Lêi më ®Çu Lêi më ®Çu Trong nh÷ng n¨m qua nÒn kinh tÕ níc ta ® cã nh÷ng bíc chuyÓn biÕn c¨n b¶n, xo¸ bá c¬ chÕ tËp trung quan liªu bao cÊp bíc sang c¬ chÕ thÞ trêng víi c¸c quy luËt kinh tÕ c¬ b¶n (qu[.]
Lời mở đầu Trong năm qua kinh tế nớc ta đà có bớc chuyển biến bản, xoá bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp bớc sang chế thị trờng với quy luật kinh tế (quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu) Sự chuyển biến đòi hỏi doanh nghiệp phải đổi tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi tiêu thụ sản phẩm nh để đạt hiệu kinh tế cao Vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán tốt chi phí vật liệu đảm bảo cho việc tính toán giá thành đắn mà biện pháp thiếu đợc để phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Nhận thấy rõ tầm quan trọng công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp nói chung Công ty thiết bị đo điện nói riêng, em đà chọn đề tài Kế toán Vật liệu Công cụ, dụng cụ Công ty Thiết bị đo điện để nghiên cứu thời gian thực tập Công ty Nội dung chuyên đề phần lời mở đầu kết luận đợc chia làm ba phần nh sau: Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Công ty thiết bị đo điện Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Công ty Thiết bị đo điện Phần thứ Cơ sở lý luận công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất I-/ Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1-/ Vai trò đặc điểm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Các yếu tố đầu vào định tồn sản xuất kinh doanh tạo nên giá chất lợng Nhiệm vụ nhà quản lý phải biết hiệu yếu tố đầu vào, đối tợng đặc biệt quan tâm t liệu sản xuất, nhân tố chủ yếu tác động đến chi phí chất lợng sản phẩm T liệu sản xuất bao gồm đối tợng lao động t liệu lao động, chúng tạo nên sản phẩm thông qua lao động sèng cđa ngêi Trong doanh nghiƯp s¶n xt, vËt liệu đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chi phí vật liệu thờn chiếm đến 70% Vì chi phí vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm đầu vào hạ giá thành sản phÈm cịng nh viƯc sư dơng hiƯu qu¶ vèn kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu đợc đảm bảo đầy đủ, đồng chất lợng điều kiện định khả tái sản xuất mở rộng Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ t liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định mặt giá trị thời gian sử dụng để trở thành tài sản cố định Chúng đợc coi tài sản lu động đợc mua sắm, dự trữ ngn vèn lu ®éng cđa doanh nghiƯp nh ®èi víi vật liệu Công cụ dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác giữ nguyên đợc hình thái ban đầu giá trị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 2-/ Yêu cầu quản lý vật liệu Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải tăng cờng, nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ khâu thu mua phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phải thực tốt công tác bảo quản loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ tránh h hỏng mát, hao hụt, đảm bảo an toàn Việc sử dụng vật liệu phải hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp nên đòi hỏi phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục tránh gây ngừng trệ hoạt động sản xuất thiếu ứ đọng vốn thừa nhiều 3-/ Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản, sổ sách sử dụng phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ qúa trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ trình sản xuất kinh doanh II-/ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ việc tổ chức, lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp theo nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng ®èi víi tõng doanh nghiƯp thĨ ViƯc tỉ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ phải dựa sở có hiệu quả, mục đích tập hợp hệ thống hoá hợp lý hoá thông tin cho quản lý doanh nghiệp Nhà nớc lĩnh vực đầu t, sử dụng, bảo toàn phát triển vốn sản xuất kinh doanh Việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu phải đợc tiến hành theo nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu ®èi víi tõng doanh nghiƯp cho phï hỵp víi chế độ hiệu công tác quản lý doanh nghiệp Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ - Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Tổ chức công tác kiểm kê NVL, CCDC Tổ chức hạch toán NVL, CCDC Tổ chức hệ thống chứng từ Tổ chức hạch toán chi tiếtTổ NVL, chức CCDC hạch toán tổng hợp NVL, CCDC Lựa chọn hình thức sổ kế toán tổng hợp ựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết Lựathích chọn ph hợp ơng pháp hạch toán PP thẻ song song - Phơng pháp kiểm kê định kỳ PP sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp kê khai PP sổ số d thờng xuyên Ghi sổ chi tiết NVL, CCDC Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Ghi sổ kế toán tổng hợp 1-/ Phân loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xt, vËt liƯu thêng cã nhiỊu chđng lo¹i, cã vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá khác thờng xuyên biến động tăng giảm qúa trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu việc xếp vật liệu thành nhóm theo tiêu thức khác Yêu cầu phân loại vật liệu phải khoa học, hợp lý phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp phải đáp ứng yêu cầu công tác quản lý hạch toán vật liệu Các phơng pháp phân loại vật liệu gồm 1.1 Phân loại theo vai trò công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu mà sau gia công, chế biến thành thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm (kĨ c¶ bán thành phẩm mua vào) - Nguyên vật liệu phụ: loại nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chøc (dÇu nhên, hå keo, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chống rỉ, hơng liệu ) - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, khí đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t chi xây dựng - Phí liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi báo, vải vụn ) Cách phân loại cho thấy vai trò chủng loại vật liệu trình tạo sản phẩm vf sở xây dựng tài khoản cấp hai thích hợp để hạch toán 1.2 Phân loại theo nguồn vật liệu - Vật liệu mua ngoài: vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng Mua phơng thức cung ứng vật liệu thờng xuyên doanh nghiệp - Vật liệu tự sản xuất: vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát Cách phân loại giúp doanh nghiệp tính giá vật liệu đợc xác Sau phân loại vật liệu, doanh nghiệp phải lËp sỉ danh ®iĨm vËt liƯu Sỉ danh ®iĨm vËt liệu sổ liệt kê toàn loại vật liƯu sư dơng doanh nghiƯp theo tõng ph©n nhãm kho Sổ danh điểm phải quy định thống mà số, tên gọi, quy cách, đơn vị tính, đơn giá hạch toán định mức dự trữ chủng loại vật liệu Mà số vật liệu phải thể đợc loại, nhóm, thứ vật liệu Bảng số - Sổ danh điểm vật liệu, công cụ dơng A - NL, VL KÝ hiƯu ( m· hoá) Nhóm 1521.01 1521.02 1521.96 Danh điểm NL, VL Tên, nhÃn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi 1521.01.01 1521.01.02 1521.01.99 1521.02.01 1521.02.99 1521.99.01 Sæ danh điểm vật liệu có ích cho công tác quản lý hạch toán vật liệu đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp 2-/ Tính giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Trong hạch toán, kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ đợc tính theo giá thùc tÕ (gi¸ gèc) T theo doanh nghiƯp tÝnh th VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp trực tiếp) hay thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp khấu trừ) 2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Việc tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc vào nguồn nhập để xác định giá thực tế chúng a, Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá thực tế gồm: giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+), thuế nhập (nếu có) khoản chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dỡ, chi phí thu mua độc lập, chi phí thuê kho bÃi, tiền phạt lu kho ) trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng b, Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế c, Với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vËn chun, bèc dì ) d, Víi vËt liƯu nhËn đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định e, Với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng f, Với phế liệu: (sản phẩm hỏng, công cụ, dụng cụ hỏng, TSCĐ lý) giá nhập vật liệu giá sử dụng, giá bán đợc, giá ớc tính hay giá trị thu hồi tối thiểu 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng Đối với nguyên vật liệu, c«ng dơng xt dïng kú, t theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp dựa vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cđa c¸n bé kÕ to¸n cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: a, Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trớc, bình quân sau lần nhập) a.1 Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến tính kịp thời công tác toán nói chung a.2 Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Phơng pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ a.3 Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập Phơng pháp có u điểm khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp vừa xác, vừa kịp thời Tuy nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn công sức, không phù hợp với kế toán tay Thích hợp với doanh nghiệp sử dụng chơng trình kế toán máy số nhập vật liệu không nhiều b, Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở tính giá phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Ưu điểm phơng pháp cập nhật đợc thông tin tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu kỳ cách xác, đặc biệt thích hợp điều kiện giá ổn định có xu hớng giảm Nhợc điểm: không thích hợp điều kiện lạm phát xảy ra, giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có xu hớng tăng giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cao c, Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định lần mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xuất kho trớc hết cho sản xuất Tồn kho cuối kỳ lại kho gồm mặt hàng đợc mua vào lúc đầu kỳ Cơ sở tính giá phơng pháp giá thực tế vật liệu mua vào sau dùng làm giá thực tế số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trớc tiên Ưu điểm: cập nhật cách xác giá trị nhập xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thích hợp điều kiện giá lạm phát, giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ thấp Nhợc điểm: không phù hợp tình hình giá có xu hớng giảm d, Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo giá thực tế đích danh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Do đó, phơng pháp gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng biệt, thờng đợc sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt lớn Ưu điểm: Thuận lợi cho kế toán cho việc tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhợc điểm: Không tính đến ảnh hởng biến động giá thị trờng e, Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp giá hạch toán Xuất phát từ thực tế cho thấy giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào lần nhập khác nhau, cha biết đợc giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhng đà phải xuất dùng cho sản xuất Do đó, để hạch toán kịp thời nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng kỳ sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán sử dụng giá kế hoạch giá tạm tính, thờng lấy số tròn cuối tháng trớc sau tính đợc giá thực tế tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dơng xt dïng th¸ng theo gi¸ thùc tÕ Nội dung phơng pháp nh sau: Bớc 1: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào kỳ, sử dụng hai loại giá: giá thực tế giá hạch toán (giá hạch toán ghi trớc, giá thực tế ghi sau vào cuối tháng) Bớc 2: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng theo giá hạch toán Bớc 3: Cuối tháng sau tính đợc giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng kỳ giá thực tế theo công thức: Hệ số giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính chi tiết cho nhóm, loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Khi H = 1: Giá thực tế = giá hạch toán Khi H > 1: Giá thực tế > giá hạch toán Khi H < 1: Giá thực tế < giá hạch toán Việc điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế cho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ đợc tính cho đối tợng có liên quan Do đó, để thực việc tính toán trên, trớc hết phải phân loại, tổng hợp nguyên vật liƯu, c«ng dơng theo tõng nhãm, tõng thø sử dụng cho đối tợng theo giá hạch toán Căn vào làm sở để lập bảng tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng số 2: Bảng kê tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng kê tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, công cụ dụng cụ Chỉ tiêu I Giá trị NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ II Giá trị NVL, CCDC nhập kỳ III Giá trị cộng tồn nhập Giá hạch toán Giá thực tế IV Hệ số giá hạch toán V Giá trị NVL, CCDC xuất kỳ VI Giá trị NVL, CCDC tồn cuối kỳ III-/ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, công cụ dụng cụ đối tợng kế toán cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm phải đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho 1-/ Chứng từ kế toán nguyên vật liƯu, c«ng dơng sư dơng Chøng tõ kÕ toán phơng pháp thông tin kiểm tra trạng thái vận động đối tợng hạch toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho lÃnh đạo nghiệp vụ làm phân loại tổng hợp kế toán Các chứng từ đợc sử dụng hạch to¸n vËt liƯu ë doanh nghiƯp thêng bao gåm: - Hoá đơn bán hàng (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp) - Hoá đơn thuế giá trị gia tăng (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu xuÊt kho - PhiÕu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá - Phiếu xuất vật t theo hạn mức Nguyên tắc lập chứng từ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời, đầy đủ xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu vật t Mỗi chứng từ phải chứa đựng đầy đủ tiêu đặc trng cho 10