thuế Quảng Bình giai đoạn 2015 – 2017, Luận văn đề xuất hệ thống giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT Cục Thuế Kiến nghị 2.1 Đối với Nhà nước Nhà nước cần xem xét sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT số sách có liên quan khác nhằm tạo môi trường pháp lý đồng nhất, hướng DN tuân thủ nghiêm quy định pháp luật hoạt động kinh doanh thực đăng ký kê khai nộp thuế Đối với phương pháp tính thuế GTGT: cần hồn thiện phương pháp tính thuế, tiền tới năm 2020 thực phương pháp tính khâu trừ phù hợp với thông lệ quốc tế Đây điều kiện tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng thành phần kinh tế 87 Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng quan quản lý nhà nước, quan thuế với DN để đối chiếu, kiểm tra hóa đơn, chứng từ nộp thuế kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh số liệu doanh thu, chi phí DN Mặt khác, nhà nước cần quy định bắt buộc DN phải ứng dụng công nghệ tin học vào việc khai thuế, quản lý sản xuất, kinh doanh, hoạch toán để tiến tới triển khai việc khai thuế điện từ 100% Chính sách thuế phải đảm bảo cơng thành phần kinh tế để đảm bảo độ cơng bằng, hợp lí khuyến khích thành phần kinh tế cạnh tranh để phát triển Về công tác kê khai thuế, nộp thuế; quy định công khai thủ tục hành chính, quy trình nghiệp vụ quản lý trụ sở quan thuế cấp, tăng cường nhân lực, trang thiết bị, dịch vụ phận "một cửa" đảm bảo phục vụ tốt cho NNT; tiến hành sửa đổi luật sách thuế để đảm bảo đơn giản, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực tạo thuận lợi NNT tự nguyện tuân thủ pháp luật; mở rộng hình thức nộp thuế qua hệ thống ngân hàng thương mại, qua thẻ ATM, để rút ngắn thời gian làm việc tiện lợi cho NNT Về công tác tra, kiểm tra NNT: xây dựng hồn thiện quy chế, quy trình mơ hình nghiệp vụ để vận hành hoạt động tra, kiểm tra toàn ngành thuế theo chế kỹ thuật quản lý rủi ro; hoàn thiện hệ thống tiêu thức phân tích rủi ro, phương pháp kỹ thuật lựa chọn trường hợp tra, kiểm tra NNT; xây dựng tài liệu hướng dẫn kỹ tra, kiểm tra, kỹ thuật tra, kiểm tra theo lĩnh vực, ngành nghề, sắc thuế; xây dựng cụ thể chế phối hợp với ngành, đơn vị có liên quan công tác tra, kiểm tra thuế việc chia thơng tin, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình xuất nhập hàng hóa, phục vụ cho công tác tra, kiểm tra NNT Về công tác nợ quản lý nợ thuế: xây dựng hồn thiện hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro phục vụ công tác thu nợ cưỡng chế nợ thuế; xây dựng triển khai thống quy trình quản lý nợ thuế cho tất ĐTNT phạm vi nước tất cấp, ban hành sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn công tác quản lý thuế 88 toàn quốc; ban hành quy chế phối hợp phận công tác quản lý nợ bổ sung quy định thủ tục, trách nhiệm quan thuế việc đôn đốc thu nợ thuế; đồng thời phối hợp với ngành thuế, hải quan, kho bạc nhà nước tăng cường trao đổi thông tin phối hợp với Bộ tài chính, Bộ cơng an, Tịa án việc thực cưỡng chế nợ thuế Tiến hành sửa đổi, bổ sung luật DNNQD theo hướng thơng thống chặt chẽ; theo cần quy định người đại diện theo pháp luật DN, điều kiện người điều hành DN; đặc biệt phải có quy định chế kiểm tra soát số vốn pháp định DN sau cấp phép kinh doanh; nâng cao mối quan hệ phối hợp quan thuế Sở kế hoạch đầu tư việc cấp đăng ký kinh doanh cấp mã số thuế, cập nhật thông tin hoạt động DN nhằm phục vụ cho công tác hậu kiểm tra DN Việc sửa đổi tạo điều kiện để quan cung cấp đăng kí kinh doanh quan thuế nắm diễn biến thường xuyên tình hình tồn hoạt động DN, kịp thời sử lý DN vi phạm Cần sửa đổi, bổ sung quy định luật kế toán quy định phối hợp quan thuế với quan tài việc kiểm tra hoạt động hành nghề kế toán tổ chức, cá nhân làm dịch vụ kế tốn, xây dụng mức sử phạt hành nghiêm tổ chức, cá nhân hành nghề kế toán vi phạm Để tạo điều kiện thuận lợi cho trình tra, kiểm tra xử lý vi phạm quan thuế DN, đề nghị bổ sung thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn quan thuế nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn DN 2.2 Đối với Bộ Tài Trình Quốc hội bổ sung, sửa đổi bất hợp lý luật thuế nhằm phù hợp với thực tế Cần xây dựng sách thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng, sách thuế cần có tính ổn định lâu dài phù hợp với phát triển kinh tế xã hội Tiến dần đến việc áp dụng thống mức thuế suất cho tất hàng hoá, dịch vụ trừ hàng hoá dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% 89 2.3 Đối với quyền địa phương Tạo mơi trường đầu tư thơng thống, ưu đãi, hỗ trợ DN việc thuê đất, mặt để phục vụ SXKD, cung cấp đầy đủ kịp thời cho DN để DN nắm bắt thị trường nhằm xây dựng định hướng SXKD Thành lập trung tâm hỗ trợ DN vừa nhỏ nhằm mục đích nắm bắt tháo gỡ khó khăn, hướng dẫn trợ giúp DN xây dựng định hướng SXKD Tập trung công tác khuyên khích phát triển SXKD, tạo mơi trường kinh doanh ổn định, thu hút đầu tư Chỉ đạo hỗ trợ cho DN ngồi quốc doanh thơng qua sách tín dụng, ưu đãi đầu tư Chỉ đạo ban ngành có liên quan sở Kế hoạch đầu tư, Cục thống kê, sở Công thương phối hợp chặt chẽ với quan thuế việc xây dựng kế hoạch thu thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm thuế 2.4 Đối với Tổng cục thuế Đẩy nhanh việc thực cải cách hành thuế theo lộ trình, xây dựng quy trình quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, công khai, bước đại hóa, tơn trọng đề cao trách nhiệm trước pháp luật ĐTNT; quy trình quản lý thuế phải nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ nộp thuế ĐTNT thông qua việc thực phương pháp tự tính, tự kê khai thuế, phát huy chức năng, quyền hạn quan thuế việc hành thu theo chức nhà nước quy định Để luật quản lý thuế tiếp tục phát huy hiệu lực, hiệu sống Tổng cục thuế cần nghiên cứu, đổi tổ chức công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Nội dung tuyên truyền cần hướng trọng tâm vào cộng đồng dân cư, đảm bảo để tổ chức triển khai thực quy định thuế, có chế độ khuyến khích người dân cung cấp thông tin thấy quyền lợi từ việc cung cấp thơng tin, kinh thơng tin đấu tranh phịng chóng gian lận trốn thuế thành phần kinh tế cách tốt 2.5 Đối với Cục thuế, Chi cục thuế Đẩy mạnh việc phối hợp với ban tuyên giáo Tỉnh ủy, quan thông tin đại chúng Đài phát truyền hình, quan báo chí tập trung tuyên truyền, 90 quảng bá cho ĐTNT hiểu rõ sách thuế; tổ chức tuyên truyền rộng rãi nhân dân, đặc biệt lực lượng cán bộ, đảng viên, công chức nhà nước nhằm làm thay đổi tâm lý ý thức người dân việc thực thi pháp luật thuế Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ, tin học sở nguồn nhân lực có, nhằm khơng ngừng nâng cao tính chun sâu, chun nghiệp giải công việc khai thác tốt sở liệu ngành thuế, phần mềm quản lý thuế để đáp ứng yêu cầu cải cách đại hóa ngành thuế Tăng cường cán kiểm tra đảm bảo đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ, để công tác kiểm tra thuế trụ sở DN đạt kết cao cần áp dụng phân tích đánh giá rủi ro tra kiểm tra thuế, tổ chức nhóm phân tích kỹ hồ sơ khai thuế, xác minh củng cố đầy đủ chứng cứ, hồ sơ tài liệu phục vụ cho trình kiểm qua Chú trọng công tác bồi dưỡng đạo đức lĩnh trị cho cán thuế, chấn chỉnh ý thức trách nhiệm, kỹ cương, kỹ thuật cán bộ, xử lý nghiêm cán không thực quy trình quản lý thuế Cơng tác tun truyền, vận động cung cấp dịch vụ thuế cho DN cách tốt nhất, thực coi NNT người bạn đồng hành mình; tăng cường cơng tác đối thoại, gặp gỡ DN để thơng qua nắm bắt khó khăn; bất cập q trình thực nghĩa vụ thuế DN nhằm tìm kiếm biện pháp tháo gỡ cho DN; tổ chức công tác tập huấn, hướng dẫn nghiệp vụ phổ biến sách thuế có thay đổi nhằm giúp DN tiếp cận với chủ trương, sách để DN thực đúng, đủ nghĩa vụ 2.6 Đối với Doanh nghiệp - Nâng cao tính tuân thủ tự nguyện tự chịu trách nhiệm trước pháp luật: DN phải có nhận thức rằng: “Tiền thuế dân, dân đóng góp, phục vụ lợi ích cho dân”, việc nộp thuế quyên lợi, nghĩa vụ trách nhiệm DN, công dân Các sở hạ tầng phúc lợi xã hội mà DN người dân hưởng đầu tư từ tiền thuế Nhà nước Các DN cần nghiêm túc chấp 91 hành theo quy định pháp luật thuế tự giác kê khai, nộp thuế đúng, đủ kịp thời vào NSNN - Cần có kế tốn chuyên trách Một số DNNQD chưa có kế toán chuyên trách mà cán kỹ thuật, kinh doanh kiêm nhiệm Do trình độ kế tốn tài cịn hạn chế, dẫn đến nhiều sai sót chứng từ, hoá đơn, cách hạch toán kê khai thuế Vì DN lớn cần bố trí kế toán thuế chuyên trách Đối với DN quy mơ nhỏ, th kế tốn cơng ty dịch vụ cá nhân (làm việc số ngày tháng khốn theo cơng việc) Như vừa tiết kiệm chi phí, vừa đảm bảo thực tốt chế độ kế toán DN, tạo thuận lợi kê khai thuế, toán nộp thuế DN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội Lê Văn Ái (2000), Những vấn đề lý luận thuế kinh tế (Viện nghiên cứu tài chính), NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2007), Hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng, NXB Lao động – xã hội Bộ Tài Chính (2003), Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT, Nxb Thống kê, Hà nội Bộ Tài (2009), Thuế 2009, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020; Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2015, NXB Tài chính, Hà Nội Cục thống kê Quảng Bình, Niên giám thống kê tỉnh Quảng Bình năm 2015, 2016,2017 Cục Thuế tỉnh Quảng Bình, Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2015, 2016, 2017 Nguyễn Phương Thúy (2015), Kinh nghiệm quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, Tạp chí Thuế, số đăng ngày 07/05/2015 10 Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2009), Giáo trình Thuế Nhà nước, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 11 Nguyễn Hồng Sơn, Phan Huy Đường (2013), Giáo trình Khoa học quản lý, Nhà xuất Đại học Quốc gia, Hà Nội 12 Luật Doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành (2006), Nxb Chính Trị Quốc gia 14 Tỉnh uỷ Quảng Bình (2015), Báo cáo trị trình Đại hội Đảng tỉnh Quảng Bình lần thứ XVI (nhiệm kỳ 2015-2020) 15 Tổng cục Thuế - Tạp chí thuế Nhà nước (2012), Những điểm sửa đổi bổ sung thuế GTGT – TTĐB thuế TNDN, NXB Tài chính,Hà Nội 16 Tổng cục Thuế - Tạp chí thuế Nhà nước (2013), Những điểm cần lưu ý sách thuế năm 2013, NXB Tài chính, Hà Nội 93 PHỤ LỤC Mã phiếu: PHIẾU KHẢO SÁT Kính chào quý anh/chị! Hiện nay, thực nghiên cứu đề tài “Quản lý thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Quảng Bình” Phiếu khảo sát thiết kế để thu thập thông tin cho việc nghiên cứu tơi Do đó, tơi cám ơn quý anh chị dành chút thời gian để đọc điền vào bảng câu hỏi Thông tin mà quý anh chị cung cấp cho sử dụng cho mục đích nghiên cứu đề tài bảo quản cách tuyệt đối bí mật Chân thành cám ơn hợp tác quý anh chị! PHẦN I: THÔNG TIN DOANH NGHIỆP Xin đánh dấu () vào vng () thích hợp: Loại hình doanh nghiệp anh/chị?  Doanh nghiệp tư nhân  Công ty nước  cơng ty có vốn đầu tư nước Thời gian hoạt động ?  < 10 năm  11 – 15 năm  >15 năm loại hình kinh doanh doanh nghiệp anh/chị?  Sản xuất  Xây dựng  Thương mại  dịch vụ  vận tải PHẦN II: PHỎNG VẤN Ý KIẾN 94 Hãy cho biết mức độ đồng ý quý vị ý kiến đánh giá công tác quản lý thuế GTGT cục thuế tỉnh Quảng Bình, cách đánh dấu X vào mà quý vị cho phù hợp “ Hồn tồn khơng đồng ý” “Đồng ý ” “Khơng đồng ý ” “Hồn tồn đồng ý” “Đồng ý phần” T MỨC ĐỘ Ý KIẾN T bạch Hệ thống hồ sơ, chứng từ nộp thuế rõ ràng Thời gian xử lý hồ sơ hợp lý, nhanh gọn Công tác tra, kiểm tra phản ánh thực tế Cán cục thuế có thái độ niềm nở, ân cần Chất lượng công tác kiểm tra đảm bảo Công tác nộp thuế thực công khai, minh Hãy cho biết mức độ đồng ý quý vị ý kiến đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến quản lý thuế GTGT cục thuế tỉnh Quảng Bình, cách đánh dấu X vào ô mà quý vị cho phù hợp “ Rất ảnh hưởng” “Ảnh hưởng ” “Ít ảnh hưởng ” “Rất ảnh hưởng” “Bình thường” 95 T MỨC ĐỘ Ý KIẾN T Cán thuế có kiến thức chun mơn tốt Tổ chức máy quản lý thu thuế tốt 5 Các khoản thu thuế thực công khai Hệ thống pháp luật, sách thuế đầy đủ, rõ ràng, phù 5 Cơ sở vật chất phần mềm kế toán đầy đủ điều kiện cho công tác kiểm tra thuế hợp Sự phối hợp quan ,ban ngành có liên quan đến công tác thuế Những đề xuất anh/chị nhằm nâng cao công tác quản lý thu thuế GTGT thời gian tới Xin chân thành cám ơn giúp đỡ quý vị! 96 PHỤ LỤC Xử lý số liệu spss Thông tin đối tượng điều tra loại hình doanh nghiệp anh chị Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid doanh nghiệp tư nhân 51 34.0 34.0 34.0 công ty nước 92 61.3 61.3 95.3 4.7 4.7 100.0 150 100.0 100.0 Valid Percent Cumulative cơng ty có vốn đầu tư nước Total Thời gian hoạt động Frequency Percent Percent 10 năm 25 16.7 16.7 16.7 từ 11- 15 năm 65 43.3 43.3 60.0 15 năm 60 40.0 40.0 100.0 150 100.0 100.0 Valid Total Loai hinh doanh nghiệp Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent sản xuất 43 28.7 28.7 28.7 xây dựng 25 16.7 16.7 45.3 thương mại 35 23.3 23.3 68.7 dịch vụ 35 23.3 23.3 92.0 vận tải 12 8.0 8.0 100.0 150 100.0 100.0 Valid Total Kết xử lý đối tượng điều tra Descriptive Statistics N Minimum 97 Maximum Mean Std Deviation hệ thống hồ sơ chứng từ nộp thuế rõ ràng thời gian xử lý hồ sơ hợp lý nhanh gọn cong tac tra kiem tra phản ánh thực tế cán cục thuế có thái độ niềm nở ân cần chất lượng công tác kiểm tra đảm bảo 150 3.58 813 150 3.90 873 150 3.84 803 150 3.41 706 150 3.63 816 150 3.52 748 công tác nộp thuế thực công khai minh bạch Valid N (listwise) 150 Descriptive Statistics N can bo thuế co chuyen mon tot tổ chức bo may quan ly thu thue tot co so vat chat phan mem ke toan day du cac khoan thu thuế thực cong khai minh bach he thong phap luat sach ve thue day du ro rang Minimum Maximum Mean Std Deviation 150 3.99 819 150 3.83 823 150 4.04 842 150 3.87 692 150 4.09 810 150 4.14 742 su phoi hop giua cac co quan ban nganh co lien quan den cong tac thu thue Valid N (listwise) 150 98