PhÇn I c së lý luËn vÒ quy tr×nh ®¸nh gi¸ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé Lêi më ®Çu Trong nh÷ng n¨m qua, hÖ thèng ng©n hµng ViÖt Nam ® ®èi míi mét c¸ch c¨n b¶n vÒ m« h×nh tæ chøc, c¬ chÕ ®iÒu hµnh vµ nghiÖ[.]
Lời mở đầu Trong năm qua, hệ thống ngân hàng Việt Nam đà đối cách mô hình tổ chức, chế điều hành nghiệp vụ Có thể nói hoạt động hệ thống ngân hàng đà có đóng góp đáng kể nghiệp đổi phát triển kinh tế đất nớc Bên cạnh kết đạt đợc, hệ thống ngân hàng Việt Nam bộc lộ yếu điều hành hoạt động nghiệp vụ, đặc biệt việc quản lý hoạt động ngân hàng Thơng mại với loại hình sở hữu khác Những yếu khó tránh khỏi lý thuyết nh kinh nghiệm quản lý ngân hàng thơng mại trình chuyển sang kinh tế thị trờng nớc ta cha đợc nghiên cứu đầy đủ Hoạt động kinh doanh ngân hàng loại hình kinh doanh có nhiều rủi ro, dễ bị tổn thơng có gian lận sai sót, việc bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng thơng mại đợc nhà kinh doanh ngân hàng quan tâm mà mối quan tâm ngời gửi tiền, quan quản lý Nhà nớc, toàn xà hội phá sản ngân hàng gây nên đổ vỡ dây chuyền hệ thống tài ngân hàng, ảnh hởng lớn toàn kinh tế Để ngăn ngừa tổn thất rủi ro xảy trình hoạt đông kinh doanh ngân hàng, biện pháp tra, kiểm tra, giám sát quan quản lý Nhà nớc, trớc hết đòi hỏi ngân hàng thơng mại phải có biện pháp hữu hiệu Mà biện pháp quan trọng ngân hàng thơng mại phải thiết lập đợc hệ thống kiểm soát nội cách đầy đủ có hiệu quả.Trong thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Vaco, đợc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán đặc biệt quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại, kết hợp lý luận thực tiễn đồng thời nhận thức đợc tầm quan trọng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nói chung Ngân hàng thơng mại nói riêng, em đà chọn đề tài: Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại Công ty Vaco thực Chuyên đề bao gồm phần : Phần I: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Phần II: Thực trạng quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại Công ty Vaco thực Phần III: Nhận xét quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Công ty Kiểm toán Vaco Ngân hàng Thơng mại Để hoàn thành đợc Chuyên đề em đà nhận đợc hớng dẫn nhiệt tình thầy giáo Chu Thành, anh Nguyễn Thơng- Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Vaco, giúp đỡ anh chị Công ty với cố gắng nỗ lực thân Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian nghiên cứu có hạn, víi sù thiÕu kinh nghiƯm thùc tÕ cđa sinh viªn học nên Chuyên để không tránh khỏi sai sót hạn chế Vì em mong nhận đợc đóng góp, bổ sung ý kiến thầy cô giáo, phía Công ty bạn Phần I sở lý luận quy trình đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé I HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 1.1 Kh¸i niƯm vỊ kiĨm so¸t néi (KSNB): Kiểm tra,kiểm soát chức quan trọng quản lý đợc thực công cụ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc xác lập trì hệ thống kế toán thích hợp, kết hợp với quy chế kiểm soát nội khác để mở rộng kinh doanh mở rộng loại hình kinh doanh thuộc trách nhiệm quản lý nhà lÃnh đạo doanh nghiệp Các nhà quản lý cần cung cấp cho cổ đông( Chính phủ) bảo đảm thích hợp công việc kinh doanh đợc kiểm soát đáng Đồng thời, phận quản lý có trách nhiệm cung cấp cho cổ đông, Chính phủ ngời đầu t tiềm tàng(ngân hàng, chủ đầu t, ngời liên doanh) thông tin tài sở hợp thời Một hệ thống bao gồm nhiều chế độ thể thức đặc thù đợc thiết kế để cung cấp cho nhà quản lý bảo đảm hợp lý mục tiêu mục ®Ých quan träng ®èi víi doanh nghiƯp Nh÷ng chÕ ®é thể thức đợc gọi trình kiểm soát, kết hợp lại hình thành nên cÊu kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp Nh vËy hệ thống kiểm soát nội toàn sách, thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành toàn hoạt động đơn vị đảm bảo mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Cụ thể : * Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán Tài sản đơn vị hiểu theo nghĩa rộng bao gồm: - Các tài sản ghi bảng cân đối kế toán( tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi, khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn, khoản công nợ phải thu ) - Các tài sản phi vật chất hình thái cụ thể nhng có vai trò quan trọng, tích cực việc nâng cao chất lợng hoạt động đơn vị nh uy tín doanh nghiệp, số lợng quan hệ khách hàng, lợi thơng mại, bầu không khí làm việc, quan hệ công tác, quan hệ máy lÃnh đạo, lÃnh đạo với cán công nhân viên, sách thống công tác điều hành Tài sản vật chất đơn vị bị trộm cắp, lạm dụng bị h hại tình cờ không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tài sản phi vật chất nh khoản công nợ phải thu, tài liệu quan trọng sổ sách Các thủ tục, quy trình, nghiệp vụ nội quy bảo vệ phải dự kiến phơng tiện bảo vệ vật chất chống lại mát, h hao, ăn cắp, lÃng phí Các phơng tiện biện pháp bảo vệ trực tiếp gián tiếp tài sản vật chất nh hàng tồn kho, thiết bị, tiền Các tài sản vô hình cần đợc bảo vệ giữ gìn biện pháp tổ chức, quy chế va biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ * Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin kinh tế tài kế toán tổng hợp xử lý trình bày quan trọng cho việc hình thành lựa chọn định kinh tế nhà quản lý Nhà quản lý phải có thông tin xác để điều hành mặt hoạt động kinh doanh Một lợng lớn thông tin đợc sử dụng để đề định kinh doanh then chốt, thông tin phải bảo đảm không đợc lạm dụng sử dụng sai mục đích Các thông tin đợc cung cấp phải bảo đảm: - Độ tin cậy tài liệu tài chính, kế toán phận kế toán chuẩn bị, Giám đốc ký duyệt báo cáo với Ban Giám đốc, với Hội đồng Quản trị - Tính thích đáng, phù hợp thông tin tài chính, kế toán Các thông tin phải phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế * Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị Nhà quản trị xây dựng thể thức nguyên tắc để thoả mÃn mục tiêu Doanh nghiệp Cơ cấu kiểm soát nội đợc thiết kế để mang lại bảo đảm chắn định chế độ quản lý đợc thực thể thức, đồng thời giám sát mức hiệu chế độ thể thức Nhân viên công ty phải tuân thủ sách, định nội bộ, cụ thể là: - Phát kịp thời rắc rối kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận kinh doanh - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan * Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Các trình kiểm soát tổ chức nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết nỗ lực lÃng phí lĩnh vực kinh doanh, nhằm ngăn cản việc sử dụng hiệu nguồn tiềm Định kỳ, nhà quản lý đánh giá kết hoạt động để nâng cao hiệu quản lý, đảm bảo cấu máy đơn vị có đủ lực điều khiển, huy đơn vị * Các mục tiêu chi tiết nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội Đối với loại hình nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp xảy vài loại sai sót trình ghi sổ Có bảy mục tiêu mà cấu trúc kiểm soát nội phải thoả mÃn để ngăn ngừa sai sót nh Cụ thể là: stt Các mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội Các nghiệp vụ kinh tế phải có hợp lý( tính có hợp lý) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn( mục tiêu phê chuẩn) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ cách đầy đủ( mục tiêu tính đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá đắn( mục tiêu đánh giá) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn( mục tiêu phân loại) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh hạn( mục tiêu tính kỳ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác( mục tiêu tính xác học) Bảy mục tiêu đợc áp dụng cụ thể cho nghiệp vơ träng u cc kiĨm to¸n Cïng víi mơc tiêu trên, hệ thống kiểm soát nội phải đảm bảo thực nguyên tắc sau: stt Các nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát nội Nguyên tắc phân công phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Tóm lại, kiểm tra- kiểm soát hệ thống có chức xác minh, đánh giá, nhận xét đối tợng kiểm tra- kiểm soát Hoạt động kiểm tra kiểm soát nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Các yếu tố hệ thống kiểm trakiểm soát bao gồm tất yếu tố đối chiếu, xem xét, xác minh đối tợng quản lý Tổ chức kiểm tra- kiểm soát thể tính khoa häc vµ tÝnh nghiƯp vơ kü tht vỊ viƯc thùc chiến lợc bớc cụ thể hoạch định sách tổ chức máy kiểm tra- kiểm soát tầm vĩ mô vi mô kinh tế 1.2 Các nội dung hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé HƯ thèng kiĨm so¸t nội doanh nghiệp thờng đợc xem gồm yếu tố cấu thành nên, là: soát (2) Hệ thống kế toán Hoạt động kiểm soát (3) Môi trờng kiểm (1) Giám sát độc (4) lập hoạt động kiểm soát Môi trờng kiểm soát (MTKS): Là thái độ, khả năng, nhận biết hoạt động ngời quản lý, sách, thủ tục kiểm soát, tính trung thực giá trị đạo đức, cấu tổ chức, phân công trách nhiệm, phân chia quyền lực, sách nhân MTKS thành phần quan trọng bốn thành phần hệ thống KSNB, thiếu MTKS hữu hiệu chắn hệ thống KSNB hiệu quả, kể ba thành phần khác hệ thống KSNB có chất lợng tốt Hiệu hệ thống KSNB phụ thuộc vào quan điểm ngời quản lý cao cấp Nếu ngời quản lý cao coi trọng công việc kiểm toán nhân viên đơn vị tuân thủ nghiêm túc thận trọng quy chế quản lý đơn vị đà đợc xây dựng ngợc lại Do kết đánh gía MTKS nói chung quan điểm ngời lÃnh đạo nói riêng có ảnh hởng lớn đến đánh gía toàn hệ thống KSNB KTV phải nhận biết đợc nội dung, yếu tố MTKS đợc thiết lập thực theo phơng pháp sau: Cập nhật đánh giá mức tài liệu ( báo cáo khảo sát, báo cáo kiểm toán ) kinh nghiệm KTV đà thực kiểm toán trớc Bởi hệ thống công việc kiểm soát thờng không thay đổi liên tục, thông tin đợc cập nhật đợc áp dụng phù hợp cho công việc kiểm toán năm Tiến hành trao đổi, vấn ngời quản lý cấp cao nhân viên quản lý đơn vị đợc kiểm toán nội dung KSNB Nội dung trao đổi cần đợc chuẩn bị chu đáo, dới dạng nội dung câu hỏi trả lời có, không, không sử dụng Cần đặc biệt ý đến nội dung: - Đối với thái độ ngời quản lý: Thể trình đào tạo việc nắm bắt nội dung kiểm soát ngời quản lý cao cấp đợc đào tạo quy, chuyên ngành, kết vấn cho thấy họ hiều biết công việc kiểm soát với hệ thống sách thủ tục kiểm soát đợc ban hành đầy đủ, biểu ngời quản lý có lực, quan tâm coi trọng công tác kiểm soát hệ thống KSNB hoạt động có hiệu - Tính trung thực giá trị đạo đức: Thông qua việc đối chiếu kết trao đổi với ngời quản lý cấp cao kết trao đổi với nhân viên kết hợp xem xét, quan sát khác để đánh giá tính trung thực đạo đức ngời lÃnh đạo đơn vi Đây yếu tố quan trọng ảnh hởng đến hành vi ứng xử, tính trung thực nhân viên công việc độ tin cậy thông tin thu thập đợc nh độ tin cậy hệ thống KSNB báo cáo tài